TẠP CHÍ CƠNG IHIÍÍNG CHI PHÍ TIÊU CHUẤN - CÁC NGUYÊN NHÂN THƯỜNG GẶP DẪN ĐẾN CHÊNH LỆCH so VỚI THựC TÊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT HIỆN NAY • VÕ THỊ THÙY LINH TĨM TẮT: Trong kế tốn quản trị, chi phí tiêu chuẩn chi phí đơn vị xác định trước, mà công ty sử dụng thước đo hiệu suất Tuy nhiên, đánh giá so sánh kết thực tế so với tiêu chuẩn tồn chênh lệch Bài viết đề cập đến nguyên nhân dẫn đến chênh lệch doanh nghiệp sản xuất Từ khóa: chi phí tiêu chuẩn, đánh giá chênh lệch, doanh nghiệp sản xuất Đặt vấn đề Chi phí khía cạnh quan trọng doanh nghiệp cần quản lý hiệu để có tỷ suất lợi nhuận cao Thông qua việc lập kế hoạch phù hợp, phân bổ nguồn lực hiệu giám sát kiểm sốt liên tục, chi phí trì mức chấp nhận Nếu xem xét tổ chức sản xuất, tổ chức phát sinh chi phí dạng vật liệu, lao động chi phí khác phân xưởng sản xuất Chi phí tiêu chuẩn đề cập đến việc ấn định mức chi phí tiêu chuẩn cho đơn vị vật liệu, nhân cơng chi phí sản xuất khác khoảng thời gian xác định trước Vào cuối kỳ, chi phí thực tế phát sinh khác với giá thành tiêu chuẩn, phát sinh “chênh lệch” thuận lợi bất lợi báo cáo 394 SÔ' 11 - Tháng 5/2022 đánh giá thực Các cơng ty cóhoạt động kinh doanhlặp lặp lại sử dụng thành cơng phương pháp tính giá chuẩn, đó, cách tiếp cận phù hợp với tổ chức sản xuất Chi phí tiêu chuẩn vấn đề liên quan 2.1 Chi phí tiêu chuẩn gì? Chi phí tiêu chuẩnlà chi phí định mức hóa dạng dự kiến thực dịch vụ hay sản xuất hàng hóa Từ khía cạnh khác, chi phí tiêu chuẩn thước đo hay chuẩn mực để đo lường hiệu hoạt động, sản xuất doanh nghiệp 2.2 Thiết lập tiêu chuẩn Quá trình thiết lập tiêu chuẩn thường đòi hỏi nỗ lực chung kế toán, kỹ sư nhân viên quản lý Kế toán chuyển đổi kết KÊ TỐN-KIỂM TỐN trình phán đốn q trình nghiên cứu thành tiền Các kỹ sư với hỗ trợ quản lý phận xác định nhu cầu ngun vật liệu, nhân cơng máy móc cần thiết cho q trình sản xuất Ví dụ, kỹ sư ước tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cách nghiên cứu thông sô' kỹ thuật sản phẩm ước tính hư hỏng thơng thường Thời gian vận hành dùng để xác định nhu cầu chi phí nhân cơng trực tiếp hoạt động sản xuất Các nghiên cứu kỹ thuật sử dụng để xác định tiêu chuẩn chi phí sản xuất chung, lượng cần thiết để vận hành máy móc thiết bị 2.3 Các loại tiêu chuẩn Tiêu chuẩn thể mức hiệu sản xuất chấp nhận Một mục tiêu việc thiết lập tiêu chuẩn để thúc đẩy nhân viên đạt hoạt động hiệu - Tiêu chuẩn lý tưởng (hay gọi tiêu chuẩn lý thuyết) tiêu chuẩn đạt mơi trường làm việc hồn hảo chẳng hạn khơng có thời gian nhàn rỗi, khơng có cố máy móc khơng có hư hỏng vật liệu Một số nhà quản lý tin tiêu chuẩn lý tưởng kích thích người lao động ngày cải thiện Tuy nhiên, tiêu chuẩn có tác động tiêu cực đến hiệu suất, chúng bị nhân viên coi phi thực tế Rất cơng ty sử dụng tiêu chuẩn lý tưởng - Tiêu chuẩn thơng thường (hay cịn gọi tiêu chuẩn đạt được) tiêu chuẩn đạt với nỗ lực hợp lý Các tiêu chuẩn vậy, hầu hết công ty sử dụng, cho phép khó khăn sai lầm sản xuất Khi tiêu chuẩn hợp lý sử dụng, nhân viên tập trung nhiều vào chi phí có nhiều khả nỗ lực Các trích chi phí tiêu chuẩn Một số trích việc sử dụng chi phí tiêu chuẩn để đánh giá hiệu suất bao gồm: • Tiêu chuẩn hạn chế cải tiến hoạt động cách khơng khuyến khích cải tiến vượt q tiêu chuẩn • Các tiêu chuẩn q khó để trì môi trường sản xuất động dẫn đến tiêu chuẩn bị cũ • Các tiêu chuẩn cịn khơng phù hợp nhân viên đánh mục tiêu lớn tổ chức cách tập trung vào cải thiện hiệu • Các tiêu chuẩn khiến nhân viên tập trung mức vào hoạt động họ gây hại cho hoạt động khác ảnh hưởng chúng Bất kể lời trích trên, tiêu chuẩn sử dụng rộng rãi Ngồi ra, chi phí tiêu chuẩn phần hệ thống đánh giá hiệu suất hầu hết công ty sử dụng Như thảo luận, thước đo hiệu hoạt động tài khác thường sử dụng để bổ sung cho chi phí tiêu chuẩn, với kết nhiều ý kiến phản biện khắc phục Chi phí tiêu chuẩn doanh nghiệp sản xuất Để thiết lập chi phí tiêu chuẩn việc sản xuất sản phẩm, cần thiết phải thiết lập tiêu chuẩn cho yếu tố chi phí sản xuất: nguyên vật liệu trực tiếp (1); nhân công trực tiếp (2) chi phí sản xuất chung (3) Tiêu chuẩn cho yếu tố lấy từ giá tiêu chuẩn phải trả số lượng tiêu chuẩn sử dụng 4.1 Chi phí tiêu chuẩn nguyên vật liệu 4.1.1 Đơn giá nguyên vật liệu tiêu chuẩn Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn chi phí đơn vị vật liệu trực tiếp mà nên phát sinh Tiêu chuẩn dựa ước tính tốt phận mua hàng chi phí nguyên vật liệu Chi phí thường dựa giá mua Giá tiêu chuẩn bao gồm sô' tiền cho chi phí liên quan tiếp nhận, lưu trữ xử lý 4.1.2 Sô'lượng nguyên vật liệu tiêu chuẩn Sô' lượng nguyên vật liệu tiêu chuẩn sô lượng nguyên vật liệu trực tiếp nên sử dụng đơn vị thành phẩm Tiêu chuẩn thể dạng thước đo vật lý, chẳng hạn SỐ 11 - Tháng 5/2022 395 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG kg, thùng, thể tích Trong việc thiết lập tiêu chuẩn, ban giám đốc xem xét chất lượng số lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm Tiêu chuẩn bao gồm khoản trừ hao cho trường hợp tránh khỏi phế liệu hư hỏng thơng thường 4.1.3 Chi phí ngun vật liêu trực tiếp tiêu chuẩn Chi phí nguyên vật liệu tiêu chuẩn đơn vị xác định đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn nhân với số lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn để sản xuất sản phẩm 4.2 Chi phí tiêu chuẩn nhân cơng trực tiếp 4.3 Chi phí tiêu chuẩn sản xuất chung Đối với chi phí sản xuất chung, cơng ty sử dụng tỉ lệ chi phí định trước tiêu chuẩn việc thiết lập tiêu chuẩn Tỉ lệ xác định cách chia chi phí sản xuất chung dự tốn cho sơ' hoạt động động tiêu chuẩn ước tính, ví dụ cơng lao động sơ' máy hoạt động Chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn đơn vị xác định cách lấy tỷ lệ chi phí định trước tiêu chuẩn nhân với lượng tiêu chuẩn sô' hoạt động Phân tích đánh giá chênh lệch 4.2.1 Đơn giá công tiêu chuẩn Đơn giá công tiêu chuẩn đơn giá Một số vận dụng chi phí phải phát sinh cho lao động trực tiếp Tiêu tiêu chuẩn nhà quản lý chuẩn dựa mức lương hành, có điều đánh giá chệnh lệch so với tiêu chuẩn Chênh chỉnh cho thay đổi dự đoán trước, lệch khác biệt kết tổng chi phí chẳng hạn điều chỉnh chi phí sinh hoạt Đơn thực tê' phát sinh so với tổng chi phí tiêu chuẩn (Xem Hình) giá tiêu chuẩn thường bao gồm thuế trả lương cho người sử dụng Hình: sơ đồ tổng hỢp đánh giá chênh lệch chi phí nguyên lao động khoản vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phục lợi lề, chẳng hạn kỳ nghỉ kỳ nghỉ trả lương 4.2.2 Số lượng thời gian lao động trực tiếp tiêu chuẩn Sô' lượng thời gian lao động trực tiếp tiêu chuẩn thời gian cần thiết để làm cho đơn vị sản phẩm Tiêu chuẩn đặc biệt quan trọng lĩnh vực sử dụng nhiều lao động công ty Tiêu chuẩn Một số nguyên nhân chênh lệch phải có trừ hao cho thời gian nghỉ ngơi, dọn dẹp, thiết lập máy thời gian ngừng hoạt động Các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch máy chi phí thực với chi phí tiêu chuẩn doanh 4.2.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp tiêu chuẩn nghiệp liên quan yếu tơ' Chi phí nhân cơng trực tiếp tiêu chuẩn đơn vị bên bên doanh nghiệp Việc điều tra chênh lệch giá nguyên vật xác định đơn giá nhân công trực tiếp liệu thường bắt đầu phận mua hàng nhân với sô' lượng thời gian nhân công trực tiếp tiêu chuẩn để sản xuất sản phẩm Nhiều yếu tô' ảnh hưởng đến giá phải trả cho 39Ĩ SỐ 11 - Tháng 5/2022 KÊ TỐN - KIỂM TỐN ngun vật liệu thơ Chúng bao gồm số lượng có sấn chiết khâu tiền mặt, chất lượng vật liệu yêu cầu phương thức phân phối sử đụng Trong phạm mà yếu tố" xem xét việc thiết lập giá tiêu chuẩn, phận mua hàng chịu trách nhiệm cho khác biệt Tuy nhiên, số chênh lệch nằm ngồi tầm kiểm sốt phận mua hàng,chẳng hạn, giá tăng nhanh dự kiến Hơn nữa, hành động nhóm mà cơng ty khơng có quyền kiểm sốt, chẳng hạn giá dầu quốc gia tăng, gây chênh lệch bất lợi Cũng có phận sản xuất chịu trách nhiệm thay đổi giá Điều xảy lệnh gấp rút buộc công ty phải trả giá cao cho vật liệu Điểm bắt đầu để xác định nguyên nhân chênh lệch đáng kể số lượng phận sản xuất Nếu chênh lệch nhân công thiếu kinh nghiệm, máy móc bị lỗi, bất cẩn phận sản xuất có trách nhiệm Tuy nhiên, nguyên vật liệu phận thu mua chất lượng phận mua hàng phải chịu trách nhiệm Chênh lệch đơn giá lao động thường kết từ yếu tố: (1) toán cho người lao động mức lương khác với dự kiến (2) phân bổ sai người lao động Trong công ty, đơn giá tiền công định hợp đồng lao động, chênh lệch giá lao động ngấn hạn thuê ngồi Khi người lao động th ngồi, có nhiều khả dẫn đến chênh lệch Trách nhiệm đôi với khác biệt thuộc người quản lý - người cho phép thay đổi tiền lương Phân bổ sai lực lượng lao động việc sử dụng công nhân lành nghề thay cho lao động phổ thông ngược lại Việc sử dụng công nhân thiếu kinh nghiệm thay người có kinh nghiệm dẫn đến chênh lệch giá có lợi, đơn giá tiền công thấp mức lương lao động phổ thông Một chênh lệch giá bất lợi phát sinh công nhân lành nghề thay cho người công nhân thiếu kinh nghiệm Bộ phận sản xuất nói chung phải chịu trách nhiệm chênh lệch giá lao động phân bổ lực lương lao động không phù hợp Chênh lệch số lượng lao động liên quan đên hiệu người lao động Nguyên nhân chênh lệch lượng lao động nói chung truy tìm từ phân sản xuất Các nguyên nhân chênh lệch bất lợi đào tạo kém, cơng nhân mệt mỏi, lỗi máy móc, bất cẩn Những nguyên nhân trách nhiệm phận sản xuất Tuy nhiên, thời gian thừa vật liệu chất lượng trách nhiệm thuộc phận sản xuất Một lý giải thích cho phương sai chi phí liên quan đến việc chi tiêu vượt mức chi tiêu mức khoản mục chi phí chung Ví dụ, chi phí chung bao gồm lao động gián tiếp mà công ty trả lương cao giá lao động tiêu chuẩn cho phép Hoặc, giá điện để vận hành máy móc cơng ty tăng lên cơng ty khơng dự đốn chi phí dự phịng Các cơng ty nên điều tra chênh lệch chi tiêu để xác định xem liệu chung có tiếp tục tương lai hay khơng Nói chung, trách nhiệm đốì với khác biệt thuộc phận sản xuất Chênh lệch tổng chi phí kết việc sử dụng chi phí khơng hiệu quả, ví dụ bảo trì kém, sơ' máy móc sản xuất trải qua cố dẫn đến giảm sản lương Mặt khác, chi phí sử dụng khơng đầy đủ thiếu đơn hàng, nguyên nhân thiếu đơn bán hàng, trách nhiệm nằm phận sản xuất Hoặc, chênh lệch bất lợi xảy công suất nhà máy trì mức cao mức dự báo bán hàng cao Thông qua việc nguyên nhân dẫn đến chênh lệch liệt kê viết đây, tác giả hi vọng giúp doanh nghiệp có kế hoạch dự phịng tốt thiết lập tiêu chuẩn phù hợp linh hoạt phù hợp để thuận lợi cho trình điều hành, kiểm sốt chi phí q trình sản xuất ■ SỐ 11 - Tháng 5/2022 397 TẠP CHÍ CƠNG THIÍOỈNG TÀI LIỆU THAM KHẢO: Warren, c s., Reeve, J M., & Fess, p E (2018) Accounting 15e USA: Thompson South-western Weygandt, J J., Kimmel, p D., & Kieso, D E (2015) Managerial accounting: tools for business decision making USA; John Wiley & Sons Burnett, p G (2009) An improved set of standards for finding cost for cost-effectiveness analysis Medical care, 47(7S1), S82-8 Garrison, R H., Noreen, E w., Brewer, p c., & Mardini, R u (2003) Managerial accounting New York: McGraw-Hill/Irwin Ngày nhận bài: 6/3/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 4/4/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 14/4/2022 Thông tin tác giả: ThS VÕ THỊ THỪY LINH Trường Đào tạo Quốc tế, Đại học Duy Tân STANDARD COSTS - COMMON CAUSES OF VARIANCE ANALYSIS AT MANUFACTURING ENTERPRISES • Master VOTHITHUY LINH International School, Duy Tan University ABSTRACT: In managerial accounting, standard costs are predetermined unit costs which are used as performance measurement tools However, there are still differences when evaluating and comparing actual results with standards This paper address this issue at manufacturing enterprises Keywords: standard cost, variance analysis, manufacturing enterprise 398 So 11 - Tháng 5/2022 ... biện khắc phục Chi phí tiêu chuẩn doanh nghiệp sản xuất Để thiết lập chi phí tiêu chuẩn việc sản xuất sản phẩm, cần thiết phải thiết lập tiêu chuẩn cho yếu tố chi phí sản xuất: nguyên vật liệu... giá nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn nhân với số lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu chuẩn để sản xuất sản phẩm 4.2 Chi phí tiêu chuẩn nhân cơng trực tiếp 4.3 Chi phí tiêu chuẩn sản xuất. .. số nguyên nhân chênh lệch phải có trừ hao cho thời gian nghỉ ngơi, dọn dẹp, thiết lập máy thời gian ngừng hoạt động Các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch máy chi phí thực với chi phí tiêu chuẩn doanh