Giáo trình mô đun Kế toán hành chính (Nghề: Kế toán - Trình độ: Cao đẳng) - Trường CĐ Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu

Giáo trình mô đun Kế toán hành chính (Nghề: Kế toán - Trình độ: Cao đẳng) - Trường CĐ Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu có kết cấu gồm 3 bài, như sau: Bài mở đầu: Giới thiệu khái quát về đơn vị hành chính sự nghiệp; Bài 1: Kế toán thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp; Bài 2: Kế toán chi phí hoạt động và xác định kết quả kinh doanh hoạt động HCSN; Bài 3: Báo cáo tài chính - báo cáo quyết toán. Mời các bạn cùng tham khảo giáo trình tại đây.

UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH BẠC LIÊU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ TḤT BẠC LIÊU GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TOÁN TỐN HÀNH CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ KTKT ngày tháng năm 201… Hiệu trưởng Trường CĐ Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu) Bạc Liêu, năm 2018 TUN BỐ BẢN QUYỀN Giáo trình mơ đun Kế tốn hành biên soạn theo kế hoạch biên soạn Giáo trình, Bài giảng nội Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu Mục tiêu Giáo trình nhằm cung cấp cho giảng viên, sinh viên tài liệu nghiên cứu liên quan đến mơ đun kế tốn hành chính, trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu Giáo trình mơ đun kế tốn hành sản phẩm tác giả Hiệu trưởng cơng nhận đưa vào sử dụng Ban hành kèm theo Quyết định số ./QĐCĐKTKT ngày ….tháng….năm… Giáo trình biên soạn dựa văn quy định Nhà nước như: Luật Kế toán số: 88/2015/QH13 Quốc hội ngày 20/11/2015 Chế độ Kế tốn hành chính, nghiệp ban hành kèm theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC Bộ Tài ngày 10/10/2017 văn khác có liên quan Đồng thời, có tham khảo kế thừa Giáo trình xuất nhóm tác giả trích dẫn nguồn tham khảo rõ ràng LỜI GIỚI THIỆU Mô đun Kế tốn hành nội dung nghiên cứu chủ yếu vấn đề chung kế toán đơn vị hành chính, việc tổ chức hệ thống kế toán thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp theo dõi vận động đối tượng kế toán tạm thu, kế toán khoản nhận trước chưa ghi thu, kế toán nguồn thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp, kế tốn chi phí hoạt động xác định kết kinh doanh hoạt động, lập báo cáo tài chính, báo cáo qút tốn Đồng thời, nhằm giúp cho đơn vị theo dõi, để quản lý, kiểm sốt nguồn kinh phí; Tình hình sử dụng qút tốn kinh phí; Tình hình quản lý sử dụng loại vật tư tài sản cơng; Tình hình chấp hành dự toán thu, chi thực tiêu chuẩn định mức Nhà nước đơn vị Đồng thời, kế tốn HC với chức thơng tin hoạt động kinh tế phát sinh trình chấp hành NSNN Nhà nước sử dụng công cụ sắc bén việc quản lý NSNN, góp phần đắc lực vào việc sử dụng vốn tiết kiệm hiệu cao Trong giáo trình này, người biên soạn trình bày số nội dung kế tốn đơn vị hành Các kiến thức trình bày giáo trình bám sát quy định Luật Kế toán 88/2015/QH13 Quốc hội ngày 20/11/2015 Chế độ Kế tốn hành chính, nghiệp ban hành theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC Bộ Tài ngày 10/10/2017 văn khác có liên quan Tuy nhiên, tất nội dung có liên quan giáo trình vào Luật, Thơng tư văn khác có liên quan nên tác giả biên soạn xin phép không đề cập nhiều lần đề tránh lặp lại sở pháp lý cho nhiều nội dung liên tiếp giảng Bên cạnh đó, ngồi những sở pháp lý văn khác có liên quan áp dụng cho đơn vị thường xuyên thay đổi nên tác giả khuyến nghị người học phải cập nhật thêm văn trình nghiên cứu tham khảo Giáo trình mơ đun Kế tốn hành có kết cấu gồm bài, sau: Bài mở đầu: Giới thiệu khái quát đơn vị hành nghiệp Bài 1: Kế toán thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp Bài 2: Kế tốn chi phí hoạt động xác định kết kinh doanh hoạt động HCSN Bài 3: Báo cáo tài - báo cáo qút tốn Tác giả biên soạn cố gắng hồn thiện giáo trình nhằm đảm bảo tính khoa học, đáp ứng mục tiêu chương trình mơ đun phù hợp với đối tượng đào tạo, tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý người đọc Xin trân trọng cảm ơn! Bạc Liêu, ngày 10 tháng 10 năm 2018 Tác giả biên soạn Phạm Minh Kết MỤC LỤC Bài mở đầu: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Những vấn đề chung kế toán đơn vị hành nghiệp 1.1 Khái niệm 1.2 Đặc điểm kế tốn đơn vị hành nghiệp 1.3 Nhiệm vụ kế toán đơn vị HCSN 1.4 Yêu cầu công tác kế toán đơn vị HCSN 10 Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp 10 Chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn, hình thức kế tốn sổ kế toán 11 3.1 Chứng từ kế toán 11 3.2 Hệ thống tài khoản kế toán 12 3.3 Hình thức kế tốn sổ kế toán 18 3.3.1 Hình thức kế toán 18 3.3.2 Quy định sổ kế toán 19 Bài 1: KẾ TOÁN THU HOẠT ĐỘNG DO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CẤP 24 Kế toán tạm thu 24 1.1 Lập chứng từ kế toán 24 1.1.1 Căn lập chứng từ kế toán 24 1.1.2 Tài khoản sử dụng 24 1.1.2.2 Kết cấu, nội dung tài khoản sử dụng 25 1.1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 25 1.1.4 Quy trình lập chứng từ kế toán 30 1.1.4.1 Tổng hợp chứng từ gốc 30 1.1.4.2 Ghi chứng từ kế toán 30 1.1.4.3 Hồn thiện chứng từ kế tốn 30 1.2 Sổ kế toán 30 1.2.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp 30 1.2.1.1 Mở sổ kế toán 30 1.2.1.2 Ghi sổ nội dung 30 1.2.1.3 Khóa sổ kế tốn 30 1.2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 31 1.2.2.1 Mở sổ kế toán 31 1.2.2.2 Ghi sổ nội dung 31 Kế toán khoản nhận trước chưa ghi thu 32 2.1 Lập chứng từ kế toán 32 2.1.1 Căn lập chứng từ kế toán 32 2.1.2 Tài khoản sử dụng 32 2.1.2.1 Nguyên tắc kế toán 32 2.1.2.2 Kết cấu, nội dung Tài khoản sử dụng 33 2.1.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 34 2.1.4 Quy trình lập chứng từ kế toán 39 2.1.4.1 Tổng hợp chứng từ gốc 39 2.1.4.2 Ghi chứng từ kế toán 39 2.1.4.3 Hồn thiện chứng từ kế tốn 39 2.2 Sổ kế toán 40 2.2.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp 40 2.2.1.1 Mở sổ kế toán 40 2.2.1.2 Ghi sổ nội dung 40 2.2.1.3 Khóa sổ kế tốn 40 2.2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 40 2.2.2.1 Mở sổ kế toán 40 2.2.2.2 Ghi sổ nội dung 40 Kế toán nguồn thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp 40 3.1 Lập chứng từ kế toán 41 3.1.1 Căn lập chứng từ kế toán 41 3.1.2 Tài khoản sử dụng 41 3.1.2.1 Nguyên tắc kế toán 41 3.1.2.2 Kết cấu, nội dung Tài khoản sử dụng 41 3.1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 42 3.1.4 Quy trình lập chứng từ kế toán 44 3.1.4.1 Tổng hợp chứng từ gốc 44 3.1.4.2 Ghi chứng từ kế toán 44 3.1.4.3 Hồn thiện chứng từ kế tốn 44 3.2 Sổ kế toán 45 3.2.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp 45 3.2.1.1 Mở sổ kế toán 45 3.2.1.2 Ghi sổ nội dung 45 3.2.1.3 Khóa sổ kế tốn 45 3.2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 45 3.2.2.1 Mở sổ kế toán 45 3.2.2.2 Ghi sổ nội dung 45 3.2.2.3 Khóa sổ kế tốn 45 Bài 2: KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG HCSN 54 Kế toán chi hoạt động ngân sách nhà nước cấp 54 1.1 Lập chứng từ kế toán 54 1.1.1 Căn lập chứng từ kế toán 54 1.1.2 Tài khoản sử dụng 54 1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán Chi phí hoạt động 55 1.1.2.2 Kết cấu, nội dung tài khoản sử dụng 55 1.1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 56 1.1.4 Quy trình lập chứng từ kế tốn 58 1.1.4.1 Tổng hợp chứng từ gốc 58 1.1.4.2 Ghi chứng từ kế toán 58 1.1.4.3 Hoàn thiện chứng từ kế toán 59 1.2 Sổ kế toán 59 1.2.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp 59 1.2.1.1 Mở sổ kế toán 59 1.2.1.2 Ghi sổ nội dung 59 1.2.1.3 Khóa sổ kế toán 59 1.2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 59 1.2.2.1 Mở sổ kế toán 59 1.2.2.2 Ghi sổ nội dung 59 Kế toán xác định kết hoạt động 59 2.1 Lập chứng từ kế toán 59 2.1.1 Căn lập chứng từ kế toán 59 2.1.2 Tài khoản sử dụng 59 2.1.2.1 Nguyên tắc kế toán xác định kết hoạt động HCSN 60 2.1.2.2 Kết cấu, nội dung tài khoản sử dụng 60 2.1.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 61 2.1.4 Quy trình lập chứng từ kế tốn 62 2.1.4.1 Tổng hợp chứng từ gốc 62 2.1.4.2 Ghi chứng từ kế toán 62 2.1.4.3 Hoàn thiện chứng từ kế toán 62 2.2 Sổ kế toán 62 2.2.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp 62 2.2.1.1 Mở sổ kế toán 62 2.2.1.2 Ghi sổ nội dung 62 2.2.1.3 Khóa sổ kế toán 62 2.2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 62 2.2.2.1 Mở sổ kế toán 62 2.2.2.2 Ghi sổ nội dung 62 Bài 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH - BÁO CÁO QÚT TỐN 65 2.1 Những vấn đề chung Báo cáo tài (BCTC) Báo cáo toán (BCQT) 65 2.2 Lập báo cáo tài báo cáo toán 65 2.2.1 Lập Báo cáo tài 65 2.2.1.1 Quy định báo cáo tài 65 2.2.1.2 Nội dung báo cáo tài 67 2.2.2 Báo cáo quyết toán 72 2.2.2.1 Quy định báo cáo toán 72 2.2.2.2 Nội dung báo cáo tốn kinh phí hoạt động 75 Bài mở đầu: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Phân biệt được đơn vị hành đơn vị nghiệp, phân loại đơn vị hành nghiệp, nguồn kinh phí đơn vị hành nghiệp; Hiểu rõ nhiệm vụ kế toán, nguyên tắc kế toán tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành - nghiệp Những vấn đề chung kế tốn đơn vị hành nghiệp 1.1 Khái niệm - Đơn vị hành nghiệp đơn vị quản lý hành Nhà nước, đơn vị nghiệp y tế, văn hóa, giáo dục, thể thao, nghiệp khoa học công nghệ, nghiệp kinh tế, … hoạt động nguồn kinh phí Nhà nước cấp, cấp cấp nguồn kinh phí khác như: Thu nghiệp, phí, lệ phí, thu từ kết hoạt động sản xuất – kinh doanh, nhận viện trợ, biếu, tặng, … theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp để thực nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao - Nói cách khác đơn vị hành nghiệp đơn vị thuộc lĩnh vực phi vật chất, hoạt động chủ yếu từ nguồn kinh phí ngân sách cấp để thực chức quản lý nhà nước (cơ quan hành cấp) cũng cung cấp dịch vụ công cho xã hội (đơn vị thuộc nghiệp, y tế, văn hóa thơng tin, thể dục thể thao…) - Để quản lý cách có hiệu khoản chi tiêu đơn vị cũng để chủ động việc chi tiêu, hàng năm đơn vị hành nghiệp phải lập dự tốn cho khoản chi đơn vị dựa vào dự toán ngân sách Nhà nước cấp phát kinh phí cho đơn vị Vì vậy, kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp có nguồn từ ngân sách cấp nên đơn vị hành nghiệp còn gọi đơn vị dự toán hay đơn vị thụ hưởng ngân sách.Theo nhận thức thơng thường, đơn vị dự tốn ngồi đơn vị hành nghiệp cịn bao gồm quan Đảng Cộng sản Việt Nam, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, xã hội nghề nghiệp * Phân loại đơn vị HCSN Có nhiều loại đơn vị dự toán với chức năng, nhiệm vụ khác Căn vào chức năng, nhiệm vụ đơn vị chia đơn vị dự tốn thành loại sau: - Đơn vị hành nhà nước quan quản lý nhà nước từ cấp trung ương đến địa phương , thực chức quản lý nhà nước nhằm ổn định, trì máy quản lý nhà nước cấp, đảm bảo ổn định trị xã hội an ninh quốc phòng Các quan quản lý Nhà nước: Các Bộ, quan ngang Bộ, Cục, Tổng Cục, UBND, Sở, Ban, Ngành, … - Đơn vị nghiệp tổ chức thành lập để thực hoạt động nghiệp thuộc lĩnh vực giáo dục, nghiệp y tế, văn hóa thơng tinphát truyền hình …mà hoạt động nhầm trì đảm bảo hoạt động bình thường, liên tục xã hội, mang tính chất phục vụ chủ ́u, khơng mục tiêu lợi nhuận Những đơn vị nghiệp trình hoạt động nghiệp phép thu phí để bù đắp phần hay tồn chi phí hoạt động gọi đơn vị nghiệp có thu Các đơn vị nghiệp: Sự nghiệp kinh tế, nghiệp giáo dục, nghiệp y tế, văn hóa, thể thao… - Các tổ chức đoàn thể xã hội tổ chức hiệp hội phục vụ lợi ích cho cộng đồng ngân sách hỗ trợ phần kinh phí để hoạt động quan Đảng Cộng sản Việt Nam, Mật trận Tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn lao động Việt Nam, Đoản niên Cộng sản Hồ Chí Minh , Hội Cựu Chiến binh, Hội Nông dân Việt Nam … - Các quan an ninh, quốc phòng quan nhà nước hoạt động lĩnh vực an ninh quốc phòng đơn vị đội, công an … 1.2 Đặc điểm kế tốn đơn vị hành nghiệp - Đơn vị HCSN hoạt động theo dự toán cấp có thẩm quyền giao Ngân sách Nhà Nước cấp toản phần dự toán duyệt - Đơn vị phải lập dự toán thu chi theo định mức, tiêu chuẩn nhà nước quy định - Các đơn vị HCSN ngành theo hệ thống dọc chia thành với cấp sau : Theo Luật Ngân sách nhà nước, cấp độ hoạt động, đơn vị dự toán chia làm cấp: Đơn vị dự toán cấp I, đơn vị dự toán cấp II, đơn vị dự toán cấp III + Đơn vị dự toán cấp I: đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sách năm cấp quyền giao, phân bổ dự tốn cho đơn vị cấp dưới, có trách nhiệm việc tổ chức, thực quản lý kinh phí cấp đơn vị trực thuộc(.là quan chủ quản ngành HCSN thuộc trung ương địa phương (Bộ, quan ngang Bộ, Cục, Tổng Cục, UBND, Sở, Ban, Ngành, …) Đơn vị dự toán cấp I quan hệ trực tiếp với quan tài tình hình cấp phát kinh phí + Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp I đơn vị có nhiệm vụ nhận dự tốn ngân sách đơn vị dự toán cấp I phân bổ dự toán ngân sách cho đơn vị dự toán cấp III; có trách nhiệm việc tổ chức, thực quản lý kinh phí cấp đơn vị trực thuộc + Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị dự toán trực tiếp sử dụng kinh phí nhận dự tốn ngân sách đơn vị dự tốn cấp II cấp I (nếu khơng có cấp II) có trách nhiệm việc tổ chức, thực quản lý kinh phí cấp đơn vị dự tốn cấp ( nếu có) Đơn vị dự toán cấp III đơn vị cuối thực dự toán (Kế toán cấp III)  Các đơn vị HCSN, đơn vị dự tốn có cấp kế toán cấp phải làm nhiệm vụ kế toán cấp I kế toán cấp III  Các đơn vị HCSN, đơn vị dự tốn có cấp đơn vị dự tốn cấp làm nhiệm vụ kế toán cấp I, đơn vị dự toán cấp làm nhiệm vụ kế toán cấp III (trừ trường hợp đơn vị coi đơn vị dự toán) - Hoạt động đơn vị HCSN phong phú, đa dạng, phức tạp, khoản chi cho hoạt động chủ yếu trang trải nguồn kinh phí Nhà nước cấp, kinh phí thường khơng hồn lại - Chức chủ yếu đơn vị HCSN thực nhiệm vụ, tiêu Nhà nước giao tùy theo chức năng, nhiệm vụ mỗi quan, đơn vị Thông thường đơn vị HCSN không tiến hành hoạt động sản xuất – kinh doanh - Do chi tiêu chủ yếu nguồn kinh phí Nhà nước cấp nên đơn vị phải lập dự toán thu, chi; việc chi tiêu phải theo định mức, tiêu chuẩn Nhà nước qui định, theo luật qui định 1.3 Nhiệm vụ kế tốn đơn vị HCSN - Kế tốn hành nghiệp kế toán chấp hành ngân sách Nhà nước dơn vị nghiệp quan hành cấp, … (gọi chung đơn vị hành nghiệp) - Kế tốn hành nghiệp cơng việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm sốt nguồn kinh phí, tình hình sử dụng, qút tốn kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản cơng; tình hình chấp hành dự toán thu, chi thực tiêu chuẩn, định mức Nhà nước đơn vị - Kế tốn hành nghiệp với chức thơng tin hoạt động kinh tế phát sinh trình chấp hành ngân sách Nhà nước đơn vị hành nghiệp, Nhà nước sử dụng cơng cụ sắc bén có hiệu lực việc quản lý ngân sách Nhà nước đơn vị, góp phần đắc lực vào việc sử dụng nguồn vốn (trong vốn ngân sách) cách tiết kiệm, hiệu - Để thực công cụ sắc bén, có hiệu lực cơng tác quản lý kinh tế tài chính, kế tốn đơn vị hành nghiệp phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép phản ánh cách xác, kịp thời, đầy đủ có hệ thống tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; q trình hình thành kinh phí sử dụng nguồn kinh phí; tình hình kết hoạt động sản xuất – kinh doanh đơn vị (nếu có) - Thực kiểm tra, kiểm sốt tình hình chấp hành dự tốn thu, chi; tình hình thực tiêu kinh tế tài tiêu chuẩn, định mức Nhà nước, kiểm tra việc quản lý, sử dụng loại vật tư tài sản đơn vị; kiểm tra việc chấp hành kỷ luật thu, nộp ngân sách, chấp hành kỷ luật tốn chế độ sách Nhà nước - Theo dõi kiểm sốt tình hình phân phối kinh phí cho đơn vị dự tốn cấp dưới, tình hình chấp hành dự tốn thu, chi qút tốn đơn vị cấp - Lập nộp hạn báo cáo tài quan quản lý cấp quan tài theo qui định; cung cấp thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng định mức tiêu; phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí đơn vị 1.4 u cầu cơng tác kế tốn đơn vị HCSN Để thực tốt nhiệm vụ mình, kế tốn đơn vị hành nghiêp phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tồn diện khoản vốn, quỹ, kinh phí, tài sản hoạt động kinh tế, tài phát sinh đơn vị - Chi tiêu kinh tế phản ánh phải thống với dự toán nội dung phương pháp tính tốn - Số liệu báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu, đảm bảo cho nhà quản lý có thơng tin cần thiết tình hình tài đơn vị - Tổ chức cơng tác kế tốn gọn nhẹ, tiết kiệm có hiệu Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Nội dung cơng tác kế toán đơn vị hành chánh nghiệp: Là công cụ điều hành, quản lý hoạt động kinh tế tài đơn vị hành nghiệp, cơng tác kế tốn phải thực theo phần việc cụ thể quy định Trong đơn vị hành nghiệp, cơng việc kế tốn gồm: 10 - Kế toán vốn tiền: Phản ánh số có tình hình biến động loại vốn tiền đơn vị, gồm: Tiền mặt, tiền gửi Kho bạc, Ngân hàng, chứng có giá, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý - Kế toán vật tư, tài sản: + Phản ánh số lượng, giá trị có tình hình biến động vật tư, sản phẩm hàng hóa đơn vị; + Phản ánh số lượng, nguyên giá giá trị hao mòn tài sản cố định có tình hình biến động tài sản cố định, công tác đầu tư xây dựng sửa chữa sản đơn vị - Kế toán toán: + Phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu đối tượng đơn vị; + Phản ánh khoản nợ phải trả, khoản trích nộp theo lương, khoản phải trả công chức, viên chức, khoản phải nộp ngân sách tình hình tốn khoản phải trả, phải nộp - Kế toán nguồn vốn, quỹ: Phản ánh số có tình hình biến động loại vốn, quỹ đơn vị - Kế toán khoản thu: Phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản thu: Thu hoạt động NSNN cấp; Thu phí, lệ phí, thu nghiệp, thu hội phí, thu viện trợ; thu hoạt động sản xuất – kinh doanh, dịch vụ khoản thu khác phát sinh đơn vị nộp kịp thời khoản thu phải nộp ngân sách, nộp cấp - Kế toán khoản chi: Phản ánh khoản chi phí việc quyết toán khoản chi theo quy định, như: Chi phí hoạt động thường xun khơng thường xun; Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; Chi phí hoạt động thu phí; Chi phí tài chính; Giá vốn hàng bán; Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ; Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí - Kế tốn thu nhập khác: Phản ánh thu nhập có từ lý, nhượng bán tài sản thu nhập khác - Kế tốn chi phí khác: Phản ánh chi phí có từ lý, nhượng bán tài sản chi phí khác - Kế tốn xác định kết kinh doanh: Xác định kết từ hoạt động hoạt động hành nghiệp, hoạt động SXKD dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác - Lập báo cáo tài phân tích qút tốn đơn vị Trong phần việc kế tốn, cơng tác kế tốn tiến hành qua khâu: Lập chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, tổng hợp lập báo cáo kế tốn, kiểm tra phân tích số liệu, tài liệu kế toán, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Riêng khâu ghi sổ kế toán lại tiến hành theo hai nội dung: Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn, hình thức kế tốn sổ kế toán 3.1 Chứng từ kế toán 11 64 Bài 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH - BÁO CÁO QÚT TỐN Hiểu rõ mục đích, nguyên tắc, yêu cầu, kỳ hạn trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài báo cáo tốn đơn vị hành nghiệp Trình bày được nội dung chi tiết báo cáo tài báo cáo toán 2.1 Những vấn đề chung Báo cáo tài (BCTC) Báo cáo tốn (BCQT) - Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài luồng tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho người có liên quan để xem xét đưa quyết định hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Thơng tin báo cáo tài giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị việc tiếp nhận sử dụng nguồn lực theo quy định pháp luật Thông tin báo cáo tài đơn vị hành nghiệp thơng tin sở để hợp báo cáo tài đơn vị cấp - Báo cáo toán ngân sách nhà nước dùng để tổng hợp tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị hành chính, nghiệp, trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước để cung cấp cho quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Thơng tin báo cáo qút tốn ngân sách nhà nước phục vụ cho việc đánh giá tình hình tuân thủ, chấp hành quy định pháp luật ngân sách nhà nước chế tài khác mà đơn vị chịu trách nhiệm thực hiện, quan trọng giúp quan nhà nước, đơn vị cấp lãnh đạo đơn vị kiểm tra, đánh giá, giám sát điều hành hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Báo cáo quyết toán nguồn khác phản ánh tình hình thu - chi nguồn khác (ngoài nguồn ngân sách nhà nước) đơn vị hành nghiệp, theo quy định pháp luật phải thực quyết toán với quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Thơng tin báo cáo qút tốn nguồn khác phục vụ cho việc đánh giá tình hình thực chế tài mà đơn vị áp dụng, quan trọng giúp quan cấp trên, quan tài chính, quan có thẩm quyền khác lãnh đạo đơn vị đánh giá hiệu chế, sách áp dụng cho đơn vị 2.2 Lập báo cáo tài báo cáo tốn 2.2.1 Lập Báo cáo tài 2.2.1.1 Quy định báo cáo tài 2.2.1.1.1 Đối tượng lập báo cáo tài Sau kết thúc kỳ kế tốn năm, đơn vị hành nghiệp phải khóa sổ lập báo cáo tài để gửi quan có thẩm quyền đơn vị có liên quan theo quy định 2.2.1.1.2 Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài luồng tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho người có liên quan để xem xét đưa quyết định hoạt động tài chính, ngân sách 65 đơn vị Thơng tin báo cáo tài giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị việc tiếp nhận sử dụng nguồn lực theo quy định pháp luật Thông tin báo cáo tài đơn vị hành nghiệp thơng tin sở để hợp báo cáo tài đơn vị cấp 2.2.1.1.3 Nguyên tắc lập báo cáo tài Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu kế toán sau khóa sổ kế tốn báo cáo tài phải lập nguyên tắc, nội dung, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ kế tốn, trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thút minh rõ lý Báo cáo tài phải có chữ ký người lập, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị kế toán Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo 2.2.1.1.4 Yêu cầu lập báo cáo tài Báo cáo tài phải phản ánh cách trung thực, khách quan nội dung giá trị tiêu báo cáo; trình bày theo cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống tình hình tài chính, kết hoạt động luồng tiền từ hoạt động đơn vị Báo cáo tài phải lập kịp thời, thời gian quy định loại hình đơn vị, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin, số liệu kế tốn Thông tin, số liệu báo cáo phải phản ánh liên tục, số liệu kỳ phải kế tiếp số liệu kỳ trước 2.2.1.1.5 Kỳ lập báo cáo Đơn vị phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định Luật kế toán 2.2.1.1.6 Trách nhiệm đơn vị việc lập báo cáo tài Các đơn vị hành chính, nghiệp phải lập báo cáo tài năm theo mẫu biểu ban hành Chế độ kế tốn hành chính, nghiệp; trường hợp đơn vị hành nghiệp có hoạt động đặc thù trình bày báo cáo theo chế độ kế tốn Bộ tài ban hành cụ thể đồng ý chấp thuận Các đơn vị hành chính, nghiệp lập báo cáo tài theo biểu mẫu đầy đủ, trừ đơn vị kế tốn lựa chọn để lập báo cáo tài đơn giản: (1) Đối với quan nhà nước thỏa mãn điều kiện: - Phòng, quan tương đương phòng thuộc Ủy ban nhân dân cấp huyện, giao dự toán chi ngân sách nhà nước chi thường xun; - Khơng giao dự tốn chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn ngồi nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí; - Khơng có quan, đơn vị trực thuộc (2) Đối với đơn vị nghiệp công lập thỏa mãn điều kiện: - Đơn vị nghiệp cơng lập cấp có thẩm quyền phân loại đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước đảm bảo toàn chi thường xuyên (theo chức năng, nhiệm vụ cấp có thẩm quyền giao, khơng có nguồn thu, nguồn thu thấp); - Khơng bố trí dự tốn chi ngân sách nhà nước chi đầu tư phát triển, chi từ vốn nước; khơng giao dự tốn thu, chi phí lệ phí; 66 - Khơng có đơn vị trực thuộc Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị cấp khơng phải đơn vị kế tốn phải lập báo cáo tài tổng hợp, bao gồm số liệu đơn vị tồn thơng tin tài đơn vị cấp dưới, đảm bảo loại trừ tất số liệu phát sinh từ giao dịch nội đơn vị cấp đơn vị cấp đơn vị cấp với (các đơn vị cấp quan hệ toán nội đơn vị hạch toán phụ thuộc lập báo cáo tài gửi cho quan cấp để tổng hợp (hợp nhất) số liệu, gửi báo cáo tài cho quan bên ngồi) 2.2.1.1.7 Thời hạn nộp báo cáo tài Báo cáo tài năm đơn vị hành chính, nghiệp phải nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền đơn vị cấp thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật 2.2.1.1.8 Nơi nhận báo cáo tài Đơn vị hành nghiệp nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp quan nhà nước có thẩm quyền báo cáo tài năm sau: Bảng 6.1 Danh mục báo cáo tài Kỳ Nơi nhận Ký hạn Tên biểu Cơ quan Cơ quan Cơ quan STT hiệu lập báo cáo Tài Thuế cấp biểu báo (1) (2) (1) cáo I Mẫu báo cáo tài đầy đủ B01/BCTC Báo cáo tình hình tài Năm x x x B02/BCTC Báo cáo kết hoạt động Năm x x x Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B03a/BCTC Năm x x x (theo phương pháp trực tiếp) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ B03b/BCTC Năm x x x (theo phương pháp gián tiếp) B04/BCTC Thuyết minh báo cáo tài Năm x x x II Mẫu báo cáo tài đơn giản B05/BCTC Báo cáo tài Năm x x x (Nguồn: Theo Phụ lục Thơng tư 107/2017/TT-BTC) (1) Đơn vị hành chính, nghiệp địa phương quản lý, khơng có đơn vị cấp nộp báo cáo cho quan Tài cấp Kho bạc nhà nươc nơi giao dịch Đơn vị hành chính, nghiệp trung ương quản lý, khơng có đơn vị cấp nộp báo cáo cho quan Tài cấp Kho bạc nhà nước (Cục kế toán nhà nước) (2) Các đơn vị nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phải nộp thuế theo quy định pháp luật th́ phải nộp báo cáo tài cho quan Thuế 2.2.1.2 Nội dung báo cáo tài 2.2.1.2.1 Báo cáo tình hình tài (Mẫu số B01/BCTC) - Mục đích: 67 + Báo cáo tình hình tài báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán thời điểm 31/12 hàng năm, bao gồm tài sản hình thành từ nguồn ngân sách nhà nước cấp; nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; nguồn thu phí (phần khấu trừ để lại đơn vị theo quy định) nguồn vốn khác đơn vị + Số liệu Báo cáo tình hình tài cho biết tồn giá trị tài sản có đơn vị theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Báo cáo tình hình tài nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài đơn vị - Ngun tắc trình bày + Đơn vị phải trình bày tiêu theo mẫu quy định, mẫu áp dụng chung cho đơn vị hành đơn vị nghiệp, lập báo cáo tiêu khơng có phát sinh bỏ trống phần số liệu + Trường hợp đơn vị có hoạt động đặc thù mà tiêu mẫu báo cáo chưa phản ánh bổ sung thêm tiêu phải chấp thuận Bộ Tài - Cơ sở để lập Báo cáo tình hình tài + Nguồn số liệu để lập Báo cáo tình hình tài số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản + Báo cáo tình hình tài kỳ trước 2.2.1.2.2 Báo cáo kết hoạt động (Mẫu số B02/BCTC) - Mục đích: Báo cáo kết hoạt động phản ánh tình hình kết hoạt động đơn vị, bao gồm kết hoạt động từ tất nguồn lực tài có đơn vị theo quy chế tài quy định - Cơ sở lập báo cáo + Căn Báo cáo kết hoạt động năm trước + Căn vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết kỳ dùng cho tài khoản từ loại đến loại - Nguyên tắc lập + Đối với đơn vị kế tốn có đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc lập Báo cáo kết hoạt động tổng hợp đơn vị đơn vị cấp phải thực loại trừ tồn khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ giao dịch nội + Đơn vị lập tiêu báo cáo theo mẫu quy định, tiêu khơng phát sinh bỏ trống khơng ghi Trường hợp đơn vị có hoạt động đặc thù mà tiêu mẫu báo cáo chưa phản ánh bổ sung thêm tiêu phải chấp thuận Bộ Tài 2.2.1.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03/BCTC) - Mục đích + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xác định nguồn tiền vào, khoản mục chi tiền năm báo cáo số dư tiền ngày lập báo cáo, nhằm cung cấp thông tin thay đổi tiền đơn vị 68 + Thông tin lưu chuyển tiền tệ đơn vị hữu ích việc cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài mục đích giải trình qút định, cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá việc đơn vị tạo tiền để phục vụ cho hoạt động cách thức đơn vị sử dụng số tiền - Ngun tắc trình bày + Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hướng dẫn cho giao dịch phổ biến nhất, trường hợp đơn vị phát sinh giao dịch chưa có hướng dẫn phải vào chất giao dịch để trình bày luồng tiền cách phù hợp + Luồng tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luồng vào luồng tiền Tiền bao gồm tiền mặt quỹ tiền gửi không kỳ hạn Các luồng tiền không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền đơn vị + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải phân loại luồng tiền theo hoạt động: hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài Việc phân loại hoạt động nhằm cung cấp thông tin cho phép người sử dụng báo cáo đánh giá ảnh hưởng hoạt động lên tình hình tài cũng lượng tiền đơn vị:  Hoạt động tài hoạt động tạo thay đổi quy mô cấu vốn chủ sở hữu vốn vay đơn vị trường hợp đơn vị phép vay có hoạt động đầu tư tài Đơn vị trình bày riêng biệt luồng tiền từ hoạt động tài giúp cho việc dự đốn khả thu hồi luồng tiền tương lai bên cấp vốn cho đơn vị, luồng tiền từ hoạt động tài gồm: Tiền thu từ khoản đơn vị vay, từ vốn góp bên, tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, trả nợ gốc vay; cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài báo cáo sở bao gồm: Khoản thu hộ, chi hộ khách hàng bên thụ hưởng khác; Khoản toán bù trừ giao dịch đối tượng luồng tiền Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác khơng trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch  Hoạt động đầu tư hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, chuyển nhượng tài sản dài hạn khoản đầu tư khác Hoạt động đầu tư: Phản ánh luồng tiền chi để hình thành tài sản ghi nhận báo cáo tình hình tài đơn vị đủ tiêu chuẩn để xếp vào hoạt động đầu tư bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản dài hạn khác, luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư gồm: Tiền thu từ lý nhượng bán tài sản, thu từ khoản đầu tư; Tiền chi mua sắm, xây dựng, hình thành tài sản, thực đầu tư; Tiền chi đầu tư góp vốn đơn vị đơn vị khác  Hoạt động hoạt động hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Các luồng tiền từ hoạt động chủ yếu phát sinh từ hoạt động tạo tiền đơn vị Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động bao gồm: Tiền thu từ ngân sách nhà nước cấp cho đơn vị bao gồm kinh phí cấp cho hoạt động thường xuyên, không thường xuyên đơn vị; Tiền thu từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; Tiền thu từ khoản phí, lệ phí; Tiền thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tiền thu khác đơn vị Trường hợp giao dịch liên quan đến luồng tiền nhiều hoạt động khác nhau, giao dịch tốn khoản vay (gốc lãi) tiền lãi phân loại vào hoạt động cịn gốc vay phân loại vào hoạt động tài đơn vị 69 Trường hợp đơn vị phân biệt rõ ràng kinh phí cấp vốn góp, kinh phí xây dựng kinh phí hoạt động thường xun đơn vị phân loại kinh phí ngân sách cấp vào luồng tiền hoạt động trình bày thơng tin thuyết minh báo cáo tài + Trường hợp đơn vị phép vay để đầu tư mà khoản vay toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (tiền vay chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, người cung cấp mà không chuyển qua tài khoản đơn vị) đơn vị phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể: Số tiền vay trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; Số tiền trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ trả cho nhà thầu trình bày luồng tiền từ hoạt động đầu tư + Đơn vị phải mở sổ theo dõi luồng tiền q trình giao dịch để có số liệu tổng hợp báo cáo, đơn vị phải vào chất giao dịch để trình bày luồng tiền báo cáo phù hợp với đặc điểm mơ hình hoạt động + Đơn vị phải trình bày thuyết minh khoản tiền phát sinh đơn vị sử dụng vào mục đích quy định sẵn, mà đơn vị khơng phép sử dụng vào hoạt động quỹ tài mà đơn vị giao quản lý, - Cơ sở lập báo cáo + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập cứ: Báo cáo tình hình tài chính; Báo cáo kết hoạt động; Thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước; Sổ kế toán chi tiết tài khoản 111- Tiền mặt, Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc, Tài khoản 113- Tiền chuyển sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác tài liệu khác có liên quan năm báo cáo + Đơn vị phải mở sổ kế toán chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo luồng tiền, cụ thể: Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho phải theo dõi chi tiết cho giao dịch để trình bày luồng tiền vào theo hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài Sổ kế toán chi tiết tài khoản phản ánh tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, tiền chuyển) phải mở chi tiết để theo dõi luồng tiền thu chi liên quan đến hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài để tổng hợp số liệu làm sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.1.2.4 Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B04/BCTC) - Mục đích: + Thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành khơng thể tách rời Báo cáo tài bao gồm thông tin bổ sung cho thông tin trình bày Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng thông tin cần thiết khác theo yêu cầu + Thuyết minh cung cấp diễn giải phân tích chi tiết khoản mục trình bày báo cáo thông tin khoản mục khơng đáp ứng tiêu chí trình bày báo cáo - Nguyên tắc lập trình bày Thút minh Báo cáo tài + Thuyết minh Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp phận khơng tách rời Báo cáo tài lập theo hướng dẫn Chế độ kế tốn hành nghiệp + Thuyết minh báo cáo tài đơn vị phải đảm bảo: 70  Trình bày thơng tin chi tiết chưa trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp  Cung cấp thông tin bổ sung mà thông tin khơng trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần thiết để giúp người đọc hiểu rõ báo cáo  Trình bày cách hệ thống, mỡi khoản mục trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải dẫn chiếu tới thông tin chi tiết liên quan thút minh báo cáo tài  Ngồi thông tin mẫu biểu quy định, đơn vị bổ sung nội dung thuyết minh khác để làm rõ tiêu trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Đơn vị phải trình bày thơng tin cho phép người sử dụng báo cáo đánh giá mục tiêu, sách, quy trình quản lý vốn đơn vị đó, gồm:  Các sách kế toán áp dụng để giúp người đọc hiểu rõ báo cáo tài đơn vị  Các thơng tin định tính mục tiêu, sách, quy trình quản lý vốn đơn vị, mơ tả khoản vốn quản lý; đơn vị phải thực yêu cầu quản lý vốn bên ngồi áp đặt, đơn vị phải trình bày chất yêu cầu cách thức đơn vị thực u cầu q trình quản lý vốn cách thức đơn vị đạt mục tiêu quản lý vốn  Các thay đổi sách so với kỳ trước (nếu có)  Trong kỳ đơn vị có nhận kinh phí mà phải tuân thủ yêu cầu quản lý bên khác áp đặt hay không, ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị việc quản lý quỹ tài chính, + Đơn vị phải trình bày thơng tin sau phần thút minh báo cáo tài chính:  Trụ sở hình thức pháp lý đơn vị  Mô tả chất hoạt động đơn vị lĩnh vực hoạt động chính; loại hình đơn vị đơn vị hành chính, đơn vị nghiệp cơng lập tự đảm bảo chi thường xuyên, đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo phần chi thường xuyên, đơn vị nghiệp công lập nhà nước đảm bảo kinh phí chi thường xun, đơn vị khơng sử dụng ngân sách nhà nước,  Tên đơn vị cấp quản lý trực tiếp đơn vị cấp đơn vị (nếu có);  Quyết định giao tự chủ tài chức năng, nhiệm vụ đơn vị;  Thời hạn hoạt động nếu đơn vị hoạt động có thời hạn - Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài + Căn vào báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; + Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; + Căn vào Thuyết minh báo cáo tài năm trước; + Căn vào tình hình thực tế đơn vị tài liệu liên quan 71 2.2.1.2.5 Báo cáo tài (Mẫu số 05/BCTC) (Dành cho đơn vị lập báo cáo tài theo mẫu đơn giản) - Mục đích + Báo cáo tài phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán thời điểm 31/12 hàng năm, kết hoạt động đơn vị năm, dòng tiền lưu chuyển năm + Số liệu Báo cáo tình hình tài cho biết tồn giá trị tài sản có đơn vị theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản, kết hoạt động đơn vị dòng tiền lưu chuyển năm Căn vào Báo cáo tài nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài đơn vị + Đơn vị đáp ứng điều kiện lập báo cáo tài theo mẫu khơng phải lập báo cáo tài theo mẫu số B01/BCTC, B02/BCTC, B03/BCTC, B04/BCTC - Nguyên tắc trình bày: Đơn vị phải trình bày tiêu báo cáo theo mẫu quy định, lập báo cáo không thêm bớt tiêu, trường hợp tiêu khơng có phát sinh bỏ trống phần số liệu - Cơ sở để lập Báo cáo tình hình tài + Nguồn số liệu để lập Báo cáo tài số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản + Báo cáo tài kỳ trước 2.2.2 Báo cáo tốn 2.2.2.1 Quy định báo cáo toán 2.2.2.1.1 Đối tượng lập báo cáo tốn Đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước phải lập báo cáo qút tốn ngân sách phần kinh phí ngân sách nhà nước cấp Trường hợp đơn vị hành chính, nghiệp có phát sinh khoản thu, chi từ nguồn khác, nếu có quy định phải quyết toán nguồn ngân sách nhà nước cấp với quan có thẩm quyền phải lập báo cáo qút tốn nguồn 2.2.2.1.2 Mục đích báo cáo toán Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước dùng để tổng hợp tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị hành chính, nghiệp, trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước để cung cấp cho quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Thơng tin báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước phục vụ cho việc đánh giá tình hình tuân thủ, chấp hành quy định pháp luật ngân sách nhà nước chế tài khác mà đơn vị chịu trách nhiệm thực hiện, quan trọng giúp quan nhà nước, đơn vị cấp lãnh đạo đơn vị kiểm tra, đánh giá, giám sát điều hành hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Báo cáo quyết toán nguồn khác phản ánh tình hình thu - chi nguồn khác (ngồi nguồn ngân sách nhà nước) đơn vị hành nghiệp, theo quy định pháp luật phải thực quyết toán với quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Thơng tin báo cáo quyết toán nguồn khác phục vụ cho việc đánh giá tình hình thực chế tài mà đơn vị áp dụng, quan trọng 72 giúp quan cấp trên, quan tài chính, quan có thẩm quyền khác lãnh đạo đơn vị đánh giá hiệu chế, sách áp dụng cho đơn vị 2.2.2.1.3 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tốn - Việc lập báo cáo quyết toán phải vào số liệu sau khóa sổ kế tốn - Đối với báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước: + Số quyết toán ngân sách nhà nước bao gồm số kinh phí đơn vị nhận sử dụng từ nguồn ngân sách nhà nước cấp năm, bao gồm số liệu phát sinh thời gian chỉnh lý quyết toán theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước + Số liệu quyết toán ngân sách nhà nước đơn vị phải đối chiếu, có xác nhận Kho bạc nhà nước nơi giao dịch + Số quyết toán chi ngân sách nhà nước số thực chi, có đầy đủ hồ sơ chứng từ, riêng khoản chi thuộc nguồn phải ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước qút tốn có thủ tục xác nhận ghi thu - ghi chi vào ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền - Đối với báo cáo quyết toán nguồn khác: Số liệu quyết toán bao gồm số thu, chi từ nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước mà đơn vị thực từ đầu năm đến hết ngày 31/12 hàng năm 2.2.2.1.4 Yêu cầu lập trình bày báo cáo toán Việc lập báo cáo quyết toán phải bảo đảm trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh tình hình thu, chi nguồn kinh phí đơn vị hành nghiệp Báo cáo qút tốn phải lập nội dung, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ báo cáo Hệ thống tiêu báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước phải phù hợp thống với tiêu dự tốn năm quan có thẩm quyền giao mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo so sánh số thực với số dự toán kỳ kế toán với Trường hợp báo cáo quyết toán ngân sách lập có nội dung phương pháp trình bày khác với tiêu dự toán khác với báo cáo kỳ kế tốn năm trước phải giải trình phần thút minh báo cáo qút tốn năm 2.2.2.1.5 Kỳ báo cáo Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, báo cáo quyết toán nguồn khác lập báo cáo theo kỳ kế toán năm Số liệu lập báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm số liệu thu, chi thuộc năm ngân sách đơn vị hành nghiệp, tính đến hết thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước (ngày 31/01 năm sau) theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước Số liệu lập báo cáo quyết toán số thu, chi thuộc nguồn khác đơn vị hành nghiệp, tính đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm (ngày 31/12) Trường hợp pháp luật có quy định lập thêm báo cáo quyết tốn theo kỳ kế tốn khác ngồi báo cáo quyết toán năm đơn vị phải lập báo cáo theo kỳ kế tốn 2.2.2.1.6 Trách nhiệm đơn vị việc lập, nộp báo cáo toán Đơn vị hành nghiệp phải lập nộp báo cáo qút tốn ngân sách nhà nước, ngồi mẫu biểu báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước quy định Chế độ 73 kế tốn hành chính, nghiệp, đơn vị phải lập mẫu báo cáo phục vụ cơng tác qút tốn ngân sách nhà nước, yêu cầu khác quản lý ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước Đơn vị hành chính, nghiệp có phát sinh thu - chi nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước theo quy định phải quyết toán với quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác đơn vị phải lập nộp báo cáo qút tốn kinh phí nguồn khác theo quy định Đơn vị hành chính, nghiệp đơn vị cấp phải tổng hợp báo cáo quyết toán năm đơn vị cấp trực thuộc theo quy định hành 2.2.2.1.7 Thời hạn nộp báo cáo toán năm Thời hạn nộp báo cáo quyết toán năm đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn pháp luật ngân sách nhà nước 2.2.2.1.8 Nơi nhận báo cáo toán Đơn vị hành chính, nghiệp nộp báo cáo cho đơn vị dự tốn cấp quan tài cấp (trong trường hợp khơng có đơn vị dự tốn cấp trên), gồm: - Các báo cáo quyết toán kinh phí hoạt động Bảng 6.2 Danh mục báo cáo tốn kinh phí hoạt động STT Ký hiệu biểu 2 Tên biểu báo cáo Báo cáo qút tốn kinh phí hoạt B01/BCQT động Báo cáo chi tiết chi từ nguồn ngân F01-01/BCQT sách nhà nước nguồn phí khấu trừ, để lại Báo cáo chi tiết kinh phí chương F01-02/BCQT trình, dự án Báo cáo thực xử lý kiến nghị B02/BCQT kiểm tốn, tra, tài B03/BCQT Thút minh báo cáo quyết toán Nơi nhận Kỳ hạn Cơ quan Tài Cơ quan lập báo cấp cáo (1) (2) Năm x x Năm x x Năm x x Năm x x Năm x x (Nguồn: Theo Phụ lục Thông tư 107/2017/TT-BTC) (1), (2) Đơn vị hành chính, nghiệp đơn vị dự tốn cấp I; đơn vị vừa đơn vị dự toán cấp I vừa đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước (khơng có đơn vị trực thuộc) quan Tài trực tiếp duyệt qút tốn báo cáo gửi cho quan Tài Các đơn vị cịn lại gửi báo cáo cho quan cấp - Các báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng bản: Trường hợp đơn vị có phát sinh kinh phí ngân sách nhà nước cấp cho hoạt động xây dựng thực theo chế độ báo cáo hướng dẫn Thông tư 85/2017/TT-BTC ngày 15/8/2017 quy định việc qút tốn tình hình sử dụng vốn đầu tư nguồn ngân sách nhà nước theo niên độ ngân sách hàng năm văn hướng dẫn bổ sung, sửa đổi (nếu có) - Các mẫu biểu đối chiếu dự tốn ngân sách cấp theo hình thức rút dự tốn Kho bạc nhà nước, tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách Kho 74 bạc nhà nước, bảng đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi Kho bạc nhà nước theo quy định Thông tư 61/2014/TT-BTC ngày 12/5/2014 Bộ tài văn sửa đổi, bổ sung, thay thế có liên quan (nếu có) - Báo cáo khác theo quy định quan có thẩm quyền phục vụ cơng tác qút tốn ngân sách nhà nước 2.2.2.2 Nội dung báo cáo tốn kinh phí hoạt động 2.2.2.2.1 Báo cáo tốn kinh phí hoạt động (Mẫu số B01/BCQT) - Mục đích: Báo cáo quyết tốn kinh phí hoạt động báo cáo qút tốn tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hàng năm loại kinh phí có phát sinh đơn vị để thực quyết toán với quan có thẩm quyền theo quy định, nhằm giúp cho đơn vị quan chức nhà nước nắm tổng số loại kinh phí theo nguồn hình thành tình hình sử dụng loại kinh phí đơn vị năm Báo cáo qút tốn kinh phí hoạt động B01/BCQT có phụ biểu: + Phụ biểu F01-01/BCQT- Báo cáo chi tiết chi từ nguồn ngân sách nhà nước nguồn phí khấu trừ, để lại: Phản ánh tồn số kinh phí đề nghị qút tốn năm từ nguồn ngân sách nhà nước, nguồn phí khấu trừ, để lại chi tiết theo nội dung hoạt động, theo Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế Mục lục ngân sách nhà nước + Phụ biểu F01-02/BCQT- Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án: Phản ánh chi tiết kinh phí đề nghị qút tốn theo chương trình, dự án chương trình, dự án mà Bộ Tài có quy định mã số chương trình dự án - Kết cấu báo cáo: Báo cáo qút tốn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí phát sinh đơn vị gồm: + Nguồn ngân sách nhà nước: Nguồn ngân sách nước, nguồn vốn viện trợ, nguồn vay nợ nước ngồi + Nguồn phí khấu trừ để lại - Cơ sở lập báo cáo + Căn vào báo cáo năm trước; + Căn vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 004, 006, 008, 012, 013, 014, 018 sổ kế toán chi tiết có liên quan 2.2.2.2.2 Báo cáo chi tiết chi từ nguồn ngân sách nhà nước nguồn phí khấu trừ, để lại (Phụ biểu F01-01/BCQT) - Mục đích: Báo cáo chi tiết chi từ nguồn ngân sách nhà nước nguồn phí khấu trừ, để lại phụ biểu bắt buộc Báo cáo quyết toán năm, phản ánh số liệu quyết toán chi ngân sách nhà nước chi từ nguồn phí khấu trừ để lại chi tiết theo Mục lục ngân sách nhà nước - Kết cấu báo cáo + Các tiêu cột: Gồm mã số mục lục ngân sách, nội dung chi, tổng số tiền chi tiết theo nguồn ngân sách nhà nước, nguồn phí khấu trừ để lại, nguồn hoạt động khác để lại + Chỉ tiêu dịng trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước - Cơ sở lập báo cáo 75 + Căn vào báo cáo năm trước; + Căn vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 004, 006, 008, 012, 013, 014, 018 2.2.2.2.3 Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án (Phụ biểu F0102/BCQT) - Mục đích: Báo cáo “Chi tiết kinh phí chương trình, dự án” phụ biểu bắt buộc báo cáo quyết toán (Mẫu B01/BCQT) đơn vị có thực chương trình dự án có mã số chương trình mục tiêu dự án theo quy định Thông tư số 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016 Bộ Tài văn bổ sung, sửa đổi có liên quan; nhằm phản ánh số liệu chi tiết kinh phí chương trình, dự án đề nghị qút toán theo dự án - Cơ sở lập báo cáo + Sổ chi tiết Tài khoản TK 008 “Dự toán chi hoạt động”, TK 012 “Lệnh chi tiền thực chi”, TK 013 “Lệnh chi tiền tạm ứng”, TK 004 “Kinh phí viện trợ khơng hồn lại”, TK 006 “Dự tốn vay nợ nước ngồi” + Căn vào báo cáo năm trước 2.2.2.2.4 Báo cáo thực xử lý kiến nghị kiểm toán, tra, tài (Mẫu số B02/BCQT) - Mục đích: Báo cáo thực xử lý kiến nghị kiểm toán, tra, tài phận hợp thành hệ thống báo cáo qút tốn đơn vị hành chính, nghiệp Báo cáo lập để báo cáo chi tiết số liệu mà đơn vị thực xử lý theo kiến nghị quan kiểm toán, tra, tài phục vụ cho qút tốn hàng năm - Cơ sở lập báo cáo + Văn kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, tra, quan tài + Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết việc thực xử lý kiến nghị quan kiểm toán nhà nước, tra, quan tài để có sở lập báo cáo 2.2.2.2.5 Thuyết minh báo cáo toán (Mẫu B03/BCQT) - Mục đích: Thút minh báo cáo qút tốn phận hợp thành hệ thống báo cáo qút tốn đơn vị hành chính, nghiệp Báo cáo lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình thực nhiệm vụ đơn vị, tình hình chấp hành kỷ luật tài thu, chi ngân sách nhà nước kỳ báo cáo mà Báo cáo quyết tốn khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết - Nội dung Thuyết minh báo cáo quyết tốn + Thút minh báo cáo qút tốn trình bày khái quát tình hình lao động, tình hình thực nhiệm vụ thường xuyên đơn vị, đánh giá kết thực nhiệm vụ thu, chi, đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ cơng, phân tích đánh giá ngun nhân biến động phát sinh khơng bình thường hoạt động đơn vị, nêu kiến nghị xử lý với quan cấp + Ngoài việc phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung quy định thuyết minh báo cáo quyết toán đơn vị thuyết minh thêm nội dung sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản Nhà nước đơn vị phục vụ cho quyết toán 76 + Đơn vị thuyết minh báo cáo qút tốn nguồn kinh phí thực tế phát sinh đơn vị (trường hợp khơng có phát sinh khơng phải thút minh báo cáo) - Cơ sở lập báo cáo thuyết minh + Sổ theo dõi lao động đơn vị + Bảng toán tiền lương sổ kế toán chi tiết liên quan + Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Mục đích báo cáo tài báo cáo qút tốn gì? Câu 2: Hãy nêu nguyên tắc, yêu cầu việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp? Câu 3: Trình bày mục đích sở lập loại báo cáo tài đơn vị hành nghiệp? Câu 4: Hãy nêu nguyên tắc, yêu cầu việc lập trình bày báo cáo qút tốn đơn vị hành nghiệp? Câu 5: Trình bày mục đích sở lập loại báo cáo quyết tốn đơn vị hành nghiệp? 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp; Luật Chính phủ 76/2015/QH13 ngày 19/6/2015; Luật Luật Ngân sách nhà nước 83/2015/QH13 ngày 25/6/2015; Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015; Luật Phí, lệ phí 97/2015/QH13 ngày 25/11/2015; Nghị định 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 Chính phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước; Nghị định 117/2013/NĐ-CP ngày 07/10/2013 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17 tháng 10 năm 2005 phủ quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước; Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính Phủ quy định chi tiết số điều Luật Kế toán; Nguyễn Ngọc Đức (2018) Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán hành nghiệp, NXB Kinh tế TPHCM; 10 Phạm Văn Đăng Nguyễn Văn Dương (2018) Tài liệu bồi dưỡng kế toán – kế toán trưởng đơn vị hành nghiệp, NXB Tài chính; 11 Quyết định số 595/QĐ-BHXH ngày 14/4/2017 Bảo Hiểm Xã Hội Việt Nam quy trình thu bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp; cấp sổ bảo hiểm xã hội, thẻ bảo hiểm y tế; 12 Bộ mơn kế tốn cơng, trường Đại học Kinh tế TPHCM (2019) Kế tốn hành nghiệp (cập nhật theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính), Cơng ty TNHH MTV In Kinh tế; 13 Công văn số 15601/BTC-KBNN ngày 17/11/2017 Bộ Tài hướng dẫn kế tốn dự tốn, lệnh chi tiền NSTW; 14 Thông tư 45/2018/TT-BTC ngày 10/5/2018 Bộ Tài quy định quản lý, khấu hao tài sản cố định quan, tổ chức tải sản cố định Nhà nước giao doanh nghiệp quản lý; 15 Thông tư 119/2018/TT-BTC ngày 05/12/2018 Bộ Tài quy định tổ chức thực dự toán ngân sách nhà nước năm 2019 78 ... liên quan đến mô đun kế tốn hành chính, trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu Giáo trình mơ đun kế tốn hành sản phẩm tác giả Hiệu trưởng công nhận đưa vào sử dụng Ban hành kèm theo Quyết...TUN BỐ BẢN QUYỀN Giáo trình mơ đun Kế tốn hành biên soạn theo kế hoạch biên soạn Giáo trình, Bài giảng nội Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu Mục tiêu Giáo trình nhằm cung... kế toán Riêng khâu ghi sổ kế toán lại tiến hành theo hai nội dung: Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế tốn, hình thức kế tốn sổ kế tốn 3.1 Chứng từ kế