ôn tập lý thuyết kiểm toán
NỘI DUNG ÔN TẬP LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN 1. Bản chất, chức năng kiểm toán 1.1. Bản chất kiểm toán Kiểm toán là một quá trình tích lũy ( thu thập) và đánh giá bằng chứng về những thông tin có thể định lượng được của một thực thể kinh tế để xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các tiêu chuẩn đã được thiết lập. Kiểm toán cần được thực hiện bởi một người độc lập và thành thạo. Bản chất của kiểm toán 1.2. Phân biệt giữa kiểm toán với kế toán 1.3. Đối tượng, chức năng và lợi ích kinh tế của kiểm toán 1.3.1. Đối tượng Đối tượng của kiểm toán chính là các thông tin có thể định lượng được của một tổ chức, một doanh nghiệp cần phải đánh giá và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của nó. 1 Người sử dụng thông tin Quyết định kinh tế Báo cáo kiểm toán Mức độ phù hợp Các tiêu chuẩn Thông tin định lượng Người - Độc lập - Thành thạo Bằng chứng Phát hành các báo cáo kiểm toán bộ phận Đề nghị các điều chỉnh cần thiết BCTC đã được kiểm toán Báo cáo của kiểm toán viên Các bằng chứng Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung Xác định tính hợp lý của các báo cáo Kiểm toán độc lập Những người sử dụng Kế toán Báo cáo tài chính Ghi chép kế toán Chuẩn bị Duy trì Đối tượng cụ thể của kiểm toán phụ thuộc vào từng cuộc kiểm toán, từng loại hình kiểm toán, có thể là các thông tin tài chính ( như các BCTC ) hoặc thông tin phi tài chính. 1.3.2. Chức năng Kiểm toán là một ngành cung ấp dịch vụ đặc biệt, kiểm toán thực hiện chức năng: Kiểm tra, xác định và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin trước khi nó đến tay người sử dụng. Hay kiểm toán thực hiện các chức năng: - Kiểm tra, thẩm định - Xác định và giải tỏa trách nhiệm - Tư vấn Dịch vụ kiểm toán được nhiều người quan tâm sử dụng như: Các doanh nghiệp, các cơ quan chính quyền, các tổ chức phi lợi nhuận … Kiểm toán giúp: - Giảm thiểu rủi ro về thông tin - Tăng cường độ tin cậy của thông tin kế toán - Góp phần lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế, tài chính. 2. Phân loại kiểm toán 2.1. Phân loại theo loại hình (Phân loại theo chức năng, mục đích kiểm toán) - Kiểm toán báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ 2.1.1. Kiểm toán báo cáo tài chính ( Audit of Financial Statements) * K/n: Kiểm toán báo cáo tài chính là việc xác định xem toàn bộ báo cáo tài chính của một đơn vị đã phù hợp với các tiêu chuẩn đã đề ra hay không. Hay là việc kiểm tra và bày tỏ ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính của một đơn vị. Báo cáo tài chính của một đơn vị bao gồm: - Bảng cân đối kế toán ( Balance sheet) - Báo cáo kết quả kinh doanh ( Income Statement) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( Statement of Cash Flows) - Thuyết minh báo cáo tài chính (Accompanying Footnotes) ngoài ra là các báo cáo, tài liệu, số liệu kế toán. * Đối tượng kiểm toán: là các báo cáo, tài liệu kế toán: BCTC, BC quyết toán, BC kế toán, tài liệu, sổ sách kế toán …. * Chuẩn mực dùng để đánh giá: kiểm toán báo cáo tài chính trước hết là các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến (GAAP), lấy các chuẩn mực kế toán hay các chế độ kế toán hiện hành làm thước đo chủ yếu. * Chủ thể tiến hành: kiểm toán báo cáo tài chính thường được thực hiện bởi các kiểm toán từ bên ngoài ( kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước), chủ yếu là kiểm toán độc lập. * Kết quả: để phục vụ cho những người quan tâm tới báo cáo tài chính của đơn vị ( bên thứ 3) các cổ đông, các cơ quan quản lý nhà nước, các nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng, các nhà cung cấp … 2.1.2. Kiểm toán hoạt động ( Opperational Audit) * K/n: kiểm toán hoạt động là quá trình kiểm tra và đánh giá về hiệu quả và tính hiệu lực của một hoạt động để từ đó đề xuất phương án cải tiến. Hay kiểm toán hoạt động là sự xem xét lại (review) các thủ tục và phương pháp hoạt động của bất kỳ một bộ phận nào trong một tổ chức, nhằm mục đích đánh giá về hiệu quả và hiệu lực để từ đó đề xuất phương án cải thiện. VD: Đánh giá hiệu quả và tính chính xác về tính lương của một hệ thống chương trình máy tính vừa mới cài đặt. * Đối tượng: có thể gồm: - Rà soát lại hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ để giảm sát và tăng cường hiệu quả của hệ thống này. 2 - Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng các nguồn lực, như: nhân tài, vật lực, thông tin … - Kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối và sử dụng thu nhập, bảo toàn và phát triển vốn … - Kiểm tra và đánh giá tính hiệu quả hoạt động của từng bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp. - Đánh giá hiệu quả của một quy trình sản xuất…. * Tiêu chuẩn đánh giá: Tiêu chuẩn đánh giá tùy theo từng đối tượng cụ thể. Không có chuẩn mực chung và việc lựa chọn chuẩn mực thường mang tính chủ quan tùy theo nhận thức của kiểm toán viên. * Chủ thể tiến hành: Thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên nội bộ, nhưng cũng có thể do kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập tiến hành. * Kết quả: Chủ yếu phục vụ cho chính bản thân đơn vị được kiểm toán. 2.1.3. Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit) * K/n: là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, chính sách, chế độ quản lý, hay các văn bản, qui định nào đó của đơn vị. * Đối tượng: là việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành, có thể bao gồm: - Luật pháp, chính sách, chế độ tài chính kế toán, chế độ quản lý của Nhà nước. - Nghị quyết, quyết định, quy chế của hội đồng quản trị, ban giám đốc, nội quy cơ quan. - Các quy định về nguyên tắc quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý của toàn bộ hay từng khâu công việc của từng bộ phận. * Tiêu chuẩn dùng để đánh giá: là các văn bản có liên quan, như: luật thuế, các văn bản pháp quy, các nội quy, chế độ, thể lệ … * Chủ thể tiến hành: được thực hiện chủ yếu bởi các kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên độc lập. * Kết quả: chủ yếu phục vụ cho các cấp có thẩm quyền có liên quan, các nhà quản lý. 2.2. Phân loại theo chủ thể - Kiểm toán Nhà nước - Kiểm toán độc lập - Kiểm toán nội bộ 2.2.1. Kiểm toán Nhà nước ( State Audit) * K/n: là hoạt động kiểm toán do cơ quan kiểm toán Nhà nước (cơ quan kiểm tra tài chính nhà nước độc lập) tiến hành. Kiểm toán nhà nước thường tiến hành kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm toán báo cáo tài chính, xem xét hiệu quả hoạt động, tính hình chấp hành các chính sách, luật lệ, chế độ quản lý kinh tế của các đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí, tài sản của nhà nước. * Tổ chức: Cơ quan kiểm toán nhà nước là một tổ chức trong bộ máy quản lý nhà nước. Kiểm toán viên nhà nước là các viên chức nhà nước. Về mặt tổ chức: kiểm toán nhà nước có thể trực thuộc chính phủ, quốc hội hoặc tòa án. Kiểm toán nhà nước việt nam do quốc hội thành lập. * Chức năng và đối tượng: - Chức năng của kiểm toán nhà nước: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, đơn vị, tổ chức quản lý sử dụng vốn, ngân sách nhà nước, tiền và tài sản nhà nước. - Hoạt động của kiểm toán nhà nước: kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nước. - Đối tượng trực tiếp và thường xuyên của kiểm toán nhà nước: là các tổ chức, cá nhân và các hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nước. * Nguyên tắc và chuẩn mực của kiểm toán nhà nước: - Nguyên tắc: theo luật kiểm toán nhà nước Việt Nam + Chỉ tuân theo pháp luật + Trung thực, khách quan. - Chuẩn mực: 3 + Chuẩn mực quốc tế: do tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) xây dựng và công bố. + Chuẩn mực quốc gia: Do thường vụ quốc hội quy định, tổng kiểm toán nhà nước xây dựng và ban hành. * Kiểm toán viên nhà nước: - Kiểm toán viên nhà nước là công chức nhà nước, do nhà nước trả lương -> đơn vị được kiểm toán không phải trả phí kiểm toán. - Các chức danh kiểm toán nhà nước: + Kiểm toán viên cao cấp + Kiểm toán viên chính + Kiểm toán viên + Kiểm toán viên dự bị * Tính chất hoạt động của kiểm toán Nhà nước: - Tính chất của cuộc kiểm toán là mang tính bắt buộc - Báo cáo kiểm toán của kiểm toán nhà nước là căn cứ để: + Quốc hội xem xét, quyết định dự toán NSNN, phân bổ ngân sách trung ương, quyết định dự án và công trình quan trọng quốc gia được đầu tư từ nguồn NSNN. Xem xét, phê chuẩn quyết toán NSNN, giám sát thực hiện NSNN, chính sách tài chính, chính sách tiền tệ quốc gia … + Chính phủ và cơ quan quản lý nhà nước sử dụng trong quản lý nhà nước. + Hội đồng nhân dân xem xét dự toán, phân bổ, giám sát thực hiện và quyết toán ngân sách địa phương. + Tòa án và các cơ quan luật pháp sử dụng để xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về kinh tế, tài chính. + Đơn vị được kiểm toán thực hiện các biện pháp khắc phục các sai phạm, yếu kém trong hoạt động do kiểm toán nha nước phát hiện và kiến nghị. * Các hoạt động của kiểm toán Nhà nước: - Kiểm toán báo cáo tài chính - Kiểm tóa tuân thủ - Kiểm toán hoạt động - Tổ chức và hoạt động của kiểm toán nhà nước Việt Nam 2.2.2. Kiểm toán độc lập * K/n: kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập. Họ chủ yếu thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính; ngoài ra và tùy theo yêu cầu của khách hàng kiểm toán độc lập còn thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và cung cấp các dịch vụ tư vấn về kế toán, thuế, tài chính … Do sự độc lập trong hoạt động nên kết quả kiểm toán của họ tạo được sự tin cậy đối với những người sử dụng thông tin, do đó kiểm toán độc lập có vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế thị trường. Những người sử dụng báo cáo tài chính mà chủ yếu là bên thứ 3 chỉ tin cậy vào báo cáo tài chính được kiểm toán độc lập kiểm toán. * Kiểm toán viên: là những người hoạt động chuyên nghiệp, có chuyên môn, có kỹ năng, có đủ các điều kiện để được cấp chứng chỉ kiểm toán viên. * Tính chất của cuộc kiểm toán: do kiểm toán độc lập tiến hành là mang tính tự nguyện trên cơ sở thư mời kiểm toán và hợp đồng kiểm toán đã ký kết giữa công ty kiểm toán với đơn vị mời kiểm toán. Do các công ty kiểm toán độc lập là loại hình tổ chức cung ứng dịch vụ nên tổ chức mời kiểm toán phải trả phí kiểm toán. * Chuẩn mực nghề nghiệp: là hệ thống chuẩn mực kiểm toán ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế xây dựng, công bố. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do ủy ban chuẩn mực thuộc bộ tài chính xây dựng và công bố, chuẩn mực kiểm toán quốc tế do ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế thuộc IFAC xây dựng và công bố. * Đối tượng phục vụ của kiểm toán độc lập: chủ yếu là những người sử dụng báo cáo tài chính ( bên thứ 3), ngoài ra tùy theo yêu cầu của cơ quan nhà nước hay của chủ doanh nghiệp mà đối tượng phục vụ là cơ quan quản lý nhà nước hay thủ trưởng đơn vị. 4 * Tổ chức: các tổ chức kiểm toán độc lập hiện nay xét về mặt quy mô và phạm vi hoạt động có thể là công ty kiểm toán quốc tế, công ty kiểm toán quốc gia, công ty địa phương hoặc khu vực, các công ty nhỏ. Xét về sở hữu có công ty đa quốc gia, công ty thuộc sở hữu nhà nước, công ty cổ phần, công ty đối nhân, công ty tư nhân, văn phòng kiểm toán… * Các dịch vụ mà công ty kiểm toán độc lập có thể cung ứng: - Dịch vụ kiểm toán và xác nhận - Dịch vụ thuế - Dịch vụ kế toán - Dịch vụ tư vấn quản lý - Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư … 2.2.3. Kiểm toán nôi bộ * K/n: là một bộ phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị, có chức năng kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, sự tuân thủ pháp và các quy định của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đó. * Vai trò của kiểm toán nội bộ: do giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị quy định và có thể thay đổi theo yêu cầu của giám đốc trong từng thời kỳ. * Phạm vi và mục tiêu của kiểm toán nội bộ: rất đa dạng và phụ thuộc vào quy mô, cơ cấu tổ chức và yêu cầu quản lý của đơn vị. Hoạt động của kiểm toán nội bộ thường gồm một hoặc các hoạt động sau: - Kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Giám đốc đơn vị phải có trách nhiệm thiết lập và thường xuyên xem xét sự phù hợp, tính hiệu lực và hiệu quả của các hệ thống này. Kiểm toán nội bộ có chức năng kiểm tra, đánh giá thường xuyên để đề ra kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. - Kiểm tra, đánh giá và xác nhận chất lượng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị và hoạt động của đơn vị. Việc kiểm tra, đánh giá này có thể bao gồm việc xem xét các phương pháp xác định, đo lường, phân loại, lập báo cáo và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các khoản mục, số dư tài khoản và thủ tục kiểm soát các thông tin kinh tế, tài chính. - Kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động kinh tế, tài chính kể cả hoạt động phi tài chính của đơn vị. Phát hiện những sơ hở, yếu kém và đề xuất các giải pháp cải tiến, hoàn thiện. - Kiểm tra, đánh giá tinh tuân thủ pháp luật, các quy định và yêu cầu từ bên ngoài và chính sách quản lý nội bộ của đơn vị. * Vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị: kiểm toán viên nội bộ trong đơn vị và ảnh hưởng của vị trí này đến tính độc lập, khách quan của kiểm toán nội bộ. Tính độc lập, khách quan của kiểm toán nội bộ được đảm bảo khi kiểm toán nội bộ có quyền: - Báo cáo trực tiếp với cấp lãnh đạo cao nhất. - Không kiêm nhiệm đến các công việc có liên quan khác ngoài kiểm toán nội bộ - Được trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên độc lập. * Chức năng của kiểm toán nội bộ: xem xét thực hiện chức năng của kiểm toán nội bộ, thái độ và quyết định của giám đốc đối với những kiến nghị của kiểm toán nội bộ. * Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ: trình độ chuyên môn được đào tạo, về năng lực, kinh nghiệm thực tế cũng như chính sách tuyển dụng và bồi dưỡng kiểm toán viên nộ bộ của đơn vị. * Tính thận trọng của kiểm toán viên nội bộ: tính thích hợp, hiệu quả của việc lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, thu thập và lưu dữ các tài liệu, lập sổ tay kiểm toán, chương trình làm việc và hồ sơ kiểm toán. 3. Những khái niệm cơ bản. 3.1. Cơ sở dữ liệu.( Assertions) 3.1.1. K/n: là những giải trình của các nhà quản lý để chứng minh về các khoản mục được trình bầy trên báo cáo tài chính. Cơ sở dẫn liệu được hình thành xuất phát từ trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc thiết lập, trình bày và công bố các báo cáo tài chính theo đúng các chuẩn mực kế toán hiện hành. 5 Cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính lá sự khẳng định một cách công khai hoặc ngầm định của ban quản lý về sự trình bầy của các bộ phận trên báo cáo tài chính. Các yêu cầu của cơ sở dẫn liệu: - Hiện hữu - Quyền và nghĩa vụ - Chính xác - Đánh giá - Đầy đủ - Trình bày và thuyết minh 3.1.2. Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán - Kiểm toán viên phải thu thập được bằng chứng kiểm toán cho từng cơ sở dữ liệu của các khoản mục trên báo cáo tài chính. VD; khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thu thập được đầy đủ bằng chứng chứng minh rằng khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính là có thực, đã được phản ánh đầy đủ, đã được đánh giá đúng, phân loại phù hợp với các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán. - Bằng chứng kiểm toán liên quan đến một cơ sở dữ liệu không thể bù đắp cho việc thiếu báo cáo kế toán liên quan đến một cơ sở dữ liệu khác. Vd: sự hiện hữu của hàng tồn kho và giá trị của hàng tồn kho. - Các thử nghiệm có thể cung cấp báo cáo kế toán cho nhiều cơ sở dữ liệu cùng một lúc. Vd: kiểm tra các khoản phải thu có thể cung cấp bằng chứng cho sự hiện hữu và cho giá trị các khoản phải thu đó. 3.2. Gian lận và rủi ro 3.2.1. Gian lận ( Fraud) * K/n: là những hành vi chủ ý lừa dối có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản hoặc xuyên tạc các thông tin tài chính hoặc giấu diếm tài sản. * Biểu hiện của gian lận: - Giả mạo chứng từ, sửa chữa hoặc xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan. - Giấu giếm thông tin, tài liệu - Ghi chép các nghiệp vụ không có thật - Cố ý áp dụng sai chế độ tài chính kế toán - Xảy ra lặp đi lặp lại - Gắn với một lợi ích kinh tế nào đó: ăn cắp, làm giả chứng từ, giấu diếm các khoản nợ xấu. 3.2.2. Rủi ro (Error) * K/n: rủi ro là những lỗi không cố ý nhưng làm ảnh hưởng tới hệ thống thông tin và báo cáo tài chính. * Biểu hiện: - Lỗi về tính toán số học hay ghi chép sai - Bỏ sót hoặc hiểu sai sự việc - Áp dụng sai chế độ tài chính, kế toán nhưng không cố ý. 3.2.3. Những nhân tố ảnh hưởng tới mức độ gian lận và sai sót * Các nhân tố bên trong: - Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ - Trình độ và đạo đức của các nhà quản lý - Trình độ và ý thức của nhân viên - Cơ cấu tổ chức bộ máy - Tính chất ngành nghề và đơn vị - Đặc tính của tài sản - Thiếu sót của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ - Lương của cán bộ công nhân viên… * Các nhân tố bên ngoài: - Chiến lược kinh doanh và sức ép bất thường lên doanh nghiệp: 6 + Khách hàng đầu ra + Nguồn cung cấp đầu vào + Yêu cầu về thành tích + Yêu cầu về thời gian - Chính sách pháp luật thiếu đồng bộ, nhiều điểm yếu kém, nhiều khe hở - Các biến động kinh tế vĩ mô: lạm phát, lãi suất, tỷ giá … - Đối thủ cạnh tranh - Tăng trưởng kinh tế + Môi trường, kỹ thuật, công nghệ + Khi doanh nghiệp nhảy sang kinh doanh một lĩnh vực mới 3.3. Trọng yếu ( Materiality) *K/n: Trọng yếu là một khái niệm chỉ tầm cỡ, bản chất của sai phạm ( kể cả bỏ sót) thông tin tài chính [ hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm] mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để nhận xét thì sẽ không chính xác hoặc sẽ đưa đến những kết luận sai lầm. Trọng yếu là ngưỡng (giới hạn) mà theo kiểm toán viên, nếu trên báo cáo tài chính có các sai phạm lớn hơn ngưỡng đó thì sai phạm sẽ “bóp méo” bản chất của BCTC. Nói cánh khác, thông tin được coi là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin được kiểm toán. Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hay sai sót đó. 3.3.1. Các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định tính trọng yếu - Đặc điểm của từng đơn vị của từng loại nghiệp vụ - Phụ thuộc vào yêu cầu của pháp luật và các quy định cụ thể - Việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên 3.3.2. Vận dụng tính trọng yếu Trọng yếu là một trong những khái niệm quan trọng nhất, xuyên xuốt quá trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến khâu hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng tính trọng yếu như thế nào? Kiểm toán viên vận dụng tính trọng yếu qua 5 bước có quan hệ chặt chẽ với nhau: (1). Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu - Sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu mà lượng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở trong mức đó, các báo cáo tài chính có thể có những sai phạm nhưng vẫn chưa ảnh hưởng tới quan điểm và quyết định của người sử dụng thông tin. - Việc sét đoán và ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu là công việc xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên. Chú ý: - Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là một khái niệm tuyệt đối. - Tính 2 mặt của trọng yếu: + Định lượng: bao nhiêu là trọng yếu + Định tính: bản chất của việc sảy ra sai phạm (2). Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận - Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu (ở mức độ toàn bộ BCTC) được phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên báo cáo tài chính, hình thành mức độ trọng yếu cho từng bộ phận, khoản mục, gọi là TE (Tolerable error) - Cơ sở chủ yếu để phân bổ là: + Tính chất quan trọng của từng khoản mục trên BCTC + Kinh nghiệm của kiểm toán viên về sai sót của các khoản mục. (3). Ước tính tổng số sai sót trong từng bộ phận - Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, kiểm toán viên dựa vào những sai sót phát hiện được trong mẫu để tính sai sót của toàn bộ một khoản mục. 7 - Sai sót này gọi là sai sót dự kiến PE ( Projected error) - Được dùng để so sánh với các TE nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp. (4). Ước tính sai số kết hợp của toàn báo cáo tài chính - Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng khoản mục, bộ phận, kiểm toán viên tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên BCTC. (5). So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu (hoặc ước lượng sai số đã được điều chỉnh lại) - Việc so sánh này cho phép đánh giá toàn bộ các sai sót có vượt quá giới hạn về mức trọng yếu chung toàn bộ BCTC hay không. - Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến (PE) và TE (bước 3), kiểm toán viên sẽ quyết định lập báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần hoặc ý kiến trái ngược đối với các BCTC đã được kiểm toán. 3.4. Hệ thống kiểm soát nội bộ *. K/n: Theo IAS 400 thì Hệ thống kiểm soát nội bộ là toàn bộ những chính sách và thủ tục kiểm soát do ban giám đốc của đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo quản lý chặt chẽ và hiệu quả của hoạt động trong khả năng có thể. Theo COSO thì kiểm soát nội bộ là một quy trình chịu ảnh hưởng bởi hội đồng quản trị, các nhà quản lý và các nhân viên khác của một tổ chức, được thiết kế để cung cấp sự đảm bảo hợp lý trong việc thực hiện các mục tiêu mà hội đồng quản trị, các nhà quản lý mong muốn là: - Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động - Tính chất đáng tin cậy của các báo cáo tài chính - Sự tuân thủ các luật lệ và quy định hiện hành Hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ là một thủ tục hay một chính sách được thực hiện ở một vai trò nhất định mà được vận hành ở tất cả mọi cấp độ trong doanh nghiệp. Hội đồng quản trị và các nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập một văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình kiểm soát nội bộ hiệu quả, giám sát tính hiệu quả của hệ thống này một cách liên tục. Tất cả các thành viên của tổ chức đều tham gia vào quá trình này. 3.4.1. Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ: * Mục tiêu kết quả hoạt động: hiệu quả và hiệu năng của các hoạt động: - Sử dụng hiệu quả tài sản và các nguồn lực khác. - Hạn chế rủi ro - Đảm bảo sự phối hợp, làm việc của toàn bộ nhân viên để đạt được mục tiêu của doanh nghiệp với hiệu năng và sự nhất quán. - Tránh được các chi phí không đáng có/ việc đặt các lợi ích khác (của nhân viên, của khách hàng…) lên trên lợi ích của doanh nghiệp. * Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hoàn thiện và cập nhật của các thông tin tài chính và quản lý. - Các báo cáo cần thiết lập cần được lập đúng hạn và đáng tin cậy để ra quyết định trong nội bộ doanh nghiệp. - Thông tin gửi tới ban giám đốc, hội đồng quản trị, các cổ đông và các cơ quan quản lý phải có chất lượng và có tính nhất quán - Báo cáo tài chính và các báo cáo quản lý khác được trình bầy một cách hợp lý và dựa trên các chính sách kế toán đã được xác định rõ ràng. * Mục tiêu tuân thủ: sự tuân thủ pháp luật và quy định đảm bảo mọi hoạt động của doanh nghiệp đều tuân thủ: - Các luật và các quy định của nhà nước - Các yêu cầu quản lý - Các chính sách và quy trình của doanh nghiệp 3.4.2. Nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ - Phát hiện và ngăn ngừa kịp thời các sai phạm trong hệ thống xử lý nghiệp vụ 8 - Bảo vệ đơn vị trước những thất thoát có thể tránh - Đảm bảo việc chấp hành chính sách kinh doanh. 3.5. Rủi ro kiểm toán 3.5.1. K/n: rủi ro kiểm toán là rủi ro mà chuyên gia kiểm toán đưa ra ý kiến không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm trọng yếu. VD: - Kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ các thông tin được kiểm toán trong khi nó vẫn còn có các sai phạm trọng yếu hoặc: - Kiểm toán viên đưa ra ý kiến không chấp nhận các thông tin được kiểm toán trong khi nó không có các sai phạm trọng yếu. -> Hậu quả: người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế, quyết định quả lý sai. 3.5.2. Các loại rủi ro ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán: * Rủi ro tiềm tàng (IR): là khả năng các thông tin được kiểm toán có chứa đựng những sai phạm (trọng yếu) khi tính riêng biệt hoặc khi tính gộp với các sai phạm khác, dù rằng có hay không có kiểm soát nội bộ. - Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng: + Lĩnh vực hoạt động kinh doanh + Bản chất công việc kinh doanh và đặc điểm của đơn vị + Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên + Quy mô tổng thể, cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp + Quy mô số dư tài khoản * Rủi ro kiểm soát(CR) : là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) trong các thông tin được kiểm toán khi tính riêng lẻ hay gộp với các sai phạm khác đã không được hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa. Các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm soát: - Môi trường kiểm soát - Hệ thống kế toán - Vấn đề nhân sự - Vấn đề tổ chứ: tổ chức chồng chéo, không khoa học - Các nghiệp vụ mới - Tính thích hợp, đầy đủ của các thủ tục chồng chéo, không khoa học - Các nghiệp vụ mới - Tính thích hợp, đầy đủ các thủ tục, trình tư kiểm soát * Rủi ro phát hiện(DR): là rủi ro mà các kiểm toán viên không phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trong các thông tin được kiểm toán khi chúng nằm riêng biệt hay khi gộp với các sai phạm khác. Các yếu tố ảnh hưởng tới rủi ro phát hiện: - Do trình độ, năng lực, kinh nghiệm của kiểm toán viên - Sự xét đoán của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát không chính xác, do đó đã áp dụng các phương pháp, phạm vi kiểm toán không thích hợp. - Do sự gian lận: đặc biệt là sự gian lận có hệ thông từ ban giám đốc. * Mối quan hệ giữa các rủi ro: Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là những rủi ro gắn liền với quá trình hoạt động của doanh nghiệp, nó luôn tồn tại cho dù có tiến hành kiểm toán hay không. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng tới rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán. -> Mối quan hệ này có thể được thể hiện thông qua mô hình rủi ro kiểm toán và ma trận rủi ro phát hiện. Mô hình rủi ro kiểm toán. AR= IR * CR * DR DR=AR/IR*CR Ma trận rủi ro phát hiện: Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm táng 9 (IR) Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát (CR) Cao Thấp thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao nhất 3.6. Bằng chứng kiểm toán 3.6.1. Khái niệm và phân loại * Bằng chứng kiểm toán là những thông tin, tài liệu được kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho những ý kiến, nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán. -> Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán và thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toán là quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán. * Phân loại: - Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: + Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp + Bằng chứng do bên ngoài cung cấp (có thể có liên quan hoặc không liên quan): Đối thủ cạnh tranh, bạn hàng, đối tác của đơn vị được kiểm toán, hoặc người khác + Bằng chứng được thu thập từ thông tin đại chúng + Bằng chứng do kiểm toán viên tự tính toán - Phân loại theo hình thức biểu hiện + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng tài liệu + Bằng chứng lời nói 3.6.2. Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán * Tính thích hợp: là khái niệm dùng để chỉ chất lượng hay độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán. Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán: - Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán. - Dạng của bằng chứng kiểm toán - Hệ thống kiểm soát nội bộ * Tính đầy đủ: là khái niệm chỉ số lượng của các bằng chứng mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào đó đưa ra các ý kiến của minh. Một số nhân tố ảnh hưởng tới sự xét đoán của kiểm toán viên về tính đầy đủ: - Tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán - Tính trọng yếu của thông tin kiểm toán - Mức độ rủi ro của thông tin được kiểm toán 3.6.3. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Để có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng các kỹ thuật sau: *Kiểm tra đối chiếu : là việc kiểm toàn viên trực tiếp kiểm tra, đối chiếu, xem xét các tài liệu, sổ sách kế toán và các tài sản hữu hình để kiểm tra tính đúng đắn của các sổ sách kế toán và sự tồn tại, quyền sở hữu của các tài sản vật chất đó. Kiểm tra đối chiếu thường gồm 2 loại: - Kiểm tra vật chất: kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế về hàng hóa, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quỹ … sau đó đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá. - Cung cấp bằng chứng vật chất -> có độ tin cậy cao. Nhược điểm: Chỉ cho biết về sự hiện hữu của tài sản mà không cho biết về quyền sở hữu và giá trị của chúng. -> Vì vậy kiểm kê vật chất phải đi kèm với các bằng chứng khác để xác định quyền sở hữu và giá trị của các tài sản. 10 [...]... thực hợp lý của những thông tin được kiểm toán -> Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của công việc kiểm toán và có vai trò hết sức quan trọng Vai trò: - Đối với người sử dụng thông tin được kiểm toán: báo cáo kiểm toán là căn cứ để đưa ra quyết định kinh tế, quyết định quản lý quan trọng - Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán là sản... nghiệp vụ kiểm toán tương đối phức tạp; tham gia lập biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm toán; kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiển nghị kiểm toán trong báo cáo kiểm toán 4 Tham gia xây dựng các văn bản về chuyên môn, nghiệp vụ thuộc lĩnh vực kiểm toán được phân công 5 Hướng dẫn nghiệp vụ đối với kiểm toán viên đụ bị 29 - Luậ kiểm toán nhà... lý đơn vị được kiểm toán - Lập dự thảo báo cáo kiểm toán bộ phận và tổng hợp bản dự thảo báo cáo kiểm toán tổng thể 4.2.3 Kết thúc kiểm toán * Nội dung công việc ở giai đoạn kết thúct: - Kiểm toán viên chính, nhóm trưởng kiểm tra và đánh giá lại toàn bộ công việc kiểm toán đã được thực hiện nhằm mục đích: + Đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toán. .. của đơn vị được kiểm toán; bảo vệ các thông tin thu thập được từ các đơn vị kiểm toán và các thông tin bên trong kiểm toán nhà nước theo quy định của pháp luật và kiểm toán nhà nước 3 Khi làm việc, kiểm toán viên nhà nước phải đeo thẻ và sử dụng trang phục kiểm toán viên theo quy định của kiểm toán nhà nước; thẻ và trang phục kiểm toán viên phải... giá trong cuộc kiểm toán - Công việc kiểm toán viên đã làm - Các giới hạn về phạm vi kiểm toán (nếu có) - Ý kiến của kiểm toán viên về các thông tin đã được kiểm toán - Nhận xét và những giải pháp cải tiến đối với kiểm soát nội bộ (nếu có) - Ngày, tháng, năm lập báo cáo kiểm toán - Chữ ký, đóng dấu Các loại báo cáo kiểm toán: - Báo cáo... của kiểm toán viên và họ phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình - Đối với đơn vị được kiểm toán: + Khẳng định vị thế, uy tín của đơn vị + Xác định độ tin cậy của thông tin cung cấp cho các nhà quản lý Nội dung của báo cáo kiểm toán: - Tiêu đề - Người nhận báo cáo - Đối tượng kiểm toán: các thông tin đã được kiểm toán - Các chuẩn mực kiểm toán. .. trình kiểm toán chi tiết - Quá trình thực hiện kiểm toán đòi hỏi phải tuân thủ kế hoạch kiểm toán đã xây dựng - Kế hoạch kiểm toán chỉ bổ sung khi có tình huống quan trọng ngoài dự kiến có thể ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết quả kiểm toán - Nguyên nhân và nội dung thay đổi kế hoạch kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán 4.2.2 Thực hiện kiểm. .. lập theo đúng chuẩn mực kế toán hiện hành - Báo cáo từ chối đưa ra ý kiến: kiểm toán viên từ chối bày tỏ ý kiến đối với các thông tin được kiểm toán Loại báo cáo này được phát hành khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hoặc các tài liệu quá mập mờ không rõ ràng khiến kiểm toán viên không thể tiến hành kiểm toán theo kế hoạch đã định... Nhiệm vụ của kiểm toán viên nhà nước: - Nghị quyết 1002: điều 4 nhiệm vụ, quyền hạn của kiểm toán viên nhà nước Điều 4: Nhiệm vụ, quyền hạn của kiểm toán viên nhà nước 1 Thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm theo quy định của luật kiểm toán nhà nước 2 Tham gia xây dựng chương trình, kế hoạch kiểm toán của tổ kiểm toán, đoàn kiểm toán 3 Thực... về mức độ độc lập của kiểm toán viên; bố trí kiểm toán viên theo các đối tượng kiểm toán cụ thể; mời thêm chuyên gia - Thời gian: số ngày công cần thiết; thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc; thời gian để phối hợp các bộ phận, các kiểm toán viên riêng lẻ, các bước công việc => dự kiến chi phí kiểm toán Kế hoạch kiểm toán cần được lập ở 3 mức . phí kiểm toán. - Các chức danh kiểm toán nhà nước: + Kiểm toán viên cao cấp + Kiểm toán viên chính + Kiểm toán viên + Kiểm toán. NỘI DUNG ÔN TẬP LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN 1. Bản chất, chức năng kiểm toán 1.1. Bản chất kiểm toán Kiểm toán là một quá trình