THUẾ GTGT (VAT) LÀ GÌ ? VÍ D Ụ VỀ CÁCH TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mục lục • CĂN CỨ PHÁP LÝ • QUY ĐỊNH VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) • PHƯƠNG PHÁP, CƠNG TH ỨC TÍNH THUẾ GTGT • MỘT SỐ CÂU HỎI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Thuế giá trị gia tăng gì? Đ ối tượng khơng chịu chịu thuế GTGT? Cơng thức tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ trực tiếp? Hãy Anpha tìm hiểu tất vấn đề liên quan đến thuế GTGT viết CĂN CỨ PHÁP LÝ • Căn Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 có hiệu lực ngày 01/01/2009 (sửa đổi bổ sung năm 2013, 2014, 2016); • Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; • Thơng tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định 209/2013/NĐ-CP QUY ĐỊNH VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Thuế GTGT gì? • Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế đánh vào người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Người tiêu dùng người chi trả người nộp thuế doanh nghiệp, tổ chức bán hàng hóa cung c ấp dịch vụ thơng qua việc cộng thuế vào giá bán mà ngư ời tiêu dùng phải tốn mua hàng hóa, d ịch vụ Các đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT 2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Căn theo Điều 2, Thông tư 19/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tất hàng hóa dịch vụ tiêu dùng, mua bán t ại Việt Nam trừ số đối tượng không chịu thuế GTGT nêu mục 2.2 2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo Điều 4, Thông tư s ố 219/2013/TT-BTC, ngày 31/12/2013 B ộ Tài cụ thể hóa danh mục chi tiết 26 nhóm hàng hóa, d ịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng Theo đó, nhóm ch ủ yếu phân sau: • Sản phẩm hàng hóa, d ịch vụ ngành nơng ngh iệp; Ví dụ: >> Sản phẩm trồng trọt, chăn ni chưa qua chế biến (gạo, thịt, cá ); >> Các dịch vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp (dịch vụ tưới, tiêu nước, cày, bừa ); >> Giống vật ni, giống trồng, phân bón; >> Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp, sản phẩm muối • Nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế theo cam kết quốc tế; Ví dụ: Hàng hóa, sản phẩm nhập có mục đích nhân đạo, viện trợ, hỗ trợ mang tính xã hội, khơng hồn l ại • Hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho xã hội; Ví dụ: >> Các loại bảo hiểm (bảo hiểm sức khỏe, tài sản, vật nuôi ); >> Dịch vụ y tế, thú y, dạy học, dạy nghề, dịch vụ tang lễ, dịch vụ trì đường phố, chiếu sáng cơng cộng… • Nhóm hàng hóa d ịch vụ không chịu thuế GTGT để phù hợp với thông lệ quốc tế; Ví dụ: >> Dịch vụ tín dụng, cho thuê tài chính; >> Các hoạt động chuyển nhượng vốn; >> Kinh doanh chứng khốn; >> Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; >> Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; >> Nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xu ất khẩu; >> Hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với doanh nghiệp khu phi thuế quan doanh nghiệp khu phi thuế quan với • Nhóm hàng hóa d ịch vụ khơng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ nhà nước trả tiền; Ví dụ: vũ khí phục vụ quốc phịng an ninh, phát sóng truy ền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nư ớc cấp • Khơng chịu thuế số mục đích kinh doanh khác như: d ịch vụ, hàng hóa hộ kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống chuyển giao quyền sử dụng đất, chuyển giao công nghệ tin học >>> Xem thêm: Cách tính thuế Thu nhập Doanh nghiệp Các loại thuế suất thuế GTGT Theo Luật Thuế giá trị gia tăng, mức thuế suất bao gồm: 0%, 5% 10%, cụ thể quy định mức thuế suất sau: 3.1 Mức thuế suất 0% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ sau đây: • Dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế; • Hàng hóa xuất coi xuất khẩu; • Dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định xuất khẩu.p 3.2 Mức thuế suất 5% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ đây: • Nước dùng để phục vụ sản xuất sinh hoạt; • Quặng để sản xuất loại phân bón, thu ốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trư ởng nơng nghiệp trồng, vật ni; • Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương tư ới tiêu, ao hồ phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp; • Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến, sản xuất thành sản phẩm khác qua sơ chế, bảo quản khâu tiêu dùng chưa đến trực tiếp người tiêu dùng mà có qua khâu trung gian; • Mủ cao su sơ chế; • Thực phẩm tươi sống, lâm sản chưa chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định; • Đường, phụ phẩm sản xuất từ đường, bao gồm: rỉ đường, bã mía, bã bùn; • Các sản phẩm thủ cơng, làm tay, sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; • Các thiết bị, dụng cụ y tế thuộc đối tượng chịu thuế suất GTGT 5% xác nhận Bộ Y tế; • Dụng cụ, đồ dùng dùng cho việc giảng dạy học tập; • Dịch vụ tổ chức hoạt động văn hóa, tri ển lãm, thể dục, thể thao biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành chiếu phim; • Đồ chơi cho trẻ em số sách loại (trừ sách khơng chịu thuế GTGT); • Bán nhà xã hội, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định; • Một số dịch vụ khoa học công nghệ khác 3.3 Mức thuế suất 10% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng không chịu thuế, thuế suất 0% thuế suất GTGT 5% >>>Xem thêm: Thuế Mơn Bài gì? PHƯƠNG PHÁP, CƠNG TH ỨC TÍNH THUẾ GTGT Cơng thức xác định thuế GTGT Thuế GTGT = Giá tính thu ế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT giá bán không bao g ồm thuế GTGT Ví dụ: Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất GTGT 10% có giá bán khơng bao gồm thuế GTGT 10.000.000đ ➞ Thuế GTGT = 10.000.000 x 10% = 1.000.000đ Cách xác định giá tính thu ế GTGT hàng hóa dịch vụ số trường hợp cụ thể như: Đối với với hàng hóa chịu loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường, hàng hóa nhập hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, trả thay lương, tiêu dùng n ội bộ, hàng khuyến mại, hàng hóa bán theo phương th ức trả chậm, trả góp… Bạn xem chi tiết viết cách xác định giá tính thu ế GTGT Thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT • Đối với bán hàng hóa thời điểm giao hàng hóa cho ngư ời mua không phân biệt thu đư ợc tiền hay chưa; • Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm nghiệm thu hoàn thành xong vi ệc cung cấp dịch vụ thời điểm khách hàng ứng trước Thời điểm xảy trước phát sinh nghĩa vụ thuế vào thời điểm đó; • Đối với thi công xây dựng, lắp đặt (bao gồm nguyên vật liệu đóng tàu) thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hồn thành h ết hạng mục cơng trình theo hợp đồng ký, khơng phân bi ệt thu tiền hay chưa; • Đối với hàng hóa nhập thời điểm làm thủ tục đăng ký tờ khai hải quan Phương pháp tính thu ế Luật Thuế giá trị gia tăng quy định phương pháp tính thu ế GTGT, bao gồm: • Phương pháp khấu trừ; • Phương pháp trực tiếp 4.1 Cách tính thuế GTGT theo phương pháp kh ấu trừ ➤ Đối tượng áp dụng phương pháp kh ấu trừ: • Áp dụng sở kinh doanh, doanh nghi ệp thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, luật thuế, hóa đơn, chứng từ; • Doanh thu doanh nghi ệp hàng năm từ tỷ đồng trở lên Lưu ý: Trường hợp sở kinh doanh, doanh nghiệp có doanh thu hàng năm tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế áp dụng theo phương pháp ➤ Công thức xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: >> Số thuế giá trị gia tăng đầu cộng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán ghi hóa đơn GTGT; >> Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, d ịch vụ (bao gồm hóa đơn mua tài s ản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, d ịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi gi nộp tiền thuế GTGT nhập hàng hóa nhập giấy nộp tiền thuế GTGT thay cho phía nư ớc ngồi Ví dụ: Trong kỳ tính thuế q 4.2021, cơng ty K ế tốn Anpha có tổng số thuế GTGT đầu ghi hóa đơn bán là: 10.000.000đ t số thuế GTGT đầu vào ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, d ịch vụ là: 6.000.000đ ➞ Như vậy, số thuế GTGT phải nộp kỳ quý 4/2021 = 10.000.000đ 6.000.000đ = 4.000.000đ 4.2 Cách tính thu ế GTGT theo phương pháp trực tiếp Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp quy định cụ thể theo phương pháp sau đây: • Xác định thuế GTGT trực tiếp GTGT; • Xác định thuế GTGT trực tiếp doanh thu 4.2.1 Phương pháp xác đ ịnh thuế GTGT trực tiếp GTGT ➤ Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp, sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác, thiết kế mẫu vàng bạc, đá q ➤ Cơng thức tính thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thu ế suất thuế GTGT Trong đó: >> Thuế suất thuế GTGT 10% >> Giá trị gia tăng = Giá bán vàng, bạc đá quý bán - Giá mua vàng bạc đá quý mua vào tương ứng Ví dụ: Trong ký tính thu ế GTGT quý 4.2021, cơng ty K ế tốn Anpha bán vịng vàng có giá mua vào 6.000.000đ, giá bán là: 10.00.000đ ➞ Như vậy, số thuế GTGT phải nộp kỳ quý 4.2021 = (10.000.000đ 4.000.000đ)*10%= 600.000đ 4.2.2 Phương pháp xác đ ịnh thuế GTGT trực tiếp doanh thu ➤ Đối tượng áp dụng • Doanh nghiệp, hợp tác xã, sở kinh doanh hoạt động có doanh thu thu khách hàng hàng năm dư ới tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp kh ấu trừ; • Doanh nghiệp, hợp tác xã, sở kinh doanh mở để hoạt động, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện; • Hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; • Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh, hoạt động Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam theo Luật Đầu tư; • Tổ chức nước ngồi khác thực không đầy đủ không thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định (trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí); • Các tổ chức kinh tế khác khơng phải doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp kh ấu trừ ➤ Cơng thức tính thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu * Tỷ lệ % Trong đó: >> Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền sở kinh doanh, doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ thực tế thu khách hàng ghi hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu phát sinh thêm mà s kinh doanh, doanh nghiệp hưởng >> Tỷ lệ % để sở kinh doanh, doanh nghiệp tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: • Ngành nghề thương mại, mua bán hàng hóa: 1%; • Dịch vụ khơng kèm hàng hóa, ngành ngh ề xây dựng khơng cung cấp ngun vật liệu: 5%; • Ngành nghề sản xuất, giao thông v ận tải, cung cấp dịch vụ có kèm hàng hóa, xây dựng có cung cấp nguyên vật liệu: 3%; • Hoạt động kinh doanh khác: 2% Ví dụ: Cơng ty Kế tốn Anpha k ỳ quý 4.2021 có tổng doanh thu từ cung cấp dịch vụ kế toán là: 50.000.000đ ➞ Như vậy, số thuế GTGT phải nộp kỳ quý 4.2021 = 50.000.000đ x 5% = 2.500.000đ MỘT SỐ CÂU HỎI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Cách tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ? Cách tính theo phương pháp sau: Số thuế GTGT phải nộp = (Số thuế GTGT đầu ra) - (Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp tr ực tiếp? Có phương pháp tính thu ế GTGT theo phương pháp tr ực tiếp: • Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT • Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp doanh thu Những đối tượng chịu thuế suất GTGT 0%? Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, d ịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy đ ịnh xuất Những doanh nghiệp áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ? • Áp dụng sở kinh doanh, doanh nghi ệp thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, luật thuế, hóa đơn, chứng từ; • Doanh thu doanh nghi ệp hàng năm từ tỷ đồng trở lên; • Cơ sở kinh doanh, doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế ... thuế GTGT Thuế GTGT = Giá tính thu ế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT giá bán không bao g ồm thuế GTGT Ví dụ: Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất GTGT. .. = GTGT x Thu ế suất thuế GTGT Trong đó: >> Thuế suất thuế GTGT 10% >> Giá trị gia tăng = Giá bán vàng, bạc đá quý bán - Giá mua vàng bạc đá quý mua vào tương ứng Ví dụ: Trong ký tính thu ế GTGT. .. >> Số thuế giá trị gia tăng đầu cộng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán ghi hóa đơn GTGT; >> Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng