Khóa luận một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP.HCM - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ngành : Chun ngành: KẾ TỐN Kế Tốn - Kiểm Toán Giảng viên hƣớng dẫn: Th.S TRỊNH NGỌC ANH Sinh viên thực : NGUYỄN NGỌC NHƢ NGUYỆT MSSV : 109.403.1087 Lớp : 10HKT3 TP.HỒ CHÍ MINH, 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp thực Cơng Ty TNHH kiểm tốn U&I , khơng chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP.Hồ Chí Minh, ngày 02 tháng 07năm 2012 Nguyễn Ngọc Như Nguyệt LỜI CẢM ƠN Trải qua khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I, chuyên đề tốt nghiệp hoàn thành nỗ lực thân cịn có giúp đỡ tận tình q Thầy Cơ, Ban Giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I Đầu tiên, Em xin gửi lời cảm ơn chân thành kính trọng đến q Thầy Cơ Bộ mơn Kế Tốn-Kiểm Tốn, Khoa Kế Tốn-Tài chính-Ngân Hàng Trường Đại Học Kỹ Thuật Cơng Nghệ TP.HCM tận tình truyền đạt kiến thức quý báu suốt năm học tập rèn luyện trường Đặt biệt, Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Cô giáo Th.S Trịnh Ngọc Anh - người trực tiếp hướng dẫn hỗ trợ em suốt trình thực tập hồn thành chun đề tốt nghiệp Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc anh chị Công ty tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tạo điều kiện cho em hồn thành tốt chun đề Thời gian thực tập Công ty giúp em có hội tiếp xúc học hỏi thêm nhiều kiến thức bổ ích từ thực tế Đây hành trang quý giá cho em công tác kiểm toán sau Do thời gian kiến thức chun mơn cịn nhiều hạn chế, chun đề khơng thể tránh khỏi sai sót, mong nhận đóng góp ý kiến q Thầy Cơ, anh chị bạn Một lần nữa, em xin trân trọng cảm ơn kính gửi lời chúc sức khỏe, thành đạt đến quý Thầy, Cô, Ban giám đốc Anh, Chị Cơng ty TNHH Kiểm Tốn U&I Xin chân thành cảm ơn! TP.Hồ Chí Minh, ngày 02 tháng 07 năm 2012 Sinh Viên Thực Hiện Nguyễn ngọc Như nguyệt DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT  VAS (Vietnam Accounting Standards) : Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS (International Accounting Standards): Chuẩn mực kế toán Quốc Tế VSA(Vietnamese Standards of Auditing): Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA( Internation Standard on Auditing): Chuẩn mực kiểm toán Quốc Tế VACPA Vietnam Association of Certified Publics Accountant CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Đầy đủ Viết tắt BC Báo cáo kết hoạt động HTK Hàng tồn kho KQHĐKD Đầy đủ kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán KH Khách hàng BCTC Báo cáo tài KSCL Kiểm sốt chất lượng BGĐ Ban Giám đốc KSNB (hệ thống) kiểm soát nội BQT Ban quản trị KTV Kiểm toán viên CĐKT (Bảng) cân đối kế toán LĐ (người) lao động CĐPS (Bảng) cân đối phát sinh QL (Thư) quản lý CMKiT Chuẩn mực kiểm toán SPDD Sản phẩm dở dang CMKT Chuẩn mực kế toán SXKD Sản xuất kinh doanh Cty Công ty TK Tài khoản DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định DNNN Doanh nghiệp Nhà nước VN Việt Nam ĐTNN Đầu tư nước XDCB Xây dựng HĐQT Hội đồng quản trị CÁC KÝ HIỆU KIỂM TOÁN QUY ƢỚC Ký hiệu √ X Ý nghĩa Ký hiệu điền ô vuông (□) để thể có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu Ký hiệu điền ô vuông (□) để thể khơng có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu sai N/A Không áp dụng / None applicable BS Khớp với số liệu Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng CĐKT PL Khớp với số liệu BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BC KQHĐKD PY Khớp với số liệu BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCTC kiểm toán năm trước TB Khớp với số liệu Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng CĐPS LS Khớp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp GL Khớp với số liệu Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Sổ Cái tài khoản Ký hiệu SL Ý nghĩa Khớp với số liệu sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ chi tiết tài khoản AC Khớp với số liệu Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu thư xác nhận KTV gửi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CHƢƠNG MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế khơng ngừng phát triển, q trình hội nhập khơng ngừng diễn toàn cầu, kinh tế Việt Nam tích cực tham gia vào q trình hội nhập xu tất yếu thời đại Mỗi khoản mục báo cáo tài quan trọng cung cấp nhiều thông tin tình hình hoạt động tài doanh nghiệp Do đó, báo cáo tài kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng đời sống tài hầu hết doanh nghiệp Hiện nay, việc xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn thật chặt chẽ, đầy đủ hiệu quả, đáp ứng mục tiêu kiểm toán nhằm đưa nhận xét trung thực hợp lý khoản mục báo cáo tài vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam Do đó, người viết xin chọn đề tài: “Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính” cho khóa luận giúp người viết tìm hiểu thêm vấn đề quan tâm hiểu rõ ngành nghề người viết theo đuổi Trong kiểm toán, hàng tồn kho xem khoản mục trọng yếu đặc biệt quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp nhà đầu tư bên doanh nghiệp hàng tồn kho thường chiếm phần lớn tổng tài sản doanh nghiệp ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp hàng tồn kho không trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Vì việc nghiên cứu hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho khơng có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn viên mà giúp cho nhà quản trị Doanh nghiệp nâng cao hiệu việc quản lý hàng tồn kho SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Mục tiêu nghiên cứu đề tài  Tìm hiểu sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho  Quy trình kiểm tốn chung lý thuyết quy trình kiểm tốn cụ thể thực tế áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I  Đề xuất nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn thực tế U&I Phƣơng pháp nghiên cứu - Quan sát: Trực tiếp đến công ty khách hàng quan sát cách làm việc họ, đồng thời kết hợp quan sát thủ tục kiểm toán mà anh chị kiểm toán viên thực - Phỏng vấn: Thu thập thông tin cần thiết thông qua vấn nhân viên công ty khách hàng trao đổi với anh chị nhóm kiểm tốn vấn đề có liên quan - Thu thập số liệu từ việc trực tiếp tham gia kiểm toán công ty khách hàng, đọc file hồ sơ khách hàng hồ sơ kiểm tốn cơng ty - Tham khảo thêm tài liệu Công ty TNHH Kiểm tốn U&I quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Phạm vi nghiên cứu hạn chế đề tài Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn U&I Thời gian: Thơng thường quy trình kiểm tốn hàng tồn kho thường với kiểm toán giá vốn hàng bán, nhiên đề tài rộng mà thời gian thực tương đối ngắn (3 tháng), hạn chế kinh nghiệm kiểm tốn thực tế, người viết tập trung vào quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH kiểm toán U&I SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Bố cục viết Khóa luận trình bày thành chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận hàng tồn kho Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn U&I Chương 3: Nhận xét số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán U&I SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CHƢƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung đặc điểm HTK 1.1.1 Nội dung 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho HTK tài sản ngắn hạn, chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – VAS 02 chuẩn mực kế toán quốc tế số 02 - IAS 02 hàng tồn kho , quy định hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (gọi chung vật tư) để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Quốc Tế (IAS) số 02 – HTK quy định: “đối với nhà cung cấp dịch vụ, HTK gồm có chi phí dịch vụ có khoản doanh thu tương ứng chưa ghi nhận (chẳng hạn công việc tiến hành KTV , nhà thiết kế, luật sư…)” Hàng tồn kho trình bày Bảng Cân đối kế toán phần A “Tài sản ngắn hạn” trình bày hai tiêu: giá trị hàng tồn kho, tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập Hàng tồn kho bao gồm:  Hàng hóa mua để bán (hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến): vật tư, hàng hóa mua ngồi thuộc quyền sở hữu đơn vị đến thời điểm khóa sổ chưa đến chưa hoàn tất thủ tục nhập kho; SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh kết chặt chẽ nhân viên với công ty tạo điều kiện cho KTV phát huy hết khả nhằm mang đến cho khách hàng dịch vụ tốt Ngoài ra, yếu tố quan trọng thành công UNIAUDIT hỗ trợ kiểm tra từ Baker Tilly International, Đặc biệt, hiệp hội nghề nghiệp hình thành có vị trí trung tâm hỗ trợ, đào tạo nhân lực kế toán, kiểm toán lực cho nghành Với ưu điểm trên, quy trình kiểm tốn UNIAUDIT bước hồn thiện, tạo uy tín ngành nói riêng nâng cao uy tín nghề kiểm tốn ngày khách hàng tín nhiệm 3.1.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm bật có được, Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I tồn số nhược điểm sau: Về hệ thống biểu mẫu kiểm tốn: cơng ty có hệ thống mẫu biểu thiết kế đầy đủ chi tiết thực kiểm toán thực tế, vào mẫu biểu thiết kế, kiểm tốn viên lại trình bày cách khác theo văn phong người Về hồ sơ kiểm tốn: cơng ty có hệ thống ký hiệu, tham chiếu đầy đủ trình làm việc, kiểm toán viên thường đánh tham chiếu theo ý kiến cá nhân Điều gây khó khăn cho việc kiểm tra, rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau Ngồi ra, số file kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho số khoản mục khác không lưu trữ quy cách (thiếu biểu đạo, kết luận,…) người làm khoản mục đồng thời người viết báo cáo kiểm toán nên cần thích điểm quan trọng phát q trình thực kiểm tốn giấy làm việc để đưa ý kiến khoản mục báo cáo Tình trạng dần khắc phục vừa có quy định Giám đốc việc lưu file hồ sơ phải đầy đủ Đối với việc xếp giấy tờ, tài liệu, hồ sơ kiểm toán chưa thực cách thường xuyên nên dễ xảy tình trạng mát làm ảnh hưởng không tốt tới tiến độ công việc SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 67 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Về công tác dịch thuật theo yêu cầu khách hàng: công ty chưa có phận chuyên dịch thuật từ báo cáo tiếng Việt sang báo cáo tiếng Anh Hiện tại, kiểm tốn viên sau hồn thành báo cáo tiếng Việt phải chủ động dịch sang tiếng Anh theo yêu cầu khách hàng Việc thực cá nhân thời gian không thống theo mẫu biểu định, dẫn đến chậm trễ việc hồn thành báo cáo cho khách hàng cịn lại Cuối cùng, công tác in ấn gửi báo cáo đến khách hàng: cơng ty chưa có phận chuyên in ấn báo cáo gửi báo cáo cho khách hàng Bản thân kiểm tốn viên, sau hồn thành báo cáo file excel, phải tiến hành in báo cáo gửi đến khách hàng Việc cá nhân nhân viên thực dẫn đến việc thời gian không kịp thời, làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc Bên cạnh đó, cơng nghệ thơng tin cơng cụ đại hỗ trợ nhiều cho cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, công ty chưa áp dụng thực tế công cụ chuyên dụng vào công việc kiểm toán việc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục từ tính mức rủi ro trọng yếu cho tổng thể 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I 3.1.2.1 Ưu điểm a- So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I với chuẩn mực Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I xây dựng quy trình kiểm tốn phần hành nói chung phần hành hàng tồn kho nói riêng tốt hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho xây dựng phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, Chuẩn mực số 21 - Trình bày báo cáo tài chính, Chuẩn mực số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán quy định chuẩn mực kiểm toán liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho Mặt khác, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho xây dựng cách tổng quát, áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 68 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khách hàng mà kiểm toán viên điều chỉnh cho phù hợp b- So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I với cách thức thực kiểm toán viên Phần lớn thủ tục kiểm tốn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I kiểm toán viên thực cách đầy đủ Cụ thể sau: o Thủ tục mà kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I ln ln thực kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành Sau đó, kiểm tốn viên lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối số phát sinh giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) o Ngồi ra, thủ tục khơng thể thiếu thực kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán viên thực so sánh tỷ trọng hàng tồn kho với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động tương ứng với biến động quy mô hoạt động doanh nghiệp o Việc tiến hành đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh; Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng đặc biệt số dư hàng tồn kho cuối năm để phát hiện, soát xét khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng; Đảm bảo doanh nghiệp đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán với số liệu kiểm kê thực tế ln kiểm tốn viên quan tâm khơng o Đối với nghiệp vụ mua hàng kỳ, kiểm tốn viên ln kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan o Đảm bảo khơng có kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị hàng tồn kho SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 69 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh o Thủ tục cuối kiểm toán viên đánh giá quan trọng kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho BCTC 3.1.2.2 Nhược điểm a- So sánh quy kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I với chuẩn mực Cơng ty sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đây thủ tục bản, quan trọng cần thiết để kiểm tốn viên có nhìn tổng qt doanh nghiệp, sở đánh giá rủi ro kiểm soát để thiết kế thử nghiệm phù hợp Trên thực tế, vấn đề phần lớn dựa vào việc xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Bên cạnh đó, thủ tục chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thực tế thời điểm khóa sổ kế tốn đơn vị khách hàng thủ tục quan trọng nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm tốn hữu Nhưng giới hạn mặt thời gian, nên cơng ty thường khơng bố trí đủ nhân để tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho khách hàng (trừ có yêu cầu khách hàng) Mặc dù sau kiểm toán viên áp dụng thủ tục thay điều khơng thể đáp ứng hồn tồn mục tiêu kiểm tốn đặt ban đầu Thay vào đó, cơng ty chủ yếu dựa vào biên kiểm kê hàng tồn kho khách hàng cung cấp để làm chứng kiểm toán Việc xác lập mức trọng yếu thủ tục quan trọng, nhiên thực tế, việc xác định dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên Do khả xảy thiếu sót lớn b- So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I với cách thức thực kiểm toán viên Trên thực tế, có số thử nghiệm thiết kế chương trình kiểm tốn lại khơng thực Ví dụ như: kiểm tra tồn nghiệp vụ quy định chương trình kiểm tốn, Tuy cơng ty có quy định đầy đủ bước thực theo chuẩn mực, thực tế kiểm toán viên thường bỏ qua bước đánh giá hệ thống kiểm SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 70 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh soát nội (trừ trường hợp khách hàng có yêu cầu Thư quản lý khách hàng lớn), xác lập mức trọng yếu (chỉ áp dụng file mẫu), đánh giá rủi ro kiểm toán mà thẳng vào thử nghiệm Sau phát điều bất thường, kiểm tốn viên tiến hành vấn kế toán đơn vị khách hàng Vấn đề lý giải khách hàng công ty phần lớn Công ty trách nhiệm hữu hạn vừa nhỏ, có vốn đầu tư nước ngồi với quy mơ trung bình nên hầu hết khơng có hệ thống kiểm sốt nội có thường yếu Vì vậy, kiểm toán viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào thử nghiệm Do thời gian có hạn, nên kiểm tốn viên thường bỏ qua số thử nghiệm cho không cần thiết so với chuẩn mực yêu cầu như: thủ tục phân tích so sánh số dư hàng tồn kho (kể số dư dự phòng) cấu hàng tồn kho năm so với năm trước; thử nghiệm chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết hàng tồn kho, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán; So sánh thời gian quay vòng hàng tồn kho với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) Việc xác lập mức trọng yếu đưa phương pháp kiểm toán thực tế khơng thực Trong q trình kiểm tốn có sai sót khơng trọng yếu kiểm toán viên phát kiểm toán viên thường bỏ qua khơng lưu vào hồ sơ kiểm tốn, điều đặc biệt cần lưu ý xét riêng rẽ khoản mục chúng khơng trọng yếu, trở thành trọng yếu chúng kết hợp với Đối với việc kiểm tra nghiệp vụ, kiểm toán viên thường đặc biệt ý đến nghiệp vụ bất thường sau vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đó, nghiệp vụ khác chọn phát sinh lớn để kiểm tra Cách dễ xảy thiếu sót việc kiểm tra nghiệp vụ nghiệp vụ khác SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 71 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh có tổng phát sinh nhỏ, đơi vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ lại phát sai sót gian lận đáng kể 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Về công ty Cơng ty cần thống lại nội dung trình bày biểu mẫu kiểm toán nhằm giúp người đọc, người xem dễ hiểu, đồng thời thuận tiện cho việc quản lý, giám sát ban giám đốc Một hệ thống ký hiệu thống nhất, rõ ràng, dễ hiểu, dễ nhớ cho tồn cơng ty giúp cho việc sốt xét hồ sơ, kiểm tra q trình làm việc dễ dàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I cần trọng vào công tác tổ chức lưu trữ hồ sơ khía cạnh đầy đủ xác Đặc biệt, giấy tờ làm việc toàn nhóm kiểm tốn cần ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán cách cẩn thận, rõ ràng chi tiết Điều giúp cho việc nhanh chóng thu thập thơng tin khách hàng Nếu cơng ty kiểm toán tiếp tục kiểm toán cho khách hàng vào năm sau Các hồ sơ kiểm toán cần lưu trữ tập trung phận, không nên để phòng nghiệp vụ tự quản lý gây khó khăn việc tìm kiếm hồ sơ năm sau có thay đổi phịng nghiệp vụ thực Nếu có nhiều loại giấy tờ làm việc cần có quy định rõ ràng chức phạm vi sử dụng loại giấy tờ, tránh việc sử dụng khơng mục đích Việc thiết lập phận chuyên công tác dịch thuật in ấn báo cáo giúp cho công việc kiểm toán tiến hành cách hiệu đồng thời giúp cho kiểm toán viên tập trung vào cơng việc mình, tránh tình trạng phải nhiều thời gian vào công ty Nếu có đủ điều kiện, cơng ty nên mua áp dụng công cụ hỗ trợ (Phần mềm quản lý, theo dõi khách hàng, lưu liệu theo tên khách hàng, Phần mềm kiểm tốn ….) vào cơng việc kiểm toán việc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục từ tính mức rủi ro trọng yếu cho tổng thể SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 72 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 3.2.2 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I Cơng ty nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi phương pháp vấn tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Trên thực tế, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thực thông qua phương pháp vấn kết khơng chứng đáng tin cậy Đối với cơng ty nhỏ, thay tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thơng qua việc vấn, cơng ty kiểm tốn viên thiết lập hệ thống bảng câu hỏi nhanh hiệu nhằm tìm hiểu hệ thống kế tốn nhanh chóng, tốn thời gian kiểm tốn viên Hơn nữa, việc sử dụng đồng thời hai phương pháp hạn chế khuyết điểm phát huy ưu điểm loại Công ty cần xếp thời gian tạo điều kiện cho KTV trực tiếp tham gia kiểm kê hàng tồn kho thực tế doanh nghiệp Trong trường hợp hợp đồng ký sau ngày kết thúc niên độ lý mà kiểm tốn khơng thể tham gia kiểm kê nên thực thủ tục thay sau: Chọn ngày định yêu cầu khách hàng tiến hành kiểm kê lại số mặt hàng có tổng giá trị lớn chứng kiến kiểm toán viên Sau thu thập phiếu nhập, xuất tài liệu liên quan (báo cáo nhập kho thành phẩm, bảng tổng hợp nhập xuất tồn,…) để tính ngược lại giá trị hàng tồn kho vào thời điểm kết thúc niên độ Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải cân nhắc chọn cách hệ thống kiểm sốt nội khách hàng có vấn đề chứng từ khách hàng cung cấp không đáng tin cậy Kiểm tra chứng từ nhập xuất sau ngày kết thúc niên độ để đảm bảo hàng tồn kho thực có thực vào ngày kết thúc niên độ Công ty cố gắng xếp nhân viên kiểm toán tham gia kiểm kê hàng tồn kho với doanh nghiệp Để đảm bảo tính xác số liệu sổ sách hàng hóa thực tế kho Nên tham khảo ý kiến nhóm kiểm tốn việc xác lập mức trọng yếu để làm sở cho Kiểm toán viên thực kiểm toán Nhằm xác định SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 73 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh khối lượng công việc cần thực Đây bước quan trọng, cần trọng thực đầy đủ để đánh giá chất doanh nghiệp Bên cạnh đó, Cơng ty cần tiến hành tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội tất khách hàng khơng cơng ty lớn Vì qua thử nghiệm đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm điều chỉnh thử nghiệm kiểm sốt cho phù hợp Ngồi ra, thơng tin tài liệu thu thập từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nên tài liệu hóa dạng thơng qua cơng cụ lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu lại để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn niên độ Qua chứng minh cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng thực đầy đủ 3.2.3 Về quy trình kiểm tốn thực tế Kiểm tốn viên cần kiểm tra, thực đầy đủ thử nghiệm chương trình kiểm tốn hàng tồn kho xem xét lại cơng việc thực hiện, bám sát chương trình kiểm tốn trình bày kết công việc lên giấy làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán cách đầy đủ Các sai sót phát q trình kiểm tốn cần phải tổng hợp lưu lại, sau đánh giá tất sai sót ảnh hưởng tới báo cáo tài Khơng nên bỏ qua nhiều sai sót khơng trọng yếu Bởi vấn đề trở thành trọng yếu chúng kết hợp với Kiềm toán viên cần thực bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo chuẩn mực Tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ dù số phát sinh lớn hay nhỏ Bởi nhiều nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ đơi vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ lại phát sai sót gian lận đáng kể Cần điều chỉnh thời gian cho phù hợp để thực tất thử nghiệm theo chuẩn mực yêu cầu SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 74 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Không nên tập trung vào nghiệp vụ bất thường Bởi nghề kiểm tốn tất khoản mục trọng yếu, dẫn đến sai sót gian lận đáng kể không kiểm tra đối chiếu cách xác Kiểm tốn viên cần tăng cường thủ tục phân tích với khoản mục hàng tồn kho Do thủ tục phân tích thủ tục quan trọng có hiệu cao thời gian ít, chi phí thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác, tính hợp lý chung đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể Các thủ tục phân tích cụ thể cần thực như: So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế tốn trước kế hoạch (nếu có) Xem xét biến động hàng mua, hàng xuất qua tháng tìm hiểu ngun nhân có đột biến So sánh vòng quay hàng tồn kho qua năm, tìm biến động lớn, bất thường (ví dụ số vịng quay ngun vật liệu giảm mạnh hay số vòng quay thành phẩm tăng đột biến) giải thích ngun nhân Tuy nhiên, nói vào mùa kiểm toán, số lượng hợp đồng nhiều, kiểm tốn viên khó làm theo chương trình Vì khơng kịp tiến độ Chính thế, hạn chế nêu phần lớn gặp hầu hết công ty kiểm tốn khơng riêng Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I hạn chế đặc điểm nghề nghiệp mang lại SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt 75 MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC  CHƢƠNG MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu hạn chế đề tài Bố cục viết CHƢƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung đặc điểm HTK 1.1.1 Nội dung 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận, đánh giá trình bày khoản mục HTK BCTC Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho 1.1.1.3 Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn 11 1.1.1.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 12 1.1.1.5 Một số chuẩn mực kiểm toán liên quan đến hàng tồn kho 14 1.1.2 Đặc điểm tài khoản sử dụng 16 1.1.2.1 Đặc điểm 16 1.1.2.1.1 Trọng yếu 16 1.1.2.1.2 Rủi ro gian lận 17 1.1.2.1.3 Sai sót 18 1.1.2.2 Các tài khoản sử dụng 18 1.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 19 1.3 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 20 1.3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB .21 SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt i MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 1.3.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho 22 1.3.1.1.1 Nội dung tìm hiểu .23 1.3.1.1.2 Cách thức tìm hiểu 24 1.3.1.1.3 Ghi nhận hệ thống kế tốn chu trình 25 1.3.1.2 Đánh giá việc thiết kế thực thi hoạt động kiểm soát chọn 26 1.3.1.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 26 1.3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm 29 1.3.2 Thử nghiệm 30 1.3.2.1 Thủ tục phân tích 31 1.3.2.2 Thử nghiệm chi tiết 32 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U&I 39 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm Toán U&I 39 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm Tốn U&I 39 2.1.2 Cơ cấu tổ chức phƣơng châm hoạt động 41 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức 41 2.1.2.2 Phương châm hoạt động 42 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 43 2.1.3.1 Kiểm toán 43 2.1.3.2 Kế toán 44 2.1.3.3 Thuế 44 2.1.3.4 Tư vấn doanh nghiệp 44 2.1.4 Hiệu hoạt động chiến lƣợc phát triển 45 2.1.4.1 Hiệu hoạt động 45 2.1.4.2 Chiến lược phát triển 45 SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt ii MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 2.1.4.2.1 Chính sách phát triển thị phần khách hàng 45 2.1.4.2.2 Chính sách sản phẩm .45 2.1.4.2.3 Chính sách giá .45 2.1.4.2.4 Chính sách nhân 45 2.2 Quy trình Kiểm tốn hàng tồn kho 46 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 46 2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 46 2.2.1.1.1 Tiền kế hoạch kiểm toán 46 2.2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 48 2.2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 49 2.2.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 49 2.2.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm Toán U&I 50 2.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán 50 2.2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 50 2.2.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 51 2.2.2.2 Thử nghiệm 51 2.2.2.2.1 Thủ tục phân tích .51 2.2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 53 2.2.2.3 Đánh giá kết kiểm toán 57 2.3 Một số ví dụ minh họa áp dụng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cho Cơng ty TNHH ABC 57 2.3.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH ABC 57 2.3.1.1 Hoạt động 57 2.3.1.2 Chế độ sách kế tốn áp dụng Công ty TNHH ABC 58 2.3.1.3 Đặc điểm nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho 58 SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt iii MSSV: 1094031087 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 2.3.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty TNHH ABC 59 2.3.2.1 Đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho Công ty TNHH ABC 59 2.3.2.2 Thử nghiệm 61 2.3.2.2.1 Thủ tục phân tích 61 2.3.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết 61 2.3.3 Đánh giá kết kiểm toán 63 2.3.4 Các giấy tờ liên quan đến việc kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH ABC 63 CHƢƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U&I 65 3.1 Nhận xét 65 3.1.1 Nhận xét chung công ty U&I 65 3.1.1.1 Ưu điểm 65 3.1.1.2 Nhược điểm 67 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I .68 3.1.2.1 Ưu điểm 68 3.1.2.2 Nhược điểm 70 3.2 Kiến nghị 72 3.2.1 Về công ty 72 3.2.2 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I 73 SVTH: Nguyễn Ngọc Nhƣ Nguyệt iv MSSV: 1094031087 KẾT LUẬN  Cùng với lên phát triển kinh tế nay, nói hoạt động kiểm toán độc lập ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Việc cho đời chuẩn mực kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Luật kiểm toán chứng minh cho cố gắng khơng ngừng ngành kiểm tốn Việt Nam Góp phần vào nổ lực chung nhằm đưa hoạt động kiểm toán Việt Nam lên tầm cao mới, Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I khơng ngừng đổi mới, phát triển bước nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm tốn Hàng tồn kho ln khoản mục trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp Những đặc điểm hàng tồn kho với đặc điểm riêng doanh nghiệp ln u cầu chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho có thay đổi kịp thời, địi hỏi chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho cần có điều chỉnh mở rộng Kiểm tốn hàng tồn kho ln phần hành phức tạp, chịu nhiều rủi ro phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Thơng qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán U&I, thực tập sinh nhận hướng dẫn giúp đỡ tận tình từ anh chị nhân viên cơng ty Bên cạnh đó, trình tham gia thực tế số kiểm toán, thực tập sinh học hỏi nhiều kiến thức thực tiễn bổ ích sinh viên ngồi ghế nhà trường Q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I giúp người viết có sở thực tế để đối chiếu với sở lý luận học nhà trường hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, trình thực hiện, hạn chế thời gian, kiến thức chuyên môn kinh nghiệm thực tế, chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Người viết mong nhận thơng cảm ý kiến đóng góp từ Q Công ty Quý Thầy Cô TÀI LIỆU THAM KHẢO  Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Kinh tế - Luật, ĐHQG TP.HCM (2006), Sách “Kế tốn tài chính”, NXB ĐHQG, TP.HCM Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Đại học Kinh tế - Luật, ĐHQG TP.HCM (2006), Sách “Bài tập kiểm toán”, NXB ĐHQG, TP.HCM Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Sách “Kiểm toán”, NXB Lao Động XH, TP.HCM Bộ Tài Chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao Động XH, TP.HCM Bộ Tài Chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Lao Động XH, TP.HCM Bộ Tài Chính (2006), Chế độ kế tốn Việt Nam, NXB Lao Động XH, TP.HCM Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I, Quy trình kiểm tốn mẫu T.S Phan Đức Dũng (2006), Sách “Kế toán – Kiểm toán”, NXB ĐHQG, TP.HCM Trang thông tin điện tử : www.kiemtoan.com.vn www.vaa-hcmc.org.vn www.vacpa.org.vn www.webketoan.com ... lý luận hàng tồn kho Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn U&I Chương 3: Nhận xét số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn. .. báo cáo tài vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam Do đó, người viết xin chọn đề tài: ? ?Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính? ?? cho khóa luận. .. ty TNHH Kiểm tốn U&I quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Phạm vi nghiên cứu hạn chế đề tài Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn