TẠP CHÍ CƠNG THŨNG CAC NHAN TO TAC ĐỌNG ĐEN CƠNG TÁC Dự TỐN NGÂN SÁCH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM • NGUYỀN VIẾT TRỌNG TĨM TẮT: Nghiên cứu nhằm xác định đo lường mức độ tác động nhân tố đến công tác lập dự toán ngân sách (DTNS) doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy, nhà quản lý DTNS, quy mô doanh nghiệp, mức độ tham gia DTNS cấp dưới, cấu sở hữu, khơng chắn mơi trường có tác động chiều đến công tác DTNS DNSX Việt Nam Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác DTNS Việt Nam Từ khóa: dự tốn ngân sách, lập dự tốn ngân sách, doanh nghiệp sản xuất l Đặt vấn đề Theo Blocher & cộng (2010): Dự toán kê hoạch chi tiết để huy động sử dụng nguồn lực tài nguồn lực khác doanh nghiệp khoảng thời gian định, thường năm Một ngân sách bao gồm tài phi tài kế hoạch hoạt động Quá trình chuẩn bị ngân sách gọi lập ngân sách Tại Việt Nam, Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 trình bày chi tiết hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp, theo có nội dung cơng tác dự tốn ngân sách sản xuất, kinh doanh với Yêu cầu lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh Trình tự lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh 390 SỐ 17 - Tháng 7/2022 Tuy nhiên, thực tế nay, DNSX Việt Nam chưa thực quan tâm, nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, vai trò lợi ích cơng tác DTNS quản lý doanh nghiệp, từ dẫn đến tình trạng nguồn lực doanh nghiệp bị sử dụng lãng phí, ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, việc hồn thiện cơng tác DTNS DNSX Việt Nam vân đề cần thiết, giúp nhà quản lý việc điều hành quản lý doanh nghiệp Cơ sở lý thuyết, mơ hình phương pháp nghiên cứu 2.1 Cơ sở lý thuyết mơ hình đề xuất Theo Blocher cộng (2010), mục đích dự toán ngân sách phục vụ cho việc hoạch định kiểm tra hoạt động kinh doanh, KÊ TỐN-KIỂM TỐN thơng qua người quản lý đạt mục tiêu thơng tin địi hỏi thời gian và đầu tư vật chất doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận Từ cho Hơn nữa, tổ chức ngày lớn mạnh, quy mô thấy dự toán nội dung quản trị mở rộng làm phát sinh vấn đề kiểm doanh nghiệp quan trọng cần thực sốt Do đó, tổ chức cần thơng tin tốt hơn, tổ chức tổ chức có quy mô lớn sử dụng kỹ DTNS tảng quản lý trình kiểm thuật, nội dung kế toán quản trị để đáp ứng nhu cầu soát hầu hết tổ chức (Hansen et al, 2003) thông tin (Abdel-Maksoun, 2004) Theo Merchan theo truyền thơng mơ tả cơng cụ kế tốn phổ biến tổ chức sử dụng cho triển khai chiến lược Mục đích việc lập ngân sách nhằm cung (1981), DTNS sử dụng khác công ty có quy mơ khác nhau, cơng ty lớn hơn, đa dạng có xu hướng sử dụng ngân sách chi tiết cấp cho mục tiêu kế hoạch giá trị tài Ngược lại, công ty nhỏ dựa vào chính, làm cho tiến độ đo lường dễ dàng ngân sách để chuyển đổi ý tưởng chiến lược thành tác dụng dễ Giả thiết H2: Quỵ mô doanh nghiệp tác động chiều đến công tác DTNS DNSX hiểu hành động Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác DTNS DNSX Việt Nam sau: Việt Nam - Mức độ tham gia DTNS cấp Tham gia ngân sách cấp dưối hiểu - Nhà quản lý DTNS: Ouchi (1978) mô tả chế kiểm sốt q trình lập dự tốn ngân sách có tham gia tổ chức sử dụng trình giám sát, đánh giá cung cấp phản hồi, có loại kiểm sốt người cấp liên quan (Shields & Shields, 1998) Quản lý cấp thấp đề ước gồm kiểm soát hành vi kiểm soát đầu ra, tính, sau phơi hợp truyền đạt lên cấp loại kiểm sốt này, gây khó chịu cho nhân gọi ngân sách từ lên Do viên quản lý khơng quan sát thường xuyên tham gia nhà quản lý, câp thay vào đó, nhà quản lý giám sát hiệu hoạt động thường ngày phận, nên họ có cơng việc nhân viên đầu q trình vai trị tích cực việc xây dựng ngân sách, biết rõ khả phận yêu cầu hoạt động sản xuất Joshi (2003) cho rằng, ngân sách sử dụng để thông báo kỳ vọng quản lý cao nhât cho người quản lý nhân viên, nguồn lực cần thiết Kết quả, mục tiêu đạt cách hợp lý (Campbell, 1985) quy trình ngân sách cung cấp cho việc lập kế hoạch Khi thiết lập ngân sách, thành viên tổ phối hợp phòng ban chức khác Ramscy, (1985) kết luận, quy trình sản xuất lặp lặp lại tương đối thường xuyên, ngân sách sử dụng cách hiệu để đạt phối hợp tổ chức chức có nghĩa vụ phải tham gia việc xác dinh mục liêu ngàn sách (Chalos & Eoon, 2000) sai lệch ngân sách xảy ra, tham gia thảo luận cấp quản lý nhằm xác định xác nguyên hành động khắc phục tương ứng cần thiết Sự tham gia ngân sách Giả thiết Hỉ: Nhà quản lý DTNS tác động chiều đến công tác DTNS DNSX Việt Nam - Quy mô doanh nghiệp: Wareru cộng sự, (2004), cho DN có quy mơ lớn thuận lợi việc đáp ứng yêu cầu việc sử dụng hệ thống thơng tin nói chung sẵn có nguồn lực chủ yếu liên quan đến kiến thức việc triển khai hệ thống tạo thuận lợi cho việc chia sẻ thông tin câp cấp trình hoạch định kiểm sốt ngân sách, việc có ý nghĩa quan trọng quản lý doanh nghiệp (Subramaniam & Ashkanasy, 2001) Giả thiết H3: Mức độ tham gia DTNS cấp tác động chiều đến công tác DTNS DNSX Việt Nam SỐ 17 - Tháng 7/2022 391 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG - Cơ cấu sở hữu Cầu vận dụng kế tốn quản trị nói chung công Mahmood (2008) liên kết môi quan hệ tác DTNS nói riêng nhiều mơi trường quyền sở hữu doanh nghiệp nhỏ với thành công không chắn ngân sách họ Chủ sở hữu can thiệp chất lượng ngân sách cao mặt kiểm soát trường tác động chiều đến công tác DTNS thực Theo Merchant, K A (1981), DNSX Việt Nam Giả thiết H5: Sự không chắn môi chủ sở hữu doanh nghiệp xác định rõ ràng môi 2.2 Phương pháp liệu nghiên cứu quan hệ với doanh nghiệp, nghĩa có phân biệt rõ ràng quyền sở hữu quyền quản lý Nghiên cứu tiến hành theo phương pháp hỗn hợp Phương pháp nghiên cứu định tính giúp quy trình lập ngân sách trở nên tác giả khái qt hóa nghiên cứu trước hệ thức, tinh vi xác ảnh hưởng, yêu cầu kiểm sốt từ phía chủ sở hữu thống hóa sở lý thuyết, đồng thời đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến công Nghiên cứu Beatrice, N w., & Thou, V w (2013) tìm thấy vân đề khác cấu sở hữu tác DTNS DNSX Việt Nam; thông qua thảo luận chun gia để xây dựng mơ hình, ảnh hưởng đến dự tốn bao gồm: sách rõ ràng lập kế hoạch dài hạn thể ngân sách; ý kiến bên định hướng chiến lược doanh nghiệp; quyền lợi nhiệm vụ thành viên tổ chức xác định thang đo nghiên cứu thức bảng câu hỏi khảo sát để thực nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định lượng giúp tác giả kiểm định nhân tố tổng hợp, nhằm xác định đo lường mức độ tác động nhân tố đến công rõ ràng Giả thiết H4: Cơ câu sở hữu tác động chiều tác DTNS DNSX Việt Nam đến công tác DTNS DNSX Việt Nam - Sự không chắn môi trường phương pháp ngẫu nhiên Theo Tabachnick & Becker, s D., ctg (2016) cho biết, trước không chắn mơi trường thể tính công thức sau: n > 50 +8p (p: số thông qua khủng hoảng kinh tế, nhiên, nghiên cứu, tác giả cho không nhát thiết liên quan đến khủng hoảng kinh tế cạnh tranh thay đổi công nghệ tạo nên môi trường không chắn Theo Urquidi, A c., & Ripoll, V M (2013), mơi trường thứ nằm ngồi ranh giới tổ chức nhà quản lý tổ chức khơng có khả tác động kiểm sốt, đó, việc hiểu biết mơi trường mà tổ chức hoạt động yếu tố định lựa chọn hệ thống thơng tin kế tốn (Chenhall & Morris, 1986) Khi đó, thơng tin kế tốn quản trị nói chung cơng tác DTNS nói riêng cung cấp trở thành yếu tố then chốt việc định Môi quan hệ môi trường kế toán quản trị DTNS nghiên cứu tài liệu từ nhiều khía cạnh Các nghiên cứu Chenhall & Morris (1986) nhu 392 SỐ 17 - Tháng 7/2022 Phương pháp chọn mẫu: Mẫu chọn theo Fidell (2007), dùng hồi quy bội, kích thước mẫu lượng biến độc lập), số mẫu chọn nghiên cứu 176 mẫu phù hợp Tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến công tác DTNS DNSX Việt Nam sau: DT = p() + PịNQL + p2QM + p3MD + P4SH + PSMT + £ Trong đó: DT: Biến phụ thuộc (Cơng tác DTNS DNSX Việt Nam) Các biến độc lập: + QL: Nhà quản lý DTNS + QM: Quy mô doanh nghiệp + MD: Mức độ tham gia DTNS câp + SH: Cơ cấu sở hữu + MT: Sự không chắn môi trường + p0, P|, p5: Các tham số mơ hình + e: hệ số nhiễu KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN Kết nghiên cứu Sau kiểm định độ tin cậy thang đo DT = 0.333QL + 0.430QM + 0.373MD + 0.382SH + 0.318MT Kết luận: Với mục tiêu nghiên cứu nhằm xác biến độc lập biến phụ thuộc, tác giả đánh giá mức độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính Bảng định đo lường mức độ tác động nhân tô' đến công tác DTNS DNSX Việt Nam Kết Bảng cho thây, giá trị hệ số R2 - hiệu chỉnh = 0.807> 0.5, vậy, mơ hình thích hợp để sử nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến công tác DTNS DNSX Việt Nam với dụng đánh giá mối quan hệ biến phụ thuộc công tác DTNS DNSX Việt Nam biến độc lập nhà quản lý DTNS, quy mô doanh nghiệp, mức độ tham gia DTNS câp dưới, cấu sở hữu, không chắn mơi trường Ngồi ra, giá trị hệ số R2 hiệu chỉnh 0.807, nghĩa mơ hình hồi quy tuyến tính xây mức độ tác động theo thứ tự từ cao đến thấp sau: quy mô doanh nghiệp, cấu sở hữu, mức độ dựng phù hợp với liệu 80,7% Căn vào Bảng 2, phương trình hồi quy tuyến DNSX Việt Nam sau: - Các nhà quản lý DNSX Việt Nam cần tính bội tác động nhân tố đến Công tác DTNS DNSX Việt Nam với hệ số chuẩn hóa sau: tăng cường mức độ tham gia nhân viên quản lý cấp trung, cấp sở vào việc xây dựng dự tham gia DTNS cấp dưới, nhà quản lý DTNS, không chắn môi trường Kiến nghị Tác giả đề xuất số kiến nghị tác động nhân tố đến cơng tác DTNS tốn ngân sách phận/ phòng ban chức Bảng Đánh giá mức độ phù hợp mơ hình hồi qui tuyến tính đa biến Mõ hình HệsốR HệsốR2 Hệ SỐR2 - hiệu chỉnh Sai sô'chuẩn ước lượng 901 a 813 807 16134 Nguồn: Tính tốn từ phần mềm SPSS Bảng Bảng kết trọng số hồi quy Coefficients3 Hệ số chưa chuẩn hóa Hệ số Thơhg kê đa cộng tuyến chuẩn hóa tstat Mơ hình Beta Sai sốchuẩn (Constant) -.701 200 QL 197 020 QM 275 MD Sig Hệ sô' Beta Tolerance HệsốVIF -3.500 001 333 9.693 000 932 1.073 022 430 12.638 000 952 1.051 212 020 373 10.855 000 933 1.071 SH 245 022 382 10.960 000 907 1.103 MT 316 035 318 8.986 000 882 1.134 Nguồn: Tính tốn từ phần mềm SPSS SỐ 17 - Tháng 7/2022 393 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Xem xét đánh giá ý kiến đóng góp họ q trình xây dựng dự tốn Trao thẩm quyền Cần quy định rõ trách nhiệm quyền hạn trách nhiệm thực dự toán ngân sách, đồng thời chủ sở hữu, điều nên thực họ định thực hành động cần thiết việc đạt mục tiêu dự tốn cách ban hành văn cụ thể, khơng nên thực ngân sách đề - Kết nghiên cứu cho thây người quản lý có vai trị quan trọng thiết lập thực dự toán ngân sách Đối với nhân tố này, tác giả đề xuất nhà quản lý nên khuyến khích nhân viên cấp cách tăng lương, thăng chức, đánh giá nhân viên cấp dựa kết công thành viên ban lãnh đạo, nhà quản lý Bên cạnh đó, chủ sở hữu doanh nghiệp nên thường xuyên cập nhật, nâng cao trình độ quản lý chủ động nghiên cứu áp dụng thực hành kỹ thuật kế tốn quản trị nói chung dự tốn ngân sách nói riêng q trình điều hành doanh nghiệp; tích cực tham gia việc mà họ đạt Bên cạnh đó, trình sản xuất, nhà quản lý thường xuyên theo dõi, giám vào xây dựng định hướng chiến lược doanh nghiệp ngắn, trung dài hạn cần sát nhân viên cấp đảm bảo thực có hiệu nhiệm vụ giao, đồng thời tuân thủ trọng cơng tác DTNS, DTNS nội dung quan trọng kế toán quản trị, hỗ trợ nhà thủ tục, quy định, nguyên tắc phận/phịng quản trị thực chức lập kế hoạch; điều phối hoạt động phạm vi trách nhiệm; đánh giá, kiểm soát, giám sát ban doanh nghiệp - Trong điều kiện doanh nghiệp có doanh thu bảo thực mục tiêu ngân sách đề cách quy ước ngầm, truyền miệng lớn; chi phí lập dự toán ngân sách lớn; chất việc sản xuất, kinh doanh; hoạt động kinh doanh phức tạp, cần trọng thực có hoạt động cấp dưới, chịu trách nhiệm việc tuyển dụng trì đội ngũ nhân viên cấp hiệu việc thiết lập dự toán ngân sách đảm doanh nghiệp ■ dưới, từ tác động đến hiệu kinh doanh TÀI LIỆU THAM KHẢO: Beatrice, N w., & Thou V w (2013) Assessing Budgeting Process in Small and Medium Enterprises in Nairobis Central Business District: A Case Study of Hospitality Industry International Journal of Information Technology and Business Management, 17(1), 1-11 Becker, s D., Mahlendorf, M D., Schaffer, u., & Thaten, M (2016) Budgeting in times of economic crisis Contemporary Accounting Research, 33(4), 1489-151 Blocher, E., Stout, D E., & Cokins, G (2010) Cost Management: A Strategic Emphasis 1221 Avenue of the Americas New York, NY, 10020 Campbell, J c (1985) Governmental responses to budget scarcity: Japan Policy Studies Journal, 13(3), 506-516 Chenhall, R H., & Morris, D (1986) The impact of structure, environment, and interdependence on the perceived usefulness of management accounting systems Accounting Review, 16-35 Hansen, s c., Otley, D T., & Van der Stede, w A (2003) Practice developments in budgeting: an overview and research perspective Journal of management accounting research, 15(1), 95-116 Joshi, p L„ Al-Mudhaki, J., & Bremser, w G (2003) Corporate budget planning, control and performance evaluation in Bahrain Managerial Auditing Journal 394 So 17 - Tháng 7/2022 KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN Mahmood, M., & Mhaskar, p (2008) Enhanced stability regions for model predictive control of nonlinear process systems AICliEjournal, 54(6), 1487-1498 Merchant, K A (1981) The design of the corporate budgeting system: influences on managerial behavior and performance Accounting Review, 813-829 10 Subramaniam, N., & Ashkanasy, N M (2001) The effect of organisational culture perceptions on the relationship between budgetary participation and managerial job-related outcomes Australian Journal of Management, 26(1), 35-54 11 Tabachnick, B G., & Fidell, L s (2007) Experimental designs using ANOVA (p 724) Belmont, CA: Thomson/Brooks/Cole 12 Ouchi, w G., & Johnson, J B (1978) Types of organizational control and their relationship to emotional well being Administrative Science Quarterly, 293-317 13 Warue, B N (2013) The effects of bank specific and macroeconomic factors on nonperforming loans in commercial banks in Kenya: A comparative panel data analysis Advances in Management and Applied Economics, 3(2), 135 Ngày nhận bài: 8/5/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 6/6/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 16/6/2022 Thông tin tác giả: NGUYỄN VIẾT TRỌNG Trường Cao đẳng Công Thương Thành phơ Hồ Chí Minh FACTOR AFFECTING THE PREPARATION OF BUDGET ESTIMATION IN VIETNAMESE MANUFACTURING ENTERPRISES • NGUYEN VIET TRONG Ho Chi Minh City Industry and Trade College ABSTRACT: This study aims to identify the factors affecting the preparation of budget estimation in Vietnamese manufacturing enterprises, and measure the impact of these factors The study’s results show that these factors including the manager, the firm size, the participation of subordinates in preparing budget estimation, the ownership structure, and the environmental uncertainty all have a positive correlation with the preparation of budget estimation in Vietnamese manufacturing enterprises Based on these results, some solutions are proposed to improve the preparation of budget estimation in Vietnamese manufacturing enterprises Keywords: budget estimation, preparing budget estimation, manufacturing enterprise So 17 -Thdng 7/2022 395 ... H2: Quỵ mô doanh nghiệp tác động chiều đến công tác DTNS DNSX hiểu hành động Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác DTNS DNSX Việt Nam sau: Việt Nam - Mức độ tham gia DTNS cấp Tham gia ngân sách cấp... giúp tác giả kiểm định nhân tố tổng hợp, nhằm xác định đo lường mức độ tác động nhân tố đến công rõ ràng Giả thiết H4: Cơ câu sở hữu tác động chiều tác DTNS DNSX Việt Nam đến công tác DTNS DNSX Việt. .. ban doanh nghiệp - Trong điều kiện doanh nghiệp có doanh thu bảo thực mục tiêu ngân sách đề cách quy ước ngầm, truyền miệng lớn; chi phí lập dự toán ngân sách lớn; chất việc sản xuất, kinh doanh;