tóm tắt lý thuyết kiểm toán
Trang 1TÓM TẮT LÝ THUYẾT MÔN LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN
1.1 Lịch sử hình thành kiểm toán
1.2 Bản chất
1.3 Phân loại kiểm toán
1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán
Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán
Kiểm toán nhà nước
Kiểm toán nội bộ
Kiểm toán độc lập
1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán
a Kiểm toán hoạt động
=> Khái niệm: Kiểm tra và xác nhận về tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả
của một hoạt động được kiểm toán
=> Đối tượng:
+ Kết quả kinh doanh của đơn vị; Dự án
+ Cơ cấu tổ chức, phòng ban
+ Chính sách, qui chế
+ Qui trình công nghệ, nghiệp vụ…
=> Chuẩn mực để đánh giá:
+ Không có chuẩn mực chung: Liên quan nhiều lĩnh vực…
+ Đa dạng, phức tạp tuỳ thuộc từng cuộc kiểm toán
=> Chủ thể: KTV Nội bộ, KTV Nhà nước, KTV Độc lập
=> Kết quả kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư
=> Vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam???
1.3.1 Phân loại theo mục tiêu kiểm toán
b Kiểm toán tuân thủ
=> Khái niệm: Kiểm tra và xác nhận về tính tuân thủ luật pháp, chế độ, qui định
nào đó của Nhà nước, ngành, đơn vị
=> Đối tượng:
+ Thực trạng tuân thủ luật pháp, qui định của Nhà nước,
+ Thực trạng tuân thủ chính sách, chế độ, qui định đơn vị
+ Thực trạng tuân thủ chính sách thu- chi ngân sách;
=> Chuẩn mực để đánh giá:
+ đa dạng, không phức tạp
+ các văn bản liên quan: của Nhà nước, ngành, đơn vị
=> Chủ thể kiểm toán: KT Nội bộ, KT Nhà nước, KT Độc lập
=> Kết quả kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư
=> Vai trò của kiểm toán tuân thủ ở Việt Nam?
1.3.1 Phân loại theo mục tiêu KT
c Kiểm toán báo cáo tài chính
Trang 2=> Khái niệm: Kiểm tra/xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính của đơn vị được KT
=> Đối tượng:
+ báo cáo tài chính của đơn vị
+ báo cáo quyết toán vốn
+ báo cáo tài chính các dự án…
=> Chuẩn mực để đánh giá:
+ Các nguyên tắc; chuẩn mực về kế toán
+ Các qui định, chế độ về kế toán hiện hành, liên quan
=> Chủ thể: KT Nội bộ, KT Nhà nước, KT Độc lập
=> Kết quả kiểm toán: Đơn vị, Nhà nước, nhà đầu tư
Vai trò của kiểm toán BCTC ở Việt Nam???
=> VSA200: Đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn
mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?
Trung thực: thông tin tài chính, tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ KT phát sinh
Hợp lý là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện
Ý kiến của KTV làm tăng thêm sự tin cậy của BCTC, nhưng không thể cho rằng,
ý kiến của KTV là sự bảo đảm về khả năng tồn tại của doanh nghiệp trong tương lai/hiệu quả/hiệu lực điều hành của bộ máy quản lý! (rủi ro kinh doanh và rủi ro thông tin)
Nhu cầu xác nhận BCTC ở Việt Nam?
Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN
1.3 Phân loại kiểm toán (tiếp theo)
1.3.1 Theo mục tiêu kiểm toán
1.3.1 Phân loại theo chủ thể
a Kiểm toán Nhà nước
=> Khái niệm: Hoạt động kiểm toán do các Kiểm toán viên Nhà nước thuộc cơ
quan quản lý Nhà nước tiến hành => Kiểm toán BCTC, tuân thủ, hoạt động các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN
=> Khách thể:
+ Tổ chức, đơn vị, cá nhân, dự án có sử dụng kinh phí từ NSNN
+ Mang tính bắt buộc; Không thu phí kiểm toán
=> Chủ thể: KTV Nhà nước- thuộc cơ quan quản lý Nhà nước
=> Tổ chức-> độc lập: Trực thuộc Chính phủ/Quốc hội/Toà án
=> Báo cáo kiểm toán:
+ Giá trị pháp lý cao đối với các quản lý Nhà nước
Trang 3+ Có quyền yêu cầu xử lý, sửa đổi qui chế tài chính
Vai trò của Kiểm toán Nhà nước (KTVNN) ở Việt Nam???
Luật KTNN ngày 14/6/2005: kiểm toán báo cáo thu-chi NS; dự án vốn đầu tư
XDCB bằng vốn ngân sách; dự án ODA; báo cáo tài chính các DNNN (Tổng cty, tập đoàn lớn);… => đó là: Hàng trăm nghìn tỷ đồng thu-chi NSNN; hàng tỷ USD vốn ODA hàng năm được giải ngân cần được kiểm toán…
=> Vấn đề của KTNN: Nhân sự, năng lực >< nhu cầu
=> Nhu cầu đánh giá Hiệu quả hoạt đông >< khả năng
www.kiemtoannn.gov.vn
1.3 Phân loại kiểm toán (tiếp theo)
1.3.1 Theo chủ thể tiến hành kiểm toán
b., HĐQT)
+ Vai trò quan trọng đối với cuộc kiểm toán từ Kiểm toán nội bộ
=> Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán do các KTV nội bộ của đơn vị tiến hành
=> Kiểm toán BCTC, tuân thủ, hoạt động các nghiệp vụ, bộ phận, phòng, ban
trong đơn vị
=> Khách thể:
+ Bộ phận của đơn vị: phân xưởng, phòng, ban, cá nhân
+ Nghiệp vụ, chương trình, công trình, dự án
+ Mang tính bắt buộc, không thu phí.
=> Chủ thể: Các KTV nội bộ thuộc bộ phận KTNB đơn vị.
=> Tổ chức->độc lập: phòng, bộ phận thuộc HĐQT; BGĐ…
=> Giá trị báo cáo kiểm toán:
+ Có giá trị bên trong doanh nghiệp (BGĐ ngoài
Vai trò của Kiểm toán Nội bộ
(&KTVNB) ở Việt Nam???
1.3 Phân loại kiểm toán (tiếp theo)
1.3.1 Theo chủ thể tiến hành
b Kiểm toán độc lập
=> Khái niệm: Là hoạt động kiểm toán do các KTV độc lập thuộc các Công ty kiểm toán độc lập tiến hành => Kiểm toán BCTC , hoạt động, tuân thủ và tư vấn tài chính theo yêu cầu.
=> Khách thể kiểm toán:
+ Bắt buộc theo qui định
+ Tự nguyện: tổ chức, đơn vị, cá nhân có nhu cầu
+ Thu phí kiểm toán
=> Chủ thể kiểm toán: KTV độc lập (CPA)-> công ty kiểm toán độc lập
=> Tổ chức- độc lập: Mô hình công ty -> vì mục tiêu an toàn/lợi nhuận
=> Báo cáo kiểm toán:
+ giá trị pháp lý, tin cậy cao đối với bên thứ ba
+ vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế thị trường
Trang 4Vai trò của Kiểm toán độc lập (&KTVĐL) ở Việt Nam???
Tổ chức kiểm toán độc lập được thành lập và hoạt động theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004,
Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 bổ sung, sửa đổi
Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006
BCTC bắt buộc kiểm toán độc lập hàng năm:
=> các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;
=> tổ chức có hoạt động tín dụng/tài chính/bảo hiểm
=> DN niêm yết theo quy định pháp luật về chứng khoán,
=> vay vốn ngân hàng thực hiện theo quy định về tín dụng
=> DNNhà nước: công ty nhà nước, công ty cổ phần Nhà nước, công ty TNHH Nhà nước và DN khác có vốn NN trên 50%;
=> Báo cáo quyết toán các dự án đầu tư hoàn thành từ nhóm A;
Vai trò của kiểm toán độc lập ở Việt Nam???-> kiemtoan.com.vn và khác Vai trò của Kiểm toán độc lập (&KTVĐL) ở Việt Nam???
=> Hiện có khoảng 140 công ty kiểm toán đang hoạt động, trong đó có 4 công
ty kiểm toán đa quốc gia
=> Hiện khoảng 3.000 người làm việc tại các công ty kiểm toán, khoảng 1.500
Chưong 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN
1.3 Phân loại kiểm toán (tiếp theo)
1.3.1 Theo chủ thể tiến hành kiểm toán
1.4 Tiêu chuẩn Kiểm toán viên độc lập
1.4.1 Khái niệm
Là người thực hiện các cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến độc lập của mình về mức độ phù hợp của các thông tin với các CM đã thiết lập
Theo VSA 220 “kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”- KTV là người có
chứng chỉ KTV do Bộ Tài chính cấp, có đăng ký hành nghề tại 1 công ty kiểm toán độc lập, tham gia vào quá trình kiểm toán, được ký báo cáo kiểm toán và
Trang 5chịu trách nhiệm trước pháp luật và giám đốc công ty kiểm toán về cuộc kiểm toán”.
Danh xưng của KTV:
+ Mỹ, Canada, Trung quốc: Certified public Accountant - CPA
+ Anh, Scotland: Chatered Accountant – CA
=> Xuất phát từ bản chất, chức năng của kiểm toán:
Xác minh->bày tỏ ý kiến, để bên thứ ba -> quyết định Kinh tế
=> Do đối tượng kiểm toán:
+ Qui mô DN mở rộng, nghiệp vụ kinh tế mới, phức tạp phát sinh;
+ Sự gian lận ngày càng trở nên tinh vi hơn
=> Hậu quả từ Sai lầm trong kiểm toán
+ Khách hàng kiện KTV
+ Nhóm liên kết các cổ đông kiện KTV
+ Cơ quan pháp luật của Nhà nước truy tố KTV
+ Sự phá sản của các Công ty kiểm toán
=> Tổ chức KT và KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước khách hàng của mình về kết quả kiểm toán và ý kiến trong báo cáo kiểm toán,… phải chịu bồi thường mọi thiệt hại gây ra cho khách hàng
Tiêu chuẩn Kiểm toán viên độc lập
Quốc gia hoặc quốc tế hầu hết qui định HAI tiêu chuẩn cơ bản
Năng lực chuyên môn
Đạo đức nghề nghiệp
IFAC qui định tiêu chuẩn của KTV độc lập
(1) Có năng lực chuyên môn nghiệp vụ
(2) Hiểu và tôn trọng pháp luật
(3) Độc lập
(4) Đạo đức nghề nghiệp
Việt Nam?
1.4.3 Tiêu chuẩn kiểm toán viên
(1) KTV phải có năng lực chuyên môn cao
Tài chính, kế toán, kiểm toán, pháp luật, ngoại ngữ, vi tính
=> bằng cấp chuyên môn về kế toán tài chính
-> Bằng cử nhân kinh tế- tài chính- ngân hàng; kế toán-kiểm toán;
-> Ngoại ngữ: trình độ C- Anh, Nga, Pháp, Trung, Đức
-> Tin học: trình độ B
Trang 6=> kinh nghiệm công tác
-> Thời gian công tác thực tế về tài chính, kế toán từ 5 năm
-> Trợ lý kiểm toán ở DNKT từ 4 năm
=> chứng chỉ kiểm toán viên (CPA)
QĐ 94 - Quy chế thi KTV năm 2008: 1 Pháp luật về kinh tế và Luật DN; 2 Tài chính và quản lý tài chính nâng cao; 3 Thuế và quản lý thuế nâng cao; 4
Kế toán tài chính, kế toán quản trị nâng cao; 5 Kiểm toán và dịch vụ có bảo đảm nâng cao; 6 Phân tích hoạt động TC nâng cao; 7 Tin học thực hành; 8 Ngoại ngữ
=> cập nhật kiến thức hàng năm
1.4.3 Tiêu chuẩn kiểm toán viên
2) Hiểu và tôn trọng pháp luật
=>Khi phát hiện đơn vị vi phạm pháp luật, chế độ=> KTV?
3) Độc lập
- Độc lập về mặt kinh tế
=> Nghiêm cấm góp vốn, đi vay, cho vay vốn, mua TP/CP…
=> Nghiêm cấm nhận bất kỳ khoản tiền/ lợi ích vật chất nào…
=> Không có các giao dịch kinh tế tài chính ảnh hưởng…
- Độc lập về mặt nhân thân
=> bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em từ trưởng, phó phòng…
- Độc lập về mặt nghiệp vụ
(4) Đạo đức nghề nghiệp
- chính trực: thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rơ ràng
- khách quan: công bằng/sự thật/không thành kiến/thiên vị
- tôn trọng bí mật thông tin
- tôn trọng các chuẩn mực nghiệp vụ
1.5 Tổ chức, hoạt động của C.ty Kiểm toán độc lập (tiếp theo)
=> Hoạt động của các Công ty Kiểm toán
1.5 Tổ chức, hoạt động của C.ty Kiểm toán độc lập (tiếp theo)
=> Phân loại Công ty Kiểm toán
1.6 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán
Trang 7=> Chuẩn mực kiểm toán là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và về việc xử
lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán
=> những hướng dẫn, những giải thích về các nguyên tắc cơ bản để các kiểm toán viên có thể áp dụng trong thực tế, để đo lường và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán
Trên bình diện quốc tế, IFAC => ISA
Trên bình diện quốc gia: CM kiểm toán quốc gia-VSA
Việt Nam, đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán (7 đợt)
1.6 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán
VSA số 200: Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC;
VSA số 210: Hợp đồng kiểm toán;
VSA số 230: Hồ sơ kiểm toán;
VSA số 700: Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
VSA số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các qui định;
VSA số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh;
VSA số 500 - Bằng chứng kiểm toán;
VSA số 510 - Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính;
VSA số 520 - Quy trình phân tích;
VSA số 580 - Giải trình của Giám đốc
VSA số 240 - Gian lận và sai sót;
VSA số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán;
VSA số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ;
VSA số 530 - Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác;
VSA số 540 - Kiểm toán các ước tính kế toán;
VSA số 610 - Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ
VSA số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán;
1.6 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán
VSA số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán;
VSA số 501 - BCKT bổ sung đối với các khoản mục/sự kiện đặc biệt;
VSA số 560 - Sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC;
VSA số 600 - Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác
VSA số 401 - Thực hiện kiểm toán trong môi trường tin học;
VSA số 550 - Các bên liên quan;
VSA số 570 - Hoạt động liên tục;
VSA số 800 - Báo cáo kiểm toán về công việc kiểm toán đặc biệt ;
VSA số 910 - Công tác soát xét báo cáo tài chính;
VSA số 920 - Kiểm tra TTTC trên cơ sở thủ tục thoả thuận trước
VSA 402 - Các yếu tố cần xem xét đơn vị sử dụng dịch vụ bên ngoài
VSA 620 - Sử dụng tư liệu của chuyên gia
VSA 710 - Thông tin có tính so sánh
VSA 720 - thông tin khác trong tài liệu có BCTC đã kiểm toán
VSA 930 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính
VSA 1000 - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Trang 8VSA 260 - Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh với BLĐ đơn vị;
VSA 330 - Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro;
VSA 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngoài;
VSA 545 - Kiểm toán việc xác định và trình bày giá trị hợp lư
1.7 Kiểm toán trong môi trường tin học
=> Đơn vị được kiểm toán thực hiện công việc kế toán hoặc xử lý thông tin tài chính trên máy vi tính với các mức độ áp dụng, chủng loại máy hoặc phần mềm
có qui mô và mức độ phức tạp khác nhau, hoặc do bên thứ ba vận hành
Việc sử dụng máy vi tính làm thay đổi quá trình xử lý thông tin, lưu trữ và chuyển tải thông tin tài chính và có thể ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
=> có thể ảnh hưởng đến công việc của kiểm toán viên? VSA 401- QĐ
- Nếu đơn vị sử dụng hệ thống máy tính phức tạp, có công suất lớn=> cần phải
có những hiểu biết về môi trường tin học và xác định xem môi trường này có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát hay không
Thảo luận Chương 1 Tổng quan về kiểm toán
1 Yêu cầu:
Nắm vững bản chất của kiểm toán
Phân biệt các loại hình kiểm toán=> Vai trò?
Tiêu chuẩn kiểm toán viên độc lập
2 Thảo luận các tình huống liên quan
3 Gợi ý nghiên cứu chuyên sâu
Chương 2 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
=> ICS là gì?
=> Vì sao KTV phải nghiên cứu, đánh giá ICS?
Trách nhiệm của BLĐ và KTV liên quan đến ICS?
Nội dung nghiên cứu2.1 Khái niệm và nhiệm vụ của ICS
2.2 Các yếu tố cấu thành ICS
Trang 92.3 Những hạn chế vốn có của ICS
2.4 Tìm hiểu, đánh giá ICS
=> VSA 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”
2.1 Khái niệm và mục tiêu của ICS
2.1.1 Khái niệm
Theo VSA 400: ICS là các qui định và thủ tục kiểm soát do BLĐ đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm
2.1.2 Mục tiêu
=> Bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định
=> Kiểm tra,kiểm soát,ngăn ngừa, phát hiện gian lận/sai sót
=> Cung cấp thông tin tin cậy, lập BCTC trung thực/hợp lý
=> Bảo vệ, quản lý, sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị
2.1 Khái niệm và mục tiêu của ICS
Mục tiêu của ICS đối với báo cáo tài chính
Căn cứ hợp lý về các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ
-> không chỉ hệ thống kế toán/ chính sách tài chính
-> vai trò quan trọng đối với đơn vị qui mô lớn…
Mục đích và mối quan tâm của kiểm toán viên đối với ICS
=> KTV có trách nhiệm đánh giá ICS của đơn vị được kiểm toán để đánh giá độ tin cậy của hệ thống này, từ đó lập kế hoạch kiểm toán, xác định phương pháp, nội dung, phạm vi kiểm toán cụ thể
2.2 Các bộ phận cấu thành ICS
Môi trường kiểm soát (Control environment);
Hệ thống kế toán (Accounting system);
Các thể thức kiểm soát (Control procedures)
2.2 Các bộ phận cấu thành ICS
2.2.1 Môi trường kiểm soát
=>Là toàn bộ các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình thiết kế, vận hành các chính sách, thủ tục kiểm soát của đơn vị
=>Theo VSA 400: Môi trường kiểm soát là những nhận thức, quan điểm, sự quan
tâm và hoạt động của thành viên HĐQT, BGĐ của đơn vị được kiểm toán đối với ICS và vai trò của ICS
Trang 10(5) Kiểm toán nội bộ
(6) Các yếu tố bên ngoài
Những nhân tố chính của môi trường kiểm soát
(1) Đặc thù về quản lý
- Năng lực, quan điểm quản lý, điều hành của BLĐ:
Khả năng quản lý: Trình độ; kinh nghiệm
Quan điểm quản lý: Thận trọng/trung thực
- Phân bố quyền lực trong đơn vị:
Quyền lực tập trung
Quyền lực phân tán
- Văn hoá công ty:
triết lý kinh doanh, khẩu hiệu, trang phục
Những nhân tố chính của môi trường kiểm soát
(2) Cơ cấu tổ chức của đơn vị
phân chia quyền hạn, trách nhiệm giữa các cá nhân và phòng, ban trong đơn vị
Cơ cấu tổ chức hợp lý???
-> phù hợp với qui mô hoạt động
-> rơ ràng, không chồng chéo/bỏ sót
-> phù hợp với năng lực, sở trường, nghiệp vụ
-> mô tả nhiệm vụ rơ ràng-> phân nhiệm
(3) Chính sách nhân sự
toàn bộ p.pháp quản lý nhân sự và chế độ -> thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, sử dụng, lương, khen thưởng, kỷ luật
Là nhân tố quan trọng=> chủ thể kiểm soát
Nhân viên năng lực/tin cậy->không cần thủ tục kiểm soát
Những nhân tố chính của môi trường kiểm soát
(4) Kế hoạch và dự toán
tính toán tiềm lực/điều kiện->xây dựng kế hoạch/dự toán
(5) Kiểm toán nội bộ
một bộ phận độc lập thiết lập trong đơn vị => kiểm tra/ đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ
(6) Các yếu tố bên ngoài
Những nhân tố bên ngoài, vượt khỏi tầm kiểm soát => ảnh hưởng đến thái độ, phong cách điều hành của nhà quản lý=>sự thiết kế, vận hành qui chế và thủ tục KSNB
=> Môi trường pháp lý
=> Sự kiểm soát của các cơ quan chức năng
Trang 11=> Áp lực thành tích, thời gian, các chủ nợ, tình hình kinh tế
Trách nhiệm của BLĐ và KTV đối với môi trường kiểm soát
Trách nhiệm của BLĐ đơn vị: thiết lập và duy trì môi trường kiểm soát tốt => BCTC trung thực và hợp lý
Trách nhiệm của KTV: đánh giá môi trường kiểm soát
KTV hiểu biết? môi trường kiểm soát để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm/hoạt động của HĐQT/BGĐ
Lưu ý: Môi trường kiểm soát là 1 trong 3 yếu tố ICS
=> Trách nhiệm của BLĐ đơn vị:
BLĐ đơn vị có trách nhiệm duy trì một hệ thống kế toán tốt bảo đảm các yêu cầu và nguyên tắc kế toán
=> Trách nhiệm của KTV:
phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của đơn
vị để xác định:
-> Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;
-> Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Trang 12=> Thể thức kiểm soát là những chính sách, thủ tục kiểm soát nhằm thực hiện các chỉ đạo của người quản lý, bảo đảm các hoạt động cần thiết nhằm quản lý các rủi ro có thể phát sinh trong quá trình thực hiện mục tiêu DN.
Kiểm soát tổng quát & Kiểm soát trực tiếp
Các nguyên tắc cơ bản thiết lập thể thức kiểm soát
Nguyên tắc phân công, phân nhiệm
Nguyên tắc bất kiêm nhiệm
Kế toán và bảo vệ tài sản
Phê chuẩn và thực hiện nghiệp vụ;
chức năng thực hiện và kiểm soát…
Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn
Nguyên tắc toàn diện
Nguyên tắc 4 mắt
Nguyên tắc lợi ích và chi phí
Định lượng rủi ro
2.3 Những hạn chế vốn có của ICS
Yêu cầu thông thường là chi phí < lợi ích
Phần lớn các thủ tục kiểm soát được thiết lập cho các nghiệp vụ thường xuyên Xuất phát từ nhân viên: trình độ, ý thức, sơ suất…
Việc kiểm tra có thể bị vô hiệu hoá do thông đồng với bên ngoài hoặc giữa các nhân viên trong doanh nghiệp
Các thủ tục kiểm soát có thể không còn phù hợp
Tham khảo VSA 400 “đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”
2.4 Ý nghĩa của ICS với mục tiêu kiểm toán
=> BLĐ: thiết kế và duy trì một ICS hoạt động hiệu quả (không phải KTV)=> bảo
đảm các BCTC được lập trung thực và hợp lý
=> KTV phải có đủ hiểu biết về ICS để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể & chương
trình kiểm toán thích hợp/hiệu quả
Mục tiêu khi đánh giá ICS là để xác định mức độ tin cậy
Mức độ hiểu biết về 3 bộ phận cấu thành ICS=>quyết định:
+ Tính có thể kiểm toán được
+ Xác định nội dung, phạm vi, qui mô, phương pháp k.toán
=> Phương pháp: Dùng bảng hỏi, lýu đồ, mô tả=>Đánh giá RR tiềm tàng/kiểm soát=> xác định RR phát hiện/kiểm toán
Chương 3 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN
Cơ sở dẫn liệu (VSA500)
Gian lận và sai sót (VSA240)
Trọng yếu (VSA320)
Rủi ro kiểm toán (VSA400)
Bằng chứng kiểm toán (VSA500)
Tính liên tục hoạt động (VSA570)
Trang 13Hồ sơ kiểm toán (VSA 230)
3.1 Cơ sở dẫn liệu
3.1.1 Khái niệm (VSA 500)
Là căn cứ của các khoản mục và thông tin được trình bày trong BCTC do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực
và chế độ kế toán qui định và phải được thể hiện rơ ràng hoặc có cơ sở đối với
từng chỉ tiêu trong BCTC
Được hình thành từ trách nhiệm của các nhà quản lý…
Xuất phát từ các nguyên tắc/ yêu cầu của kế toán…
Là sự khẳng định (hoặc công khai, hoặc ngầm định) của ban quản lý về các khoản
mục trình bày trên BCTC
3.1.2 Nội dung của cơ sở dẫn liệu
=> Hiện hữu và phát sinh: (thực tế tồn tại - existence):
Mọi tài sản, khoản nợ phản ánh trên BCTC thực tế phải tồn tại (có thật) vào thời điểm lập báo cáo; mọi nghiệp vụ đã ghi chép phải thực sự xảy ra và có liên quan đến đơn vị
=> Quyền và nghĩa vụ (rights and obligations):
Mọi tài sản/khoản nợ phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu và có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo
=> Đầy đủ (completeness):
Mọi tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ đã xảy ra có liên quan tới BCTC phải được ghi chép, phản ánh trên BCTC
3.1.2 Nội dung của cơ sở dẫn liệu
=> Đánh giá (giá trị - valuation):
Một tài sản hay một khoản nợ được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận)
=> Chính xác (accuracy):
Mọi nghiệp vụ hay sự kiện được ghi chép theo đúng giá trị, doanh thu hay chi phí được ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về mặt toán học
=> Trình bày và thuyết minh (presentation and disclosure):
Các khoản mục được phân loại, diễn đạt và công bố phù hợp với chuẩn mực
và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)
3.1.3 Ư nghĩa của CSDL với mục tiêu kiểm toán
BLĐ doanh nghiệp có trách nhiệm bảo đảm cho các nội dung của cơ sở dẫn liệu;KTV có trách nhiệm thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh cho từng nội dung cơ sở dẫn liệu
=> KTV phải thu thập các bằng chứng kiểm toán chứng minh cho từng cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính
=> Lýu ý:
Trang 14bằng chứng kiểm toán thu thập đýợc trong quá trình kiểm toán cũng có thể chứng minh cho nhiều CSDL cùng một lúc;
BCKT liên quan đến một CSDL này không thể bù đắp cho việc thiếu BCKT liên quan đến một CSDL khác
3.2 Gian lận và sai sót
1) Gian lận: là những hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thông tin kinh tế, tài
chính do một hay nhiều ngýời trong HĐQT, BGĐ, các nhân viên hoặc bên thứ
ba thực hiện làm sai lệch báo cáo tài chính (CM240)
Biểu hiện:
=> Xuyên tạc, sửa chữa, làm giả chứng từ, tài liệu;
=> Biển thủ, tham ô tài sản;
=> Che giấu/cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu, nghiệp vụ;
=> Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật;
=> Cố ý tính toán sai về mặt số học;
=> Các hành vi cố ý áp dụng sai khác
3.2 Gian lận và sai sót (tiếp theo)
2) Sai sót là lỗi không cố ý nhýng gây ra sai phạm làm ảnh hýởng đến báo cáo
tài chính
Biểu hiện:
+ Lỗi về tính toán số học/ghi chép sai;
+ Bỏ sót hay hiểu sai các khoản mục, nghiệp vụ;
+ áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phýơng pháp, chế độ kế toán, chính sách tài chính khác không cố ý;
Phân biệt gian lận và sai sót?
=> Giống nhau: SAI PHẠM dẫn đến làm sai lệch thông tin
=> Khác nhau: về ý thức/ mức độ tinh vi/ tính nghiêm trọng
3.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót
Đặc thù kinh doanh:
Lĩnh vực kinh doanh: ngành nghề KD; sở hữu…
Đặc tính tài sản: giá trị lớn, dễ biển thủ, công nghệ…
Qui mô kinh doanh, quan hệ KD phức tạp…
Những yếu kém của ICS đơn vị:
Môi trường kiểm soát kém => vai trò của Ban LĐ
Hệ thống kế toán yếu: con người/chính sách kế toán
Các thể thức kiểm soát không đầy đủ
Không tuân thủ nguyên tắc kiểm soát
Sức ép bất thường bên trong và ngoài DN
3.2.4 Trách nhiệm đối với gian lận và sai sót
* Trách nhiệm Ban Giám đốc DN:
=> Ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa kịp thời các gian lận và sai sót thông qua thiết
kế và thực hiện một cách thường xuyên, liên tục và có hiệu lực ICS trong đơn vị
=> Tiếp thu, giải trình và sửa chữa gian lận và sai sót