(Đồ án hcmute) quy trình kiểm toán htk trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh kiểm toán dfk việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TP.HCM KHOA KINH TẾ ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM GVHD: Th.s NGUYỄN THỊ THU HỒNG SVTH: NGUYỄN THỊ LẮM MSSV: 13125038 SKL 0 2 Tp Hồ Chí Minh, tháng 07/2017 an BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC SƢ PHẠM KỸ THUẬT TP.HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Thu Hồng Sinh viên thực : Nguyễn Thị Lắm MSSV : 13125038 Lớp : 131252A Khóa : 2013 Hệ : Đại học quy Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2017 an LỜI CẢM ƠN Trong thời làm báo cáo chuyên đề Tốt nghiệp tác giả nhận hướng dẫn nhiệt tình, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận vận dụng kiến thức học vào thực tế Từ hiểu cơng việc người kiểm tốn viên, ngành kiểm toán, bổ sung nhiều kiến thức, kinh nghiệm chặng đường tới Tác giả xin chân thành cảm ơn tất anh/chị Cơng ty TNHH Kiểm Tốn DFK Việt Nam tận tình bảo, quan tâm giúp đỡ suốt trình làm báo cáo Cuối cùng, tác giả xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô Trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật trau dồi kiến thức q báu để hồn thành tốt báo cáo Tốt nghiệp Với vốn kiến thức có hạn nên không tránh khỏi khiếm khuyết, tác giả mong nhận đóng góp chân thành Q thầy nội dung khóa luận hoàn thiện ii an CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG A Accurate_Chính xác BTC Bộ tài BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài CTKiT Chương trình kiểm tốn C Complete_Đầy đủ CT Cơng ty CSDL Cơ sở dẫn liệu DK Đầu kỳ DN Doanh nghiệp E Exsiting_Hiện hữu HTK Hàng tồn kho HS Hồ sơ KiTV Kiểm toán viên KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội NVL Nguyên vật liệu N/A Không thực O Occurrence_Phát sinh P Public_Trình bày cơng bố SSC Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn V Valuation_Đánh giá VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam iii an DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG Trang Bảng 1.1: Tình hình cập nhật kiến thức cho KiTV năm 2016, theo chương trình VACPA Bộ tài tổ chức 12 Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK 27 Bảng 3.1 Kết xác lập mức trọng yếu Công ty TNHH ABC 40 Bảng 3.2: Các thủ tục kiểm toán mục tiêu cần đạt 41 iv an DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Sơ đồ máy tổ chức Công ty Sơ đồ 2.2: sơ đồ kế toán HTK 23 Sơ đồ 2.3: Chu trình kiểm tốn BCTC 25 Sơ đồ 3.1: Chu trình quản lý kho 39 v an MỤC LỤC Trang CHƢƠNG MỞ ĐẦU II MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU III PHẠM VI VÀ ĐỐI TƢỢNG NGHIÊN CỨU IV PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU V KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI: CHƢƠNG 1:GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM 1.1.1 Thông tin chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam 1.2 NGUYÊN TẮC, MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG VÀ ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động 1.2.2 Mục tiêu hoạt động 1.2.3 Định hướng phát triển 1.3 NHỮNG LOẠI HÌNH DỊCH VỤ CUNG CẤP 1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 1.3.2 Dịch vụ tư vấn thuế 1.3.3 Dịch vụ kế toán 1.3.4 Dịch vụ nước 1.3.5 Dịch vụ chuyên ngành khác 1.3.6 Dịch vụ huấn luyện, đào tạo 1.4 TỔ CHỨC QUẢN LÝ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 1.4.1 Sơ đồ tổ chức máy 1.4.2 Nhiệm vụ phòng ban 10 vi an 1.4.3 1.5 Mối quan hệ nội phòng 11 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG NỘI BỘ 11 1.5.1 Mơ tả hệ thống kiểm sốt chất lượng nội 11 1.5.2 Thiết kế sách thủ tục để vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng nội 11 1.5.3 1.6 Đội ngũ nhân viên 12 MỘT SỐ THÀNH TỰU CỦA CÔNG TY 13 TÓM TẮT CHƢƠNG 14 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC 15 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HTK 15 2.1.1 Khái niệm HTK 15 2.1.2 Mục đích lưu trữ HTK 15 2.1.4 Mục đích doanh nghiệp thực kiểm toán HTK 16 2.1.5 Cách khách hàng cần chuẩn bị cho kiểm toán HTK 16 2.1.6 Kiểm soát nội HTK 18 2.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HTK 20 2.2.1 Phương pháp kế toán HTK 20 2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận 21 2.2.3 Phương pháp tính giá 22 2.2.4 Sơ đồ kế toán khoản mục HTK 23 2.3 KIỂM TOÁN BCTC 24 2.3.1 Khái niệm, mục đích 24 2.3.2 Quy trình kiểm tốn BCTC 25 2.3.3 Các khái niệm kiểm toán BCTC 26 2.3.4 Rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục HTK 27 2.3.5 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK 27 2.3.6 Chương trình kiểm tốn HTK 28 TÓM TẮT CHƢƠNG 28 vii an CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 29 3.1 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI DFK VIỆT NAM 29 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 29 3.1.1.1 Tiếp nhận khách hàng 29 3.1.1.2 Gửi thư đề nghị ( thư báo giá) đến khách hàng 30 3.1.1.3 Ký kết hợp đồng dịch vụ 30 3.1.1.4 Kế hoạch thực dịch vụ 30 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 31 3.1.2.1 Thực kiểm toán trực tiếp khách hàng 31 3.1.2.2 Hồn thiện giấy tờ làm việc Cơng ty 31 3.1.3 3.2 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 31 CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HTK TẠI DFK VIỆT NAM 32 3.2.1 Thủ tục phân tích 32 3.2.1.1 So sánh số dư HTK với số dư năm trước 33 3.2.1.2 So sánh số vòng quay HTK năm hành với năm trước 33 3.2.1.3 So sánh nghiệp vụ mua hàng năm hành với năm trước 33 3.2.1.4 So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí SXC) năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động 34 3.2.1.5 So sánh giá thành năm hành với năm trước, giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế 34 3.2.2 Kiểm tra chi tiết 34 3.2.2.1 Chứng kiến kiểm kê HTK 34 3.2.2.2 Gửi thư xác nhận chứng kiến kiểm kê HTK gửi đơn vị khác 35 3.2.2.3 Kiểm tra việc đánh giá HTK 36 3.2.2.4 Kiểm tra việc khóa sổ kế tốn 36 3.2.2.5 Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ 36 3.2.2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK 36 viii an 3.2.2.7 Kiểm tra tính trình bày HTK BCTC 37 3.3 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TẠI CÔNG TY TNHH ABC 37 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 37 3.3.1.1 Giới thiệu sơ lược Công ty TNHH ABC 37 3.3.1.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB HTK 39 3.3.1.3 Quy trình quản lý kho 39 3.3.1.4 Xác lập mức trọng yếu 40 3.3.1.5 Xây dựng chương trình kiểm toán 41 3.3.2 Thực kiểm toán 42 3.3.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 42 3.3.2.2 Thử nghiệm 44 3.3.3 Hồn tất kiểm tốn lưu hồ sơ 57 TÓM TẮT CHƢƠNG 57 CHƢƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 58 4.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI DFK VIỆT NAM 58 4.1.1 Ưu điểm 58 4.1.2 Hạn chế giải pháp 59 4.2 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TẠI DFK VIỆT NAM 61 4.2.1 Ưu điểm 61 4.2.2 Hạn chế giải pháp 61 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ix an Tính lại giá xuất kho hàng hóa (xem phụ lục 3.15-D547) Mục tiêu: Giá thành xuất kho bán thành phẩm tính tốn ghi nhận xác Nguồn gốc số liệu: Sổ NXT hàng hóa năm 2016 cơng ty, sổ Công việc thực hiện: Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu sổ Cái BCĐPS bảng tính lại giá thành KiTV để phát chênh lệch có Kiểm tra phương pháp tính giá có áp dụng thống đăng ký khơng Việc tính lại giá xuất kho bán thành phẩm tính tốn cho tháng cuối niên độ để vừa đảm bảo bán thành phẩm tính tốn xác số dư cuối kỳ 156 trung thực hợp lý Kết quả: Sau tiến hành tính lại bảng tính NXT năm 2016 để chốt lại số dư cuối kỳ đối chiếu với số liệu sổ chi tiết 156 Đồng thời kiểm tra tính xác xuất kho hàng hóa đơn vị, KiTV nhận thấy HTK hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá xuất kho tính theo phương pháp bình qn gia quyền Giá xuất kho hàng hóa tính tốn ghi nhận xác Số dư cuối kỳ phản ảnh trung thực hợp lý Đối chiếu chi phí trực tiếp đến phần hành liên quan (xem phụ lục 3.13D545) Mục tiêu: Đạt đảm bảo hợp lý việc ghi nhận giá thành phẩm đơn vị (CSDL: Sự đầy đủ xác) Nguồn gốc số liệu: Sổ tài khoản 154, sổ chi tiết TK 621, 627 Công việc thực hiện: Đối chiếu chi phí NVLTT, chi phí sản xuất chung tập hợp TK 154 với phần hành liên quan Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chi phí trực tiếp 53 an TK 621 TK 154 (152) 24.505.065.627 24.505.065.627 17.098.720.558 24.505.065.627 (154) (621) 24.505.065.627 (627) 51.809.898.217 24.505.065.627 76.314.963.844 57.328.190.576 (632) 57.328.190.576 36.085.493.826 TK 627 (111) 8.106.107.640 7.026.872.192 (138) (112) 765.905.300 51.809.898.217 ('154) (138) 239.580.000 (331) 49.693.460.536 (333) 12.499.542 ('341) 19217391 58.836.770.409 58.836.770.409 Kết luận: Đạt đảm bảo hợp lý việc ghi nhận giá thành thành phẩm Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ kế toán (xem phụ lục 3.16-D548) Mục tiêu: Đảm bảo NVL ghi nhận kỳ (CSDL: Sự đầy đủ xác) Nguồn gốc số liệu: Bảng NXT, hóa đơn bán hàng Cơng việc thực hiện: KiTV tiến hành kiểm tra chi tiết tình hình nhập kho NVL trước sau ngày kết thúc niên độ dựa chứng từ Bảng kết (trích từ phụ lục 3.16-D548) 54 an * Kiểm tra nhập kho trước ngày khóa sổ Số phiếu nhập 17PN39 17PN40 08PN24 08PN26 17PN58 Diễn giải Ngày 24/12/16 26/12/16 28/12/16 29/12/16 31/12/16 Số tiền NhËp phao ®iƯn Ctr Him lam Q.6 1.400.000 Nhập - xuất bơm Ctr Đại Quang Minh HĐ 0003687 75.315.000 NhËp-xuÊt hãa chÊt Ctr GiÊy SG H§ 0024268 6.400.000 NhËp-xuÊt hãa chÊt Ctr GiÊy SG H§ 0024361 23.427.000 Nhập - xuất bơm Ctr OSC HĐ 0000006 14.000.000 VT Số lƣợng Chứng từ nhập Cái Cái kg kg Cái 16 28 102 Loại chứng từ 0000385 0003687 0024268 0024361 0000006 Cái Cái kg kg Cái 16 28 102 0000387 0003670 0024275 0024365 0000009 ngày chứng từ Ngày thực nhận hàng 24/12/16 24/12/16 26/12/16 26/12/16 28/12/16 28/12/16 29/12/16 29/12/16 31/12/16 31/12/16 * Kiểm tra nhập kho sau ngày khóa sổ 01PN42 17PN43 08PN29 08PN32 17PN65 02/01/17 03/02/17 04/02/17 05/02/17 07/02/17 NhËp phao ®iƯn Ctr Him lam Q.6 1.400.000 Nhập - xuất bơm Ctr Đại Quang Minh H§ 0003687 75.315.000 NhËp-xuÊt hãa chÊt Ctr GiÊy SG H§ 0024268 6.400.000 NhËp-xuÊt hãa chÊt Ctr GiÊy SG H§ 0024361 23.427.000 Nhập - xuất bơm Ctr OSC HĐ 0000006 14.000.000 02/01/17 03/02/17 04/02/17 05/02/17 07/02/17 02/01/17 03/02/17 04/02/17 05/02/17 07/02/17 Kết luận: Hàng tồn kho ghi nhận kỳ, đảm bảo cut-off niên độ 55 an Kiểm tra việc trình bày (xem phụ lục 3.17- D520) Mục tiêu: số dư HTK phân loại xếp vị trí BCĐKT Kết : NVL CCDC CP SXKD dở dang Hàng hóa Số cuối năm VND 538.633.279 36.085.493.826 93.787.273 Số đầu năm VND 538.633.279 17.098.720.558 93.787.273 Tổng 36.717.914.378 17.731.141.110 Dự phòng giảm giá HTK Giá gốc HTK 36.717.914.378 17.731.141.110 Số liệu rõ ràng phục vụ thuyết minh BCTC 56 an 3.3.3 Hoàn tất kiểm toán lƣu hồ sơ Sau KiTV thực kiểm tốn cho khoản mục HTK cơng ty TNHH ABC, KiTV kết luận: “Trên sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên,theo ý kiến tôi, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Khơng thể tham gia chứng kiến kiểm kê HTK thời điểm 31 tháng 12 năm 2016 Do tình hình sổ sách Công ty số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều có liên quan đến tài khoản tiền HTK; Không thể xác định số dư HTK thủ tục kiểm toán khác” Sau hồn thiện kiểm tốn HTK, giấy tờ làm việc lưu phần D hồ sơ kiểm toán cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam KiTV tiến hành tham chiếu phần làm với chứng từ thu thập từ đơn vị đối chiếu với người làm phần hành liên quan: HTK, giá vốn, chi phí TĨM TẮT CHƢƠNG Trong chương 3, tác giả giới thiệu sơ lược quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Đặc biệt thực trạng kiểm toán khoản mục HTK thực khách hàng ABC Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC DFK Việt Nam tương tự chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Tuy nhiên số trường hợp để phù hợp với khách hàng, công ty xây dựng lại chương trình kiểm tốn lược bỏ số thủ tục để tiết kiệm thời gian chi phí đạt mục tiêu kiểm toán 57 an CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn BCTC DFK Việt Nam 4.1.1 Ƣu điểm DFK Việt Nam thành viên hãng kiểm toán quốc tế DFK International rõ ràng Cơng ty kiểm tốn có thực lực Cơng ty áp dụng chương trình kiểm toán mẫu Hiệp hội kiểm toán hành nghề VACPA ln tn thủ chặc chẽ theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn chung cho tồn cơng ty để từ KiTV có sở để thực công việc cách đầy đủ hiệu KiTV hình dung công việc mục tiêu cần đạt thực kiểm tốn cơng ty khách hàng dựa CTKiT mẫu thiết kế riêng cho phần hành Công ty vận dụng cách linh hoạt chương trình kiểm tốn để phù hợp với tình hình thực tế Tại DFK Việt Nam có phân chia nhóm kiểm tốn cho loại khách hàng để đảm bảo tính chun mơn Số lượng KiTV nhóm phân chia phù hợp, thành viên chịu trách nhiệm cho phần hành cụ thể tùy thuộc vào trình độ người Các giấy tờ làm việc sau kiểm tra nhóm trưởng duyệt lại giám đốc chủ nhiệm, sai sót giảm thiểu tối đa Tính độc lập khách quan đảm bảo kiểm toán Bằng chứng kiểm toán lưu lại hồ sơ kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu thập suốt q trình kiểm tốn nhằm đảm bảo hai mục tiêu thích hợp đầy đủ Mỗi kết luận đưa dựa sở chứng kiểm toán thu thập Kết thúc kiểm toán, hồ sơ xếp có logic, trật tự rõ ràng, có đề mục cụ thể cho phần, sau lưu trữ cẩn thận, an toàn thuận lợi cho việc tra cứu, tham khảo cho kiểm toán sau 58 an 4.1.2 Hạn chế giải pháp Mặc dù, Chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế sẵn form phân tích sơ báo cáo tài hầu hết kiểm tốn, việc phân tích kiểm toán viên DFK thể giấy làm việc, đa phần có trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành phân tích, thành viên khác nhóm kiểm tốn khơng có thơng tin việc phân tích Cho dù thành viên phụ trách phần hành có phân tích cho khoản mục kiểm tốn song mức độ áp dụng kỹ thuật nhiều hạn chế Thường sử dụng phương pháp phân tích xu hướng để thấy biến động tiêu chủ yếu thực giai đoạn thực kiểm tốn Từ đó, tìm ngun nhân biến động Giải pháp: Thủ tục phân tích áp dụng cho hầu hết giai đoạn q trình kiểm tốn Trong giai đoạn lập kế hoạch, sử dụng tốt việc phân tích, kiểm tốn viên có nhìn bao qt xác tình hình cơng ty, qua đưa kế hoạch kiểm tốn cụ thể thử nghiệm chi tiết giai đoạn Việc áp dụng hiệu kỹ thuật phân tích lúc giúp cơng việc kiểm tốn trở nên dễ dàng hơn, có mục tiêu hướng cụ thể Cơng ty nên khuyến khích kiểm tốn viên sử dụng nhiều thủ tục phân tích như: Phân tích biến động Bảng CĐKT báo cáo KQHĐKD, phân tích hệ số, số bình qn ngành, phân tích số dư lớn, nhỏ bất thường (nên trình bày lƣu hồ sơ cơng ty_mẫu A510) khách hàng giai đoạn lập kế hoạch trước vào thủ tục chi tiết, nhằm khoanh vùng, tập trung vào chỗ phát sinh nhiều rủi ro q trình kiểm tốn.Việc làm đặc biệt hữu hiệu trường hợp công ty khơng có nhiều thời gian kiểm khách hàng 59 an Ví dụ: Bảng tổng hợp phân tích hệ số khách hàng XYZ (trích phụ lục 4.1_A510) Hệ số nợ Nợ dài hạn vốn chủ Nợ dài hạn/ Vốn CSH n/a n/a n/a sở hữu Tổng nợ vốn chủ sở Nợ phải trả/ Vốn CSH 182% 1179% -997% hữu Nợ dài hạn tổng tài Nợ dài hạn/ Tổng TS n/a n/a n/a sản Tổng nợ tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS 65% 109% -45% Ý kiến nhận xét dụng đòn bẩy tài Cơng ty Các hệ số nợ công ty giảm, chứng tỏ công ty chủ động nguốn vốn Năm cơng ty hoạt động có lời giúp vốn CSH tăng mạnh Cơ cấu nợ phải trả tổng TS giảm so với năm trước, 50% - Thời gian làm việc cơng ty khách hàng trung bình từ - ngày, chủ yếu ngày Thời gian ngắn, kèm theo số trường hợp khách hàng chưa gửi trước cho KiTV tài liệu liên quan đến sổ sách kế tốn để KiTV thực số thủ tục kiểm toán sơ Điều dẫn đến tình trạng đến kiểm khách hàng, kiểm tốn viên vất vả, dẫn đến phải hạn chế số thủ tục kiểm toán cần thiết thủ tục liên quan đến hệ thống kiểm soát nội để đẩy nhanh tiến độ công việc Điều phần gây ảnh hưởng không tốt đến chất lượng kiểm toán Giải pháp: Đối với khách hàng có quy mơ lớn, sổ sách phức tạp, cơng ty nên tiến hành soát xét niên độ theo q bố trí nhóm kiểm tốn có lực, kinh nghiệm để có ứng biến tốt nhất, mang lại tính hữu hiệu cho kiểm toán Khi yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu, thành viên nhóm phải có phối hợp với để tận dụng thông tin chứng từ cho phần hành khác nhau, tránh trường hợp khách hàng phải cung cấp cung cấp lại chứng từ cho thành viên khác dẫn đến khó chịu thiếu hợp tác từ khách hàng 60 an 4.2 Nhận xét quy trình kiểm toán HTK DFK Việt Nam 4.2.1 Ƣu điểm Trong q trình tham gia thực kiểm tốn KiTV, tác giả nhận thấy quy trình kiểm tốn khoản mục HTK có số ưu điểm sau: Chương trình kiểm tốn HTK xây dựng VACPA tn theo chuẩn - mực kế toán, kiểm toán ngồi nước, trình tự bước rõ ràng Tìm hiểu kĩ sách kế tốn áp dụng hệ thống kiểm sốt nội chu trình HTK đơn vị khách hàng Các thủ tục phân tích thử nghiệm tiến hành đầy đủ theo - bước chương trình kiểm tốn Ln có kiểm tra giám sát trợ lý có kinh nghiệm, KiTV Ban Giám đốc Các KiTV có vận dụng cách sáng tạo linh hoạt thủ tục - kiểm toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp nhằm đạt hiệu kiểm tốn cao Nhìn chung, quy trình kiểm tốn có hiệu đạt mục tiêu - kiểm toán đề Các đánh giá kết luận có độ đảm bảo cao, đem lại tin cậy cho khách hàng đối tượng sử dụng thông tin khác 4.2.2 Hạn chế giải pháp Bên cạnh ưu điểm đề cập trên, DFK tồn số vấn đề thực kiểm tốn khoản mục HTK, khoản mục thường phát sinh nhiều, phức tạp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất - Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty có mục tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội khách hàng thực tế cơng việc KiTV quan tâm Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội giúp KiTV thiết kế nội dung, phạm vi, lịch trình thử nghiệm kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên cơng ty có quy mơ nhỏ chu trình HTK giá vốn lại quan trọng, công ty thường không tiến hành kiểm tra kiểm sốt nội chu trình 61 an Giải pháp: Căn vào hoạt động khách hàng, KiTV cần phải kiểm tra kiểm sốt nội chu trình kinh doanh để có nhìn tổng quan rủi ro có chu trình, từ thiết kế thủ tục kiểm toán cần thiết Chẳng hạn doanh nghiệp sản xuất chu trình HTK, giá thành, giá vốn quan trọng, KiTV cần phải tìm hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình; Đánh giá mặt thiết kế thực kiểm soát chu trình này, từ định xem liệu có thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng , sau tiến hành thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu Với kỹ thuật quan sát vấn thông qua bảng câu hỏi thiết lập - nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt…khơng phải kiểm toán KiTV DFK Việt Nam thực Có nhiều kiểm tốn, KiTV bỏ qua công việc Gải pháp: Tăng cường việc sử dụng bảng câu hỏi, ngồi KiTV sử dụng bảng tường thật hay lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội (về mặt thiết kế, thực sau chọn mẫu số nghiệp vụ kiểm tra để đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB đơn vị) nên điều chỉnh câu hỏi cho phù hợp với loại hình, quy mơ doanh nghiệp Chẳng hạn, cơng ty dịch vụ, HTK khơng có, nên thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB, không cần phải quan tâm đến vấn đề HTK công ty thương mại HTK thường sản phẩm hàng hóa mua ngồi nên hỏi quy trình sản xuất sản phẩm cơng ty thật vơ lý Ngồi câu hỏi dạng đóng, KiTV nên sử dụng câu hỏi dạng mở Ví dụ: Hệ thống kế tốn chi phí đơn vị nào; Quy trình quản lý kho nào; Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm sao,… - Thực tế dù có kinh nghiệm tích lũy đầy đủ đến đâu, KiTV khó tránh khỏi số sai sót khâu kiểm kê, đánh giá tài sản DN 62 an Nếu DN chủ ý làm sai lệch số liệu, giấu khoản mục đó, kiểm tốn khơng dễ phát Chẳng hạn với mục HTK, cần DN có chủ ý làm sai mẫu kiểm đếm kiểm toán dễ bị qua mặt Với khối lượng hàng tồn đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng đặc thù chế biến thủy sản, gỗ, dược,… việc kiểm kê HTK thường khó khăn hơn, KiTV kiểm đếm mẫu Mẫu đẹp, ruột tài sản lại khơng kiểm đếm bị rút, khó mà phát sai sót Giải pháp: Ngồi việc tham gia chứng kiến kiểm kê cơng ty mời số chuyên gia bên tham gia, hỗ trợ cho việc kiểm kê đặc biệt tài sản mà thông qua quan sát thực tế KiTV đánh giá giá trị thực.Tuy nhiên KiTV phải xem xét đến tính độc lập chuyên gia với cơng ty khách hàng trình độ chun mơn có đảm bảo độ tin cậy khơng Trường hợp tham gia chứng kiến kiểm kê Các thủ tục thay cho việc quan sát đếm HTK: Chọn mẫu HTK dựa phương pháp lấy mẫu, kiểm tra tồn vật lý chúng thời điểm khóa sổ cách kiểm tra chuyển động lùi lại HTK ngày lập Bảng CĐKT kiểm tra tài liệu liên quan đến giao dịch HTK xảy sau 63 an KẾT LUẬN Kiểm toán BCTC công cụ quan trọng giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin trình bày BCTC Khơng kiểm tốn cịn hỗ trợ nhà quản trị việc nâng cao hiệu quản hoạt động doanh nghiệp Vì việc hồn thiện mơt quy trình kiểm tốn hồn chỉnh để cơng tác kiểm tốn trở nên hữu hiệu thật cần thiết DFK Việt Nam phần thực điều Trên sở kiến thức chuyên ngành giảng dạy nhà trường, với hiểu biết công việc tiếp cận thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam, đề tài “Quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài DFK Việt Nam” tác giả đúc kết Nội dung chủ yếu đề tài giới thiệu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam nhận xét thân tiếp xúc lý luận thực tiễn Với vốn kiến thức kinh nghiệm cịn hạn chế nên sai sót điều khó tránh khỏi Tác giả mong nhận dẫn góp ý từ Thầy Cô 64 an TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài chính, 2012, Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Hà Nội, ngày 06 tháng 12 năm 2012 - Bộ Tài chính, 2014, Thơng tư hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Hà Nội, ngày 22 tháng 12 năm 2014 - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2016, Tài liệu hướng dẫn thực hồ sơ kiểm toán mẫu Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2016 - Hồ sơ khách hàng tài liệu Công ty cung cấp - Mr.Lo, 2015, “Quảng trị hàng tồn kho” [Ngày truy cập: 28/12/2015] Tập thể Giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn, 2011, Giáo trình kiểm tốn, Nhà - xuất Lao động xã hội - Webketoan.vn, 2015,“Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho”..[Ngày truy cập: 25/5/2015] - Megan Sullivan, 2017 Why and How to Audit Your Company Inventory [online]. [Accessed 10 May 2017] - Casey Reader, 2017 Examples of Internal Controls for Inventory [online] [Accessed 15 May 2017] an PHỤ LỤC an S an K L 0 ... hành kiểm toán HTK, mục tiêu KiTV cần đạt kiểm toán khoản mục 28 an CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC DFK Việt Nam DFK Việt. .. TỐN DFK VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.1 Thông tin chung Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Tên doanh nghiệp: Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam. .. hàng tiêu biểu công ty: - Ngành Công nghiệp: Công ty Chang Shin Việt Nam, Công ty Starprint Việt Nam, Công ty Thép Việt, Tổng Công ty Thuốc Việt Nam, Công ty điện lạnh Hưng Trí, Cơng ty Dệt Gia Định