CHƯƠNG TRÌNH MÔN H�C K� TOÁN THU� ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số 28[.]
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 285/QĐ-CĐN ngày 21 tháng năm 2017 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Nghề Hà Nam Hà Nam, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Để đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu cho giảng viên sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng nghề Hà Nam Chúng thực biên soạn giáo trình Kế tốn thuế Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Trường Cao đẳng nghề Hà Nam tập trung hồn thiện chương trình đào tạo, đổi mối nội dung phương pháp giảng dạy Giáo trình Kế tốn thuế hồn thành khơng đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Trường mà tài liệu cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt lĩnh vực kế tốn thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chương: Chương 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chương 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 4:Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN Chương 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Chương 9: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Để hồn thành giáo trình này, chúng tơi thừa kế nhiều cơng trình khoa học nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị markting nhiều tổ chức cá nhân tham gia đóng góp bổ sung Giáo trình khơng tránh khỏi sai sót Chúng tơi mong nhận thêm ý kiến đóng góp quý báu quý vị bạn Chúng xin chân thành cảm ơn! Hà Nam, ngày… tháng năm 2017 Người biên soạn TRẦN THỊ THU PHƯƠNG Mục lục Lời nói đầu Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế 1.Tổng quan thuế… ………….…8 2.Kế toán thuế 10 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm …………………………………………………12 Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng 14 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 14 Kế toán thuế khấu trừ 16 Kế toán thuế phải nộp nhà nước 19 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng…………………………………… 26 Chương 3: Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 28 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 28 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 29 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 33 Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập 35 Tổng quan thuế xuất nhập 35 Kế toán thuế xuất nhập 36 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 40 Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 43 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 43 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 44 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 47 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 48 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 48 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………50 Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân 54 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân 54 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 55 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………56 Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên 58 Tổng quan thuế tài nguyên 58 Kế toán thuế tài nguyên 59 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng……………………………………….60 Chương 8: Kế toán thuế nhà đất 61 Tổng quan thuế nhà đất… 61 Kế toán thuế nhà đất 61 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………62 Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác……64 Tổng quan loại thuế khác 64 Kế toán loại thuế khác 66 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng …………………………………….67 Tài liệu tham khảo 69 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TỐN THUẾ Mã mơn học: MH 41 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn kế tốn thuế học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho môn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn học kế tốn thuế mơn học tự chọn, thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thuế, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán thuế doanh nghiệp cơng cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế - Ý nghĩa: Cung cấp cho người học kiến thức liên quan đến lĩnh vực kế tốn thuế Mục tiêu mơn học: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế tốn việc thực cơng tác kế toán thuế doanh nghiệp - Kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Năng lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập + Tuân thủ chế độ kế toán tài Nhà nước ban hành + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế toán trung thực, xác, khoa học + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm ngân hàng thương mại Nội dung môn học: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Mã chương: 4101 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế - Trình bày phương pháp kế tốn thuế - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế - Xác định chứng từ kế toán thuế - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm vai trò thuế kinh tế Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời gian pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Thuế biện pháp tài Nhà nước nhằm động viên phần thu nhập chủ thể xã hội có lao động, đầu tư, lưu giữ chuyển dịch tài sản mang lại [Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, PGS TS Nguyễn Văn Lợi, NXB Tài chính, 2008] Nhà nước sử dụng thuế cơng cụ để điều tiết thu nhập xã hội nhằm tạo lập quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu tài Nhà nước việc thực chức năng, nhiệm vụ Điều chứng tỏ thuế có vai trò quan trọng phát triển kinh tế đất nước Vai trò thuế thể khía cạnh sau: Thứ nhất, huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng hầu hết quốc gia giới Hàng năm tỷ lệ thu huy động từ thuế chiếm 80% tổng thu Ngân sách Ở nước ta nay, thuế đống góp khoảng 90% tổng thu ngân sách Điều chứng tỏ, Thuế có vai trị quan trọng nhất, yếu tố nguồn thu Ngân sách Nhà nước Thứ hai, thuế công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế Ðiều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chổ pháp luật thuế công cụ tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào cơng cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng 1.2 Khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Khái niệm Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ 1.2.2 Phân loại thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế - Tên gọi sắc thuế: nói lên đối tượng tác động sắc thuế - Đối tượng nộp thuế: xác định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, cá nhân tổ chức Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế khơng đồng với người chịu thuế - Đối tượng chịu thuế: rõ thuế đánh vào (giá trị hàng hố,dịch vụ, tài sản hay thu nhập) Mỗi loại thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân - Căn tính thuế: để xác định sở tính thuế, nội dung quan trọng để chủ thể tự xác định số thuế phải nộp - Thuế suất: coi “linh hồn” sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên sắc thuế đơn vị sở tính thuế Các mức thuế suất sắc thuế hợp thành biểu thuế Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: +Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: + Thuế suất tỷ lệ cố định: mức thuế suất cố định cho tất đối tượng chịu thuế, khơng phụ thuộc vào sở tính thuế + Thuế suất theo mức ổn định: mức nộp thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quy định tỷ lệ ổn định 28% tổng thu nhập chịu thuế + Thuế suất theo mức luỹ tiến: mức thuế suất phải nộp tăng dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tiến, người ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với bậc thuế sở tính thuế hình thành biểu thuế suất gọi biểu thuế suất luỹ tiến Biểu thuế luỹ tiến giản đơn loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp số tuyệt đối Biêu thuế luỹ tiến phần loại thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế suất tăng dần tương ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tương ứng Mức thuế luỹ thoái mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế - Miễn thuế, giảm thuế: yếu tố ngoại lệ quy định sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế cho Nhà nước số trường hợp đặc biệt điều kiện kinh tế xã hội mà Nhà nước qui định cho phép nộp nộp phần số tiền thuế Hệ thống thuế hành Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, như: thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế đất, thuế môn bài….Trong khuôn khổ môn học giới thiệu vài sắc thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD CSKD - Thuế giá trị gia tăng - Thuế xuất khẩu, nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế môn - Thuế thu nhập cá nhân Kế toán thuế 2.1 Khái niệm Mục đích cung cấp thơng tin kế tốn phụ thuộc nhiều vào đối tượng sử dụng thông tin Nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin để định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu Ngân hàng, chủ nợ, nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp cán nhân viên cần thông tin tổng quát để đánh giá khả toán, mức độ sinh lời, hiệu sử dụng vốn, tài sản thông tin cung cấp kế tốn tài Cơ quan quản lý thu ngồi u cầu thơng tin tổng qt trình bày báo cáo tài cịn địi hỏi đơn vị phải tự xác định loại thuế phải nộp tình hình nộp thuế vào ngân sách nhà nước, kế tốn thuế hình thành Kế tốn thuế q trình thu thập, xử lý thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để lập báo cáo thuế theo quy định pháp luật Kế toán thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Kế tốn thuế có vai trị quan trọng doanh nghiệp, có quan hệ mật thiết với kế tốn tài Mối quan hệ thể bảng sau: 10 Chỉ tiêu Kế tốn thuế Kế tốn tài Đối tượng cung Cơ quan thuế quan hải Các chủ thể bên ngồi doanh nghiệp cấp thơng tin quan Mẫu biểu báo Theo biểu mẫu quan Theo chế độ chuẩn mực kế toán quản lý thu ban hành cáo Căn lập báo Các thơng tin kế tốn Các thơng tin kế tốn thu thập thu thập, xử lý theo quy xử lý theo chuẩn mực cáo định hành luật thuế nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (GAAPs) Thời điểm lập Theo quy định quan Theo kỳ kế toán báo cáo thuế 2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế Kế toán thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Nhiệm vụ cụ thể chia thành nội dung sau: - Lập hồ sơ đăng ký thuế: theo quy định nộp hồ sơ cho quan thuế dúng thời hạn, tất loại thuế đăng ký loại hồ sơ - Hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định Luật thuế TNDN, lập tờ khai cácloại thuế có phát sinh đơn vị - Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho năm cho quý - Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước chuyển cho phận kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước theo thời hạn quy định - Lập báo cáo tốn thuế cuối năm - Giải trình lạp tờ khai, báo cáo toán thuế theo yêu cầu quan thuế 11 ... vực kế tốn thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chương: Chương 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chương 3 :Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 4 :Kế toán thuế. .. thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN Chương 6 :Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí,... thương mại Nội dung môn học: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Mã chương: 4101 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế - Trình bày phương pháp kế toán thuế - Vận dụng kiến