Thực trạng và phương hướng hoàn thiện công tác kiểm toán ở Việt Nam

Báo cáo thực tập: Thực trạng và phương hướng hoàn thiện công tác kiểm toán ở Việt Nam

lời nói đầu

Liền với Nghi định 70/CP (11/07/1994) đã đánh dấu sự xuất hiện của kiểm toán ở Việt Nam trong thời kỳ nền kinh tế chuyển đổi Sự xuất hiện của kiểm toán là một đòi hỏi tất yếu của công cuộc phát triển kinh tế phù hợp với

xu hớng chung của kinh tế thế giới

Kiểm toán là một lĩnh vực mới ở Việt Nam Cho đến nay cha có một công trình khoa học nào nghiên cứu một cách đầy đủ, sâu sắc về một hệ thống kiểm toán hoàn chỉnh Mục đích của chuyên đề này chỉ nhằm làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản nhất Từ đó áp dụng vào thực tiễn nớc ta trên cơ

sở kế thừa những u điểm và có sự cân nhắc để phù hợp với những đặc điểm riêng

Phơng pháp nghiên cứu chủ yếu là so sánh mô hình tổ chức của kiểm toán của các quốc gia phát triển rút ra bài học kinh nghiệm Dựa vào phân tích về lý luận và khảo sát thực trạng, tìm ra những yếu kém còn tồn tại để đề

đạt những ý kiến, phơng hớng giải quyết

Bố cục của chuyên đề gồm hai phần chính:

Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kiểm toán

Phần 2: Thực trạng và phơng hớng hoàn thiện công tác kiểm toán ở Việt Nam

Chuyên đề đợc hoàn thành với sự hớng dẫn của Tiến sĩ Nguyễn Viết Tiến - Giảng viên lớp bồi dỡng kế toán trởng - cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của bạn bè

Xin trân trọng cám ơn!

Hà Nội ngày 03/10/1999

những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán

1 Khái niệm chung về kiểm toán

Thuật ngữ “Kiểm toán" có nguồn gốc từ tiếng La tinh là AUDIT đã xuất hiện từ thế kỷ thứ III trớc Công nguyên Thời kỳ đó các nhà cầm quyền

La Mã đã tuyển mộ các quan chức chuyên một việc “nghe ngóng” để kiểm tra độc lập về tình hình tài chính Tuy nhiên, từ AUDIT với nghĩa kiểm tra

độc lập và bày tỏ ý kiến thực sự chỉ mới đợc du nhập và o các nớc phát triển

từ giữa thế kỷ XX này: và o Bắc Mỹ từ những năm 30, và o Tây Âu từ những năm 60 ở Việt Nam, từ “Kiểm toán” mới chính thức xuất hiện tháng 5/1991

Nh vậy, dù kiểm toán đợc nảy sinh rất sớm, song lý luận về kiểm toán cha có cơ may phát triển cao do bị giới hạn cả về không gian và tính liên tục của sự phát triển Hiện nay tồn tại rất nhiều những khái niệm, quan niệm về kiểm toán

- Theo chuẩn mực về kiểm toán của Vơng quốc Anh “ Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ có liên quan”

-Theo quan điểm chính thống trong giáo dục và đào tạo kiểm toán ở Cộng hoà Pháp: “Kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khỏan niên độ của một tổ chức do một ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi là kiểm toán viên tiến hành để khẳng định những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế không che giấu sự gian lận và chúng đợc trình bày theo mẫu chính thức của luật định”

- Cụ thể hơn, có thể dẫn ra quan niệm của các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ nh Alvin A Arens và James K Loebbeckerddax nêu trong giáo

Các thuật ngữ trong các khái niệm trên có thể đợc hiểu nh sau:

1) Các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền: có thể là kiểm toán viên

(KTV) độc lập, KTV nội bộ hay KTV nhà nớc Các KTV phải là những ngời

đọc lập và có thẩm quyền đối với đối tợng kiểm toán KTV cần phải độc lập

về kinh tế, độc lập về quan hệ tình cảm với lãnh đạo đơn vị đợc kiểm toán (chủ yếu nói đến KTV độc lập và KTV Nhà nớc) tức là: Các KTV này không

có quan hệ về mặt tài chính, không phải uỷ viên điều hành, không có quan hệ vay mợn đầu t, nhận đầu t hay các quan hệ kinh tế khác nh t vấn, dịch vụ, bảo hiểm, họ không có cổ phần, cổ phiếu trong doanh nghiệp (DN) cũng nh các KTV không có quan hệ ông bà, vợ chồng, con cái, cha mẹ, anh em ruột thịt

đối với các thành viên lãnh đạo của DN

2) Thu thập và đánh giá các bằng chứng: Bằng chứng là mọi thông tin

mà KTV đã thu thập để xác định các thông tin có thể định lợng đợc cuả một

đơn vị có đợc trình bày và báo cáo phù hợp với các chuẩn mực đã đợc xây dựng hay không Quá trình kiểm toán thực chất là quá trình các KTV sử dụng các phơng pháp, các kỹ thuật kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng cho mục đích trên

3) Các thông tin có thể định lợng: Những thông tin này có thể là

những thông tin trong báo cáo tài chính của một DN, một đơn vị hành chính

sự nghiệp; lợng thời gian mà một công nhân cần để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, tổng chi phí (giá trị quyết toán) một hợp đồng xây dựng của Nhà nớc hay bản khai thuế của một hộ kinh doanh

4) Các chuẩn mực đã đợc xây dựng và thiết lập: Các chuẩn mực này

là cơ sở để đánh giá các thông tin Các chuẩn mực này cũng rất phong phú

đa dạng tuỳ thuộc chức năng từng cuộc, từng loại kiểm toán Thông thờng các chuẩn mực này là các qui định trong các văn bản pháp luật về các lĩnh vực khác nhau., các tiêu chuẩn, định mức, các chuẩn mực kế toán của mỗi quốc gia Các chuẩn mực đợc chọn lựa và sử dụng tuỳ thuộc vào mục tiêu của từng cuộc kiểm toán

5) Đơn vị đợc kiểm toán: Là một đơn vị, một tổ chức kinh tế, thờng là

một pháp nhân nh DNNN, Công ty cổ phần, Công ty TNHH Trờng hợp cá biệt đợc xác định là một phân xởng, đội sản xuất, một cửa hàng thậm chí một cá nhân

6) Báo cáo kết quả kiểm toán: Là khâu cuối cùng của một cuộc kiểm

toán Tuỳ thuộc vào từng loại kiểm toán, báo cáo kiểm toán có thể khác nhau

về bản chất nhng mọi trờng hợp chúng đều phải thông tin cho ngời đọc về mức độ tơng quan và phù hợp giữa các thông tin có thể định lợng của một

đon vị và các chuẩn mực đã đợc xây dựng Báo cáo kiểm toán cũng có thể khác nhau về hình thức và có thể thay đổi từ loại phức tạp (khi kiểm toán báo cáo tài chính) đến các báo cáo đơn giản bằng miệng (khi kiểm toán cho một ngời nào đó)

Từ tất cả những điều trình bày trên, ta có thể rút ra một kết luận chung nhất: “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm tra bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các KTV có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”

2 Chức năng của kiểm toán

2 1 Chức năng xác minh

Chức năng này nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính

Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn với sự ra đời, tồn tại và phát triển của kiểm toán Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và đợc thể hiện khác nhau tuỳ từng đối tợng cụ thể của kiểm toán là bảng khai tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc toàn bộ tài liệu ké toán

* Đối với bảng khai tài chính: việc thực hiện chức năng này là sự xác nhận của ngời độc lập ở bên ngoài Thời cổ đại KTV độc lập chỉ ghi một chữ

“ chứng thực” (Probatur) lên các bảng khai tài chính Ngày nay, do quan hệ kinh tế phức tạp và đòi hỏi pháp lý cao nên viẹc xác minh bảng khai tài chính cần có 2 mặt:

-Tính trung thực của các con số

- Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính và theo chuẩn mực báo cáo tài chính thì việc thực hiện chức năng này thể hiện qua

“Báo cáo kiểm toán”

*Đối với các nghiệp vụ: Lúc đầu các nghiệp vụ đợc giới hạn ở hoạt

động tài chính., ở hoạt động này, chức năng xác minh có thể đợc bởi hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm của viẹc xác minh này thờng là những biên bản (biên bản xử lý sai phạm, biên bản kiểm kê, biên bản thanh tra các vụ việc cụ thể ) Cuối thế kỷ XX, kiểm toán nghiệp vụ đợc mở rộng ở lĩnh vực hiệu năng và hiệu quả hoạt động

2 2 Chức năng bày tỏ ý kiến

Chức năng này cũng có quá trình phát triẻn lâu dài và đợc thể hiện rất khác nhau giũa các khách thể kiểm toán và giữa các nớc có cơ sở kinh tế và pháp lý khác nhau

* ở khu vực công cộng (bao gồm cả xí nghiệp công, các đơn vị sự nghiệp và các cá nhân hởng thụ ngân sách Nhà nớc) đều đạt đợc sự kiểm soát của kiểm toán Nhà nớc (KTNN) ở mức độ cao của phán quyết này là sự phán quyết nh các quan toà Cơ quan KTNN có quyền kiểm tra các tài liệu và

tình hình quản lý của các đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nớc để xác minh tính chính xác và hợp lệ của các tài liệu thu chi và quản lý ngân sách Đồng thời các cơ quan này cũng có quyền xét xử nh một quan toà bằng các phán quyết của mình Để đảm bảo cho cơ quan này thực hiện chức năng của mình, KTV cao cáp đợc pháp luật các nớc thừa nhận những quyền đặc biệt Cộng hoà pháp, họ đợc pháp luật thừa nhận quyền “bất năng thuyên chuyển”, CHLB

Đức, họ đợc công nhận quyền “bất năng thay đổi” các nớc Bắc Mỹ và các

n-ớc Châu á-Thái Bình Dơng (Australia, Singapore) chức năng bày tỏ ý kiến lại đợc thực hiện bằng phơng thức “t vấn”

* ở khu vực kinh doanh hoặc các dự án nớc ngoài: Chức năng bày tỏ ý kiến cũng đợc thực hiện qua phơng thức “t vấn” Tuy nhiên do khách thể chủ yếu là các DN nên chức năng t vấn chủ yếu đợc biểu hiện dới hình thức các lời khuyên hoặc các dự án Do đó trong trờng hợp này, nếu sản phẩm của chức năng xác minh là “Báo cáo kiểm toán” thì sản phẩm của chức năng t vấn là “Th quản lý” Ngoài chức năng t vấn cho quản trị DN, ngày nay các công ty kiểm toán chuyên nghiệp còn phát triển chức năng t ván của mình trong nhiêù lĩnh vực chuyên sâu, đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính nh t vấn

về đầu t, t ván về thuế

3 Phân biệt kiểm toán với kiểm tra kế toán

-Nếu kiểm toán là việc kiểm tra và nhận xét của KTV chuyên nghiệp

độc lập với DN thì kiểm tra kế toán là kiểm tra việc thực hiện chế độ kế toán của ngời làm kế toán (tự kiểm tra) kiểm tra kế toán của kế toán trởng, của cấp trên và cơ quan quản lý nhà nớc nh tài chính, thuế là kiểm tra theo luật…

định

Ngời làm kiểm tra kế toán thờng là ngời làm nghiệp vụ hoặc quản lý không phải chuyên nghiệp kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán chủ yếu là kiẻm tra việc thực hiện chế độ kế toán nh:

- Kiểm tra việc lập và luân chuyển chứng từ kế toán, kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chứng từ, số liệu, thông tin trên chứng từ

-Kiểm tra việc lập và ghi sổ kế toán, việc áp dụng các tài khoản và

ph-ơng pháp tính toán, ghi chép trong quá trình ghi sổ kế toán, việc cộng sổ và

đối chiếu số liệu định kỳ và khi kết thúc kỳ hạn kế toán, kiểm tra hệ thống kế toán trên máy vi tính

-Kiểm tra việc lập và gửi báo cáo kế toán, việc phân tích số liệu kế toán trong kỳ phục vụ cho lãnh đạo, quản lý, điều hành hoạt động sản xuất -kinh doanh

-Kiểm tra kế toán bao hàm cả việc bố trí, sắp xếp cán bộ kế toán, việc

đào tạo, bồi dỡng ngời làm kế toán, việc chỉ đạo kiểm tra thờng xuyên của cấp trên

-Kiểm tra kế toán không bao hàm việc xác nhận các số liệu về vốn, tài sản, tổng số thu chi, kết quả kinh doanh của kỳ kế toán nh kiểm toán

Nếu kết quả kiểm tra kế toán phải đợc công bố công khai thì và đợc

xử lý ngay theo quyền hạn của ngời kiểm tra, của chủ DN hoặc cấp trên, thì kết quả kiểm toán chỉ thông báo cho chủ DN và chủ DN đợc toàn quyền xử

lý, KTV không đợc thông báo cho ngời thứ ba

Tuy nhiên, kiểm toán và kiểm tra kế toán có mối quan hệ chặt chẽ, bổ xung cho nhau:

-Để kiểm toán, trớc hết KTV phải thực hiện kiểm tra kế toán một cách

độc lập để xét xem hệ thống kế toán đó có đủ điều kiện để kiểm tra các hoạt

động tài chính không Nếu kế toán yếu kém, chứng từ lộn xộn, không có sổ sách thì không có đủ cơ sở xác nhận báo cáo tài chính, và do đó không thể xác nhận sự trung thực, hợp lý của số liệu báo cáo Trái lại, nếu kế toán làm tốt hoặc có thể chấp nhận đợc thì KTV mới có thể xác nhận báo cáo tài chính

là trung thực hựp lý hay không Nh vậy, kiểm tra kế toán là một phần việc bắt buộc khi thực hiện kiểm toán

-Kiểm toán có phạm vi rộng và bao trùm hơn kiểm tra kế toán KTV phải sử dụng nhiều bằng chứng kiểm toán, áp dụng nhiều phơng pháp kỹ

thuật, nhiều nguyên tắc hành động& chụi trách nhiệm vật chất lớn hơn ngời làm kiểm tra kế toán

4 Phân loại kiểm toán

Tuỳ từng tiêu thức phân chia mà ngời ta phân biệt ra các loại kiểm toán khác nhau

4 1 Phân loại kiểm toán theo chức năng

4 1 1 Kiểm toán hoạt động (Operational Audit)

Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán để đánh giá tính hữu hiệu (hiệu lực) và hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị

-Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ hay mục tiêu đề ra -Tính hiệu quả là việc đạt đợc kết quả cao nhất với chi phí thấp nhất

Đối tợng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, từ việc đánh giá một phơng án kinh doanh, một qui trình công nghệ, một loại tài sản thiết bị mới

đa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ trong một đơn vị Vì thế khó có thể đa ra một khuôn mẫu cho loại hình kiểm toán này Đồng thời tính hiệu lực, hiệu quả của quá trình hoạt động rất khó đợc đánh giá một cách khách quan so với tính tuân thủ và tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn mực để đánh giá các thông tin

có thể định lợng đợc trong một cuộc kiểm toán hoạt động là một việc mang tính chất chủ quan

Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thờng vợt ra khỏi phạm vi công tác kế toán tài chính mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Vì vậy, kiểm toán hoạt động dùng nhiều kỹ năng khác nhau: kế toán, tài chính, kinh tế, kỹ thuật

và khoa học Sản phẩm của kiểm toán hoạt động là một bản báo cáo cho

ng-ời quản lý về kết quả kiểm toán và những ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động

4 1 2 Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit)

Mục đích của kiểm toán tuân thủ là xem xét bên đợc kiểm toán có tuân theo các thủ tục, nguyên tắc, các qui chế mà các cơ quan thẩm quyền cấp trên hoặc các cơ quan chức năng của Nhà nớc đã đề ra hay không Kiểm toán tuân thủ vì vậy mà có thể gọi là kiểm toám tính qui tắc (Regularity Audit) kiểm toán tuân thủ có thể là:

ϖKiểm toán thuế về việc tuân thủ các luật thuế ở các DN

ϖKiểm toán của các cơ quan chức năng của Nhà nớc đối với các DNNN, các

đơn vị có sử dụng kinh phí của Nhà nớc về việc chấp hành các chính sách, các chế độ, các qui định về mặt pháp lý

ϖKiểm toán việc chấp hành các điều khoản hợp đồng tín dụng đối với các

đơn vị sử dụng vốn vay của ngân hàng

4 1 3 Kiểm toán các báo cáo tài chính (Audit of financial Statements)

Là việc kiểm toán để kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính cũng nh việc báo cáo tài chính có phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận rộng raĩ hay không Các báo cáo tài chính thờng đợc kiểm topán nhiều nhất là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, kể cả các bản ghi chú, thuyết minh bổ xung báo cáo tài chính Công việc kiểm toán báo cáo tài chinh thờng do các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, Chính phủ, các ngân hàng và các chủ đầu t, cho ngời bán, ngời mua

4 2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán

4 2 1 Kiểm toán nội bộ (Internal Audit)

Là loại kiểm toán do các KTV nội bộ tiến hành Phạm vi của kiểm toán nội bộ xoay quanh việc “kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh chất lợng thực thi trong những công việc đợc giao Thông thờng kiểm toán nội bộ hoạt

động trong những lĩnh vực sau:

Rà soát lại hệ thống kế toán và các qui chế kiểm soát nội bộ có liên quan, giám sát sự hoạt động của các hệ thống này cũng nh tham gia hoàn thiện chúng

Kiểm tra lại các thông tin tác nghiệp và các thông tin tài chính, bao gồm việc soát xét lại các phơng tiện đã sử dụng đẻ xác định, tính toán, phân loại

và báo cáo những thông tin này, thẩm định cụ thể những khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các số d và các bớc công việc)

Kiểm tra tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động, kể cả các qui định không có tính chất tài chính của đơn vị

Bộ phận kiểm toán nộ bộ có thể chỉ gồm một vài ngời ở những đơn vị trung bình nhng có thể lên đến hàng trăm ở những công ty lớn Bộ phận kiểm toán nội bộ thờng đợc tổ chức trực thuộc và báo cáo trực tiếp cho giám

đốc, các thành viên cao cấp khác của đơn vị để hoạt động đợc hữu hiệu Tuy

đợc tổ chức độc lập với bộ phận kiểm tra nhng kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị nên không thể độc lập hoàn toàn với đơn vị đợc Vì vậy, các báo cáo của kiểm toán nội bộ rất đợc chủ DN tin tởng nhng ít có giá trị pháp lý

4 2 2 Kiểm toán Nhà nớc (Government Audit)

Là công việc kiểm toán do các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nớc (tài chính, thuế ) và cơ quan kiểm toán Nhà nớc (KTNN) tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành các chính sách, luật lệ, chế độ của Nhà nớc tại các đơn vị sử dụng vốn, kinh phí của Nhà nớc

Khách thể của KTNN bao gồm:

Đơn vị kế toán ngân sách Nhà nớc nh các cơ quan tài chính, đơn vị hành chính Nhà nớc, cơ quan sự nghiệp văn hoá, xã hội, đoàn thể, tổ chức có hởng thụ kinh phí ngân sách cấp

Các công trình xây dựng cơ bản thuộc vốn ngân sách cấp, các công trình,

dự án vay nợ, viện trợ của Chính phủ

Các DNNN

Các lĩnh vực an ninh, quốc phòng, dự trữ quốc gia chi bằng vốn ngân sách

KTNN làm việc theo định kỳ hoặc khi có sự việc bất thờng xảy ra Đặc

điểm nổi bật của KTNNlà tién hành theo mệnh lệnh hành chính Các đối tợng kiểm toán dù muốn hay không các cuộc KTNN vẫn đợc tiến hành Thông qua hoạt động của mình, KTNN góp ý với đơn vị sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, đồng thời kiến nghị với các cấp có thẩm quyền xử lý các vi phạm của đơn vị;đề xuất với Thủ tớng Chính phủ sửa

đổi, cải tiến cơ chế quản lý tài chính, kế toán khi cần thiết

Hoạt động KTNN có tác dụng đặc biệt trong việc giữ gìn kỷ cơng, pháp luật, gắn liền với các vụ việc vi phạm pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, các vụ tham nhũng

4 2 3 Kiểm toán độc lập (Independent Audit)

Kiểm toán độc lập (KTĐL) là loại kiểm toán đợc tiến hành bởi các KTV độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp KTĐL là loại hoạt động dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợc quản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Các KTV độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹ năng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các kỳ thi quốc gia và phải đạt đợc các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm

KTV độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực báo cáo tài chính Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu của khách hàng, KTV độc lập còn có thể thực hiện

kiểm toán lu động, kiểm toán tuần thú hay tiến hành các dịch vụ t vấn tài chính-kế toán khác KT độc lập là bạn hàng của các DN, công việc KT độc lập đợc thực hiện theo yêu cầu của khách hàng, bên yêu cầu kiểm toán phải trả phí dịch vụ kiểm toán theo theo hợp đồng ký kết KTV chịu trách nhiệm

đền bù thiệt hại cho DN và ngời sử dụng số liệu báo cáo tài chính do KTV đó xác nhận nếu để xẩy ra sai sót

KT độc lập là chỗ dựa cho cơ quan nhà nớc chứ không thể thay thế việc kiểm tra, kiểm soát của cơ quan nhà nớc Nếu KT độc lập đáng tin cậy

sẽ góp phần giảm đánh kể bộ máy hành chính nhà nớc và giảm chi tiêu ngân sách

5 Trình tự tình hình kiểm toán

5.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Đây là giai đoạn dầu tiên cần thiết cho mọi cuộc KT Kế hoạch KT bao gồm những nội dung chủ yếu sau:

- Tập hợp những hiểu biết về hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán

và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Xác định mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

- Lập chơng trình, xây dựng nội dung, thời gian và phạm vi của phơng pháp KT sẽ đợc thực thi

- Tổ chức phối hợp các bớc công việc trong quá trình thực hiện KT

Kế hoạch KT thích hợp sẽ giúp cho KTV xác định đợc các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những bộ phận có thể có rủi ro, những vấn đề cần nhận biết để tránh sai sót và hoàn tất công việc nhanh chóng Kế hoạch cũng giúp cho việc sử dụng các trợ lý một cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý giữa những ngời tham gia KT và sử dụng hiệu quả t liệu của các chuyên gia hoặc KTV khác

Giai đoạn lập kế hoạch gồm những công việc sau:

+ Lập kế hoạch chiến lợc

+ Lập kế hoạch chi tiết

+ Soạn thảo các chơng trình kiểm toán

5.2 Thực hành kiểm toán

Là giai đoạn KTV triển khai thực hiện các công việc đã đợc ghi trong

kế hoạch và chơng trình KT Bớc này gồm 3 công việc chủ yếu sau:

- Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội

bộ có liên quan đến một cuộc KT trong đó nghiên cứu các nội dung tổ chức công tác kế toán của DN, thẩm định khả năng chuyên môn của nhân viên kế toán trong DN

- Kiểm tra các bộ phận của báo cáo tài chính: KTV rà soát lại tất cả các bằng chứng KT để làm căn cứ cho việc diễn đạt ý kiến nhận xét của mình Việc KT các bộ phận của báo cáo tài chính đợc thực hiện một cách linh hoạt áp dụng phơng pháp KT một cách hợp lý nhất cho từng nội dung

- Phân tích đánh giá: KTV phải phân tích đánh giá cách thông tin tài chính đã thu nhận đợc làm cơ sở cho việc làm lập báo cáo KT

Thực chất của giai đoạn này là KTV áp dụng các phơng pháp KT để thu thập, đánh giá các bằng chứng KT theo kế hoạch và chơng trình KT đã vạch ra Các phơng pháp KT đó là:

1) Phơng pháp phân tích đánh giá tổng quát: phơng pháp dựa trên cơ

sở sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tăng cờng để xác định những tổ chức hay những sai lệch không bình thờng trong bảng CĐKT và các báo cáo TC khác Kỹ thuật chủ yếu dùng để phân tích, đánh giá các thông tin TC của DN là:

* Phân tích so sánh về lợng trên cùng một chỉ tiêu nh:

+ So sánh số liệu kỳ này với kỳ trớc

+ So sánh số liệu thực tế với số liệu trong giấy phép đầu t, HĐ hợp tác xây dựng, kế hoạch sản xuất- kỹ thuật - tài chính, dự toán chi phí

+ So sánh số liệu giữa các đơn vị cùng ngành, cùng loại hình xây dựng, cùng lãnh thổ và có quy mô tơng đơng Hoặc so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với các chi tiêu bình quân trong ngành

* Phân tích tỷ suất bằng cách so sánh, xác định tỷ lệ tơng quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau

Các tỷ suất thờng dùng trong KT:

+ Nhóm tỷ suất khả năng thanh toán:

Tỷ suất khả năng thanh toán

Số vòng thu hồi nợ

+ Nhóm tỷ suất khả năng sinh lời:

Tỷ suất khả năng sinh lời của TS

Tỷ suất hiệu quả kinh doanh+ Nhóm tỷ suất về cấu trúc TC: Tỷ suất

2) Phơng pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và các só d TK.

KTV kiểm tra chi tiết từng hoạt động, nghiệp vụ, từng chỉ tiêu trong báo cáo TC Phơng pháp này thích hợp để kiểm tra các DN có quy mô nhỏ,

nhanhhiện thờidài hạn

đầu tnợ

tự tài trợ

các nghiệp vụ không phức tạp hoặc những bộ phận, khoản mục dễ cảm xúc trong KD ( tiền mặt, ck các loại vật t, hàng hoá quý hiếm ) Tuy nhiên ph-

ơng pháp kiểm tra chi tiết, từng loại hoạt động trở nên không thực tế khi quy mô hoạt động và khối lợng giao dịch của DN ngày càng tăng lên Bởi vậy KT hiện đại thờng không kiểm tra chi tiết toàn bộ các nhân viên và các số d TK

3) Phơng pháp kiểm toán tuân thủ

Là các thủ tục và kỹ thuật KT đợc thiết lập để thu thập các bằng chứng

về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ DN

4) Phơng pháp theo dấu hiệu chỉ dẫn

KTV dựa vào các dấu hiệu khả nghi để định hớng cuộc KT Bằng khả năng chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp KTV phân tích, đánh giá để phát hiện những hiện tợng "gia công" chế biến số liệu, báo cáo sai sự thật hoặc có thể tìm đợc sự giải thích số liệu, tài liệu kế toán của DN là trung thực

5) Phơng pháp thăm dò

Phơng pháp này KTV chọn mẫu để KT và từ đó có thể mở rộng phạm

vi KT làm bằng chứng cho kết luận của KTV

5.3 Hoàn thành kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV sẽ lập và phát hành báo cáo trong đó trình bày Có TK ý kiến của KTV về các báo cáo TC đã đợc KT Theo thông lệ

KT quốc tế, một báo cáo KT bao gồm các yếu tố cơ bản:

a Tiêu đề: Thông thờng ngời ta dùng tiêu đề "Báo cáo kiểm toán" để thuận tiện cho việc phân biệt giữa báo cáo KT với các loại báo cáo khác nh báo cáo của Ban thanh tra

b Địa chỉ: báo cáo KT phải ghi địa chỉ nơi gửi Báo cáo KT phù hợp với yêu cầu của th hẹn KT và quy định của địa phơng Đây thờng là địa chỉ chính thức của đơn vị mời KT.

c Xác điịnh báo cáo TC đ ợc kiểm toán : Báo cáo KT phải xác định rõ cách báo cáo TC đợc KT bao gồm: tên của DN có báo cáo, ngày lập báo cáo

và kỳ hạn báo cáo

d Các thông lệ và chuẩn mực KT đ ợc tuân theo khi tiến hành KT : Báo cáo KT phải chỉ rõ các thông lệ và chuẩn mực KT quốc tế hay quốc gia Trừ khi có các thông lệ khác, còn thông thờng các chuẩn mực hoặc thông lệ mà KTV phải tuân theo là các chuẩn mực, thông lệ chính thức của quốc gia mà KTV phải nêu rõ tên

e ý kiến nhận xét về các báo cáo TC : báo cáo KT phải diễn đạt đầy

đủ rõ ràng ý kiến của KTV nhận xét về các báo cáo TC, giải trình về tình hình TC của DN và kết quả SX-KD, phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán (quốc tế hay quốc gia), phù hợp với tính chất thận trọng và thực

tế của KT, các cụm từ thờng đợc dùng để diễn đạt ý kiến của KTV là: "Trình bày hợp lý" hoặc "Trung thực và hợp lý" KTV không bao giờ ghi nhận xét rằng các báo cáo TC của DN là "Chính xác và đầy đủ" hoặc "Chính xác và công bằng"

g Chữ ký: KTV phải ký tên, ghi đầy đủ họ tên, hàm cấp và ghi địa chỉ vào báo cáo KT

h Ngày lập báo cáo kiểm toán: ngày tháng ghi trên báo cáo KT thông báo cho ngời đọc tính thời gian của sự kiện, hiệu lực của báo cáo TC

và các văn kiện, nghiệp vụ phát sinh tính đến ngày ký báo cáo KT

* Các loại báo cáo KT:

•Báo cáo chấp nhận toàn bộ: đa ra ý kiến nhận xét hoàn hoả, công nhận toàn

bộ số liệu của DN là trung thực và hợp lý Một ý kiến nhận xét hoàn hảo chĩ