TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰN[.]
Trang 1CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
Trang 2MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VẾT TẮT iv
DANH MỤC BẢNG BIỂU v
DANH MỤC SƠ ĐỒ vi
LỜI MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG VIỄN ĐÔNG Á 3
1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 3
1.1.1 Danh mục sản phẩm 3
1.1.2 Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm và tính chất của sản phẩm 4
1.1.3 Loại hình sản xuất và thời gian sản xuất 4
1.1.4 Đặc điểm sản phẩm dở dang 5
1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 5
1.2.1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 5
1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất 6
1.3 Công tác quản lý chi phí sản xuất tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 8
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG VIỄN ĐÔNG Á 11
2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 11
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 11
Trang 32.1.1.1 Nội dung 11
2.1.1.2 Tài khoản sử dụng 12
2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 12
2.1.1.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 18
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 22
2.1.2.1 Nội dung 22
2.1.2.2 Tài khoản sử dụng 22
2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 22
2.1.2.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 29
2.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 31
2.1.3.1 Nội dung 31
2.1.3.2 Tài khoản sử dụng 31
2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 32
2.1.3.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 36
2.1.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 38
2.1.4.1 Nội dung 38
2.1.4.2 Tài khoản sử dụng 38
2.1.4.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 39
2.1.4.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 48
2.1.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và tính giá sản phẩm dở dang 50
2.1.5.1 Kiểm kê, tính giá thành sản phẩm dở dang 50
2.1.5.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 51
2.2 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 57
2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 57
Trang 42.2.2 Quy trình tính giá thành của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây
dựng Viễn Đông Á 58
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG VIỄN ĐÔNG Á 59
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á và phương hướng hoàn thiện 59
3.1.1 Ưu điểm 59
3.1.2 Nhược điểm 60
3.1.3 Phương hướng hoàn thiện 61
3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á 62
3.2.1 Về xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất 62
3.2.2 Về tài khoản sử dụng 63
KẾT LUẬN 65
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 67
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 68
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 69
Trang 5DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VẾT TẮT
Chữ viết tắt Giải thích chữ viết tắt
Trang 6DANH MỤC BẢNG BIỂU
Biểu 2.1: Phiếu yêu cầu xuất vật tư 13
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho 14
Biểu 2.3: Sổ chi tiết TK621 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội 16
Biểu 2.4: Sổ tổng hợp chi tiết TK621 17
Biểu 2.5: Sổ nhật ký chung 19
Biểu 2.6: Sổ cái TK 621 21
Biểu 2.7: Bảng thanh toán lương tổ sản xuất 24
Biểu 2.8: Bảng thanh toán lương tổ lái máy 25
Biểu 2.9: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội 26
Biểu 2.10: Sổ chi tiết TK622 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội 27
Biểu 2.11: Sổ tổng hợp chi tiết TK622 28
Biểu 2.12: Sổ cái TK 622 30
Biểu 2.13: Bảng chi tiết phân bổ khấu hao máy thi công 33
Biểu 2.14: Sổ chi tiết TK623 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội 34
Biểu 2.15: Sổ tổng hợp chi tiết TK623 35
Biểu 2.17: Bảng thanh toán lương bộ phận gián tiếp 41
Biểu 2.18: Bảng chi tiết phân bổ khấu hao TSCĐ 44
Biểu 2.19: Phiếu chi số 78 45
Biểu 2.20: Sổ chi tiết TK627 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội 46
Biểu 2.21: Sổ tổng hợp chi tiết TK627 47
Biểu 2.22: Sổ cái TK 627 49
Biểu 2.23: Sổ chi tiết TK154 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội 53
Biểu 2.24: Sổ tổng hợp chi tiết TK154 54
Biểu 2.25: Sổ cái TK 154 56
Biểu 2.26: Thẻ tính giá thành 58
Trang 8DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Công ty 6
Sơ đồ 1.2: Tổ chức tại các đội xây dựng 6
Sơ đồ 1.3: Cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất 8
Trang 9LỜI MỞ ĐẦU
Nền kinh tế thị trường mở ra nhiều cơ hội song nhưng cũng đặt ra nhiềuthách thức cho các doanh nghiệp đặc biệt là trong thị trường xây dựng cơ bản,
một ngành sản xuất vật chất đặc biệt góp phần tạo nên "Bộ xương sống" cho
nền kinh tế quốc dân có rất nhiều khó khăn mà các doanh nghiệp xây dựngđang phải đối mặt Để kinh doanh có hiệu quả, để có thể cạnh tranh và đứngvững được trong thị trường đó, một biện pháp sống còn là các doanh nghiệpphải tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm xây dựngsong vẫn đảm bảo chất lượng cũng như tiến độ thi công các công trình Ra đời
và phát triển cùng với sự xuất hiện và tồn tại của nền sản xuất hàng hoá, hạchtoán kế toán là một phạm trù kinh tế khách quan, một công cụ quản lý có hiệuquả phục vụ cho nhu cầu đó
Hiện nay, kế toán với vai trò là công cụ quản lý đắc lực, phải tính toán
và hạch toán đầy đủ, kịp thời và chính xác các loại chi phí kinh doanh bỏ ra
để sản xuất nhằm so sánh với doanh thu đạt được để xác định kết quả kinhdoanh, đảm bảo hoạt động có lãi Hơn nữa, với ngành xây dựng cơ bản, hầuhết các công trình xây lắp đang được tổ chức theo phương pháp đầu thầu, khi
mà giá cả nguyên vật liệu ngày càng tăng cao thì doanh nghiệp nào giá thànhsản phẩm hạ mà vẫn đảm bảo được chất lượng công trình thì sẽ chiến thắngtrong kinh doanh Các thông tin về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm vìvậy trở nên vô cùng quan trọng, giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp phântích, đánh giá được tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn, máy móc,thiết bị…có hiệu quả hay không, tiết kiệm hay lãng phí, tình hình thực hiện kếhoạch chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm như thế nào Từ đó, tìm ra nhữngbiện pháp nhằm sử dụng hợp lý hơn nữa các yếu tố cấu thành nên sản phẩmxây lắp Chính vì vậy, việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá
Trang 10thành sản phẩm xây dựng phải chính xác và đầy đủ là một yêu cầu cần thiết
và luôn là vấn đề được các doanh nghiệp quan tâm
Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, quan thời gian thựctập tại phòng Tài chính Kế toán của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xâydựng Viễn Đông Á, được sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Nguyễn NgọcQuang và các cô chú anh chị trong Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây
dựng Viễn Đông Á, em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện kế toán
chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á" làm chuyên đề thực tập chuyên
Trang 11CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG
Bảng 1.1: Danh sách công trình hoàn thành bàn giao
3 MAITHU Sửa chữa lớn, xây dựng nhỏ và cải
tạo nhà xưởng sản xuất
Trang 121.1.2 Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm và tính chất của sản phẩm
- Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm: Sản phẩm công trình của Công ty CP Đầu
tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á được thiết kế và thi công tuân thủtheo đúng tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) về công trình xây dựng do Bộ Xâydựng quy định Ngoài ra, tùy vào đặc điểm, mục đích sử dụng của từng côngtrình, hạng mục công trình mà chủ đầu tư đưa ra các tiêu chuẩn chất lượngsản phẩm
- Tính chất của sản phẩm: Tính chất của sản phẩm xây lắp của Công ty CP
Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á được thể hiện: Sản phẩm xâylắp khi Công ty hoàn thành thường được bán theo giá dự toán hoặc giá thoảthuận với chủ đầu tư hoặc nhà thầu Sản phẩm xây lắp của Công ty thường cógiá trị lớn kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng kéo dài
Do đó, đòi hỏi việc tổ chức quản lý, hạch toán sản phẩm xây lắp trở nên khókhăn vì vậy trước khi đi vào xây dựng Công ty phải tiến hành lập dự toán chocông trình, hạng mục công trình Quá trình sản xuất kinh doanh xây lắp hoànthành phải được so sánh với dự toán đã lập, lấy dự toán làm thước đo để bánhoặc bàn giao Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện sảnxuất như vật tư, phương tiện vận tải, thiết bị phải di chuyển theo địa điểm xâydựng Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán chi phí rấtphức tạp vì chứng từ kế toán lập trên các địa bàn khác nhau cần chuyển vềphòng tài chính kế toán, hai là mức chi trên các địa bàn có thể rất khác nhau
1.1.3 Loại hình sản xuất và thời gian sản xuất
- Loại hình sản xuất: Hoạt động sản xuất của Công ty được tiến hành ở nhiều
công trình, nhiều hạng mục công trình, ở các đội sản xuất khác nhau và ở từngđịa điểm cụ thể khác nhau trên địa bàn Hà Nội và các tỉnh lân cận Do tínhchất đặc thù của ngành xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc nên đốitượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty thường được xác định là từng
Trang 13công trình, hạng mục công trình, từng giai đoạn công việc hoàn thành theoquy ước với khách hàng là chủ đầu tư hoặc nhà thầu.
- Thời gian sản xuất: Sản phẩm xây dựng thường có giá trị lớn dẫn đến thời
gian thi công kéo dài, thường từ năm này qua năm khác và chịu ảnh hưởng rấtnhiều vào điều kiện tự nhiên
1.1.4 Đặc điểm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựngViễn Đông Á là các công trình, hạng mục công trình xây dựng trong kỳnhưng chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa được chủ đầu tư haycác đơn vị nghiệm thu Đánh giá chính xác sản phẩm dở dang là yếu tố quantrọng để xác định khối lượng công việc hoàn thành, là căn cứ xây dựng hạchtoán chi phí cho kỳ tiếp theo và giúp nhà đầu tư nắm bắt được tiến độ thi côngcông trình, dự án
1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
1.2.1 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
+ Các công trình và hạng mục công trình, sau khi Công ty ký được hợp đồngvới bên A Phòng kỹ thuật và phòng tài chính kế toán căn cứ vào thiết kế kỹthuật, điều kiện thi công và tiến độ công trình, căn cứ vào năng lực thi côngcông trình của các đội xây dựng phù hợp với các yêu cầu quản lý, để ra mộthợp đồng khoán gọn cho đội xây dựng Ban Giám đốc Công ty CP Đầu tưThương mại và Xây dựng Viễn Đông Á trực tiếp chỉ đạo sản xuất và các mặtquản lý trên công trường thông qua các bộ phận nghiệp vụ là Ban chỉ huycông trình do các đội xây dựng thành lập ra
+ Công tác tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty CP Đầu tư Thương mại
và Xây dựng Viễn Đông Á luôn tuân thủ theo quy trình công nghệ xây dựngnhư sau:
Trang 14(Nguồn: Phòng Kỹ thuật)
Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Công ty
1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất
Ban chỉ huy công trình
Bộ phận
thống kê kinh
tế
Bộ phận Kỹthuật côngtrình
Bộ phận vật
tư công trình
Bảo vệ côngtrình
Lập kế hoạchthi công
Nghiệm thu bàn giao công trình
Trang 15Giải thích:
- Ban chỉ huy công trình: Trực tiếp chịu sự quản lý của Ban giám đốc công
ty Có nhiệm vụ tổ chức điều hành hoạt động của công trình, chịu trách nhiệm
về tiến trình các công trình, kết quả thực hiện các công trình
- Ban thống kê kinh tế: Thực chất đây là các nhân viên thống kê kinh tế Có
nhiệm vụ theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu tại các công trình, chấm công,tổng hợp các chứng từ liên quan đến công trình rồi định kỳ gửi lên văn phòngcông ty để kế toán thực hiện việc hạch toán kế toán
- Bộ phận kỹ thuật công trình: Ban này có hai công việc chính là thí nghiệm
công trình và giám sát công trình Nhiệm vụ thí nghiệm công trình tức là kiểmtra việc thực hiện các tiêu chuẩn kỹ thuật tất cả các khâu của công trình, pháthiện được các sai sót kỹ thuật để kịp thời sửa chữa Giám sát công trình tức làđôn đốc, giám sát việc thi công của công nhân kỹ thuật và lao động phổ thông,những người trực tiếp thi công công trình, chịu trách nhiệm về tiến độ công trìnhcũng như những mất mát phát sinh
- Bộ phận vật tư công trình: Quản lý về máy móc, trang thiết bị, bảo hộ lao
động cho công nhân, kịp thời phân bổ máy móc theo yêu cầu của từng tổ sảnxuất, đồng thời cũng có trách nhiệm bảo dưỡng, sửa chữa, nâng cấp máy móc.Đồng thời có trách nhiệm quản lý và phân bổ vật tư, nhiên liệu theo yêu cầutừng tổ sản xuất
- Bộ phận bảo vệ công trình: Có trách nhiệm bảo vệ các tài sản của công
trình
- Các tổ sản xuất và tổ lái máy: Bao gồm công nhân kĩ thuật và lao động phổ
thông là những người trực tiếp thi công sản xuất tại công trình, thực hiện theo
sự chỉ đạo từ Ban chỉ huy công trình và bộ phận kĩ thuật nhằm thi công đúngtiến độ và bản vẽ kĩ thuật
Trang 161.3 Công tác quản lý chi phí sản xuất tại Công ty CP Đầu tư Thương mại
và Xây dựng Viễn Đông Á
1.3.1 Cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất của công ty
+ Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á hoạt động chủyếu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Đây là một lĩnh vực kinh doanh đòi hỏichi phí sản xuất lớn, khó tập hợp và kiểm soát chi phí so với các ngành nghềkhác Mỗi bộ phận quản lý có vai trò và trách nhiệm nhất định đối với côngtác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty đang cố gắnghoàn thiện bộ máy quản lý để có thể giảm bớt chi phí quản lý nhưng vẫn đảmbảo hiệu quả hoạt động thi công
+ Dựa vào những đặc điểm trên công ty đã xây dựng cơ cấu tổ chức quản lýchi phí sản xuất của công ty theo sơ đồ sau:
(Nguồn: Phòng Kỹ thuật)
Sơ đồ 1.3: Cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất
1.3.2 Chức năng các bộ phận trong công tác quản lý chi phí sản xuất
- Phòng Tài chính Kế toán: Mọi chi phí phát sinh được thiết kế và điều chỉnh
theo một giá thành dự toán trước Khi nhận được thông báo mời thầu mộtcông trình, căn cứ vào các thông tin về công trình và căn cứ vào các hóa đơngiá công trình, Phòng Tài chính kế toán lập bảng dự toán chi phí công trìnhsau đó xem xét tình hình rồi mới dự thầu Để trúng thầu thì giá bỏ thầu phải
Ban giám đốc
Ban chỉ huy công trường
Đội thi công Phòng Kỹ thuật Phòng Tài
chính Kế toán
Trang 17nhỏ hơn giá dự toán Mặt khác, để đạt được lợi nhuận như mong muốn thìCông ty phải xây dựng kế hoạch thi công kèm theo các định mức tiêu hao vật
tư cho từng giai đoạn cụ thể của dự án Đây sẽ là cơ sở để các đội thi côngkiểm soát mức sử dụng chi phí trong quá trình thi công
- Phòng Kỹ thuật thi công có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất cho toàn
Công ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ đấu thầu, lập phương án thi công cho cáccông trình, đơn vị thi công, điều động xe, máy móc, ôtô, thiết bị phục vụ chocác đơn vị, công trình thi công Bộ phận này có nhiệm vụ scan, in bản vẽ, tínhtoán khối lượng, lập dự trù, kinh phí, vật tư cho các công trình theo tiến độ,nghiệm thu kỹ thuật, làm hồ sơ thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoànthành, lập hồ sơ hoàn công và bàn giao công trình cho chủ đầu tư, tham mưucho các nhà quản lý về biện pháp tổ chức thi công và quản lý kỹ thuật, quản
lý sản xuất Như vậy, Phòng Kỹ thuật thi công này có nhiệm vụ vô cùng quantrọng trong việc điều phối, sử dụng và kiểm soát chi phí thi công của các côngtrình
- Ban chỉ huy công trình: Có nhiệm vụ theo dõi sát sao tình hình thi công,
nắm bắt tình hình sử dụng vật tư, nhân công và các chi phí khác liên quan đếncông trình đang thi công Ban chỉ huy công trình kết hợp với bộ phận vật tưtheo dõi tình hình Nhập - Xuất - Tồn vật tư để có kế hoạch thu mua vật tư phùhợp, kịp thời với nhu cầu Không mua quá nhiều, quá sớm tránh thất thoát vàlãng phí trong quá trình bảo quản, vì tại các công trình thì điều kiện bảo quảnthường không tốt Ví dụ như, mua thép quá nhiều, bảo quản lại ngoài trời,mưa gió sẽ làm han gỉ, ảnh hưởng đến chất lượng công trình Hay như muacát, sỏi để lâu thì cũng dễ bị hao hụt Ban chỉ huy công trình cũng phải theodõi tình hình tiến độ thi công, nếu trong thời gian công trình còn ít công việc
sẽ cho các nhân công tạm nghỉ để không lãng phí chi phí nhân công
Trang 18- Đội thi công: Gửi báo cáo về tình hình tiêu hao nguyên vật liệu, nhân công
và các chi phí khác theo từng công trình về Phòng Tài chính kế toán PhòngTài chính kế toán sẽ tập hợp chi phí phát sinh trong toàn công ty: chi phínguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công,chi phí sản xuất chung Căn cứ vào đó, Giám đốc và Ban quản trị sẽ đánh giámức độ hoạt động, tình hình sử dụng chi phí của Công ty Từ đó, đưa ra cácbiện pháp kiểm soát chi phí tốt hơn cho những tháng tiếp sau Các công nhânđiều khiển máy thi công, hàng ngày theo dõi tình hình hoạt động của máy,tình hình cung cấp nhiên liệu cho máy làm cơ sở cho việc hạch toán chi phí sửdụng máy thi công Các đội trưởng, tổ trưởng quản lý theo dõi tình hình laođọng trong đội, phân xưởng, lập bảng chấm công, bảng theo dõi tiền công,bảng theo dõi khối lương hoàn thành công việc, sau đó gửi lên phòng kế toán
để làm căn cứ hạch toán và thanh toán chi phí nhân công, các nhân viên quản
lý đội
Trang 19CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ
XÂY DỰNG VIỄN ĐÔNG Á
2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Hiện tại, Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Áđang tiến hành tổ chức sản xuất thi công rất nhiều công trình, hạng mục côngtrình nhưng trong phạm vi chuyên đề thực tập chuyên ngành, em xin trình bày
có hệ thống công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của
công trình “Xây dựng tổ hợp văn phòng cho Công ty Cổ phần Thương mại
và Đầu tư Thịnh Vượng làm chủ đầu tư” khởi công từ tháng 3 năm 2012 và
bàn giao đi vào sử dụng trong quý I năm 2015” Số liệu của công trình này
được lấy trong tháng 3 năm 2015 và công trình được gọi tắt là CT Thịnh Vượng, Hà Nội.
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.1.1.1 Nội dung
+ Nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo giá thực tế đích danh nghĩa lànguyên vật liệu xuất kho khi mua về được tính giá nhập kho là bao nhiêu thìgiá xuất kho thì tính giá bấy nhiêu
+ Phương pháp phân bổ nguyên vật liệu mà Công ty đang áp dụng là phươngpháp phân bổ trực tiếp nghĩa là nguyên vật liệu được xuất dùng cho côngtrình, hạng mục công trình nào thì được tính trực tiếp vào chi phí công trình,hạng mục công trình đó
+ Nguyên vật liệu đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinhdoanh đặc biệt là với công trình xây lắp thì chất lượng của các công trình,
Trang 20hạng mục công trình phụ thuộc rất nhiều vào chất lượng của nguyên vật liệu.Việc quản lý nguyên vật liệu phải chặt chẽ sẽ giúp cho doanh nghiệp có kếhoạch mua nguyên vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình từngtháng, từng quý, từng năm đảm bảo tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sảnphẩm xây lắp và nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng rất lớn khoảng 70%chi phí sản xuất của các công trình xây dựng.
2.1.1.2 Tài khoản sử dụng
+ Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty CP Đầu tư Thươngmại và Xây dựng Viễn Đông Á sử dụng tài khoản 621 - chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp Trong đó, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình,
hạng mục công trình Với công trình “Xây dựng tổ hợp văn phòng cho Công
ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Thịnh Vượng làm chủ đầu tư ” thì tài khoản chi phí NVL trực tiếp là TK 621 – CT Thịnh Vượng, Hà Nội.
2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
+ Công ty thường tiến hành ký kết hợp đồng với các nhà cung cấp để đảm bảonguyên vật liệu đúng chất lượng, quy cách mẫu mã và được hưởng các chế độ
ưu đãi của nhà cung cấp Sau khi hợp đồng mua bán được ký kết, căn cứ vàohợp đồng nhà cung cấp sẽ cung cấp nguyên vật liệu cho công ty, sau mỗi lầncung cấp nguyên vật liệu nhà cung cấp có trách nhiệm xuất hóa đơn GTGT.Sau khi hoàn tất thủ tục mua nguyên vật liệu và các chứng từ cần thiết thìphòng Tài chính Kế toán để tiến hành hạch toán
+ Khi nguyên vật liệu được chuyển đến công trình, căn cứ vào hóa đơnGTGT, thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng nguyên vật liệu vàlập phiếu nhập kho
Ví dụ 1: Ngày 05 tháng 3 năm 2015, ông Nguyễn Mạnh Dũng đội xâydựng số 1 viết phiếu yêu cầu xuất vật tư để tiến hành thi công Căn cứ vàophiếu yêu cầu xuất vật tư đã được ký duyệt, thủ kho làm thủ tục xuất kho
Trang 21Biểu 2.1: Phiếu yêu cầu xuất vật tư
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
PHIẾU YÊU CẦU XUẤT VẬT TƯ
Ngày 05 tháng 3 năm 2015Kính gửi: Ban chỉ huy CT Thịnh Vượng, Hà Nội
Họ và tên người đề nghị: Nguyễn Mạnh Dũng
Hà Nội, ngày 05 tháng 3 năm 2015
Trang 22Biểu 2.2: Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 05 tháng 3 năm 2015 Nợ TK 621
Số: PX1 Có TK 152
Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Mạnh Dũng
Địa chỉ ( bộ phận): CT Thịnh Vượng, Hà Nội
Lý do xuất kho: Xuất kho để thi công CT Thịnh Vượng, Hà Nội
Xuất tại kho: CT Thịnh Vượng, Hà Nội
(Đã ký)
Phụ trách cung tiêu
Trang 23+ Căn cứ vào các phiếu xuất kho để tiến hành thi công công trình, kế toán tiếnhành nhập số liệu vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ các sổchi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán tiến hành lập sổ tổng hợp chiphí nguyên vật liệu trực tiếp cho các công trình mà công ty đang tiến hành thicông.
+ Trở lại, với ví dụ 1 căn cứ vào phiếu xuất kho ngày 05 tháng 3 năm 2015 kếtoán tiến hành vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho CT ThịnhVượng, Hà Nội
+ Sau đó, căn cứ vào các sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mở chocác công trình đang thi công như CT Nhân Nghĩa, Hà Nội; CT Duy Tân, HàNội; CT Văn Khê, Hà Nội kế toán lập sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệutrực tiếp
+ Sau khi xong sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiến hành tổngcộng sổ tổng hợp Số liệu trên dòng tổng cộng được đối chiếu với số liệu trên
sổ cái TK621 ở dòng số phát sinh trong kỳ Nếu số liệu đối chiếu mà khôngkhớp thì kế toán phải kiểm tra lại
Trang 24Biểu 2.3: Sổ chi tiết TK621 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
Số tiền
Sốhiệu
10/3/15 PX10 10/3/15
Xuất NVL phục vụ thi
31/3/15 KC1 31/3/15
K/C chi phí NVL trực tiếp 154 521.856.000
Trang 25Biểu 2.4: Sổ tổng hợp chi tiết TK621
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
Trang 262.1.1.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
+Tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á sử dụnghình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên Excel Vì vậy, để hạchtoán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là
sổ Nhật ký chung, sổ cái TK621
+ Do sử dụng Excel nên khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phínguyên vật liệu trực tiếp do Ban chỉ huy công trường gửi về từ các côngtrường, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên Excel
+ Cuối tháng, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào sổcái TK621
Trang 27Biểu 2.5: Sổ nhật ký chung
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
Trang 2831/3 BPBT3 31/3 Các khoản trích theo
lương – CT ThịnhVượng, Hà Nội
Trang 29Biểu 2.6: Sổ cái TK 621
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
SỔ CÁI
Tháng 3 năm 2015Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Số hiệu: 621(Trích)
Trang 302.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.1.2.1 Nội dung
+ Chi phí nhân công trực tiếp cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đượctập hợp trực tiếp cho các công trình, phát sinh tại công trình, hạng mục côngtrình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó luôn
+ Tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á, tiền lươngcủa công nhân trực tiếp sản xuất được trả theo hình thức: Trả lương theo sốngày công
+ Hiện nay, khoản mục chi phí sản xuất nhân công trực tiếp của công ty baogồm như sau tiền lương chính, tiền lương làm thêm giờ, phụ cấp trực tiếp củacông nhân trực tiếp thuộc biên chế của công ty và số tiền lương phải trả cholao động thuê ngoài trực tiếp để hoàn thành sản phẩm xây dựng theo đơn giáxây dựng cơ bản và bao gồm các khoản trích theo lương là BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo quy định của công nhân, tiền lương phải trả cho cán bộcấp đội thi công Tuy nhiên các khoản trích này không được tính vào chi phínhân công trực tiếp mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung
2.1.2.2 Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp hiện tại Công ty CP Đầu tưThương mại và Xây dựng Viễn Đông Á sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhâncông trực tiếp Trong đó, được mở chi tiết cho từng công trình hay hạng mụccông trình Các khoản trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ không được hạchtoán vào TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp mà hạch toán vào TK 627 -
Chi phí sản xuất chung Với công trình “Xây dựng tổ hợp văn phòng cho Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Thịnh Vượng làm chủ đầu tư” thì tài khoản chi phí NC trực tiếp là TK 622 – CT Thịnh Vượng, Hà Nội.
2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Trang 31+ Sau khi Công ty tiến hành thi công sản xuất các công trình thì công nhânđược phân vào tổ xây dựng và tổ lái máy, được tổ trưởng các tổ giao côngviệc phù hợp với chuyên môn của mình Hàng ngày, tổ trưởng tổ xây dựng và
tổ lái máy quản lý đôn đốc công nhân làm việc và theo dõi số ngày công làmviệc thực tế Cuối tháng có trách nhiệm gửi bảng chấm công về Công ty chophòng Tài chính Kế toán Kế toán tiền lương sẽ tính tiền lương phải trả chotừng bộ phận ở các công trình là tổ sản xuất và tổ lái máy Dựa vào bảngthanh toán tiền lương cho từng bộ phận của từng tổ xây dựng và tổ lái máy,
kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Từ Bảngphân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết chiphí nhân công trực tiếp cho từng công trình Sau đó, dựa vào sổ chi tiết chiphí nhân công trực tiếp cho từng công trình kế toán tiến hành lập sổ tổng hợpchi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho tất cả các công trình
Tương tự, cách tính lương trên đối với những người còn lại trong tổ sảnxuất và tổ lái máy trong công ty tính lương theo thời gian của công ty
+ Sau khi xong sổ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tiến hành tổng cộng sổtổng hợp Số liệu trên dòng tổng cộng được đối chiếu với số liệu trên sổ cáiTK622 ở dòng số phát sinh trong kỳ Nếu số liệu đối chiếu mà không khớp thì
kế toán phải kiểm tra lại
Trang 32Biểu 2.7: Bảng thanh toán lương tổ sản xuất
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG TỔ SẢN XUẤT
Trang 33Biểu 2.8: Bảng thanh toán lương tổ lái máy
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG TỔ LÁI MÁY
Số công Thành tiền Số công Thành tiền
Trang 34Biểu 2.9: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Các khoản khác
Cộng có
TK 334
KPCĐ 3382 (2%)
BHXH 3383 (26%)
BHYT 3384 (4,5%)
BNTN 3389 (2%)
Cộng có TK338
1 TK 622- CP nhân công trực tiếp 134.358.000 - 134.358.000 134.358.000
Trang 35Biểu 2.10: Sổ chi tiết TK622 - CT Thịnh Vượng, Hà Nội
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
TK 622- Chi phí NC trực tiếp
CT Thịnh Vượng, Hà NộiTháng 3 năm 2015
ĐVT: đồngNgày,
Số tiềnSố
Trang 36Biểu 2.11: Sổ tổng hợp chi tiết TK622
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
Trang 372.1.2.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
+ Tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á sử dụnghình thức ghi sổ Nhật ký chung, được thực hiện trên Excel Vì vậy, để hạchtoán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổNhật ký chung, sổ cái TK622
+ Do sử dụng Excel nên khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phínhân công trực tiếp do Ban chỉ huy công trình gửi về từ các công trường, kếtoán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung trên Excel
+ Cuối tháng, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào sổcái TK622
Trang 38Biểu 2.12: Sổ cái TK 622
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Xây dựng Viễn Đông Á
Địa chỉ: Số 21B Tập thể công ty thiết bị, ngõ 6, quận Hà Đông, Hà Nội
SỔ CÁI
Tháng 3 năm 2015Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu: 622(Trích)