Khóa luận tốt nghiệp kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán dfk việt nam

v LỜI CAM ĐOAN Kính gửi: Ban giám hiệu Q thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trƣởng Đại học Ngân Hàng TP.HCM Tôi tên Phạm Thị Ngọc Hiền, tơi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty DFK Việt Nam” đƣợc trích dẫn nguồn nhƣ số liệu cách trung thực, đầy đủ đề tài cá nhân Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm tính trung thực nội dung đề tài Sinh viên Phạm Thị Ngọc Hiền (Ký, ghi rõ Họ tên) vi LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, trƣớc hết em xin gửi đến quý thầy, cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán Trƣờng đại học Ngân Hàng thành phố Hồ Chí Minh lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, em xin gởi đến cô Nguyễn Thị Mai Hƣơng, ngƣời tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ em hồn thành Khóa luận lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, phịng ban cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho em đƣợc tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập cơng ty Cuối em xin chân thành cảm ơn anh chị kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam giúp đỡ, cung cấp số liệu thực tế để em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập Trong trình thực khóa luận tốt nghiệp, em đƣợc học hỏi nhƣ trải nghiệm đƣợc nhiều điều bổ ích Tuy nhiên, kiến thức thân cịn hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện chun đề em khơng thể khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp từ Q thầy để hồn thành luận văn tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Thị Ngọc Hiền (Ký, ghi rõ Họ tên) vii MỤC LỤC MỤC LỤC VII DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT XI DANH MỤC BẢNG XII DANH MỤC HÌNH XIII DANH MỤC SƠ ĐỒ XIV CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.2.1 Các cơng trình cơng bố giới 1.2.2 Các cơng trình nghiên cứu cơng bố Việt Nam 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Đối tƣợng nghiên cứu 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 1.6 Phƣơng pháp nghiên cứu 1.7 Ý nghĩa đề tài 1.8 Kết cấu luận văn KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại tài sản cố định 2.1.2 Đánh giá tài sản cố định 10 2.1.2.1 Nguyên giá tài sản cố định 10 2.1.2.2 Giá trị hao mòn khấu hao tài sản cố định 12 2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán tài sản cố định 14 viii 2.1.3.1 Các chứng từ kế toán đƣợc sử dụng cho tài sản cố định .14 2.1.3.2 Các tài khoản đƣợc sử dụng 14 2.2 Khái quát chung quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 19 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 19 2.2.2 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định 21 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 21 2.2.2.2 Thực kiểm toán .23 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 26 2.2.3 Một số rủi ro quy trình kiểm tốn tài sản cố định 26 2.2.3.1 Một số rủi ro sai sót thƣờng gặp khoản mục TSCĐ 26 2.2.3.2 Một số rủi ro quy trình kiểm toán tài sản cố định 27 2.3 Kinh nghiệm kiểm toán khoản mục tài sản cố định số cơng ty kiểm tốn 28 2.3.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn tƣ vấn THT 29 2.3.2 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC 30 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 33 3.1 Khái quát chung Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 33 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 34 3.1.2 Sơ đồ máy tổ chức 34 3.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam (mơ cho khách hàng Công ty ABC) 37 3.2.1 Giới thiệu chung khách hàng 37 3.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định 38 ix 3.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 38 3.2.3.2 Thực kiểm toán .40 3.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 60 3.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn tài sản cố định 61 3.3.1 Khảo sát hồ sơ kiểm toán 61 3.3.1.1 Mục tiêu khảo sát 61 3.3.1.2 Phƣơng pháp khảo sát 61 3.3.1.3 Kết mẫu khảo sát 61 3.3.2 Khảo sát kiểm toán viên 64 3.3.2.1 Mục tiêu khảo sát 64 3.3.2.2 Nội dung khảo sát 64 3.3.2.3 Phƣơng pháp thực 65 3.3.2.4 Kết nhận xét .65 KẾT LUẬN CHƢƠNG 71 CHƢƠNG 4: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM 72 4.1 Đánh giá quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 72 4.1.1 Những điểm đạt đƣợc quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 72 4.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 72 4.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 72 4.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 73 4.1.2 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 73 4.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 73 4.1.2.2 Giai đoạn thực .74 4.1.2.3 Giai đoạn kết thúc 75 x 4.2 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG 78 KẾT LUẬN CHUNG 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHỤ LỤC 81 PHỤ LỤC 84 PHỤ LỤC 86 PHỤ LỤC 89 PHỤ LỤC 95 xi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Từ viết tắt BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TNKS Thử nghiệm kiểm soát KSNB Kiểm soát nội BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCĐKT Bảng cân đối kế toán NKC Nhật ký chung SCT Sổ chi tiết xii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 20 Bảng 3.2 Thời gian khấu hao TSCĐ 39 Bảng 3.3 Khung tỷ lệ mức trọng yếu .39 Bảng 3.4 Xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực ngƣỡng sai sót bỏ qua 40 Bảng 3.5 Danh sách công ty khảo sát 62 xiii DANH MỤC HÌNH Hình 3.1 Bảng WP D742: Xem xét ngun tắc, sách kế tốn áp dụng đơn vị 43 Hình 3.2 Bảng WP D742 (tiếp theo) 44 Hình 3.3 Bảng WP D743: Kiểm tra phân tích biến động 46 Hình 3.4 Thời gian bắt đầu tính khấu hao TSCĐ mua kỳ 47 Hình 3.5 Thời gian bắt đầu tính khấu hao TSCĐ mua kỳ (tiếp theo) 48 Hình 3.6 Thời gian ngừng khấu hao TSCĐ lý kỳ 48 Hình 3.7 Bảng WP D743 (tiếp theo) 49 Hình 3.8 Bảng tổng hợp số liệu GLV 51 Hình 3.9 Đối chiếu số dƣ cuối năm trƣớc 51 Hình 3.10 Bảng giấy làm việc WP D744: Kiểm tra đối chiếu bảng tổng hợp loại TSCĐ 52 Hình 3.11 Bảng giấy làm việc WP D744 (tiếp theo) .52 Hình 3.12 Bảng giấy làm việc WP D744 (tiếp theo) .53 Hình 3.13 Bảng WP D746: Quan sát thực tế kiểm tra TSCĐ, BĐSĐT, XDCBDD 54 Hình 3.14 Bảng WP D746 (tiếp theo) 54 Hình 3.15 Bảng WP D746 (tiếp theo) 55 Hình 3.16 Bảng WP D746 (tiếp theo) 55 Hình 3.17 Bảng WP D747: Bảng tính khấu hao KTV 56 Hình 3.18 Bảng WP D747 (tiếp theo) 57 Hình 3.19 Bảng WP D740: Tổng hợp phát phần hành 57 Hình 3.20 Bảng WP D747: Kiểm tra phƣơng pháp tính khấu hao 58 Hình 3.21 Bảng WP D747 (tiếp theo) 58 Hình 3.22 Bảng WP D720: Thơng tin phục vụ thuyết minh BCTC 59 Hình 3.23 Bảng WP D720 (tiếp theo) 60 Hình 3.24 Bảng WP D720 (tiếp theo) 60 xiv DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Hạch toán tăng TSCĐ mua sắm trả trả chậm 16 Sơ đồ 2.2 Hạch tốn tăng TSCĐ xây dựng hồn thành, trao đổi tƣơng đƣơng không tƣơng đƣơng 17 Sơ đồ 2.3 Hạch toán giảm TSCĐ lý, kiểm kê thiếu khơng rõ ngun nhân, trả lại vốn góp, đem góp vốn .18 Sơ đồ 2.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ 19 83 Phƣơng tiện vận tải đƣờng sắt 15 Phƣơng tiện vận tải đƣờng thuỷ 15 Phƣơng tiện vận tải đƣờng không 20 Thiết bị vận chuyển đƣờng ống 10 30 Phƣơng tiện bốc dỡ, nâng hàng 10 Thiết bị phƣơng tiện vận tải khác 10 Thiết bị tính tốn, đo lƣờng Máy móc, thiết bị thông tin, điện tử phần 10 Nhà cửa loại kiên cố 25 50 Nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà vệ sinh, 25 Nhà cửa khác 25 Kho chứa, bể chứa; cầu, đƣờng, đƣờng băng sân 20 Kè, đập, cống, kênh, mƣơng máng 30 Bến cảng, ụ triền đà 10 40 Các vật kiến trúc khác 10 Các loại súc vật 15 Vƣờn công nghiệp, vƣờn ăn quả, vƣờn 40 Thảm cỏ, thảm xanh I - Các loại tài sản cố định hữu hình khác chƣa 25 E - Dụng cụ quản lý mềm tin học phục vụ quản lý Phƣơng tiện dụng cụ quản lý khác G - Nhà cửa, vật kiến trúc nhà thay quần áo, nhà để xe bay; bãi đỗ, sân phơi H - Súc vật, vƣờn lâu năm lâu năm quy định nhóm 84 K - Tài sản cố định vơ hình khác 20 PHỤ LỤC PHƢƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành kèm theo Thông tƣ số 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài chính)  Phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng:  Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo cơng thức dƣới đây: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định = Thời gian trích khấu hao  Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng  Phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh: Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định = Giá trị lại Tỷ lệ khấu hao x tài sản cố định nhanh Trong đó:  Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu khao nhanh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố = định theo phƣơng pháp x đƣờng thẳng (%) Hệ số điều chỉnh  Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định bảng dƣới đây: Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng (%) = Thời gian trích khấu hao tài sản cố định X 100 85  Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định bảng dƣới đây: Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm ( t ≤ năm) 1,5 Trên năm (t > năm) 2,0  Phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm: Mức trích khấu hao Số lƣợng sản tháng tài sản = cố định Mức trích khấu hao phẩm sản xuất bình qn tính cho x tháng đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm = Nguyên giá tài sản cố định Sản lƣợng theo cơng suất thiết kế Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau: Mức trích khấu hao năm tài sản cố định Số lƣợng sản = phẩm sản xuất năm Mức trích khấu hao x bình quân tính cho đơn vị sản phẩm 86 PHỤ LỤC GIẤY LÀM VIỆC D730: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 87 88 89 90 PHỤ LỤC CÁC THÔNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN KHẢO SÁT KIỂM TỐN VIÊN Kính chào Anh/Chị Em tên Phạm Thị Ngọc Hiền – sinh viên trƣờng Đại học Ngân Hàng TP HCM Hiện em thực khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam” Để hồn thành đƣợc đề tài này, em mong nhận đƣợc hỗ trợ Qúy Anh/Chị việc cung cấp thông tin Em xin cam đoan thông tin đƣợc bảo mật đƣợc dùng cho mục đích nghiên cứu Em mong nhận đƣợc hỗ trợ Qúy Anh/Chị để hồn thành tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn A THÔNG TIN CÁ NHÂN Họ tên: ……………………………………………… Chức vụ: ……………………………………………… Thời gian nghề: ………………………………… B NỘI DUNG KHẢO SÁT PHẦN 1: Anh/Chị vui lòng cho biết mức độ hiệu thủ tục kiểm toán đƣợc thực bắt đầu kiểm tốn cơng ty khách hàng theo mức độ: (1) Rất không đồng ý (2) Khơng đồng ý (3) Bình thƣờng (4) Đồng ý (5) Rất đồng ý STT Câu hỏi khảo sát Mức độ hiệu 91 (1) Giai đoạn lập kế hoạch Thu thập thơng tin khách hàng Tìm hiểu KSNB Đánh giá lại KSNB TSCĐ khách hàng cũ Thực thủ tục phân tích sơ Xác định mức trọng yếu Giai đoạn thực kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra phê chuẩn mua lý TSCĐ Kiểm tra đánh số chứng từ Kiểm tra tính đặn việc đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ Thủ nghiệm Thủ tục phân tích So sánh, phân tích biến động nguyên giá TSCĐ năm với năm trƣớc So sánh, phân tích biến động khấu hao TSCĐ năm với năm trƣớc So sánh phƣơng pháp khấu hao năm với năm trƣớc (2) (3) (4) (5) 92 So sánh thời gian khấu hao năm với năm trƣớc Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian hữu ích TSCĐ Kiểm tra chi tiết Kiểm tra số dƣ đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh Kiểm tra chứng từ gốc Kiểm tra tính khấu hao Ƣớc tính khấu hao TSCĐ Chứng kiến kiểm kê Lập bút tốn điều chỉnh có sai sót Kiểm tra việc trình bày thơng tin BCTC Phân tích tỉ lệ TSCĐ với tổng tài sản doanh nghiệp Kết thúc kiểm toán Kiểm tra, đánh giá lại đầy đủ hợp lý chứng kiểm toán Kiểm tra kiện phát sinh sau kỳ kiểm toán 93 PHẦN 2: Ý kiến kiểm toán viên kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Anh/Chị vui lòng đánh dấu X vào ô thể quan điểm Anh/Chị Câu 1: Theo Anh/Chị ƣu điểm kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam là: Quy trình kiểm tốn đƣợc xây dựng phù hợp với chuẩn mực xoay quanh TSCĐ áp dụng theo VACPA Quy trình kiểm tốn TSCĐ áp dụng cho nhiều loại doanh nghiệp Phân chia công việc hợp lý theo lực cá nhân từ trƣởng nhóm Kiểm tra lại đầy đủ chứng kiểm toán TSCĐ giai đoạn kết thúc kiểm toán Áp dụng đúng, đủ thủ tục kiểm tốn TSCĐ theo quy trình Câu 2: Theo Anh/Chị nhƣợc điểm kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam là: Việc đánh giá hệ thống KSNB không đƣợc trọng, thủ tục thực sơ sài Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm soát nhƣ chọn mẫu kiểm tra dựa vào phán đốn KTV Phân tích theo chiều dọc (phân tích tỷ trọng) số TSCĐ Các thử nghiệm kiểm soát đƣợc KTV lồng chung với thử nghiệm mà không đƣợc ghi nhận hồ sơ riêng Thực thủ tục kiểm tốn khơng có phần mềm chun dụng hỗ trợ Thiếu nhân lực Chỉ áp dụng thủ tục phân tích theo chiều ngang (phân tích xu hƣớng) Việc lƣu trữ hồ sơ kiểm toán đƣợc thực giấy tờ Cịn file mềm KTV thực kiểm tốn cơng ty lƣu lại cơng ty 94 PHẦN 3: Đánh giá Anh/Chị mức độ khả thi giải pháp hoàn nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam (1) Khơng đồng tình (2) Trung lập (3) Đồng tình STT Giải pháp Thiết lập phần mềm chuyên dụng phục vụ (1) (2) (3) kiểm toán Thực đầy đủ thủ tục giai đoạn lập kế hoạch, đặc biệt việc đánh giá lại hệ thống KSNB khách hàng cũ Thực thủ tục phân tích theo chiều dọc TSCĐ Tăng cƣờng việc bồi dƣỡng nghiệp vụ cho nhân viên cũ nâng cao tiêu chí tuyển dụng nhân viên Sắp xếp, kiểm tra định kỳ nhƣ thiết lập việc lƣu trữ hồ sơ kiểm toán dƣới dạng sharepoint PHẦN 4: Anh/Chị có đề xuất giải pháp khác nhằm giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam (1) Cơng ty nên có sách hỗ trợ kiểm tốn viên nâng cao trình độ chun mơn chẳng hạn nhƣ hỗ trợ chi phí thi lấy chứng hành nghề kiểm toán CPA (2) Tuyển thêm thực tập sinh có lực vào mùa kiểm toán nhƣ cuối tháng 12 đến đầu tháng 95 PHỤ LỤC BẢNG KẾT QUẢ CHI TIẾT KHẢO SÁT 15 HỒ SƠ KIỂM TOÁN KHÁCH HÀNG 96 97 ... TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM 72 4.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH. .. trạng kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Chương 4: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH. .. trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam  Mục tiêu cụ thể Mục tiêu 1: Mơ tả quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK