TẠP CHÍ CÙNG THƯỮNG MỘT SÔ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUÊ • PHẠM NGUYỆT THẢO TÓM TẮT Trong Chiến lược cải cách hệ thông thuế đến nãm 2030 ban hành theo Quyết định số 508/QĐ TTg ngày 24/4/2022[.]
TẠP CHÍ CÙNG THƯỮNG MỘT SƠ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUÊ • PHẠM NGUYỆT THẢO TĨM TẮT: Trong Chiến lược cải cách hệ thơng thuế đến nãm 2030 ban hành theo Quyết định số 508/QĐ-TTg ngày 24/4/2022 Thủ tướng phủ, đại lý thuế coi lĩnh vực trọng yếu cần hoàn thiện thể chế quản lý thuế Tuy nhiên, phát triển đại lý thuế chưa tương xứng vổi vai trò, tầm quan trọng đại lý thuế việc nâng cao lực quản lý thu thuế, thúc đẩy tuân thủ tự nguyện người nộp thuế Bài viết đề cập tới số’ bất cập khuyến nghị hoàn thiện pháp luật hành đại lý thuế Từ khóa: đại lý thuế, quản lý thuế, Luật Quản lý thuế Khái quát pháp luật đại lý thuế Việt Nam Tại Việt Nam, từ trước năm 2006, nhiều doanh nghiệp triển khai cung cấp dịch vụ thuế, song thời kỳ dịch vụ thuế chủ yếu mang tính chát dịch vụ tư vân cho khách hàng tư vấn lập kế hoạch thuế, tư vấn giải tranh chấp thuế phát sinh doanh nghiệp người nộp thuế Phải tới Luật Quản lý thuế năm 2006 ban hành, hoạt động cung ứng làm dịch vụ thuế thức cơng nhận tồn mặt pháp lý với quy định Điều 20 luật Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Tiếp theo đó, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 28/2008/TT-BTC hướng dẫn việc đăng ký hành nghề quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, hướng dẫn chi tiết việc tổ chức thi, cấp, thu hồi chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Tuy nhiên, văn bộc lộ 14 SỐ 13-Tháng 6/2022 số bất cập thay Thông tư số 117/2012/TT-BTC ngày 19/7/2012 nhằm dap ứng yêu cầu cải cách thủ tục hành lĩnh vực quản lý thuế tăng cường quản lý hoạt động đại lý thuế Thông tư số 117/2012/TT-BTC sửa đổi, bổ sung vào năm 2017 Thông tư SỐ51/2017/TT-BTC ngày 19/5/2017 tinh thần mở rộng đô'i tượng cấp chứng hành nghề dịch vụ thuế, tạo điều kiện cho đại lý thuế phát triển Sự đời Luật Quản lý thuế năm 2019 với việc thiết kế riêng chương XII để quy định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, làm thủ tục hải quan chi tiết hố Thơng tư Số 10/2021/TT-BTC ngày 26/1/2021 Bộ Tài cho thấy Nhà nước trọng tới việc tạo hành lang pháp lý cho phát triển dịch vụ đại lý thuế Việt Nam Một mặt nhằm giúp người nộp thuế chấp hành pháp luật thuế, mặt khác giúp quan thuế giảm chi phí LUẬT kiểm tra, giám sát việc tuân thủ quy định pháp luật thuế Một nội dung đổi quan trọng, cho phép đại lý thuế cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ đại lý thuế đáp ứng điều kiện có tối thiểu nhân viên đại lý thuế có chứng kế tốn viên làm việc tồn thời gian doanh nghiệp đại lý thuế Quy định đáp ứng yêu cầu thực tiễn doanh nghiệp siêu nhỏ, vốn có máy kế toán đơn giản lại nặng gánh rủi ro phải thuê dịch vụ kế toán tách biệt với việc thuế đại lý thuế làm thủ tục thuế trước thời điểm Luật Quản lý thuế năm 2019 có hiệu lực Ngồi ra, Thơng tư số 10/2021/TT-BTC có hướng dẫn cụ thể quản lý hành nghề đốì với đại lý thuế nhân viên đại lý thuế, quy định việc cập nhật kiến thức bắt buộc hàng năm đôi với cá nhân có chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn người làm dịch vụ tư vấn thuế, đảm bảo chất lượng hành nghề đại lý thuế hoạt động theo quy định pháp luật doanh nghiệp, thực dịch vụ theo thỏa thuận với người nộp thuế Như vậy, theo quy định trên, Việt Nam cho phép doanh nghiệp thực hoạt động đại lý thuế mà không cho phép cá nhân thực hoạt động Với tính chất hoạt động kinh doanh có điều kiện, đại lý thuế coi thành lập hoạt động hợp pháp (1) thành lập theo quy định pháp luật; (2) có tơi thiểu cá nhân cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế làm việc toàn thời gian doanh nghiệp; (3) Cục Thuế tỉnh, thành phô' trực thuộc trung ương cấp giấy xác nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Có nhiều lý dẫn tới phát triển chưa xứng tầm đại lý thuế Việt Nam, nhiên, góc độ pháp lý, xin phân tích đưa kiến nghị vài khía cạnh sau đây: Quy định nhằm đảm bảo quyền tự kinh doanh, tự lựa chọn loại hình doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực đại lý thuế Trên thực tế, doanh nghiệp thành lập với mục đích chủ yếu kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, hoạt động dịch vụ thuế thực doanh nghiệp thành lập, hoạt động đáp ứng yêu cầu số lượng tối thiểu cá nhân cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, làm việc toàn thời gian doanh nghiệp cấp giấy xác nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Ví dụ cơng ty kiểm toán, doanh nghiệp dịch vụ kế toán, loại hình doanh nghiệp, chủ yếu đại lý thuế thành lập hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn cơng ty cổ phần, trường hợp thành lập hình thức doanh nghiệp tư nhân hay công ty hợp danh Nhà nước cần quy định rõ loại hình doanh nghiệp phép thành lập hoạt động lĩnh vực đại lý thuế để chủ thể dự định thành lập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ thuế cân nhắc, lựa chọn mơ hình doanh nghiệp phù hợp với đốì tượng khách hàng định hướng tới, phù hợp với lực, khả doanh nghiệp, Thứ nhất, mơ hình đại lý thuế Theo quy định Điều 101 Luật Quản lý thuế năm 2019, đại lý thuế doanh nghiệp thành lập Bên cạnh đó, theo quy định hành, Việt Nam cho phép tồn mơ hình đại lý thuế doanh nghiệp, mà không cho phép đại lý thuế cá Mặc dù vậy, tính đến tháng 1/2022, phạm vi tồn quốc có 817 đại lý thuế hoạt động, chí, số tỉnh, thành Điện Biên, Lai Châu, Hà Giang, Cao Bằng, Bắc Kạn, Quảng Trị, Sóc Trăng, đại lý thuế cịn chưa diện Con số đại lý thuế thành lập hoạt động khiêm tốn so với kỳ vọng phát triển 8.000 đại lý thuế giai đoạn 2016 - 2020 Bộ Tài Nếu so sánh với 800.000 doanh nghiệp, gần triệu hộ kinh doanh hàng triệu cá nhân có thu nhập thuộc diện khai thuế, số lượng đại lý thuế ỏi Một số bất cập kiến nghị hoàn thiện pháp luật đại lý thuế Số 13 - Thớ ng 6/2022 15 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG nhân hoạt động, mơ hình đại lý thuế cá nhân phổ biến giới Mơ hình đại lý thuế cá nhân tỏ phù hợp với đối tượng khách hàng cá nhân hay doanh nghiệp siêu nhỏ có nhu cầu kê khai toán thuế Người nộp thuế, nhát người nộp thuế cá nhân thường có tâm lý e ngại phải làm việc trực tiếp với quan thuế hay với doanh nghiệp đại lý thuế, đặc biệt trường hợp nhu cầu làm thủ tục thuế khơng mang tính thường xun, liến tục Hiện nay, có số' lượng lớn cá nhân câp chứng hành nghề thuế số lượng cá nhân làm việc đại lý thuế không đáng kể Điều gây nên lãng phí chất xám, lãng phí nguồn lực nhu cầu cung câp dịch vụ thuế từ phía cá nhân doanh nghiệp siêu nhỏ ngày cao Việc ghi nhận, cho phép người có chứng hành nghề thuế phép thành lập đại lý thuế cá nhân giải pháp không giúp gia tăng đáng kể số lượng đại lý thuế, mà giúp đại lý thuế tiếp cận với đông đảo công chúng, hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Tất nhiên, đê đảm bảo chát lượng hoạt động đại lý thuế cá nhân hành nghề độc lập tiến hành, đòi hỏi Nhà nước phải ban hành quy định tạo chế thuận lợi cho việc thành lập đại lý thuế cá nhân quy định cụ thể quyền trách nhiệm đại lý thuế cá nhân, đôi tượng khách hàng mà đại lý thuế cá nhân phép tiếp cận Thứ hai, quy định đô'i với người hành nghề đại lý thuế Theo quy định hành, cá nhân phải cấp chứng hành nghề dịch vụ đại lý thuế phép hành nghề làm việc tổ chức đại lý thuế So với Luật Quản lý thuế năm 2006, Luật Quản lý thuế năm 2019 nâng cao yêu cầu trình độ chuyên môn, thâm niên công tác cá nhân muôn cấp chứng hành nghề dịch vụ thuế, nhằm nâng cao chát lượng, trình độ đội ngũ hành nghề dịch vụ thuế Tuy nhiên, điều kiện lực hành vi dân đầy đủ, trình độ chuyên môn, 16 SỐ 13-Tháng 6/2022 thâm niên công tác lĩnh vực tài chính, kế tốn, kiếm tốn, thuế, Luật Quản lý thuế 2019 Thơng tư số 10/2021/TT-BTC khơng có quy định tiêu chuẩn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, ý thức chấp hành pháp luật, tiêu chuẩn không đặt đốì với nhân viên đại lý thuế Trước đây, Thông tư số 28/2008/TT-BTC quy định tiêu chuẩn nhân viên đại lý thuế "phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp, trung thực, có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật Nhà nước" Tuy nhiên, văn sau này, tiêu chí khơng cịn coi điều kiện cần nhân viên đại lý thuế Như vậy, tiêu chí quan trọng dịch vụ đại lý thuế thực địi hỏi tính xác, trung thực đạo đức nghề nghiệp cao Các dịch vụ đại lý thuế cung cấp liên quan trực tiếp tới "đời sống" doanh nghiệp, khách hàng tìm tới đại lý thuế tin tưởng đại lý thuế thay mặt thực thủ tục thuế muốn có tư vân thuế phù hợp với tình hình khách hàng; đại lý thuế trở thành cầu nốì quan thuếvà người nộp thuế, đảm bảo người nộp thuế thực quy định pháp luật thuế Do đó, cần thiết phải có quy định tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp với người muốn cấp chứng hành nghề dịch vụ thuế, nhân viên đại lý thuế Nên chăng, cần xây dựng quy tắc chuẩn mực đạo đức nhân viên đại lý thuế, đề cao tính trung thực, chuyên nghiệp, bảo mật nhân viên đại lý thuế để nâng cao trách nhiệm đại lý thuế nhân viên đại lý thuế, củng cố niềm tin tổ chức, cá nhân vào hoạt động đại lý thuế, đặc biệt tương lai, với phát triển kinh tế số, công việc xử lý cơng nghệ đạo đức nghề nghiệp lại trở thành yếu tố cần thiết Ngồi ra, pháp luật cần có quy định việc người đại diện theo pháp luật, người sáng lập, điều hành doanh nghiệp hành nghề đại lý thuế phải có chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, quy định rõ quyền trách nhiệm LUẬT người có chứng hành nghề đại lý thuế thành lập tổ chức hành nghề đại lý thuế Bởi, với quy định hành, tổ chức hành nghề đại lý thuế cần đáp ứng điều kiện có đủ số lượng nhân viên tơi thiểu có chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế để trở thành tổ chức hành nghề đại lý thuế chủ doanh nghiệp, người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp khơng cần phải có chuyên môn lực hành nghề lĩnh vực đại lý thuế Để nâng cao trách nhiệm người đứng đầu, chủ sở hữu tổ chức hành nghề đại lý thuế, cần quy định rõ người đại diện theo pháp luật, tổng giám đốc, giám đốc, thành viên sáng lập tổ chức đại lý thuế phải có chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục nhằm đề cao trách nhiệm ý thức tuân thủ pháp luật người quản trị, điều hành tổ chức đại lý thuế, tổ chức đại lý thuế Thứ ba, phạm vi lĩnh vực hoạt động đại lý thuế Luật Quản lý thuế năm 2019 mở rộng phạm vi lĩnh vực hoạt động đại lý thuế so với quy định trước việc cho phép đại lý thuế làm thủ tục thuế thực dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ Việc mở rộng phạm vi hoạt động đại lý thuế, đặc biệt việc cho phép đại lý thuế làm dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ đánh giá phù hợp với yêu cầu thực tiễn, nâng cao vai trò đại lý thuế, tiết kiệm chi phí xã hội, giảm gánh nặng cho quan thuế giúp doanh nghiệp siêu nhỏ tiết giảm chi phí Trong bơi cảnh Việt Nam nay, với doanh nghiệp siêu nhỏ, số' lượng doanh nghiệp nhỏ lớn đối tượng khách hàng chủ yếu đại lý thuế Tuy nhiên, việc đại lý thuế phép thực dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế mà khơng phép thực hoạt động kế tốn cho doanh nghiệp nhỏ, dẫn tới việc doanh nghiệp có nhu cầu phải thuê hai đơn vị cung câp dịch vụ thuế riêng kế toán riêng, khiến doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn chi phí tăng cao, việc xử lý sô' liệu không đồng Thực tế, hoạt động đại lý thuế gắn bó mật thiết với quy định kế toán, đại lý thuế không am hiểu quy định kế tốn mn thực tơi dịch vụ làm thủ tục kê khai thuế Đê’ giảm áp lực cho kê tốn doanh nghiệp, giảm chi phí th dịch vu kế toán, nên cho phép đại lý thuế cung câp dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ Đốì với dịch vụ tư vấn thuế, cần có giải pháp để người nộp thuế biết đến sử dụng dịch vụ rộng rãi Đây chưa phải hoạt động thường xuyên tổ chức đại lý thuế mà khách hàng có xu hướng tin tưởng, sử dụng dịch vụ tư vấn pháp lý thuế công ty luật, xem nghiệp vụ cốt lõi đồng thời với kê khai, toán thuế mà đại lý thuế hồn tồn có đủ khả kinh nghiệm để thực Thứ tư, Nhà nước có chủ trương xã hội hóa hoạt động hỗ trợ người nộp thuế nhằm tăng sô' lượng đại lý thuế nâng cao châ't lượng dịch vụ đại lý thuế cung câ'p Tuy nhiên, đô'i với đại lý thuế nay, chủ yếu hoạt động mang tính châ't đơn lẻ, độc lập mà khơng có gắn kết Hiện tại, ỏ Việt Nam, Hội Tư vâ'n thuế Việt Nam với tư cách tổ chức xã hội - nghề nghiệp thành lập sở tự nguyện, bình đẳng tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế Việt Nam hoạt động lĩnh vực dịch vụ làm thủ tục thuế, dịch vụ tư van thuế có liên quan đến thuế phạm vi nước Thành viên Hội bao gồm công dân, tổ chức Việt Nam hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ thuế có chứng hành nghề theo quy định Bộ Tài Ngồi ra, phạm vi tồn quốc có nhâ't Thành phơ' Hồ Chí Minh thành lập Hội Tư vâ'n đại lý thuế từ tiền thân Câu lạc đại lý thuế Muôn phát triển hệ thống đại lý thuế, cần có hiệp hội nghề nghiệp thông phạm vi toàn quốc để quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ đại lý thuế giúp cho quan thuế, đồng thời bảo vệ quyền lợi hội viên, tạo gắn kết thành viên Hội, đảm bảo việc hành nghề quy định pháp luật ■ SỐ 13-Tháng 6/2022 17 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG TÀI LIỆU THAM KHẢO: Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuê' sơ' 38/2019/QH14 Bộ Tài (2021), Thơng tư sơ' 10/2021/TT-BTC ngày 26/01/2021 hướng dẫn quản lý hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuê Nguyễn Thị Minh Hịa ( 2008), Cơ chế quản lý tài đại lý thuế, Tạp chí Thuế nhà nước, số 206, tr 11-13 Hà Linh (2021), Đại lý thuế cần xây dựng thương hiệu đạo đức hành nghề, Tạp chí Tài doanh nghiệp, sơ' 7, tr.3-4 Đỗ Thị Thìn ( 2008), Đại lý Thuế Hiệp hội Đại lý thuế Nhật Bản, Tạp chí Thuê'nhà nước, số 176, trlO-11 Lê Xuân Trường, Nguyễn Hồng Phúc, Lê Thị Diễm Quỳnh (2022), Phát triển lành mạnh dịch vụ thuế Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ 1, tháng 3/2022 Truy cập tại: https://tapchitaichinh.vn/Chuyen-dong-tai-chinh/phattrien-lanh-manh-dich-vu-thue-o-viet-nam-347051.html Ngày nhận bài: 5/5/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 22/5/2022 Ngày châ'p nhận đăng bài: 10/6/2022 Thông tin tác giả: ThS PHẠM NGUYỆT THẢO Đại học Luật Hà Nội SOME LEGAL ISSUES ABOUT TAX AGENTS • Master PHAM NGU YET THAO Hanoi Law University ABSTRACT: In the Strategy for Tax System Reform to 2030 which was issued under Decision No.508/QD-TTg dated April 24, 2022 of the Prime Minister, the management of tax agents is one of the key tax administration areas which are needed to be improved However, the current development of tax agents is still not commensurate with the role and the importance of tax agents in improving the tax collection management capacity and promoting the voluntary tax compliance of taxpayers This paper points out some inadequacies and makes some recommendations to improve the current regulations on tax agents Keywords: tax agent, tax administration, the Law on Tax administration 18 SỐ 13-Tháng 6/2022 ... pháp luật người quản trị, điều hành tổ chức đại lý thuế, tổ chức đại lý thuế Thứ ba, phạm vi lĩnh vực hoạt động đại lý thuế Luật Quản lý thuế năm 2019 mở rộng phạm vi lĩnh vực hoạt động đại lý. .. thuộc diện khai thuế, số lượng đại lý thuế ỏi Một số bất cập kiến nghị hoàn thiện pháp luật đại lý thuế Số 13 - Thớ ng 6/2022 15 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG nhân hoạt động, mơ hình đại lý thuế cá nhân phổ... viên đại lý thuế, đề cao tính trung thực, chuyên nghiệp, bảo mật nhân viên đại lý thuế để nâng cao trách nhiệm đại lý thuế nhân viên đại lý thuế, củng cố niềm tin tổ chức, cá nhân vào hoạt động đại