MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN.

Phần một lý luận chung I- Những đặc điểm cơ bản về nghiệp vụ tín dụng trong ngân hàng thơng mại 1- Khái niệm tín dụng ngân hàng và rủi ro tín dụng: a, Tín dụng ngân hàng: Nền kinh tế hàng hoá thay thế nền kinh tế tự cung tự cấp bắt đầu đợc hình thành do nhu cầu trao đổi hàng hoá của con ngời. Sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá là sự hình thành và phát triển của nhiều yếu tố quan trọng trong đó có một phần không nhỏ của hệ thống ngân hàng. Hệ thống ngân hàng đợc ví nh là một chất nhờn bôi trơn bộ máy của một nền kinh tế. Điều này có đợc xuất phát từ chính chức năng của chúng. Ngân hàng là tổ chức trung gian tài chính, trung gian thanh toán, tạo phơng tiện thanh toán. Chính vì vậy, có thể nói ngân hàng là một loại hình tổ chức quan trọng đối với nền kinh tế. Hoạt động của ngân hàng là hoạt động kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng với nội dung thờng xuyên là nhận tiền gửi và sử dụng số tiền này để cấp tín dụng và cung ứng các dịch vụ thanh toán. Hệ thống ngân hàng của mỗi quốc gia đều có cơ cấu tổ chức giống nhau bao gồm ngân hàng trung ơng và số lợng lớn các ngân hàng thơng mại và các tổ chức tài chính tín dụng. Ngân hàng trung ơng giữ vai trò điều tiết hoạt động của các ngân hàng thơng mại, còn ngân hàng th- ơng mại thực hiện việc kinh doanh tiền tệ. Ngay từ khi hình thành cho đến nay, một trong những hoạt động chủ yếu của ngân hàng là hoạt động tín dụng. Có nhiều quan điểm về hoạt động tín dụng tồn tại trên thế giới. Theo quan điểm của một số nớc Phơng Tây, hoạt động tín dụng là hoạt động huy động vốn trong dân c và cho vay. Điều đó có 1 nghĩa rằng tín dụng phải bao gồm các nghiệp vụ hình thành nên nguồn vốn và việc sử dụng tài sản của ngân hàng. Quan điểm này nêu bật đợc chức năng trung gian của ngân hàng trong việc huy động và đa tiền vào nền kinh tế. Theo quan điểm của một số nớc trong đó có Việt Nam thì hoạt động tín dụng chỉ bao gồm các nghiệp vụ cho vay của tổ chức tín dụng với cá nhân, tổ chức kinh tế. Quan điểm này đề cập tới việc sử dụng đồng vốn của ngân hàng trong việc kinh doanh tiền tệ. Tuy nhiên, bên cạnh đó hoạt động tín dụng cũng phải căn cứ vào nguồn huy động của số tiền đợc đem đi cho vay đó. Đây là hoạt động cần thiết để đảm bảo kiểm soát đợc những rủi ro vốn là vấn đề tất yếu của hoạt động tín dụng. Nh vậy, theo em hoạt động tín dụng là hoạt động mà ngân hàng thực hiện việc cho vay hoặc tài trợ dựa trên những căn cứ đảm bảo hợp lý nhằm kiểm soát đợc rủi ro tín dụng. b, Rủi ro tín dụng: Rủi ro tín dụng là khả năng khách hàng không trả, hoặc không trả đúng hạn, hoặc không trả đầy đủ gốc và lãi cho ngân hàng. Rủi ro tín dụng gắn liền với hoạt động quan trọng, có quy mô lớn nhất của ngân hàng thơng mại - hoạt động tín dụng. Khi thực hiện một hoạt động tài trợ cụ thể, ngân hàng cố gắng phân tích các yếu tố của ngời vay sao cho độ an toàn là cao nhất. Và nhìn chung ngân hàng chỉ quyết định cho vay khi thấy rằng rủi ro tín dụng sẽ không xảy ra. Tuy nhiên, không một nhà kinh doanh ngân hàng tài ba nào có thể dự đoán chính xác các vấn đề sẽ xảy ra. Khả năng hoàn trả tiền vay của khách hàng có thể bị thay đổi do nhiều nguyên nhân. Hơn nữa, nhiều cán bộ ngân hàng không có khả năng thực hiện phân tích tín dụng thích đáng. Do vậy, trên quan điểm quản lý toàn bộ ngân hàng, rủi ro rín dụng là không thể tránh khỏi, là khách quan. 2 Tuy nhiên trong công tác quản lý, ngân hàng phải nắm đợc các nguyên nhân gây nên rủi ro tín dụng để từ đó có những biện pháp thích hợp để hạn chế sự mất mát của chính mình. Có rất nhiều nguyên nhân gây ra rủi ro tín dụng: - Những nguyên nhân bất khả kháng: đây là những nguyên nhân bất khả kháng tác động đến ngời vay nh thiên tai, chiến tranh hoặc những thay đổi ở tầm vĩ mô (thay đổi Chính phủ, chính sách kinh tế, hàng rào thuế quan ) v ợt quá tầm kiểm soát của cả ngời vay và ngời cho vay. - Nguyên nhân thuộc về chủ quan ngời vay: trình độ yếu kém của ngời vay trong dự đoán các vấn đề kinh tế, yếu kém trong quản lý kinh doanh, chủ định lừa đảo cán bộ ngân hàng, là nguyên nhân gây rủi ro tín dụng. Rất nhiều ngời vay sẵn sàng mạo hiểm với kỳ vọng thu đợc lợi nhuận cao. Để đạt đợc mục đích của mình, họ sẵn sàng tìm mọi thủ đoạn ứng phó với ngân hàng nh cung cấp thông tin sai, mua chuộc Nhiều ng ời vay đã không tính toán kỹ lỡng những bất trắc có thể xảy ra, không có khả năng thích ứng và khắc phục khó khăn trong kinh doanh. Trong trờng hợp còn lại, ngời vay kinh doanh có lãi không chịu trả ngân hàng với mục đích quỵt nợ hoặc sử dụng vốn càng lâu càng tốt. - Nguyên nhân thuộc về ngân hàng: Chất lợng cán bộ kém, không đủ trình độ đánh giá khách hàng hoặc đánh giá không tốt, cố tình làm sai là một trong những nguyên nhân của rủi ro tín dụng. Nh vậy, nếu ngân hàng muốn hạn chế nguyên nhân này cần phải tăng cờng chất lợng trình độ của cán bộ tín dụng và đạo đức của họ. 2- Đặc điểm của nghiệp vụ tín dụng Tín dụng là hoạt động sinh lời lớn nhất song rủi ro cao nhất cho các ngân hàng thơng mại. Rủi ro này, có rất nhiều nguyên nhân, đều có thể gây ra tổn thất, làm giảm thu nhập của ngân hàng. Có nhiều khoản tài trợ mà tổn thất có thể chiếm phần lớn vốn của chủ, đẩy ngân hàng đến phá sản. Do vậy, các ngân hàng phải cân nhăc kỹ lỡng, ớc lợng khả năng rủi ro và sinh lời khi quyết định 3 tài trợ. Để làm đợc điều này ngân hàng phải thực hiện một quy trình phân tích tín dụng chặt chẽ và hiệu quả, bao gồm quá trình thẩm tra trớc, trong và sau khi cho vay, chiết khấu, cho thuê, bảo lãnh. Quan hệ tín dụng phần lớn đợc xác lập thông qua hợp đồng tín dụng với trọng tâm là xác định khả năng và ý muốn của ngời nhận tín dụng trong việc thực hiện hợp đồng. Do đó, mục tiêu của phân tích tín dụng là thu thập và phân tích thông tin nhằm xác định nội dung của hợp đồng tín dụng bao gồm xác định vị trí so sánh của ngời nhận tín dụng, sức mạnh cạnh tranh, rủi ro, mức độ thay đổi kỹ thuật, sức mạnh tài chính và khả năng thanh toán của ngời vay trong quá khứ, hiện tại và t ơng lai, cho phép ngân hàng điều chỉnh các giá trị trong quan hệ tín dụng với khách hàng. Phân tích tín dụng là công việc nghiêm túc, không thể làm chiếu lệ. Trong môi trờng gia tăng cạnh tranh giữa các ngân hàng, khách hàng, đòi hỏi ngân hàng phải thực hiện quy trình phân tích nhanh, gọn và tiết kiệm chi phí. Đây cũng là hoạt động liên quan đến trách nhiệm của nhiều phòng, ban và cán bộ ngân hàng. Do vậy, quy trình phân tích tín dụng phải đáp ứng yêu cầu đảm bảo đợc lập một cách thống nhất và chặt chẽ đảm bảo giảm thiểu rủi ro đối với các hoạt động tín dụng liên quan. Để chuẩn hoá quá trình tiếp xúc, phân tích, cho vay và thu nợ đối với khách hàng, các ngân hàng thờng đặt ra quy trình phân tích tín dụng. Đó chính là các bớc (hoặc nội dung công việc) mà cán bộ tín dụng, các phòng, ban có liên quan trong ngân hàng phải thực hiện khi tài trợ cho khách hàng. Quá trình phân tích tín dụng đợc thực hiện qua bốn bớc: phân tích trớc khi cấp tín dụng; xây dựng và ký kết hợp đồng tín dụng; giải ngân và kiểm soát trong khi cấp tín dụng; thu nợ hoặc đa ra các phán quyết tín dụng mới. Bớc 1: Phân tích trớc khi cấp tín dụng. Đây là bớc quan trọng nhất, quyết định chất lợng của phân tích tín dụng. Nội dung chủ yếu là thu thập và xử lý các thông tin liên quan đến khách hàng bao gồm năng lực sử dụng vốn vay và 4 uy tín, khả năng tạo ra lợi nhuận và nguồn ngân quỹ, quyền sở hữu các tài sản và các điều kiện kinh tế khác có liên quan đến ngời vay. Việc thu thập các thông tin liên quan đợc tiến hành theo nhiều cách khác nhau chủ yếu bao gồm: phỏng vấn, tìm kiếm các thông tin trung gian, thông tin có đợc từ các báo cáo của ngời vay Từ các thông tin này, ngân hàng tiến hành các kỹ thuật phân tích để đa ra đợc những đánh giá của mình. Tình hình tài sản của khách hàng: cho thấy khả năng thu hồi nợ. Hay nói cách khác tài sản của khách hàng đợc coi nh một vật bảo đảm cho khoản vay khi khách hàng mất khả năng sinh lời. Đánh giá các khoản nợ giúp ngân hàng thấy vị trí của mình trong các chủ nợ của khách hàng. Qua đó ngân hàng thấy đợc khả năng thu hồi nợ từ khách hàng nếu mình cho vay. Đánh giá về luồng tiền của khách hàng: nhiều đơn vị khách hàng tạo ra đợc nhiều lợi nhuận trong quá khứ cũng nh trong tơng lai. Tuy nhiên việc trả nợ lại liên quan chặt chẽ đến ngân quỹ của ngời vay. Do vậy những đánh giá dự đoán về luồng tiền của khách hàng là rất quan trọng. Phân tích một số các tỷ lệ nh: nhóm tỷ lệ thanh khoản; nhóm tỷ lệ sinh lời; nhóm tỷ lệ rủi ro. Qua các tỷ lệ này ngân hàng có thể có đợc nhìn nhận tổng quan về tình hình khách hàng và có những dự đoán đánh giá đúng đắn hơn khi đa ra quyết định có đồng ý với yêu cầu vay vốn hay không. Bớc 2: Xây dựng và ký kết hợp đồng tín dụng Hợp đồng tín dụng là văn bản viết ghi lại thoả thuận giữa ngời nhận tài trợ và ngân hàng, với nội dung chủ yếu là ngân hàng cam kết cấp cho khách hàng một khoản tín dụng trong một khoản thời gian và lãi suất nhất định. Hợp đồng tín dụng là văn bản mang tính pháp luật xác định quyền và nghĩa vụ của hai bên trong quan hệ tín dụng, đồng thời phải tuân thủ các điều khoản của các luật, các quy định. Do vậy, cả ngân hàng lẫn khách hàng đều cần cân nhắc kỹ lỡng trớc khi ký kết hợp đồng tín dụng. 5 Bớc 3: Giải ngân và kiểm soát trong khi cấp tín dụng Sau khi hợp đồng tín dụng đã đợc ký kết, ngân hàng phải có trách nhiệm cấp tiền cho khách hàng nh thoả thuận. Kèm theo việc cấp tín dụng, ngân hàng kiểm soát khách hàng trong việc sử dụng số tiền đợc vay có đúng tiến độ mục đích hay không? Quá trình sản xuất kinh doanh có những thay đổi bất lợi gì, có dấu hiệu lừa đảo hoặc làm ăn thua lỗ? quá trình này cho phép ngân hàng thu thập thêm thông tin về khách hàng. Nếu các thông tin phản ánh chiều hớng tốt, cho thấy chất lợng tín dụng đang đợc đảm bảo. Ngợc lại, khi chất lợng khoản cho vay bị đe dọa ngân hàng cần có các biện pháp xử lý kịp thời. Ngân hàng đợc quyền thu hồi nợ trớc hạn, ngừng giải ngân nếu bên vay vi phạm hợp đồng tín dụng. Ngân hàng có thể yêu cầu khách hàng bổ sung tài sản thế chấp, giảm số tiền vay khi thấy cần thiết để đảm bảo an toàn tín dụng. Đối với ngân hàng đây là bớc đi nguy hiểm. Do vậy, cho tài trợ gắn liền với kiểm soát khách hàng giúp ngân hàng ngăn chặn các ý đồ sử dụng tiền vay không đúng mục đích của khách hàng. Đây cũng là quá trình ngân hàng thu thập thêm các thông tin bổ sung cho các thông tin ở bớc 1 và ra các quyết định cụ thể nhằm ngăn chặn kịp thời các khoản tín dụng xấu. Bớc 4: Thu nợ hoặc đa ra các phán quyết tín dụng mới. Quan hệ tín dụng kết thúc khi ngân hàng thu hồi hết gốc và lãi. Các khoản tín dụng đảm bảo hoàn trả đầy đủ và đúng hạn là các khoản tín dụng an toàn. Một số trờng hợp, các khoản tín dụng đã không hoàn trả hoặc không hoàn trả đủ đúng hạn. Việc thanh toán nợ không đúng hạn cho ngân hàng cho thấy các trục trặc trong hoạt động của khách hàng. Việc xem xét, tìm nguyên nhân là rất quan trọng để giúp ngân hàng kịp thời đa ra các quyết định mới liên quan đến tính an toàn của khoản tín dụng. Từ một số vấn đề trình bày trên ta thấy hoạt động tín dụng là hoạt động tài trợ và cho vay của các ngân hang thơng mại nhằm kiếm lợi nhuận. Đây là hoạt động cơ bản của một ngân hàng và cũng là nơi chứa đựng nhiều rủi ro nhất có 6 thể ảnh hởng đến khả năng tiếp tục hoạt động của ngân hàng, đồng thời cũng là cả hệ thống ngân hàng ở một quốc gia. Chính vì vậy, quy trình phân tích xét duyệt tín dụng khoa học và hiệu quả là một vấn đề cần nghiên cứu và giải quyết của ngân hàng trong giai đoạn tới. Đây là một bài toán khó nhng với sự phát triển của khoa học công nghệ hiện nay trong một tơng lai không xa quy trình phê duyệt tín dụng sẽ đợc thực hiện có hiệu quả và giảm thiểu rủi ro của hệ thống ngân hàng nói chung và của hoạt động tín dụng nói riêng. II- Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 1- Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tài chính (kiểm toán tài chính) là quá trình xác minh và bày tỏ ý kiến của những ngời có đủ năng lực chuyên môn về báo cáo tài chính của khách thể kiểm toán. Kiểm toán tài chính có đặc trng riêng so với các loại hình kiểm toán khác xuất phát từ đối tợng kiểm toán và quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Đối tợng của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính. Bộ phận quan trọng nhất của Bảng khai tài chính là Báo cáo tài chính. Trên Báo cáo tài chính thể hiện toàn bộ hoạt động kinh tế, tình hình tài chính của một doanh nghiệp bởi một hệ thống các chỉ tiêu liên quan chặt chẽ đến nhau. Nói nh vậy đối tợng trực tiếp của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính, nhng để đa ra đợc ý kiến xác minh và bày tỏ thì kiểm toán không thể tách rời các thông tin có đợc từ các tài liệu kế toán và các thông tin phi tài chính quan trọng khác. Cùng với các quan hệ nội tại, báo cáo tài chính còn chứa đựng nhiều mối quan hệ về tài chính và về quản lý và từ đó về quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán. Việc lập các Báo cáo tài chính đợc tiến hành theo một quy trình chặt chẽ khép kín từ lập chứng từ tới lập báo cáo kế toán. Vì vậy, cần xác định rõ khách thể kiểm toán nói chung và trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Chủ thể của kiểm toán đối với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau cũng có những phân loại khác nhau. Hiện nay có ba loại hình chủ thể kiểm toán là 7 kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nớc và kiểm toán độc lập. Kiểm toán nội bộ là kiểm toán các đơn vị thành viên theo yêu cầu của ngời lãnh đạo cao nhất. Kiểm toán nhà nớc là kiểm toán các đơn vị, cá nhân hoạt động trên cơ sở ngân sách nhà nớc. Kiểm toán độc lập là kiểm toán các doanh nghiệp dân doanh có quy mô lớn theo quy định bắt buộc hoặc kiểm toán theo th mời kiểm toán. Từ đó có thể thấy mối quan hệ giữa khách thể và chủ thể của kiểm toán tài chính là mối quan hệ ngoại kiểm và tính ngoại kiểm này còn tuỳ thuộc vào mức độ độc lập của chủ thể kiểm toán và khách thể kiểm toán. Nh vậy sự khác biệt của kiểm toán tài chính với các loại hình kiểm toán khác chính là sự khác biệt trong đối tợng kiểm toán và mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán của mỗi loại hình kiểm toán. Là một bộ phận của kiểm toán nói chung, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính sử dụng hệ thống phơng pháp chung của kiểm toán là phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc) và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra). Tuy nhiên do sự khác biệt về chức năng, khách thể, đối tợng kiểm toán mà sự kết hợp các phơng pháp này có những đặc thù. Đối tợng cụ thể của kiểm toán tài chính là báo cáo tài chính và bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác. Các bảng tổng hợp này chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn với những biểu hiện kinh tế, pháp lý và đợc lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể. Do vậy, kiểm toán tài chính phải hình thành những trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phơng pháp kiểm toán cơ bản để đa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này. Kiểm toán tài chính bao gồm ba loại trắc nghiệm đó là trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d và trắc nghiệm phân tích. Trắc nghiệm công việc chính là cách thức và trình tự ra soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trớc hết là hệ thống kế toán. Trắc nghiệm trực tiếp 8 số d là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) ở Sổ cái ghi vào Bảng cân đối tài sản hoặc vào Báo cáo kế quả kinh doanh. Đây là cách thức chủ đạo của kiểm toán tài chính, nhờ đó phần lớn bằng chứng thu thập đợc từ một nguồn độc lập với khách thể kiểm toán nên bằng chứng thờng có chất lợng cao. Tuy nhiên, chi phí cho trắc nghiệm trực tiếp số d thờng lớn nên kiểm toán viên phải cân đối với các trắc nghiệm khác, và một trắc nghiệm không kém phần quan trọng đó là trắc nghiệm phân tích. Trắc nghiệm phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc, cân đối, giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Trắc nghiệm phân tích đợc sử dụng trong toàn bộ quá trình kiểm toán. Đây là toàn bộ các trắc nghiệm đợc sử dụng trong cuộc kiểm toán tài chính. Một cuộc kiểm toán tài chính là một hệ thống đợc tổ chức chặt chẽ từ khâu chuẩn bị, thực hiện và kết thúc nhằm giúp kiểm toán viên kiểm soát đợc cuộc kiểm toán theo đúng quy định và đạt đợc hiệu quả cao nhất. Nói chung, một cuộc kiểm toán bao gồm ba giai đoạn cụ thể đó là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán: từ th mời kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu khách hàng để lập hợp đồng kiểm toán và thu thập các thông tin liên quan. Từ các thông tin tài chính và phi tài chính có quan hệ với khách hàng, kiểm toán viên tiến hành xây dựng kế hoạch và chơng trình kiểm toán cụ thể, đồng thời chuẩn bị về mặt nhân sự cho việc thực hiện kế hoạch kiểm toán đã đề ra. Thực hiện kế hoạch kiểm toán: Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên Bảng khai tài 9 chính. Trình tự kết hợp các loại trắc nghiệm tuỳ thuộc vào những đánh giá ở giai đoạn trớc. Kết thúc kiểm toán: Kết quả các trắc nghiệm đợc tổng hợp đánh giá về tính hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thờng, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính. Chỉ trên cơ sở đó mới đa ra đợc kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán. 2- Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng. Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng nhằm đánh giá tính thích đáng trong việc xác định giá trị khoản vay, tình trạng rủi ro của toàn bộ nghiệp vụ tín dụng, đánh giá tính nghiêm túc, đúng đắn trong khi thực hiện cấp tín dụng để đảm bảo rằng những rủi ro của nghiệp vụ này đã đợc kiểm soát, tránh những thất thoát có thể đe doạ tới sự tồn tại của ngân hàng và trích lập một khoản dự phòng rủi ro thích đáng. Chính vì vậy, đối tợng kiểm toán nghiệp vụ tín dụng là tổng thể nghiệp vụ cho vay, bao gồm các nghiệp vụ trong và ngoài bảng cân đối, cơ cấu rủi ro tiềm ẩn, toàn bộ các giai đoạn trong quá trình xét duyệt cấp tín dụng - giám sát tín dụng và uy tín tài chính của khách hàng vay vốn cũng nh tài sản đảm bảo của họ. Để đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề ra đối với các nghiệp vụ tín dụng, cũng giống nh các loại hình doanh nghiệp khác công việc kiểm toán không có sự khác biệt đáng kể về quy trình chung. Quy trình kiểm toán cũng đợc tiến hành theo ba bớc cụ thể: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải có đợc một số vấn đề sau: hiểu biết về nội dung các nghiệp vụ tín dụng của khách hàng; hiểu đợc môi trờng kiểm soát; hiểu đợc hệ thống kế toán; thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ; 10 [...]... ý kiến bày tỏ của kiểm toán viên về đối tợng kiểm toán- số d tài khoản cho vay Phần hai Quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thơng mại do Công ty kiểm toán Việt Nam thực hiện 1.1- Khái quát về Công ty kiểm toán Việt Nam Công ty kiểm toán Việt nam (gọi tắt là VACO) đợc Bộ trởng Bộ tài chính ký Quy t định thành lập vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, với hoạt động chủ yếu là cung cấp dịch vụ. .. ty Hàng không Dân dụng Việt Nam; Tổng Công ty Điện lực Việt Nam; Tổng Công ty Than Việt Nam; Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam; Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam; Tông Công ty Xi măng Việt Nam; Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam; Vietcombank; Khách sạn Thống Nhất Metropole; Khách sạn Hà Nội; Khách sạn Omni Sài Gòn; Procter & Gamble; KAO Việt Nam Lmt; VietNam Motor Corp.; và rất nhiều doanh nghiệp trong và ngoài... của kiểm toán viên thực hiện Do vậy, khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ tín dụng, kiểm toán viên không chỉ nắm vững nghiệp vụ về kiểm toán mà còn phải có trình độ phân tích nhất định về hoạt động tín dụng một hoạt động có nhiều rủi ro nhất của ngân hàng thơng mại Nhìn chung, kiểm toán nghiệp vụ tín dụng cũng là một bộ phận của kiểm toán tài chính nói chung, sản phẩm cuối cùng đều là báo cáo kiểm toán. .. Công ty kiểm toán Việt Nam Đây là một ngân hàng kinh doanh có hiệu quả trong lĩnh vực kinh doanh tiền tệ ở Việt Nam, và hoạt động tín dụng là một hoạt động quan trọng của Ngân hàng này Vì vậy kiểm toán nghiệp vụ tín dụng là một phần hành quan trọng có nhiều rủi ro kiểm toán liên quan Để cuộc kiểm toán tiến hành hiệu quả, Công ty đã bố trí một đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm. .. vực kiểm toán ngân hàng Đối với một khách hàng cụ thể công việc lập kế hoạch kiểm toán đợc thực hiện một cách chung nhất Nghiệp vụ tín dụng là một trong những nghiệp vụ của ngân hàng mà VACO phải thực hiện công việc kiểm toán Do đó việc lập kế hoạch cho việc kiểm toán hoạt động tín dụng sẽ không thực hiện một cách riêng biết giữa các khoản mục đợc kiểm toán mà sẽ đợc tìm hiểu chung, sau đó kiểm toán viên... tín dụng cũng nh theo dõi diễn biến rủi ro trong kinh doanh Mỗi ngân hàng sẽ có một cách tổ chức cơ cấu bộ phận tín dụng khác nhau và vì vậy sẽ có cách thức tổ chức kiểm soát nội bộ nghiệp vụ tín dụng khác nhau Cũng cần xem xét kết quả của kiểm toán nội bộ để từ đó kiểm toán viên có thể sử dụng kết quả này phục vụ cho quá trình kiểm toán của mình Các công cụ giúp cho kiểm toán viên thực hiện kiểm toán. .. hàng này Do vậy trong giai đoạn này kiểm toán viên phải xây dựng đợc chơng trình kiểm toán cụ thể phù hợp nhằm kiểm soát đợc rủi ro của cuộc kiểm toán Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán: Từ chơng trình kiểm toán đã đợc xây dựng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện theo một trình tự thống nhất Tuy nhiên trong quá trình thực hiện nếu có những vấn đề trọng yếu nảy sinh nếu cần thiết kiểm toán viên... toán này bao gồm một hệ thống các phần mềm kiểm toán và hệ thống hồ sơ kiểm toán đợc thiết kế một cách khoa học và đem lại 26 hiệu quả cao Việc ứng dụng phần mềm này đợc thực hiện một cách nghiêm ngặt theo quy trình Tuy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên có thể linh động nhằm đạt đợc hiệu quả cao nhất 2- Thực hiện kiểm toán nghiệp vụ tín dụng tại Ngân hàng thơng mại cổ phần ABC... tạo nâng cao trình độ của kiểm toán viên Ngoài Ban Giám đốc và Kế toán trởng, Công ty Kiểm toán Việt Nam còn có nhiều phòng ban, chi nhánh khác Đó là các phòng sau: Bốn phòng nghiệp vụ là Phòng Nghiệp vụ I, II, III, IV, Phòng Đào tạo, Phòng Kiểm toán XDCB, Phòng Dịch vụ Quốc tế (ISD) Mỗi Phòng đều đảm nhiệm chức năng kiểm toán hoặc thực hiện việc cung cấp dịch vụ theo những loại hình doanh nghiệp phù... lĩnh vực đào tạo các chuẩn 22 mực kế toán kiểm toán quốc tế, các nguyên tắc thực hành kiểm toán quốc tế tại Việt Nam Tháng 10/1997, DTT đã chính thức công nhận VACO là thành viên của DTT và là đại diện hợp pháp duy nhất của DTT tại Việt Nam Với sự kết hợp thế mạnh của Công ty kiểm toán Việt Nam thông hiểu về môi trờng kinh doanh và luật pháp Việt Nam với một hãng kiểm toán quốc tế có bề dày lịch sử và . cáo kiểm toán. 2- Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng. Kiểm toán nghiệp. động tín dụng nói riêng. II- Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 1- Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tài chính (kiểm toán tài chính) là quá trình