Giáo trình kế toán hợp tác xã

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN HỢP TÁC Xà NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN HỢP TÁC Xà NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Học phần Kế toán hợp tác xã đƣợc biên soạn với mục đích cung cấp kiến thức kế toán tổng quan kế toán hợp tác xã, số nghiệp vụ hợp tác xã báo cáo tài hợp tác xã Trên sở kiến thức đƣợc trang bị, sinh viên hạch tốn lên báo cáo tài kế toán hợp tác xã Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành Kế toán hợp tác xã, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn hợp tác xã” Nội dung giáo trình gồm phần lý thuyết thực hành Phần lý thuyết gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Tổng quan kế toán hợp tác xã Bài 2: Một số nghiệp vụ kế toán hợp tác xã Bài 3: Báo cáo tài Bố cục chƣơng đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Tóm tắt chƣơng Câu hỏi, tập ứng dụng Hƣớng dẫn tự học Phần thực hành tập nhỏ giúp sinh viên rèn luyện kỹ có liên quan đến phƣơng pháp kế tốn Giáo trình đề cập đến tất vấn đề Kế toán hợp tác xã Sinh viên tìm hiểu Kế tốn hợp tác xã từ đến nâng cao Từ đó, sinh viên vận dụng đƣợc kiến thức đƣợc học vào nghiên cứu học phần chuyên môn ngành ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cô! Nam định, ngày … tháng … năm … Tập thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Trang Lời giới thiệu Mục lục Danh mục chữ viết tắt Bài Tổng quan kế toán hợp tác xã 1.1 Khái niệm kế toán hợp tác xã 1.2 Nguyên tắc kế toán hợp tác xã 1.3 Vai trị kế tốn hợp tác xã 10 1.4 Hệ thống kế toán hợp tác xã 10 1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn hợp tác xã 10 1.5.1 Chứng từ kế toán 10 1.5.2 Sổ kế tốn 10 1.5.3 Báo cáo tài 13 1.5.4 Tổ chức kiểm kê tài sản 13 1.5.5 Tổ chức kiểm tra cơng tác kế tốn doanh 13 1.5.6 Tổ chức máy kế tốn, vai trị, nhiệm vụ kế toán 13 Bài 2: Một số nghiệp vụ kế toán hợp tác xã 15 2.1 Kế toán vốn tiền 15 2.1.1 Nội dung, nguyên tắc kế toán vốn tiền 15 2.1.2 Kế toán số nghiệp vụ 15 2.2 Kế toán hàng tồn kho 19 2.2.1 Nội dung nguyên tắc kế toán hàng tồn kho 19 2.2.2 Phân loại hàng tồn kho 19 2.2.3 Tính giá hàng tồn kho 19 2.2.4 Kế toán hàng tồn kho 22 2.2.5 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 2.3 Kế toán tài sản cố định 26 2.3.1 Nội dung nguyên tắc kế toán tài sản cố định 27 2.3.3 Kế toán tài sản cố định 27 2.4 Kế toán nguồn vốn 31 2.4.1 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 31 2.4.2 Kế toán quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu 31 2.5 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 32 2.5.1 Nội dung, ngun tắc kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 32 2.5.2 Các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 36 2.5.3 Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm 37 2.5.4 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 41 2.6 Kế tốn tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa 45 2.7 Kế toán xác định kết kinh doanh 48 2.7.1 Kế tốn chi phí kinh doanh 2.7.2 Kế tốn khoản thu nhập chi phí khác 2.7.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.7.4 Kế toán xác định kết kinh doanh 2.8 Thực hành 2.9 Kiểm tra Bài 3: Báo cáo tài 3.1 Quy định báo cáo tài 3.1.1 Mục đích việc lập báo cáo tài 3.1.2 Đối tƣợng áp dụng 3.1.3 Hệ thống báo cáo tài 3.1.4 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài 3.2 Danh mục biểu mẫu báo cáo tài 3.2.1 Danh mục báo cáo tài 3.2.2 Biểu mẫu báo cáo tài 3.3 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo tài 3.3.1.Nội dung phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán 3.3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3.3.3 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 3.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 3.4 Thực hành 3.5 Kiểm tra 48 49 49 49 49 55 56 56 56 56 56 56 57 57 57 57 57 59 62 72 73 73 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT HTX GT QTKD CP CPSX TP KKTX KKĐK DN KT DD ĐK DD CK PP SX TK SPHTTĐ Hợp tác xã Giá thành Quản trị kinh doanh Chi phí Chi phí sản xuất Thành phẩm Kê khai thƣờng xuyê Kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp Kế toán Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Phƣơng pháp Sản xuất Tài khoản Sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HỢP TÁC Xà Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm, ngun tắc vai trị kế tốn hợp tác xã - Nắm đƣợc hệ thống kế toán hợp tác xã - Biết cách tổ chức công tác kế toán hợp tác xã Nội dung: 1.1 Khái niệm kế tốn hợp tác xã Kế tốn HTX cơng việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm soát tài sản nguồn vốn trịng HTX 1.2 Ngun tắc kế tốn hợp tác xã - Nguyên tắc khách quan Các báo cáo tài chính, tài liệu tổ chức dựa chứng vững chắc, khách quan Mục đích đằng sau nguyên tắc để giữ cho việc quản lý phận kế tốn doanh nghiệp hồn tồn độc lập khách quan đƣa báo cáo tài Ví dụ, quản lý tin cơng ty sớm nhận đƣợc khoản tiền lớn từ vụ kiện, cơng ty ghi nhận trƣớc khoản này, chứng kết nhƣ khơng xảy Một quan điểm khách quan phải chờ đợi thêm thông tin đáng tin cậy ghi nhận Điều xảy nhà quản lý có cổ phần cơng ty, họ muốn làm cho báo cáo tài “đẹp” mắt nhà đầu tƣ - Nguyên tắc phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tƣơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trƣớc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu kỳ Chi phí tƣơng ứng với doanh thu bao gồm:  Chi phí kì tạo doanh thu, chi phí phát sinh thực tế kì liên quan đến việc tạo doanh thu kì  Chi phí kì trƣớc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu kì Nhƣ vậy, chi phí đƣợc ghi nhận kì tồn khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập kì khơng phụ thuộc khoản chi phí đƣợc chi kì Quy định hạch tốn phù hợp doanh thu chi phí nhằm xác định đánh giá kết kinh doanh thời kì kế tốn giúp cho nhà quản trị có định kinh doanh đắn có hiệu Ví dụ: Cơng ty xuất kho công cụ dụng cụ sử dụng cho kỳ (tháng) , giá trị công cụ dụng cụ xuất kho 30.000.000 Trong trƣờng hợp theo nguyên tắc phù hợp, giá trị công cụ dụng cụ đƣợc ghi nhận vào chi phí kỳ có 15.000.000 đồng, phần cịn lại đƣợc ghi nhận kỳ tiếp theo, nghiệp vụ đƣợc định khoản nhƣ sau: – Khi xuất để khỏi kho đề đƣa vào sử dụng, kế toán hạch toán: Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc ngắn hạn: 30.000.000 Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ: 30.000.000 – Cuối tháng, kế tốn hạch tốn chi phí phân bổ CCDC kỳ: Nợ TK 627/641/642 – Theo phận sử dụng CCDC : 15.000.000 Có TK 242 – Chi phí trả trƣớc ngắn hạn: 15.000.000 Tháng thu tiền cho thuê văn phòng (T1+T2+T3) tháng 30.000.000 đồng, tiền thu đƣợc T1 30.000.000 đồng, nhiên theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu ghi nhận phải kỳ Do vậy, tháng ghi vào doanh thu 10.000.000, phần lại đƣợc ghi vào TK 3387 phân bổ dần cho tháng - Nguyên tắc quán Các sách phƣơng pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải đƣợc áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trƣờng hợp có thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hƣởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc qn, sách, phƣơng pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải đƣợc áp dụng quán từ kì sang kì khác Chỉ nên thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn có lý đặc biêt phải sang kỳ kế tốn sau Trƣờng hợp có thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn chọn, phải giải trình lý ( Thông báo với quan thuế) công bố đầy đủ ảnh hƣởng thay đổi giá trị báo cáo tài Nguyên tắc quán đảm báo cho thông tin mang tính ổn định so sánh đƣợc kỳ kế toán với kế hoạch, dự tốn với thực Trƣờng hợp thay đổi sách phƣơng pháp kế toán thƣờng doanh nghiệp chuyển đổi hình thức sở hữu, thay đổi kế tốn… Ví dụ: Có nhiều phƣơng pháp tính khấu hao tài sản cố định; tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ… Mỗi phƣơng pháp mang lại số khác chi phí lợi nhuận, áp dụng phƣơng pháp tùy thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp tất phƣơng pháp đƣợc cơng nhận, nhƣng theo ngun tắc này, kế toán lựa chọn áp dụng phƣơng pháp phải áp dụng quán kỳ kế tốn năm tài Ngun tắc thận trọng Nội dung Thận trọng việc phải xem xét, cân nhắc, có phán đốn cần thiết để lập ƣớc tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận yêu cầu việc ghi tăng vốn chủ sở hữu đƣợc thực có chứng chắn, cịn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu phải đƣợc ghi nhận từ có chứng khả xảy Đặc điểm Theo nguyên tắc thận trọng, kế toán cần:  Phải lập khoản dự phòng nguyên tắc quy định: lập dự phịng khơng phản ánh cao giá trị tài sản thực tế thực Do thực tế khoản tổn thất phát sinh (hoặc nhiều khả phát sinh) nên cần phải lập dự phịng (trích vào chi phí) để đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí thực tế Đảm bảo tính kỳ chi phí Lập dự phịng cịn đảm bảo doanh nghiệp khơng có biến động lớn vốn kinh doanh (có nguồn để bù đắp) xảy tổn thất  Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí  Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn  Chi phí phải đƣợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Tuân thủ nguyên tắc thận trọng giúp cho doanh nghiệp bảo toàn nguồn vốn, hạn chế rủi ro khả hoạt động liên tục Ví dụ: Doanh nghiệp xuất bán 2.000 xe tô loại, thời hạn bảo hành năm Tại thời điểm bán xe chƣa phát sinh chi phí bảo hành sửa chữa nhƣng theo nguyên tắc thận trọng doanh nghiệp phải trích trƣớc chi phí bảo hành Nợ 335 / Có 641 - Nguyên tắc trọng yếu Nội dung Nguyên tắc trọng yếu rõ kế toán phải thu thập, xử lý cung cấp đầy đủ thơng tin có tính chất trọng yếu, cịn thơng tin khơng mang tính chất trọng yếu, có tác dụng có ảnh hƣởng khơng đáng kể tới định ngƣời sử dụng bỏ qua Đặc điểm Thông tin đƣợc coi trọng yếu trƣờng hợp thiếu thông tin thông tin thiếu độ xác làm sai lệch đáng kể Báo cáo tài chính, làm ảnh hƣởng đến định kinh tế ngƣời sử dụng thơng tin Tính trọng yếu thông tin đƣợc xem xét phƣơng diện định lƣợng định tính, phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót kế tốn đƣợc đánh giá hồn cảnh cụ thể Nguyên tắc đƣợc kế toán vận dụng vào việc trình bày báo cáo tài Những khoản mục có nội dung, chất kinh tế, khơng phụ thuộc vào quy mơ gộp lại thành khoản mục Song bên cạnh đó, có khoản mục quy mơ nhỏ nhƣng lại có nội dung, chất kinh tế riêng biệt, mang tính trọng yếu phải đƣợc trình bày riêng biệt BCTT Ví dụ: Trong Báo cáo tài doanh nghiệp X số khoản mục có nội dung chất kinh tế đƣợc gộp vào khoản mục đƣợc giải trình Thuyết minh báo cáo tài Chẳng hạn nhƣ: phần tài sản: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển đƣợc gộp chung vào khoản mục: Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền; Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, hàng gửi bán, hàng hóa kho bảo thuế…đƣợc gộp chung vào khoản mục: Hàng tồn kho;… - Nguyên tắc sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tƣơng đƣơng tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tƣơng lai - Nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định nhƣ khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trƣờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Đặc điểm Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu nhập, chi phí doanh nghiệp theo giá gốc không phản ánh theo giá thị  trƣờng Mặc dù, giá thị trƣờng của tài sản mà doanh nghiệp mua thay đổi theo thời gian Giả thiết đƣợc đặt với lập luận doanh nghiệp hoạt động liên tục nên tài sản đƣợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không đƣợc bán nên giá thị trƣờng tài sản không phù hợp không cần thiết để phản ánh Nếu phản ánh tài sản theo giá thực tế, báo cáo tài đơn vị phản ánh đƣợc tình hình tài doanh nghiệp thời điểm mà thơi Ngun tắc cịn làm sở cho phƣơng pháp tính hao mịn để phân chia giá trị tài sản cố định vào chi phí hoạt động doanh nghiệp theo thời gian hoạt động Trƣờng hợp, doanh nghiệp chuẩn bị bán, sát nhập, giải thể…thì nguyên tắc hoạt động liên tục không đƣợc vận dụng vào việc lập báo cáo tài Ở đây, tài sản doanh nghiệp phản ánh theo giá thị trƣờng Ví dụ: Cty TNHH ABC hoạt động sản xuất: Khi nhập máy XYZ trị giá 110 triệu đồng thuế GTGT 10 triệu đồng, chi phí vận chuyển 11 triệu đồng.chi phí chạy thử 5,5 triệu đồng (chi phí bao gồm thuế GTGT) Thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ Máy XYZ đƣợc định rõ khấu hao hết năm hoat động liên tục Trƣờng hợp Cty TNHH ABC hoạt động bình thƣờng, theo nguyên tắc hoạt động liên tục báo cáo tài đƣợc ghi nhận tài sản theo giá gốc Nhƣ vây ta có: Nguyên giá máy XYZ = 110/1,1 + 11/1,1 + 5,5/1,1 = 115 (triêu đồng) Trƣờng hợp sau năm sử dụng máy XYZ Cty TNHH ABC có nguy bi phá sản, phần cịn lại sau bi khấu hao : 115: 5)*3 =69 (triệu đồng) Khi đó, báo cáo tài ghi giá máy XYZ là: Nguyên giá máy XYZ = 69 triệu đồng (Hoặc theo giá thị trƣờng) - Nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc này, tài sản phải đƣợc kế tốn theo giá gốc, giá gốc tài sản đƣợc tính theo số tiền tƣơng đƣơng tiền mà doanh nghiệp trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận Giá gốc tài sản khơng đƣợc thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Giá trị tiêu tài sản, cơng nợ, chi phí,… đƣợc phản ánh theo giá thời điểm mua tài sản đó, khơng phải giá trị thời điểm xác định giá tài sản tính theo giá thị trƣờng Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua ngồi đƣợc doanh nghiệp xác đinh dựa vào nguồn hình thành tài sản: Ngun giá = Giá mua tính hóa đơn + Chi phí lắp đặt, chạy thử – Chiết khấu giảm giá (nếu có) Ví dụ: Ngày 1/1/2019, cơng ty Dân Tài Chính mua xe ơtơ tải để phục vụ trình sản xuất kinh doanh Giá mua 10 tỷ đồng (chƣa có thuế GTGT), thuế GTGT 10% Chi phí lắp đặt, chạy thử 100 triệu đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Nếu tính giá tài sản theo phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT: Giá gốc ô tô = 10.000 + 100 Đến ngày 12/12/2019, giá thị trƣờng ô tô tăng lên 11.000 triệu đồng Tuy nhiên, theo nguyên tắc giá gốc, giá ô tô đƣợc ghi nhận giá thời điểm cơng ty Dân Tài Chính mua (vẫn 10.100tr), không phụ thuộc vào biến động thị trƣờng - Nguyên tắc công khai Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)} 30 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 51 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71 Lập, ngày tháng năm (*) Chỉ áp dụng công ty cổ phần Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nguồn số liệu - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trƣớc - Sổ kế toán kỳ TK từ loại đến loại Nội dung: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN trình bày đƣợc nội dung chi phí, doanh thu, kết loại giao dịch kiện: Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ Hoạt động tài (tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia ) Chi phí, thu nhập khác Các tiêu đƣợc báo cáo chi tiết theo cột: Chỉ tiêu, Mã số, thuyết minh, năm nay, năm trƣớc Phƣơng pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 61 - Cột 1: Phản ánh tiêu báo cáo - Cột 2: Phản ánh mã số tiêu bảng - Cột 3: Phản ánh tiêu thuyết minh báo cáo tài - Cột số liệu để ghi vào cột báo cáo đƣợc vào số liệu ghi cột báo cáo năm trƣớc theo tiêu tƣơng ứng - Cột 4: Phản ánh trị số tiêu kỳ báo cáo, nội dung phƣơng pháp lập tiêu cột nhƣ sau: DT bán hàng CCDV: (Mã 01): Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng hoá sản phẩm, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ năm báo cáo DN, số liệu phản ánh vào tiêu số luỹ kế số phát sinh bên có TK 511 Các khoản giảm trừ: Phản ánh tổng hợp khoản giảm trừ vào tổng doanh thu năm bao gồm: Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tƣơng ứng với doanh thu đƣợc xác định kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số luỹ kế phát sinh bên nợ TK 511 đối ứng với bên có 521, 3331(DN tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp), 3332, 3333 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10), tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (mã số 02) Mã số 10= mã 01- mã 02 Giá vốn hàng bán (mã số 11): Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hoá, BĐS đầu tƣ, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lƣợng dịch vụ hoàn thành cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh có TK 632: Giá vốn hàng bán kỳ báo cáo đối ứng với bên nợ TK 911 LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch DT bán hàng hoá thành phẩm, bất động sản đầu tƣ cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Mã số 20= Mã 10-11 Doanh thu hoạt động tài chính: (mã 21): Chỉ tiêu phản ánh tổng số doanh thu hoạt động tài (Tổng số doanh thu trừ thuế GTGT theo phƣong pháp trực tiếp) phát sinh kỳ báo cáo DN, Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh Nợ TK 515 đối ứng với bên có TK 911 Chi phí tài (Mã 22), Chỉ tiêu phản ánh tổng số chi phí tài gồm tiền lãi vay phải trả chi phí quyền chi phí hoạt động liên doanh phát sinh kỳ báo cáo DN 911 Chi phí lãi vay (Mã 23); Phản ánh chi phí lãi vay phải trả đƣợc tính vào chi phí tài kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào chi tiêu đƣợc vào sổ kế toán chi tiết TK 635 Chi phí bán hàng (Mã số 24): Chỉ tiêu phản ánh tổng số chi phí bán hàng phân bổ cho thành phẩm, hàng hoá bán kỳ, số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng phát sinh có TK 641 Chi phí quản lý DN (Mã số 25),chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý DN phân bổ cho thành phẩm, hàng hoá bán kỳ Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng phát sinh Có TK 642 62 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (mã 30), tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính tốn sở lợi nhuận bán hàng cung cấp dịch vụ cộng doanh thu từ hoạt động tài trừ chi phí tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN kỳ báo cáo Mã số 30= Mã số 20+21-22-24-25 11 Thu nhập khác: mã số 31, tiêu phản ánh khoản thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp) hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phát sinh nợ TK 711 đối ứng với bên cóTK 911 12 Chi phí khác (Mã 32): Phản ánh khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phần phát sinh Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 13 Lợi nhuận khác (Mã 40): Phản ánh phần chênh lệch lợi nhuận khác chi phí khác Mã 40= Mã 31- Mã 32 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (Mã 50) Phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo DN trƣớc trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã 50= Mã 30+ Mã 40 15 Chi phí thuế TNDN hành (Mã 51) Phản ánh chi phí thuế TNDN thành năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có TK 5211 đối ứng với số phát sinh bên Nợ TK 911, số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 16 Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại (Mã 52) phản ánh chi phí thuế TNDN hỗn lại thu nhập thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911, số phát sinh bên nợ TK 8212 đối ứng với bên có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (mã số 60) Phản ánh tổng lợi nhuận lỗ từ hoạt động DN (sau trừ chi phí thuế TNDN) phát sinh năm báo cáo Mã 60= Mã 50- mã 51 – Mã 52 18 Lãi cổ phiếu (Mã 70) Chú ý: Nếu trƣờng hợp hoạt động DN bị lỗ tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận khác tổng lợi nhuận trƣớc thuế phải ghi đỏ ghi số tiền dấu ngoặc đơn 3.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ * Khái niệm nội dung báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Khái niệm: Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lƣợng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN Thông tin lƣu chuyển tiền tệ DN cung cấp cho ngƣời sử dụng thơng tin có sỏ để đánh giá khả tạo khoản tiền việc sử dụng khoản tiền tạo hoạt động SXKD DN Nội dung báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 “Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, tiền bao gồm: tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi khơng kỳ hạn, cịn khoản 63 tƣơng đƣơng tiền khoản đầu tƣ không ngắn hạn (không tháng kể từ ngày mua khoản đâu tƣ ), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền (kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi …) Doanh nghiệp đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt dộng đầu tƣ hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh DN  Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo radoanh thu chủ yếu DN hoạt động khác hoạt động đầu tƣ hoạt động tài chính, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doang nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tƣ mà không cần dến nguồn tài bên ngồi  Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tƣ luồng tiền có liên quan tới việc mua sắm, xây dựng, nhƣợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tƣ khác không thuộc khoản tƣơng đƣơng tiền, luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở huwxuvaf vốn vay doang nghiệp  Các luồng tiền phát sinh sau đƣợc báo cáo sở ( lấy thu trừ chi): - Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng(tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; quỹ đầu tƣ giữ cho khách hàng….) - Thu tiền chi tiền khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn ( mua, bán ngoại tệ, mua,bán khoản đầu tƣ, khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng) Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải đƣợc quy đổi đồng tiền thức dùng ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Đối với giao dịch đàu tƣ tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tƣơng đƣơng tiền khơng đƣợc trình bày báo cáo tài chẳng hạn nhƣmua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; việc mua DN thông qua phát hành cổ phiếu; chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Để lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, địi hỏi việc ghi sổ kế tốn chi tiết TK phải thu, phải trả, khoản tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển phải đƣợc chi tiết theo hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài chính) Đối với khoản đầu tƣ công cụ nợ không đƣợc coi tƣơng đƣơng tiền, kế toán phải dựa vào mục đích đầu tƣ để lập bảng kê chi tiết xác định khoản đầu tƣ chứng khốn cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thƣơng mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tƣ để thu lãi Kết cấu phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B03-DN) Có phƣơng pháp lâp báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: Phƣơng pháp gián tiếp phƣơng pháp trực tiếp Hai phƣơng pháp khác phần I “ Lƣu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh”, phần II “ Lƣu chuyển từ hoạt động đầu tƣ” phần “ Lƣu chuyển từ hoạt động tài chính” giống 3.4.2.1 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp 64 Theo phƣơng pháp này, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cach xác định phân tích trực tiếp khoản trực thu chi tiền theo nội dung thu, chi sổ kế toán tổng hợp chi tiết DN Cách lập tiêu cụ thể nhƣ sau: Phần I: Lƣu chuyển từ hoạt động kinh doanh 1.Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác ( Mã số 01): tiêu phản ánh tổng số tiền thu theo tổng số toán từ bán hàng hóa, sản phẩm dịch vụ, tiền quyền, phí hoa hồng khoản thu khác nhƣ bán chứng khốn mục đích thƣơng mại ( có), trừ khoản doanh thu đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Ngồi ra, đƣợc tính vào tiêu cịn gồm khoản tiền thu từ khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ doanh thu khác phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ thu đƣợc tiền số tiền ứng trƣớc ngƣời mua hàng hóa dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111,112 ( phần thu tiền), TK phải trả ( số tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ không nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chuyển trả khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511, 512( phần bán hàng thu tiền ngay) sổ kế toán TK 131,( Số tiền hàng khách hàng nợ từ kỳ trƣớc thu đƣợc kỳ này) số tiền ứng trƣớc ngƣời mua; sổ kế toán TK 121 515 ( doanh thu bán chứng khốn mục đích thƣơng mại, thu tiền ngay) 2.Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho ngƣời bán (theo tổng giá toán) kỳ cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ, chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại (nếu có) , kể khoản tiền phải trả cho khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ trả tiền số tiền chi ứng trƣớc cho ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (số tiền thu nhập quỹ, không gửi ngân hàng mà chi trả trực tiếp cho ngƣời bán), TK 311 (số tiền vay ngắn hạn đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ kế tốn, có đối chiếu với sổ kế tốn theo dõi khoản liên quan khác (chi tiết phần trả tiền) , sổ kế toán TK 121 ( phần chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại) Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm- ngoặc đơn 3.Tiền chi trả cho người lao động (mã số 03): tiêu phản ánh tổng số tiền phải trả cho ngƣời lao động kỳ báo cáo tiền công, tiền lƣơng, phụ cấp tiền thƣởng,…do DN toán hay tạm ứng.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn TK 334 phần trả tiền kỳ báo cáo đƣợc ghi âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền chi trả lãi vay ( Mã số 04): tiêu phản ánh tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ kỳ trƣớc kỳ trả lãi trả trƣớc kỳ này.Số liệu để ghi vào tiêu sổ kế toán TK 111, 112, 113 ( phần chi tiền ) TK 131 ( số tiền thu nợ đƣợc chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn TK 335 ( phần theo dõi số lãi vay phải trả), TK 635 ( chi tiết phần lãi vay trả) TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi âm (…) 65 Tiền chi nộp thuế thu nhập DN ( Mã số 05): tiêu phản ánh tổng số tiền nộp thuế TNDN cho nhà nƣớc kỳ báo cáo, bao gồm tiền thuế TNDN nộp kỳ số thuế TNDN nợ kỳ trƣớc nộp kỳ số thuế TNDN nộp trƣớc ( có).Số liệu tiêu đƣợc lập sở sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển ) sổ kế toán TK 131 ( phần thu nợ ngƣời mua chuyển nộp thuế thu nhập DN) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 3334 , chi tiết số thuế nộp Số liệu tiêu đƣợc ghi đỏ ( ghi âm) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 06): tiêu đƣợc phản ánh tổng số tiền thu từ khoản thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản tiền thu đƣợc phản ánh tiêu “ Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác” (mã số 01) nhƣ tiền thu từ thu nhập khác (thu đƣợc bồi thƣờng, đƣợc phạt, tiền thƣởng khoản thu nhập khác….); Tiền thu đƣợc hoàn thuế, thu nhận ký cƣợc, ký quỹ, thu hồi tiền ký cƣợc, ký quỹ; thu kinh phí nghiệp, thu dự án ( có); tiền tổ chức, cá nhân bên thƣởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ DN; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp cấp cấp dƣới nộp… Số liệu đƣợc vào sổ chi tiết thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, chi tiết theo khoản thu, có đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133 TK liên quan khác Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 07): tiêu phản ánh tổng số tiền chi khoản khác khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh tiêu có mã số 02,03 ,04,05, nhƣ tiền chi bồi thƣờng, bị phạt, tiền nộp loại thuế ( ngồi thuế TNDN) tiền nộp phí lệ phí; tiền thuê đất; tiền đem ký cƣợc, ký quỹ; tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; tiền chi trực tiếp cho quỹ dự phòng phải trả; tiền chi từ quỹ khen thƣởng phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; tiền chi từ nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án; tiền nộp quỹ cho cấp hay cấp cho cấp dƣới Số liệu tiêu đƣợc vào sổ chi tiết chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) kỳ báo cáo, chi tiết theo khoản chi, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 811, 333, 161, 351, 352 TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm ( ghi đỏ) Chỉ tiêu “ Lƣu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 21); tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền chi vào tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu cac tiêu từ mã số 01 đến mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Phần II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Chỉ tiêu lƣu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tƣ phản ánh luồng tiền tạo từ hoạt động đầu tƣ cuả DN Các luồng tiền vào kỳ từ hoạt động đầu tƣ đƣợc xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép DN Đối với luồng tiền phát sịnh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ phải trình bày thành tiêu riêng báo cáo Số tiền chi trả thu đƣợc từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc trình bày báo cáo theo số tiền tƣơng đƣơng tiền thu đƣợc từ việc mua lý Ngồi việc trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ DN phải trình bày báo cáo thuyết minh tài cách tổng hơp việc mua lý khoản đầu tƣ vào công ty khoản đầu tƣ vào đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau; 66 - Tổng giá trị mua lý - Phần giá trị mua lý đƣợc toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền - Số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền thực có cơng ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý - Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kịnh doanh khác đƣợc mua lý kỳ Giá tri tài sản phải đƣợc tổng hợp theo loại tài sản Cụ thể tiêu phần II nhƣ sau: 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCD tài sản dài hạn khác ( Mã số 21): tiêu phản ánh tổng số tiền chi để mua sắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đƣợc vốn hóa thành TSCD vơ hình, chi cho hoạt động xây dựng dở dang, đầu tƣ bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) sổ kế toán TK 131 ( phần chi tiền từ phần thu khoản phải thu khách hàng) TK 341 ( phần chi tiền từ vay dài hạn nhận đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 228, 241, 331 đƣợc ghi số âm, ngoặc đơn (…) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCD tài sản dài hạn khác (Mã số 22): tiêu phản ánh số tiền thu từ việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số tiền chênh lệch giƣa số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản đầu tƣ Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711 (chi tiết lý nhƣợng bán) TK 511 (chi tiết doanh thu bán bất động sản), TK 131 (phần thu tiền liên quan đến lý, nhƣợng bán TSCD tài sản liên quan khác) kỳ báo cáo Số tiền chi đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu TK 632 ( chi tiết bất động sản) , TK 811 (*chi tiết lý tài sản cố định) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi đỏ (ghi âm) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23): tiêu phản ánh tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác ( mua trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu…) mục đích nắm giữ đầu tƣ kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền mua công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền mua cơng cụ nợ mục đích thƣơng mại Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128 (chi tiết tiền gửi có kỳ hạn, chi tiền cho vay ngắn hạn), TK 228 (chi tiết số tiền cho vay dài hạn, chi mua công cụ nợ đơn vị khác nhƣ trái phiếu ) TK 121 { chi tiết tiền mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu)} Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác ( Mã sô 24): tiêu phản ánh tổng số tiền phải thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc cho vay, thu từ bán tốn cơng cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền bán cơng cụ nợ mục đích thƣơng mại Căn để lập chi tiêu dựa vào sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiên gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 67 228 ( chi tiết thu hồi khoản cho vay); TK 121 ( chi tiết khoản tiền thu bán cơng cụ nợ nhƣ trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu….) Tiền chi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền chi kỳ báo cáo để đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tƣ vốn dƣới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào cơng ty con, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, công ty liên kết….(không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu mục đích thƣơng mạị) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222,223, 228 (chi tiết đầu tƣ cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi dấu ngoặc đơn ( ) 6.tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 26):chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu đƣợc từ việc thu hồi khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (do bán lý khoảnvốn đầu tƣ vào đơn vị khác) kỳ báo cáo (không gồm tiền thu đƣợc bán cổ phiếu mua mục đích thƣơng mại) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, TK 222, 223, 228, TK 131 (chi tiết đầu tƣ vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo Tiền thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27): tiêu phản ánh số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ công cụ nợ (trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu,…), cổ tức lợi nhuận nhận đƣợc từ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi bào tiêu đƣợc vào sỏ kế toán thu tiền TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515, 121, 221, 222, 223, 128, 228, TK liên quan khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu “lưu chuyển tiền từ hoặt động đầu tư (Mã số 30): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 21 đến mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) Phần III: Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (mã số 31): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu chủ sở hữu DN góp vốn dƣới hình thức phát hành cổ phiếu thu tiền mặt (số tiền thu thực tế theo giá phát hành), tiền thu góp vốn tiền chủ sở hữu, tiền thu Nhà nƣớc cấp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ đƣợc chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 (chi tiết vốn góp chủ sở hữu) kỳ báo cáo Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu DN phát hành (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu DN dƣới hình thức hoàn trả tiền mặt mua lại cổ phiếu DN phát hành tiền để hủy bỏ sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ kỳ báo cáo (Đối với dooanh nghiệp nhà nƣớc, tổng số tiền nộp khấu hao cho ngân sách nhà nƣớc đƣợc phản ánh vào tiêu này).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 TK 419 “Cổ phiếu quỹ” đƣợc ghi số âm [ghi ngoặc đơn (…)]… 68 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận (mã số 33): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền DN nhận đƣợc vay ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Đối với TK vay trái phiếu, số tiền thu đƣợc phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu trả lãi trái phiếu trả trƣớc).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi), TK phải trả (số tiền vay thực nhận chuyển trả trực tiếp khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311, 341, 342, 343 khoản khác có liên quan kỳ báo cáo Tiền chi trả nợ gốc vay (Mã số 34):Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ thuê tài ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấu từ sổ kế toán chi tiền (Tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (Số tiền thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311,315, 341, 342, 343 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (… Tiền chi trả nợ thuê tài chính(mã số 35): Chỉ tiêu phản ánh số tiền chi trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ lế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển), sổ kế toán TK 131, (số tiền thu đƣợc từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ thuê tài chính) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 315, 342, 343 đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (….) 6.Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): tiêu phản ánh tổng số tiền chi trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu DN kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền(tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận ) đƣợc ghi số âm, ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài chính” (Mã số 40): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chi tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 31 đến mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm, đƣợc ghi ngoặc đơn (….) - Lƣu chuyển tiền kỳ (Mã số 50): Phản ánh số chênh lệch nghiệp kỳ tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba hoạt động tài doanh báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ (Mã số 60): tiêu đƣợc lập vào số dƣ tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ báo cao, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (mã số 110 bảng cân đối kế toán cột “Số đầu năm”) số dƣ TK tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ đƣợc lấy sổ kế toán chi tiết TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mãn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) - Chỉ tiêu “Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)” tiêu đƣợc lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ cuối tiền )mã số 110) kkhoanr tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo 69 Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mạn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 413 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi dƣơng tỷ giá hối đoái cuối kỳ cao tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ” (Mã số 70): tiêu đƣợc tính cách tổng cộng tiêu mã số 50, 60 mã số 61 Mẫu báo cáo lƣu chuyển tiền theo phƣơng pháp trực tiếp nhƣ sau: Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp Theo phƣơng pháp gián tiếp, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cách điều chỉnh lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập DN hoặt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hƣởng khoản mục tiền, thay ddoooir kì hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hƣởng tiền chúng thuocj hoạt động đầu tƣ, gồm: +Các khoản chi không tiền, nhƣ:khấu hao TSCĐ, dự phịng… + CÁc khoản lãi lỗ khơng phải tiền, nhƣ: Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực + Các khoản lãi lỗ đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, nhƣ:lãi lỗ lý, nhƣợng bán TSCĐ BĐS đầu tƣ, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lowijj nhận đƣợc chia… + Chi phí lãi vay ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đƣợc tiếp tục điều chỉnh với thay đổi vốn lƣu động, chi phí trả trƣớc dài hạn khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh, nhƣ: + Các thay đổi kì báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh + Các thay đổi chi phí trả trƣớc + Lãi tiền vay phải trả + Thuế thu nhập DN nộp + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Phần II: “ lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” phần III “ lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính”được lập theo phương pháp trực tiếp Nội dung phƣơng pháp lập tiêu cụ thể phần I nhƣ sau Phần I : lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu “ lợi nhuận trước thuế” Chỉ tiêu đƣợc lấy từ tiêu “ tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế” báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn Điều cỉnh khoản: - Khấu hao tài sản cố định: Chỉ tiêu phản ánh số khấu hao TSCĐ trích đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào số khấu hao tài san cố định trích kì tren bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ sổ kế toán TK liên quan số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liệu tiêu “TSCĐ tổng lợi nhuận trƣớc thuế” 70 - Các khoản dự phòng: Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn dự phịng - Các khoản dự phòng (Mã số 03): Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 229 Trƣờng hợp khoản dự phịng đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo tiêu phải đƣợc trừ vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” ghi số âm (…) - Lãi ( lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực (Mã số 04): tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế kỳ báo cáo Số liều tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 515 (chi tiết phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) sổ kế toán TK 635 (chi tiết phần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) ghi nhận vào daonh thu hoạt động tài chi phi tài chinh kỳ báo cáo Số tiêu nêú đƣợc lãi trừ vào “lợi nhuận trƣớc thuế” (mã số 01) đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (…) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “ lợi nhuận trƣớc thuế” - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư ( mã số 05): tiêu phản ánh lãi ( lỗ) phát sinh kỳ đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế nhƣng đƣợc phân loại thuộc hoạt động đầu tƣ Chỉ tiêu bao gồm lãi lỗ từ hoạt động lý TSC D khoản đầu tƣ dài hạn mà DN mua nắm giữ mục đích đầu tƣ nhƣ: lãi lỗ bán bất động sản đầu tƣ; lãi lỗ từ việc bán đầu tƣ vốn ( đầu tƣ vốn vào công ty con, công ty liên kết thu hồi vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản đầu tƣ dài hạn khác); lãi cho vay, lãi tiền gửi , lãi lỗ từ việc mua bán công cụ nợ; cổ tức lợi nhuận đƣợc chia từ khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (không bao gồm lãi, lỗ từ việc mua bán chứng khốn mục đích thƣơng mại) - Số liệu tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK” doanh thu bất động sản đầu tƣ‟; TK 635, 811, 515, 711 (chi tiết phần lãi lỗ đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt đông đầu tƣ kỳ báo cáo ) lãi đƣợc trừ (-) vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” (Mã số 01) đƣợc ghi số âm (ghi đỏ) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “Lợi nhuân trƣớc thuế” - Chi phí lãi vay (Mã số 06): tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào kết hoạt động inh doanh kỳ báo cáo Số liệu đƣợc ghi vào tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn TK 635 „chi phí tài chính‟ (chi tiết chi phí lãi vay đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK có liên quan vào tiêu” chi phí lãi vay” báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế” Lợi nhuận hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ( Mã số 08) Chỉ tiêu phản ánh luồng tiền đƣợc tạo từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau trừ ảnh hƣởng khoản thu nhập chi phí khơng phải tiền tiêu đƣợc lập cách lấy tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN” cộng (+) trừ (-) khoản điều chỉnh Mã số 08 = 01+02+03+04+05+06 Nếu tiêu số liệu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) 71 - Chỉ tiêu “ Tăng giảm khoản phải thu” (Mã sô 09): tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ đầu kỳ cuối kỳ TK phải thu sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 131 ( dƣ nợ ); TK 331 (dƣ nợ); TK 133, 136, 138, 141 kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tƣ hoạt động tài nhƣ phải thu lãi cho vay, phải thu lợi nhuận cổ tức đƣơc chia, phải thu thah lý nhƣợng bán TSCD, bất động sản đầu tƣ khác…số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ lớn đầu kỳ - Chỉ tiêu “ Tăng giảm hàng tồn kho’ (Mã số 10): Chỉ tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ đầu kỳ sô dƣ cuối kỳ TK hàng tồn kho( không bao gồm số dƣ TK dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng bao gồm số dƣ hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tƣ) bao gồm TK 151, 152,153,154, 155, 156, 157, 158 Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh daonh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng sô dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại, số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ - Chỉ tiêu “Tăng giảm khoản phải trả” (Mã số 11): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch sô dƣ cuối kỳ sô dƣ đầu kỳ TK phải trả sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 331 (dƣ có); TK 131 (dƣ có); TK 333, 334, 335, 336, 338, tiêu không bao gồm khoản phải trả thuế TNDN phải nộp, khoản phải trả lãi tiền vay, khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tƣ (mua sắm, xây dựng TSC D, mua bất động sản đầu tƣ, công cụ nợ…) hoạt động tài (vay nợ ngắn hạn, dài hạn) Số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liêu tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại tổng số dƣ đầu kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu” Lợi nhuận kịnh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm - Chỉ tiêu “Tăng giảm chi phí trả trước” (mã số 12): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ TK 142” chi phí trả trƣớc” TK 242” chi phí dài hạn trả trƣớc” Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ, ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ TK lớn số dƣ cuối kỳ - Chỉ tiêu “ Tiền lãi vay trả” (Mã số 13): tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết để trả lãi tiền vay) sổ kế toán TK 131, (số tiền thu nợ chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 141, 242, 635, 241, 627, 335, (chi tiết lãi tiền vay trả trƣớc, lãi tiền vay phát sinh kỳ, lãi tiền vay nợ kỳ trƣớc trả kỳ này) Số liệu tiêu đƣợc trừ vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm 72 - Chỉ tiêu “Thuế thu nhập DN nộp” (Mã số 14); tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết tiền nộp thuế TNDN) kỳ báo cáo, sau đối chiếu sổ kế toán TK 333 ( chi tiết số tiền chi để nộp thuế TNDN kỳ) Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm - Chỉ tiêu “Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 15): Chỉ tiêu phản ánh khoản tièn thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản nêu từ mã số 10 đến 14 nhƣ tiền thu nhận ký cƣợc, ký quỹ thu hồi tiền ký quỹ ký cƣợc, tiền thu từ kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền tổ chức cá nhân bên thƣởng; hỗ trợ ghi tăng quỹ xí nghiệp; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp hay cấp dƣới nộp… kỳ báo cáo.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền 111, 112, 113, kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc cộng vào số liệu tiêu‟ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 16):chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu mã số từ 01 đến 14 nhƣ tiền đƣa ký cƣợc, ký quỹ, tiền trả lại khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc, tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, tiền chi trực tiếp nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền chi nộp quỹ lên cấp hay cho cấp dƣới kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền 111, 112, 113 kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán với TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc trừ vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 20) : tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã 08 đến mã 16 số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn (…) Mã số 20 = Mã số 08 + 09 + 10 + 11 + 12 +13 +14 +15 +16 3.3.4 Thuyết minh báo cáo tài * Khái niệm kết cấu thuyết minh BCTC: *Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài DN, đƣợc lập để giải thích lời, số liệu bổ sung thơng tin mà báo cáo tài khác chƣa trình bày đầy đủ chi tiết đƣợc *Ý nghĩa : - Cung cấp số liệu, thơng tin để phân tích, đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập, kết DN - Đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐ, tăng giảm vốn chủ sở hữu, tình hình tốn, khả sinh lời DN * Nội dung phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài Nội dung báo cáo - Thuyết minh BCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt động DN - Nội dung chế dộ kế toán đƣợc DN lựa chọn để áp dụng - Một số tiêu hoạt động DN 73 - Tình hình lý biến động số tiêu tài chủ yếu kiến nghị DN, phƣơng hƣớng SXKD kỳ tới DN Phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài * Cơ sở lập báo cáo tài - Các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết kỳ báo cáo - Bảng CĐKT kỳ báo cáo - Báo cáo kết hoạt động SXKD - Thuyết minh báo cáo TC kỳ trƣớc, năm trƣớc * Phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài - Phần trình bày lợi văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng DN phải thống niên dộ kế tốn Nếu có thay đổi phải trình bày rõ ràng lý thay đổi - Trong biểu số liệu, cột “Kế hoạch “ thể số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột “ Số thực kỳ trƣớc” thể số liệu kỳ báo cáo trƣớc kỳ - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động DN sử dụng thuyết minh báo cáo tài năm * Quy định lập thuyết minh báo cáo tài + Đƣa thông tin cở sở lập BCTC sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng + Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán mà chƣa đƣợc trình bày báo cáo tài khác + Cung cấp thơng tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày BCTC khác nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý + Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ rang, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải đảm báo thống với số liệu báo cáo tài khác Mỗi khoản mục báo cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan thuyết minh báo cáo tài 3.4 Thực hành Câu hỏi tập chƣơng Bài Để xác định chi phí doanh thu loại dịch vụ HTX xác chƣa, minh bạch chƣa, cán kiểm sốt HTX anh (chị) phải làm gì? Khi tiến hành cơng việc mình, anh (chị) cần tài liệu để kiểm tra (Chứng từ, sổ chi tiết, sổ cái)? Phƣơng pháp tiến hành? Bài Khi nhận đƣợc ý kiến xã viên cho việc phân phối lãi HTX chƣa nguyên tắc, đồng chí phải tiến hành cơng việc nhƣ nào? Nội dung cần kiểm tra, kiểm soat? Bài Cuối năm tài Kế tốn HTX khóa sổ thấy tổng số phát sinh TK nhƣ sau: TK 632: 600.000.000; TK 635: 130.000.000; TK 642: 210.000.000; TK 811: 22.000.000; TK 511: 770.000.000; TK 521: 30.000.000; TK 515: 200.000.000; TK 711: 64.000.000 (Lãi hoạt động tín dụng nội bộ) Biết thuế suất thuế TNDN áp dụng cho HTX 20% 74 Yêu cầu: Định khoản bút toán kết chuyển để xác định KQKD cuối kỳ HTX Vẽ sơ đồ chữ T TK 911 3.5 Kiểm tra 75 ... QUAN VỀ KẾ TOÁN HỢP TÁC Xà Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm, ngun tắc vai trị kế tốn hợp tác xã - Nắm đƣợc hệ thống kế toán hợp tác xã - Biết cách tổ chức cơng tác kế tốn hợp tác xã Nội dung:... cấp kiến thức kế toán tổng quan kế toán hợp tác xã, số nghiệp vụ hợp tác xã báo cáo tài hợp tác xã Trên sở kiến thức đƣợc trang bị, sinh viên hạch tốn lên báo cáo tài kế toán hợp tác xã Nhằm tạo... thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Trang Lời giới thiệu Mục lục Danh mục chữ viết tắt Bài Tổng quan kế toán hợp tác xã 1.1 Khái niệm kế toán hợp tác xã 1.2 Nguyên tắc kế toán hợp tác xã 1.3 Vai trị kế