chương Ï :
cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị
L kế toán quản trị - vai trò của kế toán quản trị 1.1 Khái niêm
Kế toán quản trị là một bộ phận của hạch toán kế tốn, thực hiện cơng việc thu thập và sử lý thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp cụ thể dưới dạng các báo cáo chi tiết phục vụ cho nhà quản lý trong việc điều hành tổ chức lập kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ doanh nghiệp
12 Mục đích của kế toán quản tri
Là cung cấp thông tin về kế toán tài chính cho các đối tượng bên trong doanh nghiệp cụ thể là các nhà quản trị nhằm mục đích ra quyết định và các thông tin được cung cấp dưới dạng các báo cáo chi tiết: Tình hình sử dụng vật tư, TSCĐ của doanh nghiệp giúp các nhà quản lý đánh giá và quản lý chặt chế các tài sản của DNÑ mình
1.3 Nhiêm vu
Kế toán quản trị cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu cho các nhà quản trị doanh nghiệp, là những người mà các quyết định và hành động của họ quyết định sự thành công hay thất bại của DN đó Thông tin không đầy đủ, các nhà quản trị sẽ gặp khó khăn trong việc quản lý hiệu quả của DN Nhưng nếu thông tin không chính xác, các nhà quản trị sẽ đề ra các quyết định kinh doanh sai lầm ảnh hưởng tới quá trình sinh lợi của DN mình
1.4 Chức năng
Thông tin trong doanh nghiệp phải nhằm mục tiêu của DN Thông tin của KTQT chủ yếu nhằm phục vụ quá trình ra quyết định của nhà quản trị Do thông tin này không có sẵn do vậy KTQT phải vận dụng một số phương pháp nghiệp vụ đế sử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu của nhà quản trị
Trang 2KTQT thực chất là một quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính cúng như phi tài chính cho
nhà QTDN để lập kế hoạch tổ chức thực hiện kiểm tra đánh giá việc thực hiện kế
hoạch trong phạm vi nội bộ DN đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản của DN
L5 Vai trò của KTQT: Cụ thể là vai trò của KTQT trong chức năng
quản lý doanh nghiệp
Để điều hành các mặt hoạt động của một DN nói chung và DN mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc về các nhà quản trị các cấp trong DN đó Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động của DN nhằm đạt mục đích đề ra có thể khái quát trong sơ đồ sau đây: LẬP KẾ HOẠCH RA QUYET os ĐÁNH GIÁ bì THỰC HIỆN KIỂM TRA
Để làm tốt chức năng này, đòi hỏi nhà quản trị phải đề ra những quyết định đúng đắn nhất cho các hoạt động của DN Muốn có những quyết định hiệu quả và
hiệu lực các nhà quản trị có yêu cầu về thông tin rát lớn KTQT là nguồn chủ yếu
dù không phải là duy nhất cung cấp nhu cầu thông tin đó Để thấy rõ vai trò của KTQT đối với các chức năng quản lý ta xét vị trí của nó trong từng khâu của quá trình quản lý
a Khâu láp kế hoạch va du án
Trang 3- Để chức năng lập kế hoạch và dự toán của quản lý được thực hiện tốt, để
các kế hoạch hoặc các dự toán có tính khoa học và tính khả thi cao thì chúng phải được lập dựa trên những thông tin hợp lý và có cơ sở Các thông tin này chủ yếu do KTQT cung cấp
b Khâu tổ chức thực hiên
Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản lý phải liên kết tốt các yếu tố của sản xuất Có thể là kết hợp tốt nhất các nguồn lực đạt được mục tiêu đã đề ra
Để thực hiện tốt chức năng này, nhà quản trị có nhu cầu rất lớn về thơng tin
kế tốn, nhất là thông tin KTQT Để ra các quyết định đúng đắn trong các hoạt
động hàng ngày (quyết định ngắn hạn) hay các quyết định thực hiện các mục tiêu đài hạn nhà quản trị đều cần được cung cấp thơng tin kế tốn
c Khâu kiểm tra đánh giá
Sau khi đã lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạch đòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực hiện nó Phương pháp thường dùng là so sánh số liệu kế hoạch hoặc dự toán với số liệu thực hiện, để từ đó nhận diện các sai biệt giữa kết quả đạt được với mục tiêu đề ra Để làm được điều này nhà quản trị cần được cung cấp từ bộ phận kế toán báo cáo thực hiện để nhận diện những vấn đè còn tồn tại và cần có tác động quản lý
d Khâu ra quyết định
Để có thông tin thích hợp cho nhu cầu của nhà quản lý KTQT sẽ thực hiện các nghiệp vụ kinh tế chuyên môn vì những thông tin này thường không có sẵn KTQT chọn lọc những thông tin cần thiết, thích hợp rồi tổng hợp trình bày chúng theo một trình tự dễ hiểu nhất và giải thích quá trình phân tích đó cho nhà quản trị
KTQT giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định không chỉ bằng cách cung cấp thông tin thích hợp mà còn cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vào các tình huống khác nhau để từ đó nhà quản trị lựa chọn quyết định một cách thích hợp nhất
1.6 Đặc điểm của KTỌT
Trang 4- Thông tin của KTQT là hướng về tương lai, thể hiện bằng cả giá trị và hiện vật
- Phạm vi báo cáo cho từng bộ phận, từng khâu công việc
- Kỳ báo cáo: Báo cáo thường xuyên theo yêu cầu của nhà quản lý
- Liên quan tới nhiều ngành nghề
- Ít chú trọng tới tính chính xác mà chú trọng tới tính kịp thời
- Không có nguyên tắc - Không có tính pháp lệnh
1 Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh
Trước hết: Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơ bản, đó là tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Trong quá trình hoạt động sản xuất của DN, NVL là đối tượng lao động, TSCĐ và các CCDC khác không đủ tiêu chuẩn TSCĐ là tư liệu lao động, còn lao động của con người là yếu tố sức lao động
* Khái niệm: KTỌQT các yếu tố sản xuất kinh doanh trong DN là KTQT NVL, các CCDC khác (vật tư), hàng hoá, KTQT TSCĐ và KTQT lao động tiền lương (tiền công)
I1 Kế toán quản tri vât tư hàng hoá
Để cung cấp các chỉ tiêu chi tiết về tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại, từng nhóm, từng thứ vật tư, hàng hoá theo từng nơi bảo quản, sử dụng cả chỉ
tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị, cần tổ chức KTQT vật tư hàng hoá một cách khoa học Để phục vụ nhu cầu tổ chức KTQT vat tư, hàng hoá cần phải tiến hành phân
loại vật tư hàng hoá
1.1.1 Phan loai vat tu hang hoa a Nguyên vát liêu
- NVL chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính
của sản phẩm
Trang 5- Nhiên liệu: Là vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho hoạt động của máy móc, phương tiện vận tải
- Phụ tùng thay thế: Là vật liệu được sử dụng để thay thế sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải
- Thiết bị xây dựng cơ bản: Là các thiết bị dùng trong công tác xây dựng cơ bản trong DN
- Vật liệu khác: Là những vật liệu không được xếp vào những vật liệu trên Căn cứ vào nguồn gốc xuất xứ của NVL có thể chia NVL trong DN thành những loại sau:
+ NVL mua ngoài + NVL được cấp phát +NVL tự gia công chế biến
+ NVL thuê ngồi gia cơng chế biến
- Căn cứ vào mục đích sử dụng NVL trong DN được chia thành các loại sau: + NVL dùng trực tiếp cho sản xuất
+ NVL gián tiếp dùng cho sản xuất: Cho CPBH, QLDN b Công cụ dụng cu - Về giá trị được chia ra làm 2 loại: + CCDC phân bổ 1 lần + CCDC phân bổ 2 lần - Nếu phân loại theo nội dung kinh tế: Chia ra làm 3 loại + CCDC + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê - Nếu phân loại theo mục đích sử dụng + CCDC sử dụng cho sản xuất
+ CCDC cho thuê ngoài sản xuất
- Sau khi đã phân loại NVL, CCDC, hàng hoá thường trên cơ sở số liệu của kế toán tổng hợp của từng loại Tuỳ theo yêu cầu của nhà quản trị mà có thể lập
Trang 6I.1.2 Phương pháp tính giá - Nhập trước xuất trước - Nhập sau xuất trước - Bình quân
- Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp giá hạch toán
I.1.3 Hạch toán chỉ tiết vật tư hàng hoá theo yêu cầu của KTQT
Chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý DN để ra quyết định sản xuất kinh doanh do đó thông tin cần phải cập nhật liên tục Có nghĩa là tình hình nhập — xuất — tồn kho của vật tư hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng mặt hàng, từng nhóm, từng loại ,ở từng nơi bảo quản sử dụng phải được hạch toán chi tiết để sắn sàng phục vụ cho yêu cầu của nhà quản trị Vì vậy yêu cầu của KTQT vật tư hàng hoá:
- Phải tổ chức hạch toán chỉ tiết vật tư hàng hoá theo từng kho hay từng bộ phận kế toán DN
- Phải theo dõi liên tục tình hình nhập —- xuất - tồn kho của từng loại vật tư
hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu bằng tiền
- Phải đảm bảo số đối chiếu khớp, chính xác giữa số liệu của kế toán chỉ tiết và số liệu hạch toán chi tiết tại kho Ngoài ra phải đối chiếu chỉ tiết giữa số liệu của
kế toán chỉ tiết và kế toán tổng hợp
- Phải báo cáo kịp thời các thông tin cần thiết tình hình nhập xuất vật tư, hàng hoá theo yêu cầu của nhà quản trị
Trang 7a Phương pháp thẻ song song PHIẾU NHẬP Sổ (thẻ) chỉ tiết a 2 Vật tư, PHIẾU NHẬP , hàng : hoá PHIẾU NHẬP
(1) Do thủ kho ghi hàng ngày
(2) Do kế toán ghi, theo yêu cầu của nhà quản lý, có thể từ 3+5 ngày Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hoá Kế toán tổng hợp
(3) Đến cuối kỳ kế toán ghi vào bảng tổng hợp
(4) Đối chiếu giữa thẻ kho của kế toán ghi và sổ thẻ chỉ tiết vật tư hàng hoá b Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân phiên PHIẾU NHẬP BẢNG KÊ NHẬP
PHIẾU NHẬP SỐ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUẾN
Trang 8c Phương pháp ghi sổ số du PHIẾU NHẬP PHIẾU GIAO NHẬN CHÚNG TỪNHÂP KẾ TOÁN KẾ TOÁN i Y KE - - ‹ ct BANG LUY KE PHIEU NHAP TONG HOP TONG HOP N-X-T
PHIẾU GIAO NHAN
PHIEU NHAP ‘ CHUNG TU'XUAT : ene
II.2 Ké toan quan tri TSCD
- Tài sản cố định trong DN là những tư liệu lao động chủ yếu hay tai san khác sử dụng trong DN có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà những khoản chi phí thực tế DN đã chỉ (giá trị lớn) sẽ phát huy trongnhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của DN
11.2.1 Phan loai
- Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp vớ những đặc trưng kỹ thuật của TSCĐ
+ TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất cụ thể có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian
+ TSCĐ vô hình: Là tài sản cố định không có hình thái vật chất cụ thể, thể
hiện một khoản đầu tư mà DN đã đầu tư, có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian - Phân loại theo quyền sở hữu
+ TSCĐ tự có: Là TSCĐ thuộc quyền sở hữu cia DN, do DN mua sim,
nhận cấp phát, nhận góp vốn liên doanh
+ TSCPĐ thuê ngoài: Là TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của DN do DN đi
thuê dài hạn và ngắn hạn
- Phân loại theo nguồn hình thành
+ TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu bằng tài sản mua bằng vốn chủ
Trang 9+ TSCĐ từ vốn vay
+ TSCĐ tự bổ xung khác: Mua bằng quỹ đầu tư phát triển hoặc quỹ phúc lựo
- Phân loại theo công dụng kinh tế:
+ TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Phục vụ cho mục đích kinh doanh của DN
+ TSCĐ không dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN - Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng:
+ TSCĐ đang dùng + TSCĐ chưa dùng
+ TSCD không cần dùng chờ sử lý
Sau khi đã phân loại người ta đánh số TSCĐ (TSCĐHH) theo quy định như
lập danh điểm vật tư
I.2.2 Đối tương ghi TSCĐ
Để phục vụ cho yêu cầu quản trị TSCĐ trong DN, TSCĐ được ghi sổ theo
từng đối tượng ghi TSCĐ (đối tượng TSCĐ) gồm: + TSCĐ hữu hình
+ TSCĐ vơ hình
12.3 Kế tốn TSCĐ theo yêu cầu của KTỌT
Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào SXKD, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí SXKD Nhưng TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban dầu cho đến khi hư hỏng Bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng giảm hao mòn TSCĐ của toàn DN và của từng nơi bảo quản, sử dụng theo từng đối tượng ghi TSCĐ
- Hạch toán chi tiết TSCĐ:
Tại các nơi sử dụng TSCĐ phải mở số TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi
tình hình tăng giảm của TSCĐ của từng đơn vị sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải
mở sổ riêng
Tại phòng kế toán, kế toán chỉ tiết sử dụng thẻ (sổ) TSCĐ cho tất cả DN để
Trang 10I3 Kế tốn quản tri lao đơng và tiền lương
Ta biết ràng: lao động là yếu tố quyết định trong quá tình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động là nói đến lao động sống, tức là sự hao phí lao động
có mục đích về thể lực, trí lực của con người để tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện hoạt động kinh doanh
KTQT lao động, tiên lương phải cung cấp các thông tin về số lượng lao động,
thời gian lao động, kết quả lao động và quỹ lương cho các nhà quản trị DN từ những thông tin này cac nhà quản trị dưa ra các phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động của DN voà từng khâu cụ thể, nhằm phát huy
tốt nhất năng lực của người lao động, tạo điều kiện tăng năng suất lao động, giảm chi phí nhân công trong chi phí sản xuất kinh doanh
Muốn có thông tin chính xác về số lượng lao động và cơ cấu lao động trong DN cần phái phân loại lao động của toàn DN và của từng bộ phận trong DN một cách hợp lý
11.3.1 Phan loai
- Căn cứ vào tính chất lao động + Lao động trực tiếp
+ Lao động gián tiếp - Theo thòi gian làm việc
Lao động thường xuyên: là lao động có trong danh sách thường xuyên của DN
+ Lao động thừi vụ: Lao động thuê mướn, tạm thời theo yêu cầu của thời vụ - Theo chức năng:
+ Lao động thực hiện chức năng sản xuất + Lao động thực hiện chức nămg bán hàng + Lao động thực hiện chức năng quản lý
I.3.2 Hạch toán và phân bổ chi phí nhan công theo yêu cầu của quản trị * Hạch toán thời gian và kết quả lao động
Trang 11- Hạch toán kết quả lao động: Ghi chép kết quả lao động của từng người lao
động biểu hiện bằng khối lượng sản phẩm hoặc công việc đã hoàn thành * Tính lương và phân bổ chỉ phí bằng tiên lương
- Tiền lương tính theo thời gian: Căn cứ vào thời gain làm việc và thang lương của người lao động thời gian theo:
Tiền lương _ — Thời gian làm x Mức lương
theo thời gian viéc theo thời gian
áp dụng cho DN không trực tiếp sản xuất
- Lương theo sản phẩm: Là số tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào sản lượng sản phẩm người lao độgn đản xuất đạt tiêu chuẩn hay khối lượng công việc người lao động hoàn thành được nghiệm thu và đơn giá sản phẩm
Tiền lương phải tả _ Khối lượng sản phẩm hoặc Đơn giá tiền cho người lao động cơng việc hồn thành x lương sản phẩm
* Phân bổ tiền lương
Hàng tháng kế táon căn cứ vào bảng tổng hợp thanh táon tiền lương và các chứng từ gốc liên quan để xác định số phang bổ chi phí nhân công và chi phí sản xuất kinh doanh của đối tượng sử dụng lao động liên quan
III Ké toán quản trị chỉ phí và giá thành
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, DN phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chỉ phí, vì mỗi đồng chỉ phí bỏ ra có ảnh hưởng tới lợi nhuận Vì vậy vấn dé quan trong dat ra cho nha quan tri DN là phải kiểm soát chỉ phí của DN
Chỉ tiêu giá thành sản xuất toàn bộ có ý nghĩa quan trọng trong quản trị DN Dựa vào giá thành sản xuất toàn bộ, DN có thể xác định được kết qủa sản xuất sản phẩm là lãi hay lỗ Nó đóng vai trò chủ yếu trong các quyết định msng tính chất chiến lược dài hạn Quyết định ngừng sản xuất hay tiếp tục sản xuất một loại sản
phẩm nào đó
HL1 Phân loai chỉ phí và ý nghĩa của phân loai chỉ phí
Trang 12Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử của từng loại chi phí là chìa khoá của việc đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh của nhà quản trị DN
HI.I.I Phân loai chỉ phí theo chức năng hoat đông * Tác dụng:
- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở DN
- Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí
- Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính Bao gồm 2 loại: Chi phí sản xuất và chỉ phí ngoài sản xuất
* Chỉ phí sản xuất: là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm (liên quan trực tiếp) hoặ cung cấp dịch vụ phục vụ trong một chu kỳ nhất định bao gồm: CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC
+ CPNVL trực tiếp: Là chi phí của những loại vật liệu cấu thành nên sản
phẩm có thể xác định được cụ thể cho từng sản phẩm (CPNVL được căn cứ vào
phiếu xuất kho NVL )
+ CPNC trực tiếp: Tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp là chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh
CPNC trực tiếp có thể được xác định cụ thể cho từng sản phẩm căn cứ vào
bảng phân bổ tiền lương để xác định được tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp
+ CPSX chung: Là tất cả nhưng xchi phí tham gia vào quá trình sản xuất trừ CPNVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp
Đặc điểm:
- Gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau
- Các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung đều có tính chất gián tiếp đối
với từng đơnvị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm mà phải phân bổ
cho từng sản phẩm theo một tiêu thức nhất định
Trang 13Chỉ phí sản xuất chung khó kiểm soát và quản lý HẠCH TOÁN CPSX CPSP TRỤC TIẾP NVL CPNVLT? GIÁN TIẾP CPSX KHÁC : ~ CPSXC GIÁN TIẾP GIÁN TIẾP NHÂN CÔNG CPNCTT TRỤC TIẾP
* Chi phí ngoài sản xuất: Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Là những chi phí không tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh + Chi phí bán hàng (Chi phí lưu thông và tiếp thị): Là những khoản chỉ phícần thiết để đẩy mạnh quá trình bán hàng bảo đảm việc đưa hàng hoá đến tay người tiêu dùng Chi phí quảng cáo, đóng gói, tiêu thụ
+ Chỉ phí quản lý: Là những chỉ phí liên quan đến việc tổ chức quản lý DNÑ
HI.1.2 Phân loai chỉ phí theo cách ứng xử của chỉ phí
Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều
tiết chi phí đối với lĩnh vực QTDN, người ta còn phan loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động như thế nào
Bao gồm: Chi phí biến đổi: Có quan hệ tỉ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động (Khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm)
Trang 14+ Biến phí tỷ lệ: Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động Ví dụ: CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp
+ Biến phí cấp bậc: Là những khảon chỉ phí thay đổi khi mức độ hoạt động
thay đổi rõ ràng, và không đổi khi mức độ hoạt động thay đỏi ít Nói cách khác là
nó quan hệ tuyến tính
- Chi phí cố định: Là những khoản chi phí không biến đổi khi mức đọ hoạt
động thay đổi
CPCPĐ tính trong một đơn vị hoạt động thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi tỷ lệnghịch với mức đọ biến động
+ Định phí tuỳ ý: Là định phí có thể thay đổi được theo quyết định của nhà quản trị
VD: Chi phi quảng cáo, chi phí đào tạo
+ Định phí bắt buộc: Là những chi phí cố định không thể thay đổi được một cách nhanh chóng Vì chúng thường liên quan tới TSCĐ (như chi phí khấu hao) và cấu trúc cơ bản của DN
Đặc điểm: Có bản chất sử dụng lâu đài Không thể giảm bớt đến số 0
- Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí gồm cả biến phí và định phí
Để tách hai chi phí này có hai phương pháp + Phương pháp chi phí cực đại, cực tiểu
Xác định số liệu chi phí ở cả 2 mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất Chênh lệch chi phí giữa hai cực đem chia cho mức độ hoạt động ta xác định được biến phí đơn vị Căn cứ vào mức độ hoạt động và tổng chi phí ở mức độ hoạt động đó, ta xác định được yếu tố định phí Sau khi xác định được các yếu tố định phí và
biến phí ta viết phương trình của chi phí hỗn hợp đó
Xác định biến phícủa _ Chênh lệch tổng chỉ phí
một đơn vị hoạtđộng —_ Chênh lệch mức độ hoạt động
(Chênh lệch mức cao nhất với mức thấp nhất
* Phương pháp bình phương nhỏ nhất
Trang 15Phương trình quy hồi tuyến tính Y=a, tay Trong đó: y- Biến số phụ thuộc (chỉ phí hỗn hợp) x- Biến số độc lập (mức độ hoạt động căn cứ ) a) — yếu tố định phí (Định phí hoạt động) ai Tỷ lệ biến phí (biến phí đơn vị)
HI.1.3 Phân loại chỉ phí theo mối quan hê với sản phẩm
- Chi phí thời kỳ: Là nhứng khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch tốn
khơng phải là những chi phí tạo thành thực thể sản phẩm mà hoàn thành tách biệt với quá trình sản xuất: CPBH, CPQL
- Chi phí sản phẩm: Là những khoản chỉ phí gắn liền với quá trình sản xuất Chỉ được thu hồi khi sản phẩm được tiêu thụ và khi sản phẩm chưa được tiêu thụ thì chúng nằm trong sản phẩm tồn kho
Khi nào tiêu thụ mới được phản ánh chi phí đó (giá vốn hàng bán là chi phí
sản phẩm khi sản phẩm đã đi tiêu thụ) còn khi chưa tiêu thụ thì nó là hàng tồn kho
HI.1.4 Phân loại chỉ phí nhằm mục đích ra quyết đỉnh a Chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp
- Chi phí trực tiếp: Là chi phí có thể tách biệt hay phát sinh một cách riêng
biệt cho từng hoạt động cụ thể của DN hay từng đơn vị sản phẩm và tự thân nó hiển nhiên được chuyển vào một hoạt động cụ thể hay một đơn vị
- Chi phí gián tiếp: Là chi phí chung hoặc kết hợp không có liên quan đến một hoạt động cụ thể mà liên quan đến cùng một lúc nhiều hoạt động Để xác định được chỉ phí gián tiếp cho từng hoạt động cụ thể, từng đơn vị cụ thể thi ta phải dùng
phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp theo tiêu thức nhất định
b Chỉ phí kiểm soát được và chỉ phí không kiểm soát được
Chi phí kiểm soát được và chi phí khơng kiểm sốt được là những khoản mục
Trang 16Như vay: Các nhà quản trị cấp cao có phạm vi quyền hạn rộng đối với chi phí hơn
- Chi phí được xem là kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó nếu cấp này
có thẩm quyền quyết định chi phí đó
Ngược lại chi phí không kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó nếu cấp này không có thẩm quyền quyết định chi phí đó
c Chỉ phí chênh lệch
Để thực hiện chức năng ra quyết định, nhà quản trị thường phải so sánh nhiều phương án khác nhau và mỗi phương án lại có các laọi chi phí riêng, khác
nhau cả về lượng và loại chi phí
KN: Chi phi chênh lệch là chi phí tăng thêm hay giảm đi do chi phí của phương án này lớn hơn hay nhỏ hơn chỉ phí cùng loại của phương án kia
d Chỉ phí cơ hội
Trong kinh doanh, một khảon mục chỉ phí phát sinh đều được phản ánh và theo dõi trên sổ sách kế toán tuy nhiên có một loại chi phí hoàn toàn không được phản ánh trên sổ sách kế toán nhưng rất quan trọng, phải được cân nhắc xem xét mỗi khi DN cần lựa chọn phương án kinh doanh Đó là chi phí cơ hội
KN: Chỉ phí cơ hội được hiểu như là một khoản lợ nhuận tiềm năng bị mất đi do việc lựa chọn phương án này thay cho phương án khác (phương án khác là phương án tối ưu nhất đãlựa chọn )
Chi phí cơ hội là khoản lợ nhuận cao nhất của phương án trong các phương án đã bỏ qua
Tuy nhiên: Mỗi phương án đều có những điểm xấu, những điểm tốt của
phương án bị bỏ qua mới là chi phí cơ hội của phương án được lựa chọn e Chỉ phí chìm
Trang 17HI.1.5 Phân loại chỉ phí trên các báo cáo kế toán
Mọi DN đều phải lập các báo cáo kế toán định kỳ để phản ánh tình hình tài chính và thu nhập của DN ở những thời điểm nhất định ở đây ta xem xét cách phân loại chi phí trên báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh
HI.2 Giá thành trong KTQT và ý nghĩa a Giá thành sản xuất toàn bộ
Là giá thành bao gồm toàn bộ chi phí cố định và chi phí biến đổi của
CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC
Chỉ tiêu giá thành sản xuất toàn bộ có ý nghĩa quan trọng trong quản trị DN Dựa vào giá thành sản xuất toàn bộ, DN có thể xác định được kết quả sản xuất sản phẩm là lãi hay lỗ Nó đóng vau trò chủ yếu trong các quyết định mang tính chiến lược dài hạn Quyết định ngừng sản xuất hay tiếp tục sản xuất một loại sản phẩm nào đó
b Giá thành sản xuất theo biến phí
- Là giá thành được xác định gồm các khảon mục biến phí trực tiếp và biến phí gián tiếp thuộc CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, CPSXC
- Giá thành sản xuất theo biến phí là giá thành sản xuất bộ phận để xác định lãi gộp Z„=V*Q Z„=V*Q+E DT=P*Q Trong đó: V-Biến phí đơn vị Q-San lượng F- Chỉ phí cố định P- Giá bán một đơn vị sản phẩm Điểm hoà vốn: Ztb = DT V*Q+F=P*Q Qw= E/P-V)
Trang 18quyết định ngắn hạn Tuy nhiên vì biện pháp này đơn giản do vậy nó còn có một số hạn chế * Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý CPCĐ Z=V *Q+F*(n/N) n: Mức độ hoạt động thực tế N: Mức độ hoạt động chuẩn Chi phícố định _ F(N-n) _ Fo Fett không đượcphânbổ N ~ N
(Chi phi cho viéc ngitng hoat dong)
Xác định giá thành theo cách này sẽ phân bổ được hợp lý chi phí cố định khắc phục được nhược điểm của chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí và được sử dụng trong kiểm soát quản lý ở DN
* Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ
Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ là giá thành sản xuất toàn bộ cộng các chi phi ban hang va chi phi quan ly DN hay giá thành sản xuất theo biến phí cộng định phí sản xuất và các chi phí quản lý cùng với chi phí bán hàng Hoặc cũng có
thể được xác định là giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chỉ phí cố định công với
chi phí hoạt động dưới công suất và các chi phí bán hàng ca chi phi quan ly DN Ztb = Zsxtb + CPBH + CPQL = Ztb + F + CP= Fees CPBH + CPQL III.2.2 Phan loai gid thanh theo thời điểm và số liêu tính giá thành = Zpbcpxdd + Bao gồm: + Giá thành kế hoạch + Giá thành định mức + Giá thành thực tế
Nhà quản trị so sánh Zn với Zkh hoặc Zđm để tìm chênh lệch các giá thành này, từ đó tìm ra nguyên nhân để đưa ra các quyết định phù hợp với DN
Trong đó Zđm được sử dụng rộng rãi trong KTQT để tìm ra chênh lệch (về giá cả, năng suất ) giá thành định mức được sử dụng cho mục đích kiểm soát quản lý
Trang 19Nghiên cứu mối quan hệ CVP là một việc làm rất cần thiết và hữu ích, nó hướng cho các nhà DN trong việc lựa chọn để ra quyết định quản trị kinh doanh, như chọn dây truyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược khuyến mại, sử dụng tốt nhất các điều kiện kinh doanh hiện có nhằm đạt hiệu quả cao nhất
Việc nghiên cứu quan hệ CVP được thực hiện dựa trên cách phân loại chi phí thành biến phí, định phí và báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh
IV.1 Các khái niêm cơ bản a S6 du dam phi
- Số du dam phi: La hiéu s6 cha DT — CP bién déi, hoac là số tiền còn lại của
doanh số bán hàng sau khi đã trừ đi các chi phí biến đổi và được dùng để trang trải
CP cố định, phần còn lại là lợi nhuận
- Số dư đảm phí đơn vị: Là số tiền còn lại của giá bán một đơn vị sản phẩm
sau khi đã trừ đi chi phsi biến đổi cho một đơn vị sản phẩm
LN = DT - (CPBĐ + CPCĐ) = DT — CPBĐ - CPCĐ = SDĐP — CPCĐ SDĐP = SDDPdv * SLsp
LN = SDDPdv * SLsp — CPCD
- Tỷ lệ SDĐP: Là biểu hiện bằng số tương đối giữa số dư đảm phí/DT hoặc bằng số dư đảm phí đơn vi/giá bán đơn vị một sản phẩm
b Kết cấu chỉ phí
Là chỉ tiêu tương đối phản ảnh mối quan hệ giữa tỷ lệ định phí và biến phí
của tổ chức DN hoặc đơn vị c Đòn bẩy kinh doanh
Độ lớn của đòn bẩy _ Tốc độ tăng của lợi nhuận
kinh doanh _ Tốc độ tăng của doanh thu
- Đòn bẩy kinh doanh là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí
trong tổ chức DN đòn bẩy kinh doanh lớn ở các DN có tỷ lệ định phsi cao hơn biến phí trong tổng chi phí và là nhỏ ở các DN có tỷ lệ định phí thấp hơn biến phí Và lợi nhuận của DN sẽ nhạy cảm với thị trường khi DT biến động ở các DN có đòn
Trang 20Phan II
phân tích biến động chỉ phí sản xuất kinh doanh của dn
Công ty than hà tu
I Quá trình hình thành phát triển của công ty than Hà Tu
Công ty than Hà Tu tiền thân là mỏ than Hà Tu được thành lập ngày 1/8/1960 Được sự đầu tư vốn của nhà nước và sự trợ giúp của Liên Xô cũ Ngay từ ngày thành lập với công nghệ khai thác cả lộ thiên và hầm lò mỏ đã được trang bị đồng bộ máy móc và thiết bị hiện đại của Liên Xô Cơ giới hoá trong quá trình sản xuất do đó sản lượng khai thác than và tiêu thụ mỗi năm một nâng cao năm sau cao hơn năm trước Mỏ ln hồn thành vượt mức kế hoạch được giao
Năm 1989, do có sự biến động của nền kinh tế thị trường mức tiêu thụ than giảm xuống của ngành than nói chung và mỏ than Hà tu nói riêng Quy mô sản xuất phải hạn hẹp Lượng than khai thác ra tồn đọng quá lớn đời sống người thợ mỏ
gặp nhiều khó khăn
Tháng 5/1996, mỏ than Hà Tu chính thức trở thành một doanh nghiệp hoạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam
Ngày 1/10/2001, mỏ than Hà Tu chính thức đổi tên thành Công ty than Hà Tu theo quyết định của Bộ công nghiệp
Công ty than Hà Tu nằm trên địa bàn phường Hà Tu nằm cách trung tâm
thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh 15 Km về phía Đông bắc Công ty than Hà Tu
có địa hình khá phức tạp, nằm trải rộng trên diện tích khoảng 17 Km” Phần lớn là
đồi núi nên công tác khai thác than phải xuống màng sâu, khai trường chật hẹp Phía Đông giáp quốc lộ 18A, phía Tây giáp công ty than Hà Lầm và công ty than Núi Béo, phía Đông giáp mỏ than Tân Lập, phía Nam giáp phường Hà Phong 40 năm hình thành và phát triển của công ty than Hà Tu là 40 không ngừng phát triển
ngày càng lớn mạnh
Năm 2000, tổng số CBCNV trong công ty là 2.494 người Trong đó có trên 60 người có trình độ đại học, cao đẳng Công nhân kỹ thuật gần 1.000 người Sản lượng thực hiện bốc xúc 2.248.278mỶ đất đá và tiêu thụ 746.796 tấn than
Trang 21Trong đó trình độ ĐH, Cao đẳng trên 100 người, công nhân kỹ thuật trên
1.000 người
Sản lượng thực hiện: Bốc xúc 3.516.803m° đất đá và tiêu thụ 978.055 tấn than
Sau 4 năm: Năm 2005 tổng số CBCNV là 4.250 người
Trong đó trình độ ĐH, CĐ có trên 300 người, công nhân kỹ thuật có 1.514 người
Sản lượng thực hiện: Bốc xúc 17.260.777m3 đất đá và tiêu thụ 1.914.075 tấn than
Qua đó khẳng định công ty than ngày một phát triển cả về chiều sâu và chiều rộng Đời sống CBCNV trong công ty được cải thiện và nâng cao cả về tỉnh thân và vật chất Nhờ những thành công mà công ty đạt được qua 40 năm hình thành và phát triển, mà năm 2004 công ty đã 2 lần được nhà nước phong tặng anh Hùng Sản phẩm của công ty làm ra đạt giải “Sao vàng đất Việt”
II CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY THAN HÀ TU
II.1 Chức năng
Công ty than Hà Tu trực thuộc Tông công ty than Việt Nam là một doanh nghiệp nhà nước có tư cách pháp nhân hoạch toán độc lập Có điều lệ tổ chức và
hoạt động riêng phù hợp với điều khoản trong điều lệ tổ chức và hoạt động của Tổng công ty than Việt Nam và luật doanh nghiệp nhà nước
H2 Nhiêm vu
Sản xuất, gia công chế biến kinh doanh than Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng Quản lý và kinh doanh cảng
Bồi dưỡng nâng cao trình độ VH, XHKT, chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ, công nhân Chăm lo, cải thiện nâng cao đời sống vật chất tính thần cho người lao động
Thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và bảo vệ môi trường 11.3 Mat hàng sản xuất kinh doanh chủ yếu của công ty
Mặt hàng sản xuất và kinh doanh của công ty rất đa dạng bao gồm nhiều chủng loại than:
Trang 22+ Cám từ 0+15 = 80% + Than da tir 15+50 = 15% + Than cuc tir 15+50 = 6% Than sàng sạch bao gồm:
+ Than cục các loại: 2a, 2b, 3a, 3b, 4a, 4b, 5a, 6
+ Than cám các loại: Cám l; Cám 2; Cám 3a; Cám 3a, 3b;Cám 4a,4b; Cám
5, 6
Các loại than trên chủ yếu là xuất khẩu và phục vụ tiêu dùng trong nước như các nhà máy điện, xi măng, các công ty chế biến và kinh doanh than Miền Bắc, Miền Nam, Miền Trung và công ty tuyển than Hòn Gai
Xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất kinh doanh than nói trên Hiện tại công ty than Hà Tu có dây truyền công nghệ sản xuất, chế biến và tiệu thụ than được khép
Trang 23SƠ ĐỒ CÔNG NGHỆ KHAI THÁC THAN KHOAN NỔ MÌN BỐC XÚC VẬN TẢI
VẬN TẢI ĐẤT ĐÁ VẬN TẢI THAN
BÃI THÁI GC SÀNG TUYỂN SƠ TUYỂN KHO CHỨA MÁNG RÓT TT QUA CẢNG MỎ GIAO XNTTHG
Để khai thác than dưới lòng đất phải dùng khoan để khoan sâu vào lòng đất với độ sâu từ 10/30m sau đó nạp thuốc nổ vào các lỗ đã khoan để nổ mìn Sau khi nổ mìn xong dùng máy xúc để xúc đất lên xe ô tô vận chuyển ra bãi thải và xúc than lên xe ô tô tải đến khu vực sàng tuyển giao cho xí nghiệp tuyển than Hòn Gai để phân loại các loại than có chất lượng cao, thấp khác nhau đưa vào khu vực sàng tuyển kết hợp với gia công sau đó đưa về kho chứa và để tiêu thụ qua cảng mỏ
Thiết bị khâu vận chuyển bao gồm: Máy khoan, máy xúc, máy gạt và các loại ô tô vận tải
I4 Hình thức tổ chức và kết cấu sản xuất của công ty H.4.1 Hình thức tổ chức của công ty than Hà Tu
Trang 24I.4.2 Kết cấu sản xuất của công ty
Kết cấu sản xuất của công ty bao gồm bộ phận sản xuất phụ và bộ phận phục vụ mang tính chất sản xuất cùng với những mối quan hệ giữa chúng trong quá trình sản xuất tạo nên một hệ thống Hệ thống sản xuất này cùng với bộ phận quản lý tạo nên một hệ thống sản xuất chung của công ty
Bộ phận sản xuất chính là bộ phận trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra các sản phẩm chính của công ty đó là:
+ Công trường khoan + Công trường xúc + Công trường vỉa 7+8 + Công trường vỉa 10 + Công trường vỉa trụ
+ Công trường chế biến than I1, than 2 + Công trường giao thông cơ gIới + Công trường đá phụ gia
+ Các phân xưởng vận tải: Xe 2, 4, 6, 9, 10, I1, 14, 15
Bộ phận sản xuất phụ là bộ phận trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra các sản phẩm phụ của công ty đó là:
+ Phân xưởng cơ điện
+ 2 phân xưởng sửa chữa ô tô sô l, 2 + Công trường than
+ Công trường trạm mạng + Công trường xây dựng + Công trường bơm
Bộ phận phụ có tính chất sản xuất là những bộ phận mà hoạt động của nó có tính phục vụ đảm bảo cho hoạt động của bộ phận sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ được tiến hành liên tục đó là:
+ Đội xe phục vụ: Phân xưởng xe 7, phân xưởng xe 12, phân xưởng xe 5 + Kho vật tư
+ Phân xưởng phục vụ đời sống
Trang 25nhau cùng phát triển Nếu có một trong các bộ phận trên bị trục trặc thì sẽ làm ảnh hưởng đến kết quả chung của tồn cơng ty BỘ PHẬN SẢN XUẤT CHÍNH - Các công trường khai thác: Khoan, xúc, gạt, vỉa trụ, vỉa 7+8, via 10, CB than 1, 2 - Các đơn vị vận tải: Xe 2, 4, 6, 9, 10, 11, 14, 15 BỘ PHẬN SẢN XUẤT PHỤ
- Xưởng cơ điện, xưởng sửa chữa ô tô, công trường bơm, công trường xây dựng, công trường trạm mạng
BỘ PHẬN PHỤC VỤ
- Phân xưởng xe 5, phân xưởng xe 7, phân xưởng xe 12, phan xưởng kho vật tư, phân xưởng dịch vụ đời sống, y tế, nhà văn hoá, nhà thi đấu
5 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty than Hà Tu
Hệ thống tổ chức bộ máy quản lý của công ty than Hà Tu được tổ chức quản
lý trực tuyến chức năng theo 2 cấp Cấp công ty — cấp các công trường phân xưởng Cấp công ty bao gồm: Giám đốc, các phó giám đốc và các phòng ban chức năng
Giám đốc: Là người lãnh đạo có quyền cao nhất và chịu trách nhiệm chính tới toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
Các phó giám đốc: Gồm có 4 phó giám đốc, mỗi đồng chí phó giám đốc trực tiếp quản lý một số phòng ban, đơn vị và chịu trách nhiệm trước giám đốc về mọi hoạt động của các phòng ban do mình phụ trách
5.1 Hệ thống phòng ban chức năng:
+ Văn phòng giám đốc: Giúp giám đốc về công tác tổng hợp hành chính quản trị văn phòng, công tác thi đua tuyên truyền Tổng hợp tình hình hoạt động mọi mặt của công ty, báo cáo giám đốc xử lý kịp thời Xây dựng chương trình công tác hàng tuần, hàng quý cho giám đốc, các phó giám đốc
+ Phòng kế tốn thơng kê: Quản lý và sử dụng vốn, hoạch toán, kế toán mọi hoạt động tài chính của công ty và thực hiện nghĩa vụ với nhà nước
Trang 26xây dựng hệ thống mục tiêu và chương trình hành động Xác định các nguồn lực của công ty
+ Phòng kiểm toán: Quản lý chi phí sản xuất, doanh thu và các thủ tục đầu tư của công ty, kiểm tra các báo cáo tài chính hành tháng, quý, năm
+ Phòng tổ chức đào tạo: Tham mưu giúp giám đốc tổ chức thực hiện công
tác tổ chức sản xuất, tổ chức cán bộ, đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực cho công
ty Thống kê báo cáo về tổ chức cán bộ
+ Phòng lao động tiền lương: Quản lý toàn bộ số lượng CNCNV tổ chức sắp
xếp biên chế cán bộ, nhân sự Xây dựng hệ thống lao động định mức phù hợp với từng thời kỳ sản xuất của công ty Quản lý quỹ tiền lương, tiên thưởng, lập kế hoạch bảo hiểm y tế hàng năm, giải quyết thực hiện các chế độ chính sách cho người lao động, quản lý hồ sơ đầy đủ toàn thể CBCN trong công ty
+ Phòng bảo vệ, thanh tra: Xây dựng quản lý lực lượng bảo vệ, bảo vệ an ninh trật tự, tài sản của công ty Thực hiện thanh tra nội bộ theo pháp lệnh thanh tra giải quyết những đơn thư khiếu kiện của CBCNV Thanh tra định hàng hoặc đột
xuất các công trường phân xưởng, phòng ban các chuyên đề về tiền lương, tiền
thưởng và việc sửa chữa mua bán vật tư thiết bị
+ Phòng cơ điện vận tải: Chịu trách nhiệm quản lý công tác cơ điện và vận tải, kiểm tra việc thực hiện quy trình quy phạm kỹ thuật đối với các đơn vị quản lý thiết bị khai thác và vận tải, lập kế hoạch trùng tu bảo dưỡng các thiết bị đó
+ Phòng quản lý vật tư: Đảm bảo cung ứng vật tư đúng, đủ và kịp thời, chất lượng đảm bảo Lập kế hoạch cung ứng vật tư và quản lý cấp phát vật tư theo yêu cầu sản xuất của tồn cơng ty
+ Phịng kỹ thuật mỏ: Lập quy phạm nghiên cứu và ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vao sản xuất, chịu trách nhiệm toàn bộ về mặt kỹ thuật của công ty
+ Phòng xây dựng cơ bản: Thiết kê xây dựng và sửa chữa cơ sở hạ tầng và cac công trình xây dựng của công ty
+ Phòng trắc địa: Thăm dò, đọc cập nhập bản đồ địa hình khai thác phục vụ sản xuất
+ Phòng kỹ thuật an toàn: Chịu trách nhiệm về công tác an toàn bảo hộ lao động trong tồn cơng ty Kiểm tra đôn đốc giám sát việc thực hiện quy trình quy phạm kỹ thuật an toàn trong sản xuất
Trang 27+ Phòng tiêu thụ: Giới thiệu sản phẩm trên thị trường Quản lý và điều hành quá trình tiêu thụ sản phẩm Lập kế hoạch chỉ tiêu tiêu thụ sản phẩm trong năm của công ty
+ Phòng y tế: Chăm sóc sức khoẻ cho người lao động, khám chữa bệnh và bảo hiểm y tế cho CBCNV trong công ty
+ Phòng điều khiển sản xuất: Thay mặt giám đốc là trung tâm điều hành sản
xuất của giám đốc công ty để hoạt động sản xuất được ăn khớp nhịp nhàng
Công ty than Hà Tu với mô hình tổ chức quản lý trực tuyến chức năng tạo nên sự chỉ huy trực tiếp ăn khớp nhịp nhàng, nhanh chóng trong việc thực hiện các mệnh lệnh chỉ huy điều hành, giảm bớt gánh nặng cho người quản lý cấp cao Tận dụng các phòng ban chức năng giải quyết các công việc chuyên môn, nghiệp vụ và có sự canh tranh giữa thành viên Do vậy hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao Nhưng cũng làm nảy sinh mâu thuẫn giữa các phòng ban do việc tập trung và định hướng cá nhân và sự khác nhau về trình độ chuyên môn nên ít nhiều làm ảnh hưởng đến việc hoàn thành mục tiêu chung Mô hinh này có lẽ chỉ hợp với môi trường tĩnh mà điều này thì trái với thực tế hiện nay là các doanh nghiệp đang hoạt động trong nên kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt
Trang 28- Cám 3c 1.076.197.836 - Cám 4b 13.612.048.008 - Cám 5 18.920.337.760 - Các cám khác 106.199.004.261 Cộng tổng 712.615.146.584
Trong một doanh nghiệp, các nhà quản trị thường phải lựa chọn cách phân loại chi phí sao cho cách phân loại này thể hiện được sự tác động của các quyết định quản trị đến kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh đó
Phân tích chung chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo khoản mục và
yếu tố chi phí là đánh giá tổng quát tình hình giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Từ đó, có thể rút ra kết luận như giá thành hiện nay của doanh nghiệp là cao hay thấp, có xu hướng tăng hay giảm, tình hình sử dụng các yếu tố đầu vào như thế nào, ảnh hưởng của các tình hình trên tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của
doanh nghiệp để từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp Và để thấy rõ hơn nữa ta
tiến hành phân tích sự biến động của các khoản mục chi phí trong công ty than Hà Tu dựa trên số liệu năm 2004 và năm 2005
II PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí về lao động sống
và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan tới khối lượng sản phẩm, công tác hay lao vụ đã hoàn thành Giá thành lao động là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp đóng vai trò quyết định với hiệu quả kinh tế xã hội của quá trình sản xuất kinh doanh
Giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm luôn là một trong những phương pháp quan trọng với bất kỳ doanh nghiệp nào Để tăng cường khả năng cạnh tranh phát triển sản xuất, nâng cao các chỉ tiêu hiệu quả kinh tế xã hội như: Lợi nhuận, đóng góp cho xã hội, thu nhập cho người lao động
Trang 29thành trên cơ sở những yêu cầu của hạch toán như: Tính đúng, tính đủ và hợp lý
- Kiểm tra tính đúng đắn của công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá
- Đánh giá thực trạng của tình hình chi phí sản xuất và giá thành ảnh hưởng của tình hình đó đến hiệu quả kinh tế sản xuất kinh doanh
- Lam cơ sở cho việc hạch định chiến lược kinh doanh trong lĩnh vực chi phí sản xuất
Để có những đánh giá tổng quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của
công ty than Hà Tu ta tiến hành phân tích các nội dung sau:
- Chí phí sản xuất là toàn bộ chi phí có liên quan tới việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ phục vụ trong một kỳ nhất định Và nó gồm 3 yếu tố cơ bản: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
* Đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh của công ty than Hà Tu năm 2005 TT CHỈ TIÊU NĂM 2004 NĂM 2005_ |SỐ TUYỆT ĐỐI TỶ LỆ 1 Sản lượng than TThụ (Tấn) 1.475.473 1.914.075 438.602, 129% 2_ SL than NKSX(Tãấn) 1.625.290 2.021.507 396.217 124% 3 |Giá bán (đ/tấn) 308.944 392.660 83.716 127% 3 |Doanh thu (đ) 444.152.620.546_ 712.615.146.584| 267.862.526.038_ 160% 4(3-5) Giá vốn hàng bán(đ) 338.908.882.437_587.745.577.326 261.259.984.993, 173% 5_ Lợi nhuận gộp (đ) 105.843.738.109 124.869.569.258] 19.025.831.149 117% 6 _|Chi phi ban hàng (đ) 39.163.770.061, _46.990.522.273| _2.826.752.212, 119% 7 Chí phí quản lý (đ) 38.290.091.899 45.214.967.651| 1.924.875.752 118% § Lợi nhuận thuần (đ) 8.389.876.149| 32664.079.334j 4.274.203.185 115%
Nhìn vào bảng số liệu trên ta thấy rằng sản lượng tiêu thụ và doanh thu tiêu thụ cùng lợi nhuận năm 2005 cao hơn so với năm 2004 cụ thể là:
đồng
115%
Sản lượng của năm 2005, tăng hơn so với năm 2004 là :438.602Tấn
Doanh thu tiêu thụ năm 2005, tăng hơn so với năm 2004 là :280.285 triệu Kéo theo đó lợi nhuận thuần cũng tăng một cách đáng kể với tỷ lệ tăng là Nhìn vào bảng phân tích trên ta có thể thấy trong năm 2005 vừa qua công ty
Trang 30
1 Phân tích sự biến động của chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tại công ty than Hà Tu, là đơn vị khai thác than nên sản phẩm chính của công ty là than các loại Do vậy, không có nguyên vật liệu chính
Các loại nguyên vật liệu công ty sử dụng chủ yếu là: Vật liệu nổ, xăng, dầu Diesel, dầu bôi trơn, mỡ, săm lốp ô tô, các loại vật liệu phục vụ vận hành như máy khoan, máy xúc Năng lượng chủ yếu là năng lượng điện Do vậy, nguyên vật liệu ở đây là nguyên vật liệu phụ
Để thấy rõ được sự biến động của khoản mục chi phí nguyên vật liệu ta phân tích qua bảng số liệu sau: BẢNG CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP Stt Diễn giải Năm 2004 Năm 2005 Số tuyệtđối | Tỷ lệ CPNVL trực tiếp |93.482.235.488 | 131.549.383.421| 38.067.147.933| 140% 1 Xăm, lốp 16.600.500.352|_ 22.568.576.000 5.968.075.648| 136% 2 Bình điện 5.782.568.100| 6.789.456.100 1.006.978.000|_ 140% 3 Ga doan 38.867.567.500|_ 64.109.671.060 25.242.103.560| 165% 4 Giầu xúc 8.800.600.500| 9.875.461.000 1.074.860.500] 112% 5 Cáp xúc 6.868.600.500| 7.868.600.500 1.000.000.000 115% 6 Thuốc nổ 16.562.398.536|_ 19.857.500.600 3.295.102.064| 120%
* Nhìn vào bảng số liệu ta thấy hầu như tất cả các khoản mục chỉ phí trong
chi phí ÑVL trực tiếp của năm 2005 đều tăng hơn so với năm 2004 Cu thé tong chi phí trực tiếp năm 2005 tăng hơn so với năm 2004 là 38.067 triệu đồng, tăng 40%
Trong đó:
Chi phí NVL phụ tăng hơn so với năm 2004 là 15.175 tr.đ tăng 19%
(Trong đó vật liệu nổ tăng 3.295 tr.đ, chủ yếu là phụ tùng công cụ tăng khá nhiều 72,9%
Trang 31Trong các chi phi thì chi phí NVL là tăng cao nhất Và do chi phi NVL chiếm tỷ trọng lớn nhất trong kết cấu giá thành đơn vị thành phẩm nên nếu chi phí này tăng sẽ làm ảnh hưởng tới doanh thu là lợi nhuận Đặc thù của công ty than Hà Tu là giá bán do Tổng công ty than Việt Nam quyết định và giá này là giá cố định
Nguyên nhân cua su tang chi phi nay là:
Khối lượng đất đá phải nổ mìn tăng tác động làm ảnh hưởng tới chi phí do
chi phi cho vật liệu nổ tăng, số lượng vật liệu nổ sử dụng càng nhiều hơn
Sản lượng vận chuyển MỈ/km tăng hơn so với năm 2004 cụ thể là tăng
563.782mỶ/km, số các loại xe tham gia vận tải tăng đồng thời số km vận chuyển tăng do vậy tác động đến làm chi phí nhiên liệu tăng
Sản lượng than sản xuất tăng 396.217 tấn, tác động tới chi phí điện năng tăng nhưng do áp dụng cơ chế dùng điện khoán 5% đối với tất cả các công trường phân xưởng tham gia sản xuất do vậy chi phí điện năng năm 2005 giảm hơn so với năm
2004
Do giá cả vật tư biến động, có loại tăng, có loại giảm Tuy nhiên phần lớn là giá cả các loại vật tư đều tăng theo sự biến động của thị trường
Tiền lương chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động, là thu nhập
chủ yếu của người lao động Các doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế làm nhân tố tăng năng suất lao động Đối với các doanh nghiệp, tiền lương phải trả cho người lao động là một yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm Do vậy doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu quả để tiết kiệm chi phí lao động
trong đơn vị sản phẩm
Trang 32* Qua bảng số liệu trên ta thấy chi phí nhân công trực tiếp năm 2005 tăng hơn so với năm 2004 là 14.675 tr đồng tăng 136% Cụ thể trong đó chi phí nhân
công vận tải tăng 10.405 tr đồng, tăng 64% so với năm 2004 điều đó chứng tỏ chỉ
phí vận tải của công ty nam 2005 tăng rất nhiều so với năm 2004 Công ty cần xem xét lại chi phí vận tải bố trí lại lao động cho hợp lý , cần giảm cung độ vận chuyển
BHXH năm 2005 tăng hơn so với năm 2004 là 93.346.317đ, tăng 1,4% Do đó, nó tác động tới làm chỉ phí vật liệu tăng lên đáng kể Đồng thời do tay nghề của
một số công nhân còn chưa cao, ý thức còn hạn chế, do vậy dẫn tới thất thoát NVL và việc quản lý vật tư tại các đơn vị còn chưa thực sự chặt chẽ
Các biện pháp khắc phục
Trước hết là do đặc thù giá bán sản phẩm của công ty là cố định Do vậy, khi tăng chi phí sẽ dẫn tới giảm lợi nhuận Và do vậy vấn đề đặt ra ở đây là công ty phải điều chỉnh lại giá cả của các loại than là sản phẩm chính của doanh nghiệp mình cho phù hợp với thị trường và cân đối với các chi phí đầu vào sao cho hiệu quả nhất
Cần tiến hành điều chỉnh lại công tác tổ chức quản lý cấp phát, sử dụng vật tư một cách chặt chế hơn sao cho tránh hao hụt lãng phí trong quá trình sử dụng, nâng cao tay nghề của công nhân hơn nữa
Nhiên liệu đóng góp một phần rất quan trọng trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp, nó bao gồm xăng, dầu do giá cả thị trường ngày càng biến động nên chỉ phí cho nhiên liệu ngày càng tăng và không doanh nghiệp nào có thể tránh khỏi vì thế doanh nghiệp cần tích cực hơn nữa trong công tác quản lý sử dụng nhiên liệu đồng thời tích cực tiết kiệm trong quá trình sản xuất
2 Phân tích sự biến động của chỉ phí nhân công trực tiếp
Trang 33hiện bằng thước đo giá trị gọi là tiền lương, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của
giá cả sức lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà người lao động cống hiến cho doanh nghiệp
Trong đó chi phí ở 2 xí nghiệp điện nước và xí nghiệp xây dựng là tăng cao nhất
Chi phí tiền lương của công ty chiếm tỷ lệ trong giá thành tương đối lớn, chiếm 30% tổng giá thành sản phẩm Nguyên nhân của sự tăng này là do thu nhập bình quân của người lao động năm 2005 tăng hơn so với năm 2004
Đồng thời do sản lượng khai thác năm 2005 tăng do vậy mà số người lao
động có tăng lên tuy là không đáng kể
VD: Tại xi nghiệp khai thác thu nhập bình quân năm 2005 là
3.247.000đ/người/tháng, thu nhập năm 2004 là 2.639.000đ/người/tháng
Tại nhà máy tuyển: năm 2005 là 1.932.000đ/người/tháng, năm 2004 chỉ là 1.632.000đ/người/tháng
Việc tiết kiệm chỉ phí tiền lương sẽ làm giảm giá thành sản phẩm song công việc tiết kiệm này phải dựa trên việc tăng năng suất lao động, giảm lao động dôi dư đồng thời tận dụng khoa học kỹ thuật, chun mơn hố sản xuất tiết kiệm hao phí lao động mà vẫn tăng thu nhập bình quân của người lao động
I3 Phân tích sư biến đông của chỉ phí sản xuất chung
Chi phi sản xuất chung là gồm tất cả các chi phí ngoại trừ chỉ phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp VD: Chi phí khấu hao, chi phí mua ngoài và chỉ
phí khác bằng tiên những khoản chi phí này gắn liền với quá trình sản xuất ở
phân xưởng
Trang 34CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG STT Diễn giải Năm 2004 Năm 2005 Số tuyệt đối | Tỷ lệ Tổng số 239.242.521.140 453.695.583.331 | 214.453.062.191 | 189% 1 Nguyên vật liệu 62.240.518.000 70.599.000.000 6.358.182.000 | 113% 2 Nhiên liệu 15.658.000.000 35.875.400.400 20.217 400.400 |_ 229% 3 Động lực 9.563.664.100 11.090.800.400 1.527.136.400 | 115% 4 Khấu hao 40.154.725.000 36.076.397.000 15.922.170.000 |_139% 5 Tiên lương 39.942.400.400 2.119.800.000 22.177.399.600 |_13ó% 6 BHXH, Y tế 3.171.100.100 9.875.200.000 4.704.099.900 |_190% 7 Thuê ngoài 23.281.103.100 | 144.546.634.000 | 121.265.530.900 | 626% 8 Khác 23.230.710.440 43.515.000.000 20.284.289.560 | 187%
* Qua bảng số liệu trên ta thấy tổng chi phí sản xuất chung năm 2005 tăng hơn so với năm 2004 là 214.453tr.đ, tăng 89%
Trong đó:
Chi phí thuê ngoài năm 2005 tăng rất nhiều so với năm 2004 Cụ thể là tăng
131.265 tr.đ, tăng tương ứng là 526%
Nguyên nhân của sự tăng Chi phí thuê ngoài trong năm 2005 do Công ty tăng sản lượng quá nhiều trong đó tốc độ đầu tư không kịp so với tốc độ tăng sản lượng do đó Công ty phải thuê ngoài Công ty cần phải kịp thời điều chỉnh lại chỉ phí thuê ngoài để tiết khiệm được các chi phí cố định như chi phí khấu hao , chi phi tiền lương quản lý
Chi phí Khấu hao TSCD nam 2005 tăng so với năm 2004 Cụ thể là tăng 15.922 tr.đ, tăng tương ứng là 39%
Nguyên nhân của sự tăng Chi phí Khấu hao TSCĐ do trong năm 2005 tình hình đầu tư một số TSCĐ thực hiện theo đúng kế hoạch, đồng thời công ty điều động một số tài sản cố định không còn phù hợp với năng suất của công ty Và lớn hơn cả là do trong năm 2005 công ty mua sắm rất nhiều TSCĐ mới so với năm 2004
Chi phí nguyên liệu năm 2005 tăng nhiều so 2004 20217 tr đồng bằng 229%
Trang 35Mặt khác So với tốc độ tăng sản lượng thì tốc độ tăng chi phí Vật liệu thấp hơn do đó về mặt cơng tác khốn ,quản lý chỉ phí vật liệu công ty đã cố gắng rất nhiều để giảm chi phí Công ty cần quản lý các chi phí khác như chi phí khoán vật liệu
Ngoài các yếu tố trên Công ty cần tiến hành tiết kiệm hơn nữa trong việc quản lý các hoạt động chi tiêu tránh lãng phí
4 Phân tích biến động về chỉ phí bán hàng
Chi phí bán hàng hau còn gọi là chi phí lưu thông và tiếp thị bao gồm các
khoản chỉ phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lưu thông hàng hoá và đảm bảo việc đưa hàng háo tới tay người tiêu dùng
Chi phí này gồm những khoản chi phí như tiếp thị, chí phí khuyến mại, chỉ phí quảng cáo, chi phí tiêu thụ sản phẩm, chi phí vận chuyển Đó là chi phí mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng phải bỏ ra Đây là khoản chỉ phí thời kỳ đều được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ đó Vì vậy, nó ảnh hưởng tới doanh thu của doanh nghiệp BẢNG KÊ CHI PHÍ BÁN HÀNG Đơn vị tính: đồng TT |Diễn giải Năm 2004 Năm 2005 Số tuyệt đối | Tỷ lệ I |Chi phí bán hàng | 39.163.770.061| 46.990.522.273 2.826.752.212| 119% Nguyên vật liệu 1676083.267| — 3.380.912.143 1707.828876| 201% Nhiên liệu 1.744.927.383 2.770.807.313 1.025.879.930| 158% Động lực 322.637.373 277.790.849 -44,846.524| 86% Khẩu hao 1.321.901.515 1.430.243.209 108.341.694] 108% Tiên lương 3.422.097.290 7.327 459.709| 1.905.362.419| 135% BHXH, Y tế 388.364.604 453.113.280 64.748.676 | 116% Thuê ngoài 26.240.523.908 29.613.299.328 3.372.475420| 112% Khác 2.046.934.721 1.736.896.445 -310.038.276| 84%
Nhìn vào bảng số liệu ta thấy: Năm 2005 tổng chi phí bán hàng tăng hơn so với năm 2004 là 2.826tr đồng tăng 19%
Trong đó tăng cao nhất là chi phí NVL, chỉ phí nhiên liệu chi phí tiền lương Chi phi NVL: tang 1.707.828.876đ, tang 101%
Trang 36Các khoản chi phí khác đều tăng một cách tương đối
Nguyên nhân của việc tăng các khoản chi phí trên là do sản lượng tiêu thụ năm 2005 của doanh nghiệp tăng lên, đồng thời do mặt hàng của công ty giờ tiêu thụ tương đối chậm do một số mặt hàng của công ty hiện có nơi khác có thể cung cấp với giá rẻ hơn, tính cạnh tranh bị giảm đi do vậy mà số nhân viên bán hàng được tuyển thêm dẫn đến chi phí nhân viên tăng thêm và chi phí phục vụ cho công các bán hàng như nhiên liệul58% , vật liệu tăng 201%vượt so với phần tăng sản lượng 129%
Qua bảng phân tích trên ta cũng thấy rằng công ty cần đẩy mạnh công tác quan lý vật tư một cách chặt chẽ hơn do việc tiết kiệm được chi phí vật liệu, tránh hiện tượng lãng phí
5 Phân tích biến động chỉ phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí liên quan với việc tổ chức hành chính và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp Các khoản chi phí này không thể xếp vào chi phí sản xuất hau chi phi lưu thông
Chi phi quan ly bao gồm những khoản chi phí như lương cán bộ quản lý và lương nhân viên văn phòng, chi phi khấu hao văn phòng và thiết bị làm việc văn phòng, chi phí văn phòng phẩm Tất cả các loại hình tổ chức hay bất cứ doanh nghiệp nào đều phải bỏ ra khoản chỉ phí này Hơn thế nữa bộ phận này đóng vai trò quản trị doanh nghiệp rất quan trọng nó ảnh hưởng rất lớn tới các kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Trang 37Qua bảng số liệu ta thấy rằng chi phí QLDN năm 2005 tăng hơn so với năm 2004 là 1.924.875.752đ, tăng 18%
Trong đó: Chi phí tiên lương là tăng đáng kể nhất: 3.576.869.164đ, tương ứng là 36%
Nguyên nhân đó là trong năm vừa qua công ty tăng số người cho công tác quản lý 1 cách đáng kể mặt khác thu nhập BQ năm 2005 so 2004 tăng 33% do đó
làm cho chỉ phí tiền lương cho CT QL tang
Chi phí mua ngoài tăng lên 420% chứng tỏ năng lực của công ty không đáp
Trang 38NHẬN XÉT CHUNG
Nhìn chung là mọi khoản mục chi phí của năm 2005 đều tăng so với năm 2004 Tuy nhiên chủ yếu là do giá cả thị trường tăng lên kéo theo chi phí NVL tăng lên, đồng thời do sản lượng khai thác cùng với việc vận chuyển ngày càng phải đi xa hơn do tai nguyên ngày càng đi sâu khó khai thác nên hầu như các chi phí đều tăng tương ứng
Để có thể có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh cao đòi hỏi doanh
nghiệp phải theo dõi được tình hình biến động của các khoản mục chi phí một cách
Trang 39PHẦN II
ứng dụng mối quan hệ chỉ phí — khối lượng — lợi nhuận
trong việc lựa chọn phương án kinh doanh
Nghiên cứu mối quan hệ CVP là một làm rất cần thiết và hữu ích Nó hướng cho các nhà doanh nghiệp trong việc đề ra quyết định quản trị kinh doanh như lựa chọn phương án kinh doanh, định giá sản phẩm sao cho có hiệu quả cao nhất
Và để có được hiệu quả cao nhất trong sản xuất kinh doanh thì yêu cầu đặt ra cho các nhà quản trị doanh nghiệp là làm thế nào quản lý tốt nhất các nguồn lực sẵn có, quản lý tốt chi phí của mình, đồng thời đưa ra được những phương án kinh doanh phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp mình
Sau đây ta đi xem xét và lựa chọn một số phương án sản xuất kinh doanh tại cong ty than Ha Tu STT | Chỉ tiêu ĐVT | Tổng số Sản lượng sp tiêu thụ Tấn 1.914.075 I_ | Chi phí biến đổi Đồng 387.905.302.336 1 |CPNVL trực tiếp Đông 131.549.383.421 2_ | CPNhân công TT Đồng 55.240.065.800 3 | Biến phí SXC Đồng 143.515.000.000 CP khác bằng tiền Đồng 43.5 15.000.000 Biến phí dịch vụ mua ngoài Đồng 100.000.000.000 4 | Biến phí bán hàng Đồng 27.888.615.901 Chi phí vật liệu Đồng 6.151.719.456 Chi phí dụng cụ Đồng Biến phí dịch vụ mua ngoài Đồng 20.000.000.000 Chi phí khác bằng tiên Đồng 1.736.896.445 5 _| Biến phí quản lý Đồng 29.712.237.214 Chi phi vật liệu Đồng 2.257.963.156 Chi phí dụng cụ Đồng Biến phí dịch vụ mua ngoài Đồng 900.000.000 Chi phí khác bằng tiền Đồng 26.554.274.058 IL | Chỉ phí cố định Đồng 134.524.527.823
Tiền lương nhân viên bán hàng Đồng 7.780.572.989
Tiền lương nhân viên quản lý Đồng 14.291.578.779
Chi phí khấu hao phân xưởng Đồng 56.076.897.000
Trang 40
Chi phí khấu hao bộ phận bán hàng Đồng 1.430.243.209
Chi phí khấu hao bộ phận quản lý Đồng 717.865.848
Định phí mua ngoài sản xuất Đồng 44.546.634.000 Định phí ở bộ phận bán hàng Đồng 9.613.299.328 Định phí ở bộ phận quản lý Đồng 67.436.670 BAO CAO KET QUA SAN XUAT KINH DOANH NAM 2005 San luong 1.914.075 Tổng số Đơn vị (đ) Tỷ lệ (%) Doanh thu 712.615.146.584 392.660 100% Chi phí biến đổi 387.905.302.336 213.999,7 54,5% Số đảm phí 324.709.844.248 178.660,3 45,5% Chỉ phí cố định 134.524.527.823 Lợi nhuận 190.185.316.425 * Nhìn vào bảng ta thấy 387.905.302.336 Chỉ phí biến đổi đơn vị = Tỷ lệ số dư đảm phí = Doanh thu hoà vốn = *100% = 45,6% = 202.659,4 1.914.075 SDDPP _, _ 324.709.844.248 Doanh thu 100% = 712.615.146.584 Dinh phi 134.524.527.823 = 295.658.302.907d Ty le SDDP ~ 45,5
“Do tan don Tổng SDĐP - 324.709.844.248 T