Giáo trình môn học kiểm toán

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KIỂM TỐN TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng GTVT Trung ương I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơ đun: Kiểm tốn NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC Lời nói đầu……………………………………………………………………… Chương 1: Tổng quan kiểm toán Khái niệm kiểm toán…………………………………………………………….5 Các chức kiểm toán……………………………………………………6 Ý nghĩa tác dụng kiểm tốn…………………………………………… Mục đích phạm vi kiểm toán…………………………………………… Các loại kiểm toán……………………………………………………………….9 Kiểm toán viên…………………………………………………………………11 Chương 2: Đối tượng khái niệm sử dụng kiểm toán Đối tƣợng kiểm toán……………………………………………………………14 Cơ sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán…………………….20 Gian lận sai sót………………………………………………………………26 Trọng yếu rủi ro…………………………………………………………… 27 Khái niệm hoạt động liên tục……………………………………………… 30 Hệ thống kiểm soát nội bộ…………………………………………………… 33 Chuẩn mực kế toán…………………………………………………………… 37 Chương 3: Hệ thống phương pháp kiểm toán Khái quát hệ thống phƣơng pháp kiểm toán……………………………………43 Phƣơng pháp kiểm toán chứng từ………………………………………………45 Phƣơng pháp kiểm tốn ngồi chứng từ……………………………………… 50 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm tốn…………………………………………………….53 Chương 4: Trình tự bước kiểm tốn Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm toán………………………………55 Chuẩn mực kế toán…………………………………………………………… 56 Thực hành kiểm toán………………………………………………………… 60 Kết thúc kiểm toán…………………………………………………………… 67 Tài liệu tham khảo……………………………………………………………….79 Lời nói đầu Kiểm tốn mơn khoa học thuộc khối kiến thức chuyên ngành chƣơng trình đào tạo trƣờng CĐ GTVTTW1 Môn học cung cấp cho sinh viên kiến thức mang tính lý luận, mà cịn giúp sinh viên nắm đƣợc phƣơng pháp, thủ tục …của kiểm tốn cụ thể.Giáo trình kiểm tốn đƣợc xuất năm 1996 thực hữu ích khơng sinh viên trình đổi nội dung chƣơng trình đào tạo cán tài nói chung, cán kiểm tốn nói riêng, mà cịn thiết thực cán quản lý kinh tế, đặc biệt kiểm toán viên điều kiện Trƣờng CĐ GTVTTW1 soạn thảo giáo trình kiểm tốn nhằm đáp ứng nhu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu khoa học cán giáo viên trƣờng đồng thời thỏa mãn kịp thời nhu cầu xã hội Giáo trình bao gồm chƣơng Chƣơng 1: Tổng quan kiểm toán Chƣơng 2: Đối tƣợng khái niệm sử dụng kiểm toán Chƣơng 3: Hệ thống phƣơng pháp kiểm toán Chƣơng 4: Trình tự bƣớc kiểm tốn Trong q trình biên soạn giáo trình khơng tránh đƣợc sai sót mong nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình đƣợc hồn thiện Xin chân thành cảm ơn Chương I: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN Khái niệm kiểm tốn 1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán - Hệ thống kế toán: thu thập, xử lý cung cấp thông tin làm sở cho định kinh tế - Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán: + Các đối tƣợng bên doanh nghiệp + Các đối tƣợng bên doanh nghiệp Các đối tƣợng sử dụng thông tin, đối tƣợng bên ngồi doanh nghiệp, gặp phải rủi ro liên quan đến thông tin, chẳng hạn nhận đƣợc thông tin sai mâu thuẫn quyền lợi, phức tạp nghiệp vụ, số lƣợng nghiệp vụ phát sinh nhiều đa dạng Để giải vấn đề trên, cách tốt phải kiểm tra xác nhận tính trung thực đáng tin cậy thông tin trƣớc cung cấp đến ngƣời sử dụng thông tin Việc tồn quan độc lập với ngừơi cung cấp thông tin ngƣời sử dụng thông tin thực việc kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý, đáng tin cậy thơng tin kế tốn tất yếu kinh tế thị trƣờng 1.2 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Giải thích: - Thơng tin tiêu chuẩn: kiểm tốn đƣợc thực nhằm đến việc xác định phù hợp thơng tin đƣợc kiểm tốn với tiêu chuẩn đƣợc thiết lập cho thơng tin Các tiêu chuẩn đƣợc sử dụng kiểm toán đa dạng, tùy theo thơng tin cần kiểm tốn Tiêu chuẩn rõ ràng, chặt chẽ việc kiểm tốn thuận lợi cho kết khách quan - Thu thập đánh giá chứng: Bằng chứng kiểm toán “chứng cứ” mà kiểm toán viên (KTV) thu thập sử dụng làm để đƣa ý kiến thơng tin đƣợc kiểm tốn KTV phải đánh giá thích hợp đầy đủ chứng kiểm toán trƣớc đƣa ý kiến kiểm toán - Kiểm toán viên: KTV phải có đủ lực nghề nghiệp để thiết kế thực q trình kiểm tốn (chính q trình thu thập đánh giá chứng nói trên); KTV cần phải độc lập để xét đoán ý kiến kiểm tốn đƣợc khách quan, khơng thiên lệch Các chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lí việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển đƣợc thể khác tuỳ đối tƣợng cụ thể kiểm tốn Đối với kiểm tốn báo cáo tài chính, việc xác minh đƣợc thực theo mặt: + Tính trung thực số + Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thơng tin đƣợc lƣợng hố: Thông thƣờng, việc xác minh đƣợc thực trƣớc hết qua hệ thống kiểm sốt nội có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng kê khai tài Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm tốn đƣợc thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thƣờng biên Ở lĩnh vực này, kiểm toán hƣớng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến 2.2 Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đƣa ý kiến nhận xét kiểm tốn viên tính trung thực, mức độ hợp lí thơng tin tài kế tốn Chức bày tỏ ý kiến đƣợc hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lƣợng thơng tin pháp lí, tƣ vấn qua xác minh: Tƣ vấn cho quản lí nhà nƣớc việc phát bất cập chế độ tài kế tốn, qua kiến nghị với quan quản lí nhà nƣớc xem xét, nghiên cứu, hồn thiện cho phù hợp Tƣ vấn cho việc quản lí đơn vị đƣợc kiểm tốn Thơng qua việc sai sót, yếu hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng tác quản lí tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đơn vị Trong nhiều trƣờng hợp, thơng qua kiểm tốn, tổ chức đơn vị doanh nghiệp kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm sốt nội bộ, chế độ quản lí tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm Kiểm tốn khơng phải hoạt động “tự thân” “vị thân” Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lí phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho “những ngƣời quan tâm” Trong chế thị trƣờng, có nhiều ngƣời quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế tốn, bao gồm: Các quan nhà nƣớc Các nhà đầu tƣ Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lí khác Ngƣời lao động Khách hàng, nhà cung cấp ngƣời quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho ngƣời quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tƣ cách hoạt động độc lập 3.2 Kiểm tốn góp phần hướng nghiệp vụ Thứ hai, kiểm tốn góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi đƣợc cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích ngƣời Trong đó, thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài Ngồi việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thơng tin kế tốn cịn sản phẩm q trình xử lí thơng tin phƣơng pháp kĩ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hƣớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lí tài có địi hỏi thƣờng xun mức độ cao 3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý Thứ ba, kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lí Kiểm tốn khơng xác minh rõ độ tin cậy thơng tin mà cịn tƣ vấn quản lí Vai trị tƣ vấn đƣợc thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lí Mục đích phạm vi kiểm tốn 4.1 Mục đích kiểm tốn 4.1.1 Đối với kiểm toán nhà nước: Thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nƣớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nƣớc đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nƣớc cấp 4.1.2 Đối với kiểm toán độc lập: Là báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán độc lập ngƣời thứ ba độc lập khách quan đƣa lời kết luận báo cáo tài doanh nghiệp lập có trung thực hợp lý khơng ? Kiểm tốn độc lập cịn giúp đơn vị kế tốn phát chấn chỉnh kịp thời gian lận sai sót, phịng ngừa sai phạm thiệt hại xảy 4.1.3 Đối với kiểm toán nội bộ: - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, sách chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý ; đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống quản lý điều hành doanh nghiệp 4.2 Phạm vi kiểm toán 4.2.1 Đối với kiểm toán nhà nước - Tài liệu kế toán báo cáo toán ngân sách đơn vị thụ hƣởng ngân quỹ nhà nƣớc ngân quỹ cơng - Kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình đầu tƣ XDCB thuộc vốn ngân sách cấp, dự án, chƣơng trình tài trợ, vay nợ thuộc phủ - Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nƣớc - Kiểm tốn báo cáo tốn chƣơng trình an ninh, quốc phịng, dự trữ quốc gia - Kiểm tốn nhà nƣớc kiểm tốn theo chƣơng trình kế hoạch kiểm tốn đƣợc phủ phê duyệt 4.2.2 Đối với kiểm toán độc lập: - Cung cấp dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu khách hàng, chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty cổ phần nhiều loại hình DN khác, đối tƣợng kiểm toán theo luật định tự nguyện - Thực kiểm toán theo yêu cầu cho đơn vị hành nghiệp, đồn thể quần chúng, tổ chức xã hội tổ chức quốc tế - Cung cấp dịch vụ kế toán, tƣ vấn nhiều dịch vụ khác 4.2.3 Đối với kiểm toán nội bộ: - Kiểm toán hoạt động - Kiểm tốn tính tn thủ - Kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Kiểm tóan nội thực việc kiểm tốn phạm vi DN đơn vị nội DN Các loại kiểm toán 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức a Kiểm tốn báo cáo tài - Là kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC - Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát, so sánh ngang dọc để xem có biểu hì bất thƣờng khơng thơng tin tài thu lƣợm đƣợc để hình thành đƣợc ý kiến nhận xét dạng báo cáo tài - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dƣ tài khoản từ chứng từ kế toán sổ kế tốn 3.4 Phân tích đánh giá Kiểm toán viên dựa chứng kiểm toán thu thập đƣợc bƣớc để tiến hành phân tích, đánh giá cách khoa học tồn diện, tỷ mỉ để đánh giá doanh nghiệp khách quan đƣa ý kiến nhận xét, lập báo cáo kiểm tốn phù hợp Việc phân tích đánh giá đƣợc thực kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán phận Kết thúc kiểm toán 4.1 Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán hình thức biểu chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài đƣợc kiểm toán phục vụ yêu cầu ngƣời quan tâm cụ thể Nội dung báo cáo cần có yếu tố bản: Nơi gửi Đối tƣợng kiểm toán Cơ sở thực kiểm toán Kết luận kiểm toán Nơi lập ngày lập báo cáo Chữ ký kiểm toán viên Kèm theo báo cáo kiểm toán có “Thƣ quản lý” gửi cho ngƣời quản lý để nêu lên kiến nghị kiểm toán viên cơng tác quản lý 4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn đƣợc tiến hành nhiều ngƣời, thời gian định Do vậy, việc phân cơng phối hợp kiểm tốn nhƣ việc giám sát cơng việc ban kiểm sốt chất lƣợng, phải đƣợc tiến hành cách khoa học chặt chẽ Thơng qua hồ sơ kiểm tốn, kiểm tốn viên (KTV) đánh giá tiến 67 độ tiếp tục điều hành công việc Đồng thời, hồ sơ kiểm toán hệ thống tài liệu bản, để giúp lãnh đạo Cơng ty Kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nƣớc kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, làm sở cho kết luận KTV Chính thế, kết luận rằng, hồ sơ kiểm toán phần khơng thể thiếu đƣợc kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn có ý nghĩa to lớn kiểm toán: Thứ nhất, hồ sơ kiểm toán sở, cho KTV đƣa ý kiến Chức kiểm tốn tài hƣớng tới việc xác minh bày tỏ ý kiến dựa sở chứng kiểm toán Mà chứng kiểm toán đƣợc thu thập nhiều cách khác từ nhiều nguồn khác Do đó, chúng cần đƣợc thể thành tài liệu theo dạng định, xếp theo nguyên tắc định giúp KTV lƣu trữ làm chứng cần thiết, để bảo vệ ý kiến Đồng thời, hồ sơ kiểm tốn bảo đảm cho KTV khác ngƣời không tham gia vào kiểm toán nhƣ ngƣời kiểm tra, soát xét cơng việc kiểm tốn hiểu đƣợc cơng việc kiểm toán Thứ hai, hồ sơ kiểm toán chứng quan trọng chứng minh kiểm toán đƣợc thực theo chuẩn mực kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn có kế hoạch, chƣơng trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán áp dụng, … cần đƣợc ghi chép dƣới dạng tài liệu, để phục vụ cho q trình kiểm tốn nhƣ làm sở để chứng minh việc kiểm toán đƣợc tiến hành theo chuẩn mực thực Theo tính chất tƣ liệu KTV, hồ sơ kiểm toán đƣợc phân thành hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm tốn chi tiết, hay cịn gọi hồ sơ kiểm toán riêng - Hồ sơ kiểm tốn chung, thơng tin chung đối tƣợng đƣợc kiểm toán, liên quan từ hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài đối tƣợng Hồ sơ kiểm toán chung thƣờng bao gồm: Các thơng tin chung đối tƣợng đƣợc kiểm tốn, tài liệu số liệu tài Hồ sơ kiểm tốn chung đƣợc cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu 68 - Hồ sơ kiểm tốn chi tiết, bao gồm tồn hồ sơ kiểm toán để làm sở cho báo cáo kiểm tốn năm tài Hồ sơ kiểm tốn chi tiết, thƣờng bao gồm: Các thơng tin ngƣời lập, ngƣời kiểm tra (soát xét) hồ sơ kiểm tốn; Các văn tài chính, kế toán, ; Báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý, BCTC báo cáo khác, (bản dự thảo thức); Quyết định kiểm tốn kế hoạch kiểm toán, ý kiến đối tƣợng kiểm toán hợp đồng kiểm toán lý hợp đồng; Những chứng kiểm toán kết luận việc đánh giá rủi ro; Các kết luận KTV vấn đề trọng yếu kiểm toán KTV thực để giải vấn đề đó; Các tài liệu liên quan khác Khi hồn thành kiểm toán, hồ sơ kiểm toán đƣợc tập hợp lƣu trữ thành hồ sơ theo thứ tự đánh số để giúp tra cứu dễ dàng Hồ sơ kiểm tốn tài sản cơng ty kiểm toán Phải bảo quản hồ sơ kiểm toán theo ngun tắc an tồn bí mật số liệu Việc lƣu trữ hồ sơ phải đảm bảo theo yêu cầu mặt nghiệp vụ luật pháp Để thiết lập thực hồ sơ kiểm toán cần nhận thức đầy đủ chức hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu đặc biệt quan trọng hoạt động kiểm toán nói chung kiểm tốn Nhà nƣớc tài nói riêng Trong quy trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán phần quan trọng đảm nhận nhiều chức khác Xuất từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán tài liệu lƣu trữ bắt buộc, sử dụng nhiều năm sau ngày kết thúc kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn có chức sau: Thứ nhất, hồ sơ kiểm toán phục vụ cho việc phân cơng phối hợp kiểm tốn Cơng việc kiểm toán thƣờng đƣợc tiến hành nhiều ngƣời thời gian định, việc phân cơng phối hợp làm việc yêu cầu cần thiết Hồ sơ kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu cho mục đích Các KTV vào chƣơng trình kiểm tốn để thực nhƣ sau: Lập hồ sơ kiểm toán cho công việc chi tiết giao cho trợ lý kiểm tốn thực Những cơng việc trợ lý kiểm toán tiến hành kết thu đƣợc phản ánh hồ sơ kiểm toán Nhƣ vậy, thơng qua cách này, KTV giao việc giám sát công việc nhiều trợ lý Hồ sơ kiểm tốn, cung cấp thơng tin KTV 69 để phối hợp hoạt động kiểm toán Kết cơng việc KTV này, đƣợc sử dụng KTV khác để tiếp tục công việc hay thực cơng việc Mỗi hồ sơ kiểm tốn đánh dấu bƣớc cơng việc đƣợc hồn thành có liên quan q trình kiểm tốn KTV số hồ sơ kiểm tốn phát hành số hồ sơ kiểm toán thu hồi, để đánh giá tiến độ tiếp tục điều hành cơng việc Thứ hai, hồ sơ kiểm tốn nơi lưu trữ tồn thơng tin đối tƣợng Trong q trình kiểm tốn, thơng tin thu thập đƣợc tiếp tục bổ sung, cập nhật vào hồ sơ kiểm toán đối tƣợng có liên quan Thứ ba, hồ sơ kiểm tốn làm sở cho việc giám sát kiểm tra cơng việc cácKTV trợ lý kiểm tốn Việc xem xét kiểm tra chất lƣợng công việc trợ lý kiểm toán đƣợc tiến hành hồ sơ kiểm toán họ thực Việc xem xét kiểm tra này, đƣợc tiến hành từ thấp đến cao: KTV kiểm tra yêu cầu trợ lý kiểm tốn giải trình nội dung hồ sơ kiểm tốn mình, sau hồ sơ kiểm toán tiếp tục trƣởng đồn kiểm tốn, kiểm tốn trƣởng, ban sốt xét, … Quá trình này, bảo đảm chất lƣợng hồ sơ kiểm tốn cơng việc KTV, trợ lý kiểm toán đƣợc giám sát đầy đủ Sau lần kiểm tra, ngƣời kiểm tra ký tên hồ sơ kiểm toán, để xác nhận kiểm tra Thứ tƣ, hồ sơ kiểm tốn làm sở cho báo cáo kiểm toán Đây chức quan trọng hồ sơ kiểm tốn, mục đích cuối kiểm tốn đƣa báo cáo kiểm toán thể ý kiến KTV tình hình tài đơn vị đƣợc kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn chứng tài liệu cho chứng kiểm toán, phân tích đánh giá KTV Vì thế, hồ sơ kiểm tốn sở để KTV đƣa ý kiến, đƣa báo cáo kiểm toán kết luận kiểm toán, sau tiến hành kiểm toán Thứ năm, hồ sơ kiểm toán làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau Để tiến hành kiểm tốn có kết tốt, chi phí thấp cần phải xây dựng kế hoạch chiến lƣợc, kế hoạch chi tiết sát với tình hình thực tế Nhƣ vậy, để giảm bớt công việc thu thập tài liệu nâng cao hiệu công việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng hồ sơ kiểm tốn kỳ trƣớc nhƣ nguồn thơng tin phong 70 phú, cho việc lập kế hoạch kiểm toán kỳ sau, cụ thể là: Cho biết thời gian cần thiết để tiến hành cơng việc kiểm tốn dựa vào thời gian Cung cấp nhìn thấu đáo hệ thống kiểm soát nội thực tế kỳ trƣớc Một số tài liệu cho biết vấn đề “nổi cộm” cần đặc biệt quan tâm Nhờ đó, KTV đỡ tốn thời gian hƣớng dẫn cụ thể chi tiết Tuy nhiên, việc sử dụng hồ sơ kiểm tốn kỳ trƣớc địi hỏi phải ý vấn đề nhƣ thay đổi mặt hoạt động, hệ thống kiếm soát nội đơn vị khả nâng cao hiệu cơng việc kiểm tốn Thứ sáu, hồ sơ kiểm tốn sở pháp lý cơng việc kiểm toán KTV, KTV Nhà nƣớc phải chứng minh đƣợc rằng, cơng việc kiểm tốn đƣợc tiến hành sở tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Nhà nƣớc hành, thơng qua hồ sơ kiểm tốn Muốn vậy, hồ sơ kiểm tốn phải đầy đủ, rõ ràng có tính thuyết phục, khơng chứa đựng vấn đề khơng thể giải thích đƣợc, lập luận thiếu vững chắc, thay đổi khơng giải thích đƣợc,… Thứ bảy, hồ sơ kiểm toán làm tài liệu cho đào tạo Với ngƣời bắt đầu bƣớc vào nghề kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn năm trƣớc đƣợc coi tài liệu đào tạo quan trọng, kết hợp với hƣớng dẫn KTV có kinh nghiệm Hồ sơ kiểm toán tài liệu thực tế mà ngƣời vào nghề cần phải tiếp cận để làm quen dần với cơng tác kiểm tốn./ 4.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài Ngày phê duyệt báo cáo tài Pháp luật quy định rõ cá nhân tổ chức (ví dụ, Ban Giám đốc Ban quản trị) chịu trách nhiệm tất báo cáo cấu thành nên báo cáo tài chính, kể thuyết minh có liên quan đƣợc lập Đồng thời, pháp luật quy định đƣa yêu cầu cụ thể quy trình phê duyệt báo cáo Pháp luật quy định khơng u cầu cụ thể quy trình phê duyệt báo cáo đơn vị thực quy trình lập hồn thành báo cáo tài theo cấu quản lý quản trị Trong trƣờng hợp báo cáo tài 71 thức phải đƣợc Đại hội cổ đơng phê duyệt kiểm tốn viên khơng đƣợc dựa vào phê duyệt thức cổ đơng để kết luận thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đƣa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, ngày phê duyệt báo cáo tài chính thức ngày mà người có thẩm quyền hoàn thành việc phê duyệt ký xác nhận, ghi rõ báo cáo tài Ngày phê duyệt báo cáo tài khơng trước ngày kết thúc kỳ kế toán Ngày lập báo cáo kiểm toán Theo quy định đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, ngày lập báo cáo kiểm tốn khơng đƣợc trƣớc ngày mà kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đƣa ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính, kể chứng việc tất báo cáo cấu thành nên báo cáo tài chính, kể thuyết minh có liên quan, đƣợc lập ngƣời có thẩm quyền phê duyệt xác nhận chịu trách nhiệm báo cáo tài Trong số trƣờng hợp, pháp luật quy định xác định thời điểm mà kiểm tốn phải đƣợc hồn thành quy trình lập trình bày báo cáo tài Theo đó, ngày lập báo cáo kiểm tốn khơng thể sớm ngày phê duyệt báo cáo tài theo quy định đoạn 05(b) Chuẩn mực Do thủ tục hành chính, có khoảng cách thời gian ngày lập báo cáo kiểm toán theo quy định đoạn 05(c) Chuẩn mực ngày báo cáo kiểm tốn đƣợc phát hành cho đơn vị Ngày cơng bố báo cáo tài Ngày cơng bố báo cáo tài thƣờng phụ thuộc vào mơi trƣờng pháp lý đơn vị Trong số trƣờng hợp, ngày công bố báo cáo tài ngày báo cáo tài đƣợc nộp cho quan quản lý Vì báo cáo tài đƣợc kiểm tốn phải đƣợc cơng bố kèm theo báo cáo kiểm tốn nên báo cáo tài đƣợc kiểm tốn phải đƣợc cơng bố ngày sau ngày lập báo cáo kiểm toán, đồng thời phải ngày sau ngày báo cáo kiểm toán đƣợc phát hành cho đơn vị Các kiện phát sinh từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán 72 - Dựa đánh giá rủi ro kiểm toán viên, thủ tục kiểm toán quy định đoạn 06 Chuẩn mực bao gồm thủ tục cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, nhƣ việc sốt xét kiểm tra tài liệu, sổ kế toán giao dịch phát sinh ngày kết thúc kỳ kế toán ngày lập báo cáo kiểm toán Các thủ tục kiểm toán quy định đoạn 06 07 Chuẩn mực đƣợc bổ sung cho thủ tục mà kiểm toán viên thực mục đích khác, nhiên thủ tục cung cấp chứng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (ví dụ, thủ tục kiểm tra chia cắt niên độ hay thủ tục liên quan tới khoản phải thu thu đƣợc tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán đƣợc sử dụng để thu thập chứng kiểm toán số dƣ tài khoản ngày khóa sổ kế tốn, cung cấp chứng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán) - Đoạn 07 Chuẩn mực quy định thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên phải thực để đạt đƣợc yêu cầu quy định đoạn 06 Chuẩn mực Tuy nhiên, thủ tục mà kiểm toán viên thực kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn phụ thuộc vào thơng tin sẵn có, đặc biệt phụ thuộc vào tài liệu, sổ kế toán đƣợc lập sau ngày kết thúc kỳ kế toán Nếu đơn vị chƣa ghi chép đầy đủ, kịp thời tài liệu, sổ kế tốn, khơng lập báo cáo tài niên độ (cho mục đích nội hay bên ngồi), không lập biên họp Ban Giám đốc hay Ban quản trị thủ tục kiểm tốn thích hợp đƣợc thực theo hình thức kiểm tra tài liệu có, kể sổ phụ ngân hàng Đoạn A8 Chuẩn mực đƣa ví dụ số vấn đề mà kiểm tốn viên cân nhắc thêm q trình vấn - Ngồi thủ tục kiểm tốn theo quy định đoạn 07 Chuẩn mực này, kiểm toán viên thấy cần thực thủ tục khác phù hợp nhƣ: (1) Xem xét bảng dự toán gần đơn vị đƣợc kiểm toán, kế hoạch luồng tiền báo cáo quản trị có liên quan cho kỳ sau ngày kết thúc kỳ kế toán; 73 Phỏng vấn (hoặc mở rộng nội dung vấn lời văn (2) trƣớc đây) chuyên gia tƣ vấn pháp luật đơn vị vụ kiện tụng tranh chấp; Cân nhắc cần thiết phải thu thập giải trình văn số (3) kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán để hỗ trợ chứng kiểm toán khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Phỏng vấn - Khi vấn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị đƣợc kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) việc liệu có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn ảnh hƣởng đến báo cáo tài hay khơng, kiểm tốn viên vấn tình trạng khoản mục đƣợc hạch toán sở thơng tin sơ thơng tin khơng thức kiểm tốn viên vấn cụ thể vấn đề sau: (1) Những cam kết, khoản vay hay bảo lãnh đƣợc ký kết; (2) Việc mua, bán tài sản phát sinh dự kiến thực hiện; (3) Tăng vốn chủ sở hữu (nhƣ phát hành cổ phiếu) phát hành công cụ nợ (nhƣ phát hành trái phiếu) hay thỏa thuận sáp nhập giải thể ký kết dự kiến ký kết; (4) Những tài sản bị Chính phủ trƣng dụng bị tổn thất hoả hoạn hay lụt bão; (5) Những phát sinh liên quan đến tài sản nợ tiềm tàng; (6) Những bút toán điều chỉnh bất thƣờng thực hay dự định thực hiện; (7) Những kiện phát sinh phát sinh dẫn đến nghi ngờ tính thích hợp sách kế tốn đƣợc sử dụng để lập báo cáo tài chính, ví dụ kiện dẫn đến nghi ngờ tính chắn giả định hoạt động liên tục; (8) Những kiện phát sinh liên quan đến việc xác định ƣớc tính kế tốn lập dự phịng báo cáo tài chính; (9) Những kiện phát sinh liên quan đến khả thu hồi tài sản 74 Xem xét biên họp Lƣu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực cơng - Trong lĩnh vực cơng, kiểm tốn viên xem xét tài liệu thức biên có liên quan từ quan quản lý vấn vấn đề đƣợc nêu dự thảo biên chƣa có tài liệu thức Những việc mà kiểm toán viên biết sau ngày ký báo báo cáo kiểm toán trước ngày cơng bố báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm toán viên - Theo hƣớng dẫn đoạn A23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm tốn có điều khoản Ban Giám đốc phải thơng báo cho kiểm tốn viên việc ảnh hƣởng đến báo cáo tài mà Ban Giám đốc biết đƣợc giai đoạn từ sau ngày lập báo cáo kiểm tốn đến ngày cơng bố báo cáo tài Ngày kép (hƣớng dẫn đoạn 12(a) Chuẩn mực này) - Trong trƣờng hợp mô tả đoạn 12(a) Chuẩn mực này, kiểm toán viên sửa đổi báo cáo kiểm tốn để bổ sung thơng tin ngày thực sửa đổi, ngày lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trƣớc Ban Giám đốc sửa đổi khơng thay đổi nhƣ giúp ngƣời sử dụng báo cáo tài biết đƣợc thời điểm hồn thành cơng việc kiểm tốn báo cáo tài Tuy nhiên, báo cáo kiểm tốn phải có thêm ngày sửa đổi để thơng báo cho ngƣời sử dụng thủ tục kiểm toán viên sau ngày giới hạn phần sửa đổi báo cáo tài Ví dụ minh họa cho ngày bổ sung nhƣ sau: “[ngày lập báo cáo kiểm toán], ngoại trừ thuyết minh Y, đƣợc kiểm toán [ngày hồn thành thủ tục kiểm tốn giới hạn sửa đổi đƣợc mô tả thuyết minh Y]” Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng sửa đổi báo cáo tài - Pháp luật quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khơng yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán phải phát hành báo cáo tài sửa đổi Trƣờng hợp thƣờng xảy báo cáo tài kỳ đƣợc phát hành, có thuyết minh phù hợp vấn đề Lƣu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công 75 - Trong lĩnh vực công, Ban Giám đốc khơng sửa đổi báo cáo tài chính, hành động kiểm toán viên theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực bao gồm việc báo cáo trực tiếp với quan quản lý, tổ chức liên quan cần báo cáo, ảnh hƣởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Hành động thích hợp kiểm toán viên để cố gắng ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm toán chưa sửa đổi (hƣớng dẫn đoạn 13(b) Chuẩn mực này) - Kiểm tốn viên cần phải thực nghĩa vụ pháp lý bổ sung kiểm tốn viên thơng báo cho Ban Giám đốc việc không công bố báo cáo tài Ban Giám đốc đồng ý với yêu cầu - Mặc dù kiểm toán viên thông báo việc không công bố báo cáo tài cho bên thứ nhƣng Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn cơng bố báo cáo tài kiểm tốn viên phải vào quyền nghĩa vụ pháp lý để có hành động ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chƣa sửa đổi Theo đó, kiểm tốn viên cân nhắc việc tham khảo ý kiến chuyên gia tƣ vấn pháp luật Những việc mà kiểm toán viên biết sau ngày cơng bố báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng sửa đổi báo cáo tài Lƣu ý kiểm tốn đơn vị lĩnh vực công - Pháp luật quy định cấm đơn vị lĩnh vực cơng sửa đổi báo cáo tài Trong trƣờng hợp này, hành động hợp lý kiểm toán viên báo cáo với quan quản lý phù hợp Hành động thích hợp kiểm tốn viên nhằm ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm tốn - Mặc dù kiểm tốn viên thơng báo cho Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán việc kiểm tốn viên có biện pháp ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm toán nhƣng kiểm toán viên tin Ban Giám đốc Ban quản trị không thực đƣợc thủ tục cần thiết nhằm ngăn chặn việc sử dụng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài mà đơn vị cơng bố trƣớc đây, kiểm tốn viên phải 76 vào quyền nghĩa vụ pháp lý để có hành động thích hợp Theo đó, kiểm tốn viên cân nhắc việc tham khảo ý kiến chuyên gia tƣ vấn pháp luật 4.4 Kết luận kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn cụ thể Vì để kết luận kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu nội dung nhƣ tính pháp lý Về nội dung, kết luận kiểm toán phải phù hợp đầy đủ Sự phù hợp kết luận kiểm toán quán kết luận nêu với mục tiêu kiểm toán (đã nêu kế hoạch hợp đồng hay lệnh kiểm toán) Sự đầy đủ kết luận kiểm toán tức kết luận kiểm toán phải bao hàm tồn u cầu, phạm vi kiểm tốn xác định đƣợc điều chỉnh (nếu có): khía cạnh khác nội dung xác định yêu cầu phận thuộc phạm vi kiểm toán nêu kế hoạch kiểm toán đƣợc điều chỉnh (nếu có) phải đƣợc bao hàm kết luận kiểm tốn Tính pháp lý kết luận trƣớc hết đòi hỏi chứng tƣơng xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực luật pháp Đồng thời, tính pháp lý địi hỏi kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Chẳng hạn, kết luận kiểm tốn khơng đƣợc dùng cụm từ “nói chung là…” “tƣơng đối là…” Hiện kiểm tốn tài chính, kết luận kiểm tốn đƣợc chia thành nhóm: ý kiến chấp nhận tồn phần ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần (gồm ý kiến kiểm tốn ngoại trừ, ý kiến kiểm toán trái ngƣợc, ý kiến từ chối) Ý kiến chấp nhận toàn phần: Là ý kiến đƣợc đƣa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài đƣợc lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài đƣợc áp dụng Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” khi: a) Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập đƣợc, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hƣởng trọng yếu nhƣng khơng lan tỏa báo cáo tài chính; 77 b) Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đƣa ý kiến kiểm toán, nhƣng kiểm toán viên kết luận ảnh hƣởng có sai sót chƣa đƣợc phát (nếu có) trọng yếu nhƣng không lan tỏa báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn trái ngược: Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngƣợc” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập đƣợc, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hƣởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Từ chối đưa ý kiến: Kiểm toán viên phải từ chối đƣa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đƣa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hƣởng có sai sót chƣa đƣợc phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Tài liệu cần tham khảo: - Lý thuyết kiểm toán - Đại học kinh tế quốc dân - Kiểm toán - Đại học tài kế tốn - Kiểm tốn - Đại học kinh tế TP - Hồ Chí Minh 78 - Kiểm tốn – PGS.TS Nguyễn Đình Hựu – NXB Chính trị quốc gia, năm 2003 - Kiểm tốn ALVIN – A.A RENS – NXB Thống kê năm 1997 - Các sách báo, tạp chí chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn, tài 79 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... Trách nhiệm kiểm toán viên Căn Chuẩn mực kế toán VN, Chuẩn mực kiểm toán số 570: Chuẩn mực kiểm toán quy định hƣớng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi ? ?kiểm toán viên”)... hình kiểm toán đƣợc kiểm toán viên quan Nhà nƣớc tiến hành, ví dụ: kiểm tốn thuế, kiểm toán ngân sách - Thực kiểm toán tuân thủ đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nƣớc Kiểm. .. Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán a Kiểm toán độc lập - Đƣợc tiến hành doanh nghiệp kiểm toán (các cơng ty kiểm tốn độc lập) - Thực kiểm tốn báo cáo tài chính, ngồi ra, thực kiểm toán hoạt