Luận văn " PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT AN " doc

NVL: nguyên vật liệu NCTT: nhân công trực tiếp SXC: sản xuất chung CPBH: chi phí bán hàng QLDN: quản lý doanh nghiệp CP: chi phí HĐTC: hoạt động tài chính KMCP: khoản mục chi phí CL-QM:

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG

KHOA KINH TẾ - QTKD

- -NGUYỄN THỊ KIM ĐẰNG

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT

KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH VIỆT AN

Chuyên ngành: Kế Toán Doanh Nghiệp

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Long xuyên, ngày 8 tháng 5 năm 2007

MỤC LỤC

Chương 1 MỞ ĐẦU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.3 Nội dung nghiên cứu 1

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5 Phạm vi nghiên cứu 2

Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN 3

2.1 Chi phí và phân loại chi phí 3

2.1.1 Khái niệm 3

2.1.2 Phân loại 3

2.2 Vai trò của chi phí và quá trình vận động của chi phí 5

2.2.1 Vai trò của chi phí 5

2.2.2 Quá trình vận động của chi phí 5

2.3 Một số phương pháp phân tích chi phí 6

2.3.1 Phân tích chi phí dựa theo các chỉ tiêu tài chính 6

2.3.1.1 Tỷ suất chi phí 6

2.3.1.2 Tỷ trọng chi phí 6

2.3.2 Sử dụng phương pháp so sánh 7

2.3.2.1 Phân tích chung toàn bộ chi phí 7

2.3.2.2 Phân tích từng khoản mục chi phí 8

2.4 Các nhân tố ảnh huởng đến chi phí và biện pháp khắc phục 9

2.4.1 Ảnh hưởng của nhân tố giá 9

2.4.2 Ảnh hưởng của nhân tố lượng 10

2.4.3 Ảnh hưởng của nhân tố khác (chất lượng quản lý) 10

2.5 Ý nghĩa của phân tích chi phí 10

Chương 3 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH VIỆT AN 11

3.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 11

3.2 Đặc điểm sản phẩm, quy trình sản xuất và thị trường tiêu thụ của công ty TNHH Việt An 11

3.2.1 Đặc điểm sản phẩm 11

3.2.2 Quy trình sản xuất 12

3.2.3 Thị trường tiêu thụ chủ yếu 12

3.3 Những thuận lợi, khó khăn của công ty TNHH Việt An và định hướng phát triển của

công ty trong thời gian tới 12

3.3.1 Thuận lợi 12

3.3.2 Khó khăn 13

3.3.3 Định hướng phát triển của công ty trong thời gian sắp tới 13

3.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Việt An 14

3.4.1 Sơ đồ tồ chứcquản lý của công ty 14

3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban 14

3.5 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Việt An 16

3.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 16

3.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán 16

3.5.3 Hình thức tổ chức công tác kế toán 17

3.5.3.1 Hình thức kế toán 17

3.5.3.2 Luân chuyển chứng từ 17

3.5.3.3 Xử lý chứng từ 17

3.5.3.4 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho 18

3.5.4 Chế độ kế toán 18

Chương 4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT AN 20

4.1 Khái quát về các loại chi phí phát sinh tại công ty 20

4.2 Phân tích chung toàn bộ chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 21

4.2.1 Đối với chi phí sản xuất 21

4.2.2 Đối với chi phí ngoài sản xuất 22

4.3 Phân tích biến động từng khoản mục chi phí có liên hệ với khối lượng hoạt động (quy mô) 24

4.3.1 Đối với chi phí sản xuất 24

4.3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 25

4.3.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp 26

4.3.1.3 Chi phí sản xuất chung 27

4.3.2 Phân tích biến động chi phí theo khối lượng hoạt động đối với chi phí ngoài sản xuất 28

4.4 Phân tích chi phí trong giá thành sản phẩm 28

4.4.1 Phân tích biến động giá thành bình quân qua hai năm 2005- 2006 29

4.5 Phân tích các nguyên nhân dẫn đến sự biến động chi phí 31

4.5.1 Tác động của nhân tố giá 31

4.5.2 Ảnh hưởng của nhân tố lượng 31

4.5.3 Ảnh hưởng của chất lượng quản lý 32

4.6 Phân tích hiệu quả sử dụng chi phí tại công ty TNHH Việt An 32

4.6.1 Phân tích tỷ suất chi phí đối với chi phí sản xuất 34

4.6.2 Phân tích tỷ suất chi phí đối với chi phí ngoài sản xuất 35

4.6.3 Phân tích tỷ suất lợi nhuận 35

Chương 5 GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT CHI PHÍ VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH CHO CÔNG TY TNHH VIỆT AN 38

5.1 Nhận xét 38

5.1.1 Tình hình phát triển của ngành chế biến thủy sản đông lạnh xuất khẩu hiện nay 38

5.1.1.1 Thuận lợi 38

5.1.1.2 Khó khăn 39

5.1.2 Tình hình hoạt động của công ty thông qua kết quả phân tích 39

5.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho công ty TNHH Việt An 40

5.2.1 Giải pháp cho nguyên liệu đầu vào 40

5.2.2 Giải pháp về hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh 40

5.2.3 Giải pháp cho đầu ra của sản phẩm 41

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 42

1 Kết luận 42

2 Kiến nghị 42

DANH MỤC BIỂU BẢNG

Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí phát sinh của công ty TNHH Việt An năm 2005 -2006 20

Bảng 4.2: Bảng so sánh biến động chi phí sản xuất năm 2005-2006 21

Bảng 4.3: Bảng so sánh biến động chi phí ngoài sản xuất năm 2005-2006 22

Bảng 4.4: Bảng so sánh chi phí sản xuất năm 2005-2006 có loại trừ yếu tố quy mô hoạt động 24

Bảng 4.5: Bảng so sánh biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2005-2006 có loại trừ yếu tố quy mô hoạt động 25

Bảng 4.6: Bảng tổng hợp tình hình thu mua nguyên liệu 2005-2006 25

Bảng 4.7: Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất chung năm 2005-2006 có loại trừ yếu tố quy mô hoạt động 27

Bảng 4.8: Bảng phân tích biến động chi phí bán hàng năm 2005-2006 28

Bảng 4.9: Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm bình quân 2005- 2006 29

Bảng 4.10: Bảng so sánh giá thành thành phẩm Fillet loại 1 thực tế và giá thành kế hoạch bình quân năm 2006 30

Bảng 4.11: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2005 – 2006 33

Bảng 4.12: Bảng so sánh tỷ suất chi phí sản xuất 2005- 2006 34

Bảng 4.13: Bảng so sánh tỷ suất chi phí ngoài sản xuất 2005- 2006 35

Bảng 4.14: Bảng so sánh tỷ suất lợi nhuận 2005- 2006 36

Bảng 4.15: Bảng thống kê tình hình thu mua và chế biến cá Tra và Cá Ba Sa của các công ty chế biến thủy sản tỉnh An Giang (từ ngày 09/4 đến 15/4/2007) 36

Sơ đồ 2.1: Tóm tắt chi phí sản xuất 4

Sơ đồ 3.1: Quy trình sản xuất 12

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 14

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Việt An 16

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hình thức kế toán nhật ký chung 19

Biểu đồ 4.1: Biểu đồ thể hiện tỷ trọng các khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh năm 2005 - 2006 21

THUẬT NGỮ VIẾT TẮT

NVL: nguyên vật liệu

NCTT: nhân công trực tiếp SXC: sản xuất chung

CPBH: chi phí bán hàng QLDN: quản lý doanh nghiệp CP: chi phí

HĐTC: hoạt động tài chính KMCP: khoản mục chi phí CL-QM: chênh lệch- quy mô DT: doanh thu

LN: lợi nhuận

ĐV: đơn vị

về quy mô đồng thời tăng sức cạnh tranh trên thị trường Và trong bối cảnh kinh tế toàn cầu hoá hiện nay, các công ty ngày càng phải đối mặt với sức ép đó là sự cạnh tranh ngày càng gay gắt

Vì vậy, đòi hỏi các nhà quản trị phải có một tầm nhìn chiến lược cũng như đường lối, chính sách kinh doanh đúng đắn nhằm đảm bảo cho hướng phát triển của công ty

Riêng đối với ngành chế biến thủy sản của nước ta hiện nay nói chung, Việt Nam đã và đang từng bước tạo được thương hiệu của mình với hai loại sản phẩm cá Tra, cá Ba Sa đến với nhiều nước trên thế giới mà đặc biệt là ở thị trường Châu Âu và Mỹ Ở An Giang, một số nhà máy chế biến thủy sản như Agifish, Afiex, Nam Việt, Việt An cũng đang dần khẳng định thương hiệu của mình Và hiện nay, sự cạnh tranh không chỉ đơn thuần diễn ra riêng đối với các nước bên ngoài mà ngay cả trong nước

Đặc biệt trong thời gian gần đây, khi thị trường tiêu thụ sản phẩm cá Tra, cá Ba Sa của Việt Nam ngày càng mở rộng, các công ty chế biến thủy sản đều có xu hướng mở quy mô sản xuất, giá nguyên liệu đầu vào có nhiều biến động và có chiều hướng gia tăng, gây ảnh hưởng đến tình hình hoạt động của nhiều công ty và lẽ dĩ nhiên điều này sẽ tác động trực tiếp đến lợi nhuận Trong lĩnh vực kế toán quản trị, xét về sự liên hệ giữa chi phí và lợi nhuận thì giữa chúng có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Muốn đạt lợi nhuận cao thì đòi hỏi các công ty phải kiểm soát tốt chi phí để hạ giá thành, phải nắm được tình hình biến động của chi phí, ảnh huởng của

sự biến động chi phí đến kết quả hoạt động, tìm hiểu nguyên nhân để từ đó đề ra biện pháp khắc

phục kịp thời Cũng chính vì lý do này nên tôi chọn đề tài “ Phân tích biến động chi phí sản

xuất kinh doanh tại công ty TNHH Việt An “ với mục tiêu là giúp công ty kiểm soát tốt hơn về

chi phí, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh và tăng sức cạnh tranh trên thị trường

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

- Giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí

- Đưa ra giải pháp khắc phục đối với những biến động xấu về chi phí nhằm tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh cho các kỳ sau

1.3 Nội dung nghiên cứu

- Tìm hiểu sự biến động của chi phí qua hai năm hoạt động để thấy ảnh hưởng của nó đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Việt An

- Phân tích ảnh hưởng sự biến động chi phí đến kết quả hoạt động kinh doanh

- Đưa ra giải pháp

1.4 Phương pháp nghiên cứu

- Thu thập số liệu qua thực tế thực tập tại công ty

+ Sơ cấp: phỏng vấn kế toán trưởng và nhân viên công ty

+ Thứ cấp: số liệu thu thập từ bộ phận kế toán tại công ty

- Các vấn đề liên quan đến chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty

- Sử dụng số liệu từ bảng tổng hợp chi phí, bảng cân đối phát sinh và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh qua hai năm 2005 – 2006

2.1.2 Phân loại

* Theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí

Gồm có 5 loại chi phí

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: là tiền lương chính, phụ cấp, các khoản trích theo

lương (bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn) và các khoản phải trả khác cho công nhân viên trực tiếp sản xuất

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là giá trị hao mòn tài sản cố định sử dụng trong

kỳ kinh doanh

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, điện thoại, thuê mặt bằng sử dụng

cho kỳ kinh doanh

- Chi phí khác bằng tiền: chi phí tiếp khách, hội nghị

* Phân loại theo chức năng hoạt động

- Chi phí sản xuất: chi phí liên quan đến chế tạo sản phẩm, dịch vụ trong kỳ.Gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng

trực tiếp để chế tạo sản phẩm

+ Chi phí nhân công trực tiếp: tiền lương, các khoản trích theo lương

+ Chi phí sản xuất chung: bao gồm những chi phí sản xuất còn lại tại phân xưởng như: chi phí nhân công gián tiếp, nhiên liệu gián tiếp, chi phí khấu hao, chi phí khác bằng tiền, công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất

- Chi phí ngoài sản xuất: là những khoản chi phí liên quan đến tiêu thụ sản phẩm và

quản lý chung toàn doanh nghiệp Gồm:

+ Chi phí bán hàng: chi phí bán hàng còn được gọi là chi phí lưu thông, là những phí tổn cần thiết cho chính sách bán hàng như: chi phí về lương và khoản trích theo lương tính vào chi phí của toàn bộ lao động trực tiếp hay quản lý bán hàng, chi vận chuyển hàng tiêu thụ, bao bì luân chuỵển, chi phí thuê ngoài như: quảng cáo, hội chợ, tiếp thị, bảo trì

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ những khoản chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý sản xuất chung trong toàn doanh nghiệp Đó là những chi phí như chi phí

vật liệu, công cụ, đồ dùng quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung trong toàn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản, chi phí văn phòng, tiếp tân, hội nghị, đào tạo

Mối quan hệ giữa các loại chi phí theo cách phân loại dựa vào chức năng chi phí được minh họa ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1: Tóm tắt chi phí sản xuất

* Phâ

n loại theo mối qua

n hệ với thời

kỳ xác định lợi nhu ận

- Chi phí sản phẩm: là chi phí liên quan đến việc sản xuất hoặc mua sản phẩm Đối

với các sản phẩm sản xuất công nghiệp thì các chi phí này gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Chi phí thời kỳ: là chi phí phát sinh trong một thời kỳ và được tính hết thành phí

tổn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh của đơn vị (chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng)

* Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí

- Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan đến một đối tượng

- Chi phí gián tiếp: chi phí liên quan đến nhiều đối tượng

* Phân loại theo ứng xử của chi phí Có 3 loại

- Biến phí: là chi phí thay đổi cùng với thay đổi của khối lượng hoạt động theo một

tỷ lệ thuận Khi khối lượng hoạt động tăng sẽ làm cho biến phí tăng và ngược lại Đối sản xuất công nghiệp hàng loạt thì biến phí của một đơn vị hoạt động không đổi

- Định phí: chi phí không thay đổi cùng với mức độ hoạt động Vì tổng số định phí

không thay đổi nên khi mức độ hoạt động tăng thì phần chi phí bất biến tính trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm đi và ngược lại

Trực tiếp

Gián tiếp

Chi phí ban đầu

CP nguyên liệu trực tiếp

Chi phí chuyển đổi Gián tiếp

Trực tiếp

trị).Yêu cầu quản lý loại chi phí này là phải thận trọng khi quyết định đầu tư, tăng cường sử dụng những phương tiện sẵn có để giảm thiểu chi phí

+ Định phí không bắt buộc: chi phí này phát sinh từ quyết định hàng năm của

doanh nghiệp (Chi phí quảng cáo, đào tạo)

- Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí bao gồm cả yếu tố định phí và biến phí như: chi

phí điện thoại, chi phí nhân công trực tiếp vừa trả lương theo thời gian vừa trả theo sản phẩm

+ Định phí: phần chi phí tối thiểu (chi phí nhân công theo thời gian )

+ Biến phí: chi phí theo mức sử dụng (chi phí nhân công theo sản phẩm)

2.2 Vai trò của chi phí và quá trình vận động của chi phí

2.2.1 Vai trò của chi phí

Chi phí được xem là một nguồn lực cần có trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Tất

cả các khâu trong hoạt động sản xuất kinh doanh từ chuẩn bị đầu tư sản xuất, tồn trữ, tiêu thụ đều cần phải tiêu hao chi phí Nói cách khác chi phí là khoản tiêu hao bắt buộc để tạo ra lợi nhuận và doanh thu

2.2.2 Quá trình vận động của chi phí

2.3 Một số phương pháp phân tích chi phí

2.3.1 Phân tích chi phí dựa theo các chỉ tiêu tài chính

Nội dung Vận động của chi phí

Nghiên cứu, xây dựng dự án

Mua sắm các nguồn lực:nhà xưởng, máy móc thiết bị…

Chế tạo nguyên liệu thành thành phẩm

Bán sản phẩm

Sản phẩm tồn trữ đáp ứng cho tiêu thụ

Chi phí chuyển thành giá trị tài sản hoặc chi phí hoạt động

Chi phí mua sắm chuyển thành giá trị đầu tư

Giá trị nguồn lực tiêu hao chuyển thành giá trị sản xuất

Giá trị thành phẩm chuyển thành giá vốn chi phí hàng bán (chi phí)

Chi phí sản xuất chuyển thành giá trị thành phẩm

Tổng doanh thu Tổng chi phí

Hay Pcp = X 100

DT TCP

+ Pcp: tỷ suất chi phí

+ TCP: tổng chi phí + DT: doanh thu

- Ý nghĩa

Tỷ suất chi phí cho biết từ một đồng doanh thu được tạo ra sẽ tiêu hao bao nhiêu đồng chi phí Chỉ tiêu này được tính từ tổng chi phí và doanh thu bán hàng nên chịu tác động nên nhiều yếu tố như: khối lương tiêu thụ, giá cả hàng hóa và chi phí đầu vào, chất lượng quản lý…

Đối với doanh nghiệp sản xuất nhiều mặt hàng, dựa vào chỉ tiêu này nhà quản trị

có thể chọn kết cấu sản xuất Cụ thể đẩy mạnh sản xuất mặt hàng nào có tỷ suất chi phí thấp để tăng hiệu quả kinh doanh

2.3.1.2 Tỷ trọng chi phí

Chỉ tiêu này cho biết tỷ trọng của từng khoản mục chi phí chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng chi phí Dựa vào quy mô và đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp sẽ xem xét mức độ hợp lý tỷ trọng chi phí của từng khoản mục mà có biện pháp điều chỉnh cho phù hợp

+ Trong đó:

TCP: tổng chi phí tcpi: chi phí từng khoản mục

PI : tỷ trọng chi phí

2.3.2 Sử dụng phương pháp so sánh

Phương pháp so sánh chủ yếu sử dụng số liệu giữa các kỳ kinh doanh để so sánh chúng với nhau, từ đó thấy được sự biến động chi phí giữa các kỳ kinh doanh là tăng hay giảm, để tìm nguyên nhân để khắc phục Có 2 cách so sánh:

- Lấy hiệu của chi phí giữa hai kỳ kinh doanh rồi so sánh (So sánh tuyệt đối)

- So sánh tỷ số phần trăm thực hiện (so sánh tương đối): chỉ số % thực hiện dùng để

so sánh mức độ tăng (giảm) của chi phí giữa các năm tính theo tỷ lệ phần trăm Chỉ số này cho biết chi phí của kỳ sau là tăng (giảm) hay đạt bao nhiêu phần trăm so với kỳ kinh doanh trước

Tuy nhiên để đánh giá chính xác sự biến động chi phí, ngoài sự so sánh chi phí giữa hai thời kỳ cũng cần xem xét đến yếu tố quy mô, khối lượng hoạt động theo từng kỳ kinh doanh vì

Tổng chi phí Chi phí từng khoản mục

có khi chi phí tăng hay giảm là do quy mô hay khối lượng hoạt động của đơn vị kinh doanh tăng lên hoặc giảm xuống, do đó cần phải xem xét đến yếu tố này để kết quả phân tích đánh giá chính xác hơn

2.3.2.1 Phân tích chung toàn bộ chi phí

- Xét đến yếu tố khối lượng

2

X Q

Q x tcp tcp

Trong đó:

tcp1, tcp2 : lần lượt là tổng chi phí kỳ trước và kỳ sau

Q Q : sản lượng kỳ trước, kỳ sau

Chi phí kỳ trước Chi phí kỳ sau

tổng chi phí tổng chi phi Chênh lệch = kỳ sau -

kỳ trước chi phí

Sản lượng kỳ trước Tổng chi phí kỳ sau

Tổng chi phí kỳ trước X Sản lượng kỳ sau

2.3.2.2 Phân tích từng khoản mục chi phí

Mục đích: thấy được chi tiết biến động của từng khoản mục (loại) chi phí để tìm

nguyên nhân và hướng khắc phục

- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Xét đến yếu tố khối lượng

 tcp NVL =tcp NVL2 -tcp NVL1 X

1

2

Q Q

% thực hiện = 100

1

2 1

2 X

Q

Q x tcp

tcp NVL NVL

- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

+ Xét đến yếu tố khối lượng hoạt động

 tcpNVL =tcp NCTT2 – tcp NCTT 1 X

1

2

Q Q

1

2 1

2 X Q

Q x tcp

tcp

NCTT NCTT

- Khoản mục chi phí sản xuất chung

tcp NVL=tcp SXC2-tcp SXC1 X

1

2

Q Q

% thực hiện = 100

tcptcp

1

2 1

2 X Q

Q x

SXC SXC

2.4 Các nhân tố ảnh huởng đến chi phí và biện pháp khắc phục

Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chi phí, nhưng có thể khái quát lại gồm 3 yếu tố sau:

- Giá

- Khối lượng sản phẩm sản xuất

- Chất lương quản lý

2.4.1 Ảnh hưởng của nhân tố giá

- Giá các yếu tố đầu vào như: giá nguyên vật liệu trực tiếp, giá thuê nhân công, giá các loại phí dịch vụ Tất cả giá của các yếu tố đầu vào tăng hay giảm cũng làm tổng chi phí tăng giảm theo Tuy nhiên, khi xem xét đến sự biến động của nhân tố giá, cần chú ý đến nhiều khía cạnh Chẳng hạn:

+ Nếu đơn giá nguyên liệu biến động theo chiều hướng giảm, kết quả này sẽ được đánh giá cao nếu như nguyên vật liệu mua vẫn ổn định và đáp ứng yêu cầu chất lượng, đơn giá giảm là do tìm được nhà cung cấp đầu vào có đơn giá thấp hơn, tránh được nhiều khâu trung gian

+ Nếu như giá giảm do quan hệ cung cầu trên thì trường, hay những thay đổi về các quy định, quy chế, chính sách tác động của Nhà nước thì đây là nguyên nhân khách quan

+ Nếu đơn giá giảm do mua hàng hóa, nguyên vật liệu kém chất lượng không phù hợp với yêu cầu sản xuất thì có thể đánh giá không tốt vì điều này có thể làm ảnh hưởng đến uy tính và số lượng sản phẩm bán ra, nó còn làm tăng chi phí sản xuất vì làm tiêu hao nhiên liệu

- Biện pháp kiểm soát giá

+ Thường xuyên theo dõi thông tin về sự biến động giá của thị trường để mua dự trữ hoặc tránh nhầm lẫn

+ Có mối quan hệ tốt với nhiều nhà cung cấp để đảm bảo mua hàng đúng giá và đúng chất lượng, giải quyết thiếu hụt nguyên liệu trong trường hợp khan hiếm

2.4.2 Ảnh hưởng của nhân tố lượng

Khi xét đến quy mô hoạt động, nếu khối lượng hàng hóa sản xuất ra lớn thì kéo theo tổng chi phí cũng tăng theo Nhưng trong nhiều trường hợp biến động lượng vẫn xảy ra theo chiều hướng xấu mà không phải do quy mô sản xuất trên mà do những nguyên nhân sau:

- Quản lý nguyên vật liệu không tốt

- Tay nghề của công nhân trực tiếp của công nhân trực tiếp sản xuất kém

- Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị không tốt

- Biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng kém

Tất cả 4 nguyên nhân nói trên đều thuộc trách nhiệm của các nhà quản lý ở các bộ phận khác nhau Tuy nhiên, nếu việc tốn kém tiêu hao nguyên liệu do chất lượng của nguyên liệu kém thì đây là lỗi thuộc về nhà cung ứng nguyên liệu Vì vậy để kiểm soát biến động lượng cần xem xét kỹ nguyên nhân và trách nhiệm sai sót thuộc về bộ phận nào có biện pháp giải quyết kịp thời

2.4.3 Ảnh hưởng của nhân tố khác (chất lượng quản lý)

Trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp cũng ảnh hưởng rất lớn đến chi phí Nhà quản trị cần hoạch định chính sách tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh như thế nào để đạt hiệu quả cao và giảm nhẹ chi phí (dự trữ hàng tồn kho, tổ chức luân chuyển hàng hóa, các khoản chi công tác hợp lý, sử dụng mức tiêu hao nguyên liệu trong sản xuất cũng như lựa chọn phương án kinh doanh, quản lý )

2.5 Ý nghĩa của phân tích chi phí

Đối với người quản lý thì chi phí là mối quan tâm hàng đầu, bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp của chi phí đã chi ra Do đó các nhà quản trị phải quan tâm đến chi phí Cần phải phân tích, hoạch định và kiểm soát chi phí để biết được tình hình biến động của chi phí từ đó có những chính sách chi tiêu cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh Chẳng hạn:

- Trước khi chi tiêu: cần xác định định mức chi phí tiêu hao

- Trong chi tiêu: chi tiêu theo định mức

- Sau khi chi tiêu: phải xem xét phân tích sự biến động của chi phí để bíêt nguyên nhân tăng, giảm của chi phí mà tìm biện pháp khắc phục cho kỳ sau

Chương 3

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH VIỆT AN

3.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Việt An được thành lập vào 22/07/ 2004 theo giấy chứng nhận kinh doanh số

5202000307 do Sở Kế Hoạch Đầu Tư tỉnh An Giang cấp với tên pháp nhân Công ty TNHH An Giang Ba Sa Trụ sở nằm trên quốc lộ 91, khóm Đông Thạnh, phường Mỹ Xuyên, TP Long Xuyên, tỉnh An Giang

Ngày 04 tháng 01 năm 2005, công ty đăng ký thay đổi tên lần 1 với tên gọi Công Ty TNHH Việt An ( viết tắt là ANVIFISH ) và hoạt động đến nay

Lĩnh vực sản xuất và kinh doanh chính của công ty là chuyên sản xuất và chế biến các mặt hàng thủy hải sản đông lạnh với hai sản phẩm chính là cá Ba Sa và Fillet đông lạnh Ngoài ra công ty còn sản xuất theo đơn đặt hàng một số loại cá nước ngọt như cá Rô Phi, cá Điêu Hồng… Mặc dù chỉ mới hơn hai năm đi vào hoạt động, nhưng công ty TNHH Việt An đã tạo được thương hiệu và uy tính của mình đối thị trường nhiều nước ở Châu Âu, Mỹ, Đài Loan…và là

một trong hai công ty thủy sản của tỉnh (cùng với công ty cổ phần Agifish) được cấp chứng nhận tiêu chuẩn quốc tế SQF 1000CM Với việc ứng dụng dây chuyền sản xuất hiện đại được nhập từ Nhật Bản, vận hành sản xuất theo hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2000, người lao động thực hiện các công đoạn sản xuất trên hệ thống băng truyền tự động thu gom các phụ phẩm và thải ra ngoài, đảm bảo vệ sinh và môi trường xung quanh, công ty TNHH Việt An được các cơ quan kiểm dịch vệ sinh thực phẩm đánh giá cao về chất lượng vệ sinh và an toàn thưc phẩm Với tổng diện tích nhà xưởng khoản 30.000 m2 và nguồn vốn khoản 87 tỷ đồng (trong đó vốn cố định 32 tỷ, vốn lưu động 30 tỷ, vốn xây dựng cơ bản chưa hoàn thành 35 tỷ Hiện nay, công ty có hai xí nghiệp sản xuất: Xí nghiệp An Thịnh hoạt động từ tháng 03 năm 2005 và xí nghiệp Việt Thắng hoạt động từ tháng 11 năm 2006 Với quy mô hoạt động như trên, công ty đã góp phần tạo đầu ra cho sản phẩm thủy sản của tỉnh An Giang nói riêng bằng việc tiêu thụ một khối lượng lớn Cá Ba Sa và cá Tra của nông dân, giải quyết công ăn việc làm cho trên 1000 lao động của tỉnh, đồng thời thực hiện đầy đủ nghĩa vụ về thuế với cơ quan Nhà nước, góp phần vào

sự phát triển kinh tế của tỉnh An Giang nói chung

3.2 Đặc điểm sản phẩm, quy trình sản xuất và thị trường tiêu thụ của công ty TNHH Việt

An

3.2.1 Đặc điểm sản phẩm

Sản phẩm chủ lực của công ty là cá Tra và cá Ba Sa Fillet đông lạnh và được chia thành

5 dạng thành phẩm sau:

- Thành phẩm loại 1 (T1) : đặc điểm màu trắng

- Thành phẩm loại 2 (T2) : đặc điểm màu trắng hồng

- Thành phẩm loại 3 (T3) : đặc điểm màu hồng vàng

- Thành phẩm loại 4 (T4) : đặc điểm màu vàng

- Thành phẩm loại 5 (T5) : đặc điểm màu sậm

Ngoài ra còn các loại thứ phẩm khác như: cá Fillet cắt T5, dè cá, dè cắt miếng, thịt vụn, thịt đỏ, dạt

3.2.2 Quy trình sản xuất

Với băng chuyền máy móc tự động, việc tổ chức sản xuất của công ty thực hiện theo một quy trình tương đối đơn giản Tuy nhiên, cần phải phối hợp giữa các khâu một cách đồng bộ và chặt chẽ nhằm đảm bảo cho việc sản xuất được liên tục Có thể hình dung được quy trình sản xuất qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 3.1: Quy trình sản xuất

Phân loại Đông lạnh

Đóng gói Nhập kho

Sửa cá

Cá Tra,Ba Sa

3.2.3 Thị trường tiêu thụ chủ yếu

Mặc dù chỉ mới hơn hai năm đi vào hoạt động, nhưng công ty đã có được những khách lớn và đang dần mở rộng thị trường tiêu thụ Hiện nay, sản phẩm của công ty được xuất khẩu chủ yếu sang thị trường Châu Âu, Mỹ, Đài Loan và một số nước Châu Phi

3.3 Những thuận lợi, khó khăn của công ty TNHH Việt An và định hướng phát triển của công ty trong thời gian tới

3.3.1 Thuận lợi

- Về nguồn cung ứng nguyên vật liệu

Nguồn cung ứng nguyên vật liệu tại chổ dồi dào, chất lượng cá ngày được nâng cao

do người dân ứng dụng kỹ thuật trong chăn nuôi, giảm được lượng cá mỡ vàng và chất kháng sinh, đảm bảo đáp ứng yêu cầu tiêu chuẩn chất lượng

Ngoài ra, công ty còn có cơ sở tự nuôi cá nhằm đáp ứng nguồn nguyên liệu kịp thời trong trường hợp khan hiếm cá trên thị trường

Tận dụng nguồn lao động dồi dào sẵn có tại địa phương

Đội ngũ công nhân viên lành nghề, nhiệt tình trong công việc, giúp cho công ty ngày càng vững mạnh và phát triển

3.3.2 Khó khăn

- Công ty TNHH Việt An chỉ mới đi vào hoạt động hơn hai năm, có quy mô ở mức tương

đối và còn quá non trẻ nên gặp khó khăn trong việc cạnh tranh so với nhiều nhà máy chế biến thủy sản khác như Agifish, Afiex, Nam Việt và số nhà máy ở các tỉnh lân cận

- Thị trường tiêu thụ hiện nay có khá nhiều tiêu chuẩn đối với từng khách hàng, với yêu cầu chất lượng sản phẩm ngay càng cao và gây khó khăn cho các công ty trong việc chạy theo tiêu chuẩn

- Ngoài ra, giá cả nguồn nguyên liệu đầu vào thời gian gần đây có nhiều biến động và có chiều hướng gia tăng, đôi lúc lại khan hiếm do tình hình thời tiết thay đổi làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất của công ty

3.3.3 Định hướng phát triển của công ty trong thời gian sắp tới

-Tận dụng các nguồn lực sẵn có như mặt bằng, nhà xưởng, nhân lực…công ty đầu tư

thêm máy móc thiết bị để vận hành thêm nhà máy mới nhằm gia tăng sản lượng đáp ứng nhu cầu xuất khẩu ngày tăng

- Nghiên cứu đa dạng hóa các mặt hàng thủy hải sản, mở rộng thị trường tiêu thụ trong

và ngoài nước, đặc biệt là những sản phẩm giá thành tương đối thấp phù hợp với thu nhập của người dân nội địa rộng lớn và còn đang bỏ ngõ

3.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Việt An

3.4.1 Sơ đồ tổ chức quản lý của công ty

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban

P Thí nghiệm

Hoạt động theo chỉ đạo của hội đồng thành viên về tổ chức tài chính, nhân sự, sản xuất kinh doanh, lập kế hoạch sản xuất và tiêu thụ, tính toán các định mức kỹ thuật phục vụ cho việc xác định giá thành sản phẩm, thực hiện ký kết các hợp đồng xuất khẩu Đồng thời thực hiện nhiệm vụ sắp xếp tổ chức nhân sự trong doanh nghiệp

- Phòng hành chính sự nghiệp

Tham mưu cho ban giám đốc trong việc tổ chức và quản lý nhân sự Thực hiện tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực theo yêu cầu phát triển của công ty Tổ chức bảo vệ, phòng chống cháy nổ, an toàn vệ sinh lao động Đồng thời có nhiệm vụ giải quyết các chế độ chính sách liên quan đến người lao động

- Ban thu mua

Thực hiện thu mua và vận chuyển cá từ các chủ bè và nhà cung cấp, đảm bảo cung ứng nguyên liệu đầu vào cho quá trình sản xuất được liên tục

- Xí nghiệp sản xuất

Tổ chức thực hiện quá trình sản xuất, điều phối lao động hợp lý nhằm khai thác hiệu quả các nguồn lực sản xuất

3.5 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Việt An

3.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Việt An

3.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán

- Kế toán tổng hợp

Kế toán trưởng

Kế toán CCDC,TSCD

Kế toán tổng hợp

Kế toán Chi phí

Kế toán

NVL

Kế toán tiền mặt,Thủ quỹ

Kế toán

N hàng

Kế toán Công Nợ

Kế toán

Doanh Thu

Theo dõi các nghiệp vụ kế toán tổng hợp, tình hình bán hàng, các khoản khoản công

nợ phải thu, phải trả Hàng tháng đối chiếu số liệu trên số cái và bảng tổng hợp chi tiết của kế toán nghiệp vụ để lặp báo cáo tài chính trình kế toán trưởng duyệt

- Kế toán nguyên vật liệu

Theo dõi tình hình thu mua, xuất kho nguyên vật liệu

Hàng ngày kế toán viên căn cứ trên các hợp động mua bán do phòng kinh doanh chuyển đến để lập bảng tạm tính giá mua nguyên vật liệu, hóa chất trong ngày Cuối ngày nhận

số liệu thực tế kèm theo phiếu nhập kho do bộ phận kho chuyển lên tiến hành điều chỉnh theo số thực tế phát sinh

- Kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ

Theo dõi tình hình thu mua, nhập xuất kho công cụ dụng cụ

Theo dõi tình hình khấu hao, tăng (giảm) tài sản cố định

- Kế toán chi phí

Hạch toán và theo dõi các khoản chi phí phát sinh như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất để báo cáo cho kế toán tổng hợp

- Kế toán doanh thu

Theo dõi doanh thu mua hàng, các hợp đồng mua hàng của các khách hàng trong và ngoài nước

Theo dõi các khoản thuế của các hộp đồng mua bán, lập báo cáo thuế đúng theo thời gian quy định

- Kế toán tiền mặt thủ quỹ

Quản lý tiền mặt tại quỹ của công ty, các khoản thu chi và thanh toán bằng tiền mặt, phát lương cho nhân viên

3.5.3 Hình thức tổ chức công tác kế toán

3.5.3.1 Hình thức kế toán

Công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung và mọi nghiệp vụ phát sinh được

xử lý thông hệ thống phần mềm kế toán rất thuận lợi

3.5.3.2 Luân chuyển chứng từ

Khi nhận được chứng từ gốc kế toán ghi nhận ngày nhận chứng từ, kiểm tra chứng từ

cụ thể là xác định nghiệp vụ phát sinh, đối chiếu các chứng từ có liên quan và kiểm tra sự hợp lệ của chứng từ

3.5.3.3 Xử lý chứng từ

Căn cứ chứng từ đã kiểm tra hàng ngày ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào

số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung định kỳ để ghi vào sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp, đồng thời với việc ghi chép vào sổ Nhật ký chung, kế toán ghi chép vào các sổ quỹ, sổ kế toán chi tiết và các sổ Nhật ký đặc biệt

Cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ Cái

Theo yêu cầu của kế toán quản trị, cuối mỗi tháng, mỗi quý kế toán tổng hợp cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh, đồng thời kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính

3.5.3.4 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho

- Công ty áp dụng chế độ hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Giá trị thành phẩm xuất kho tính theo phương pháp đích danh

3.5.4 Chế độ kế toán

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC và các thông tư 20/2006/TT- BTC và thông tư 21/2006/ TT-BTC ban hành 20/3/2006 của Bộ Tài Chính về việc điều chỉnh, bổ sung một số điều trong chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hình thức kế toán nhật ký chung

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký đặc biệt

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Sổ quỹ

Bảng cân đối tài khỏan

Báo cáo tài chính

- Chú thích:

Ghi hàng ngày Ghi vào cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Chương 4

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT

KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH VIỆT AN

4.1 Khái quát về các loại chi phí phát sinh tại công ty

Do đặc điểm hoạt động của công ty thuộc loại hình sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu, nên chi phí phát sinh tại công ty chủ yếu gồm các loại sau: chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và chi phí ngoài sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính)

Sau hơn hai năm đi vào hoạt động, có thể khái quát về tình hình chi tiêu các loại chi phí phát sinh của công ty qua bảng số liệu tổng hợp dưới đây

Bảng 4.1: Bảng tổng hợp chi phí phát sinh của công ty TNHH Việt An

năm 2005-2006

Đơn vị tính: triệu đồng CHI PHÍ SẢN XUẤT CHI PHÍ NGOÀI SẢN XUẤT

Nguồn: số liệu được lấy từ bảng cân đối số phát sinh năm 2005-2006

Để giúp đi sâu hơn các vấn đề trọng tâm trong quá trình phân tích, ta cần nắm được tỷ trọng

và mức độ ảnh hưởng của từng loại chi phí trong tổng chi phí phát sinh tại công ty Từ đó xác định được loại chi phí nào ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh, bám sát phân tích tình biến động của chúng, tìm hiểu nguyên nhân và đưa ra giải pháp khắc phục để quản lý chi phí tốt hơn Biểu đồ thể hiện tỷ trọng từng khoản mục chi phí sau đây sẽ giúp giải quyết các vấn đề này

Biểu đồ 4.1: Biểu đồ thể hiện tỷ trọng các khoản mục chi phí sản

xuất kinh doanh năm 2005 - 2006

Qua biểu đồ trên ta thấy, tỷ trọng các loại chi phí giữa hai năm là ít biến động Và trong cơ cấu chi phí thì chi phí nguyên liệu trực tiếp và chi phí bán hàng chiếm tỷ trọng lớn và ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động sản xuất kinh doanh, kế đó là chi phí sản xuất chung Do vậy các loại chi phí này sẽ được đề cập chi tiết hơn trong quá trình phân tích

4.2 Phân tích chung toàn bộ chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh

Để thấy được tình hình biến động chi phí phát sinh tại công ty qua hai năm hoạt động 2005-2006, trước hết cần phân tích chung toàn bộ chi phí Kết quả phân tích này giúp người đọc thấy một cách tổng quát

về tình hình chi tiêu chi phí của công ty

4.2.1 Đối với chi phí sản xuất

tcp



Bảng 4.2: Bảng so sánh biến động chi phí sản xuất năm 2005-2006

Đơn vị tính: Triệu đồng KMCP

Năm NVL NCTT SXC

Tổng CPSX

Sản phẩm sản xuất

Như đã giới thiệu ở trên, chi phí sản xuất là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn và ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh Vì vậy cần tìm hiểu nguyên nhân vì sao các loại chi phí lại có

sự gia tăng đột biến để từ đó tìm ra giải pháp nhằm khắc phục kịp thời

Qua tìm hiểu thực tế, sở dĩ các khoản chi phí sản xuất năm 2006 tăng nguyên nhân chính

là do mở rộng quy mô sản xuất nhằm đáp ứng nhu cầu xuất khẩu tăng mạnh, số lượng sản phẩm sản xuất nhiều hơn, thị trường tiêu thụ của công ty được mở rộng hơn Do đó làm tăng chi phí sản xuất phát sinh Cụ thể: