(Luận văn tốt nghiệp) những vấn đê lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐÊ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 1 Khái quát chung về khoản mục Tài sản cố định 1 1 1 Khái niệm và phân loại Tài sản cố đ[.]

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐÊ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định Tài sản cố định DN tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Phân loại Tài sản cố định - Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: + TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 03, TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Cụ thể, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn sau : (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009, BTC quy định tiêu chuẩn TSCĐ phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Luan van Loại phân chia theo nhóm vào đặc trưng kỹ thuật chúng gồm:  Nhà cửa, vật kiến trúc  Máy móc, thiết bị  Phương tiện vận tải, truyền dẫn  Thiết bị, dụng cụ quản lý  Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm  TSCĐ hữu hình khác + TSCĐ vơ hình Theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 04 quy định: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN năm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại bao gồm :  Quyền sử dụng đất  Nhãn hiệu hàng hóa  Bản quyền, sáng chế  Phần mềm máy vi tính  Giấy phép giấy phép nhượng quyền  Quyền phát hành - Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu + TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ DN TSCĐ biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu DN + TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Luan van Khấu hao TSCĐ: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác 1.1.2 Vai trò TSCĐ doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, DN cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động; đối tượng lao động sức lao động TSCĐ phận tài sản quan trọng DN, phận tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh DN TSCĐ sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ 1.1.3 Ý nghĩa kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị, đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất Trong trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm toán Báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp cho KTV đánh giá tính kinh tế tính hiệu Luan van việc đầu tư cho TSCĐ từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ cách hiệu Đồng thời Kiểm toán khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định nguyên giá TSCĐ, tính phân bổ khấu hao, chi phí nâng cấp, sửa chữa TSCĐ Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Từ đó, giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy tồn yếu hệ thống KSNB tài sản mình, tìm hướng khắc phục yếu đó, quản lý sử dụng tốt TSCĐ, phục vụ tốt cho yêu cầu sản xuất kinh doanh đơn vị Các khoản đầu tư cho TSCĐ vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Chính mà khoản mục TSCĐ thường quan tâm đến Kiểm toán 1.1.3 Những lý luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn BCTC 1.2.1 Các thơng tin tài liên quan đến khoản mục TSCĐ Các thông tin liên quan đến TSCĐ bao gồm: thông tin nguyên giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh, từ tác động đến tiêu chi phí, lợi nhuận kết kinh doanh tổng hợp trình bày BCTC hàng năm đơn vị 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ thu thập chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan Luan van trình bày BCTC như: nguyên giá; giá trị hao mịn, chi phí, lợi nhuận, kết kinh doanh Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ có liên quan khác Mục tiêu kiểm tốn cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ là: a Xác minh CSDL q trình hạch tốn nghiệp vụ TSCĐ  Sự phát sinh: Tất nghiệp vụ TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống  Tính tốn, đánh giá: Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc chế độ kế toán hành tính đắn khơng có sai sót  Đầy đủ: nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế toán  Đúng đắn: nghiệp vụ TSCĐ kỳ phân loại đắn theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp Các nghiệp vụ hạch tốn trình tự phương pháp kế toán  Đúng kỳ: nghiệp vụ TSCĐ hạch toán kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế tốn dồn tích b Xác minh CSDL số dư TSCĐ  Sự hữu: tất TSCĐ doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp  Quyền nghĩa vụ: toàn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký Luan van  Đánh giá: số dư tài khoản TSCĐ đánh giá theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp  Tính tốn: việc xác định số dư TSCĐ đắn khơng có sai sót c Xác minh CSDL việc trình bày lên BCTC  Đầy đủ: tồn TSCĐ trình bày đầy đủ BCTC (khơng bị thiếu sót)  Đúng đắn: TSCĐ phân loại đắn để trình bày BCTC  Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn Sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn; việc kết chuyển số liệu từ Sổ kế toán chi tiết sang Sổ kế toán tổng hợp Sổ khơng có sai sót  Báo cáo: Các tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán 1.2.3 Căn để kiểm toán khoản mục TSCĐ: Để tiến hành kiểm tốn đưa lời nhận xét tiêu có liên quan đến TSCĐ BCTC, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, lý, nhượng bán TSCĐ - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửa chữa TSCĐ như: Hợp đồng mua bán, lý hợp đồng, định đầu tư… - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ; chứng từ tốn có liên quan như: Phiếu chi, Giấy báo nợ, biên lý nhượng bán TSCĐ Luan van - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ; Sổ tổng hợp tài khoản có liên quan - Các báo cáo kế tốn tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo tốn… Các BCTC có liên quan 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Để thực kiểm toán có hiệu cần phải xây dựng quy trình kiểm tốn cụ thể phù hợp với mục tiêu đề Thơng thường kiểm tốn gồm giai đoạn: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Và quy trình kiểm tốn TSCĐ phải tương ứng với giai đoạn 1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn, nhận diện lí kiểm tốn, ước lượng khối lượng cơng việc kiểm tốn để lựa chọn nhân viên thực kiểm toán TSCĐ sở đảm bảo trình độ chun mơn tính độc lập 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn  Thu thập thơng tin sở Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: KTV cần xem xét kiểm toán trước xem lại hồ sơ chung, tiến hành vấn Ban giám đốc đơn vị để nắm bắt sách TSCĐ, biến động (tăng, giảm) năm, dự kiến sử dụng chuyên gia cần thiết Luan van Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thông tin cần thu thập bao gồm: + Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, Biên tra, kiểm tra năm hành vài năm trước + Biên họp Cổ đông, họp Hội đồng quản trị, Ban giám đốc công ty khách hàng liên quan đến TSCĐ như: kế hoạch mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ; định tăng (giảm) TSCĐ… + Sổ đăng ký khấu hao với quan thuế, biên góp vốn hay hợp đồng liên doanh TSCĐ, biên xét thầu hợp đồng xây dựng với đơn vị trúng thầu, biên đánh giá lại Hội đồng đánh giá nhận vốn góp góp vốn…  Thực thủ tục phân tích Ở giai đoạn này, sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Kiểm tốn viên sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính toán số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư - Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành Luan van  Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá RRKS Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV xem xét định phạm vi thử nghiệm áp dụng HTKSNB hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao HTKSNB yếu KTV khảo sát HTKSNB phương diện chủ yếu sau: - KSNB khoản mục TSCĐ thiết kế nào? - KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị thực nào? Các kỹ thuật khảo sát thường áp dụng kiểm tra quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; quan sát trình vận hành hệ thống; vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục kiểm soát thực  Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: Cơ sở phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là: - Kinh nghiệm KTV sai sót khoản mục TSCĐ - Chi phí kiểm tốn khoản mục TSCĐ: chi phi kiểm tốn cao phân bổ mức trọng yếu nhiều Đánh giá rủi ro Đối với rủi ro kiểm sốt: thơng qua việc nghiên cứu hệ thống KSNB nói chung kiểm sốt nội TSCĐ nói riêng, KTV đưa mức rủi ro kiểm soát khoản mục  Thiết kế chương trình kiểm tốn TSCĐ Chương trình kiểm toán TSCĐ thiết kế bao gồm: Luan van Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thiết kế thủ tục phân tích Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết 1.3.2 Thực kiểm toán 1.3.2.1 Thực thủ tục thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Trước xem xét định phạm vi thử nghiệm áp dụng, kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục TSCĐ KTV xác định mục tiêu tìm hiểu KSNB TSCĐ khía cạnh:  Sự hữu: Sự tồn đầy đủ quy định cho kiểm soát bước cơng việc liên quan tới TSCĐ  Tính hiệu lực liên tục: Tính chặt chẽ, phù hợp liên tục quy chế KSNB hoạt động liên quan tới TSCĐ Kiểm tốn viên tiến hành khảo sát hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị hình thức sau : - Kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho tồn thủ tục KSNB khoản mục TSCĐ như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận, cá nhân việc phê duyệt, mua sắm, lý TSCĐ, sách đánh giá đơn vị với TSCĐ, sách phân loại, trình tự ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, - Quan sát vận hành hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ - Phỏng vấn trực tiếp người có trách nhiệm việc xây dựng trì hoạt động hệ thống khoản mục TSCĐ 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 10 Luan van ... lập Báo cáo kiểm toán 16 Luan van CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASC THỰC HIỆN 2.1 Tổng qt cơng ty TNHH Kiểm. .. xác giá trị Chính mà khoản mục TSCĐ thường quan tâm đến Kiểm toán 1.1.3 Những lý luận kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn BCTC 1.2.1 Các thơng tin tài liên quan đến khoản mục TSCĐ Các... Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty Quy trình tổng thể cho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán ASC gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán 20 Luan van