NGHIÊN cứu TRA o ĐÓI MỘT SÔ VÂN ĐÊ PHÁP LÍ VÊ Hổ TRƠ ỌUYỀN TIẾP CẬN THÔNG TIN CỦA NGƯỜI NỘP THUÊ NGUYỄN MINH HẰNG • Tóm tắt Pháp luật Việt Nam quy định mọi công dân đều bình đẳng, không bị phân biệt đ[.]
NGHIÊN cứu - TRA o ĐĨI MỘT SƠ VÂN ĐÊ PHÁP LÍ VÊ Hổ TRƠ ỌUYỀN TIẾP CẬN THƠNG TIN CỦA NGƯỜI NỘP TH NGUYỄN MINH HẰNG • Tóm tắt: Pháp luật Việt Nam quy định công dân bình đẳng, khơng bị phân biệt đối xử việc thực quyền tiếp cận thông tin Pháp luật thuế Việt Nam có quy định việc bảo vệ quyền hỗ trợ tiếp cận thông tin người nộp thuế Bài viết phân tích số vấn đề lí luận pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế, phân tích, đảnh giá thực trạng quy định pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuê đưa số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Từ khoá: Hỗ trợ; quyền tiếp cận thơng tin; người nộp thuế Nhận bài: 24/4/2022 Hồn thành biên tập: 30/6/2022 Duyệt đăng: 30/6/2022 SOME LEGAL ISSUES ON SUPPORTING TAXPAYERS’ RIGHT OF ACCESS TO INFORMATION AND SOME RECOMMENDATIONS Abstract: Vietnamese law stipulates that all citizens are equal and without discrimination in exercising the right of access to information Vietnam's tax law also protects taxpayers' right of access to information The article analyzes some legal issues on supporting taxpayers' right of access to information, analyzes and assesses the current regulations on supporting taxpayers' right of access to information, thereby making some recommendations to improve these provisions Keywords: Support; access to information; taxpayers Received: Apr 24th, 2022; Editing completed: June 3Ơh, 2022; Acceptedfor publication: June 30th, 2022 Cơ sỏ’ lí luận hỗ trợ quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế 1.1 Quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Bên cạnh quyền người quyền sống, quyền tự an toàn thân thể , người cần phải đảm bảo quyền tiếp cận thông tin Quyền tiếp cận thông tin thành tố quan trọng quyền tự thông tin - quyền người, Luật Nhân quyền * Tiến sĩ, Trường Đại học Luật Hà Nội E-mail: nguyenminhhang@hlu.edu.vn 106 quốc tể thừa nhận xác định Tuyên ngôn quốc tế Quyền người năm 19481 Công ước quốc tế Quyền dân trị năm I96012 quy định: “Quyền tiếp cận thông tin bao gồm quyền truyền thông tiếp cận thông tin vấn đề cơng, quyền cơng chủng nói chung tiếp nhận sán phàm truyền thông, quyền cá Điều 19 Tuyên ngôn quốc tế Quyền người năm 1948 (Việt Nam thành viên văn kiện từ năm 1988) Khoản Điều 19 Công ước Liên hợp quốc quyền dân sự, trị năm 1966 (Việt Nam tham gia Cơng ước năm 1982) TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 NGHIÊN cút - TRA o ĐÔI nhân biết quan công quyền, cá nhân hay tổ chức kiểm sốt, kiểm trở thành u cầu cấp bách xã hội Tầm soát liệu cá nhân ”3 Quyền tiếp người dân quốc gia thể cận thông tin hầu hết quốc gia trên nhiều lĩnh vực, phản ánh đánh giá giới ghi nhận hình thức mức độ khác Đen nay, giới có 100 nước ban hành luật tiếp cận công khai, minh bạch dân chủ nhà nước5 Do đó, việc nghiên cứu số thông tin như: Hoa Kỳ ban hành Luật Tự thông tin (năm 1966), Canada (năm 1983), Hungary (năm 1992), Anh (năm 2000), Nam Phi (năm 2000), Liên bang Nga (năm 2006), Hàn Quốc (năm 1998) Trung Quốc (năm 2007) Ấn Độ (năm 2005)4 Trên giới, khái niệm quyền tiếp cận thông tin quyền người pháp luật nhân quyền quốc tế ghi nhận Ở Việt Nam, Hiến pháp năm 1992 đời, quyền tiếp cận thông tin ghi nhận Theo đó, Điều 69 Hiến pháp năm 1992 quy định: ‘‘Cơng dân có quyền tự ngơn luận, tự bảo chỉ; có quyền thơng tin; có quyền hội họp, lập hội, biểu tình theo quy định pháp luật” Đê đảm bảo quyền tiếp cận thông tin, hệ thống văn quy phạm pháp luật Việt Nam, quyền tiếp cận thông tin quy định rải rác nhiều văn nhiều lĩnh vực khác chưa quy định thành luật riêng Đứng trước yêu cầu thời kì hội nhập phát triển nhanh chóng hệ thống thơng tin giai đoạn Cách mạng công nghiệp 4.0, nhu cầu tiếp cận thông tin Đoạn 18 khoản Điều 19 Công ước Liên hợp quốc quyền dân sự, trị năm 1966 Nguyễn Minh Thuyết, “Xây dựng Luật Tiếp cận thơng tin mục tiêu dãn chủ minh bạch’’, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx7tintuc id-208466, truy cập 23/5/2022 TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 quan trọng quyền tiếp cận thơng tin vấn đề pháp lí hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Việt Nam vấn đề cấp bách, cần quan tâm đầu tư 1.2 Khái niệm pháp luật ho trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Pháp luật ý chí nhà nước điều chỉnh quan hệ xã hội theo định hướng định sẵn Trong quan hệ pháp luật hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế mối quan hệ nhà nước người nộp thuế nhằm bảo đảm điều chỉnh hoạt động quản lí thuế hiệu quả, kịp thời Ngồi ra, nhằm khuyến khích nâng cao trách nhiệm, tinh thần thái độ người nộp thuế nghĩa vụ nộp thuế, Nhà nước ta xây dựng hệ thống văn quy định việc bảo vệ quyền lợi người nộp thuế tham gia vào quan hệ pháp luật đặc biệt nói chung quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế nói riêng Quyền tiếp cận thông tin quyền người nộp thuế tham gia vào quan hệ pháp luật quản lí thuế nhà nước coi trọng Bởi lẽ, thuế nguồn thu quốc gia, không đảm bảo quyền người nộp thuế gây ảnh hưởng lớn đến đối tượng người nộp thuế ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách quốc gia Người Nguyễn Ngọc Quang, “Bảo đảm quyền tiếp cận thông tin Việt Nam từ góc độ chủ thể đảm bảo quyền ”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, tr 15 107 NGHIÊN CỦI - TRAO ĐÓI nộp thuế nắm thông tin định trách nhiệm quan quản lí thuế liên quan đến sách thuế, chế, xây dựng, tổ chức hệ thống thông tin điện từ ứng dụng công nghệ thông tin để thực giao dịch điện tử lĩnh vực thuế; nội dung, quy định pháp luật cách rõ ràng, xác mang tính cập nhật thực đầy đủ nghĩa vụ mình, qua nâng cao trách nhiệm, thái độ nghĩa vụ nộp thuế, hạn chế hành vi sai trái, vi phạm pháp luật chây ỳ nộp thuế, khai man, trốn thuế, lách luật, khai khống đồng thời giúp cho hoạt động quản lí thuế quan nhà nước diễn hiệu quả, nguồn thu cho ngân sách nhà nước đảm bảo Như vậy, pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh mối quan hệ người nộp thuế quan quản lí thuế quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế, thẩm quyền, nghĩa vụ cung cấp thơng tin quan quản lí thuế người nộp thuế Nội dung pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế tiếp cận nhiều góc độ khác như: 1) Căn vào phương thức hồ trợ quyền hỗ trợ tiếp cận thông tin người nộp thuế; 2) vào chủ thể thực quyền hồ trợ tiếp cận thông tin người nộp thuế, hay 3) vào quyền hồ trợ tiếp cận thơng tin người nộp thuế Trong có hướng tiếp cận chủ yếu vào quyền hỗ trợ tiếp cận thông tin bao gồm nội dung sau: Quy định trách nhiệm chủ thể việc cung cấp thông tin người nộp thuế cho quan quản lí thuế; quy định quyền hỗ trợ nhận, cung cấp thông tin, giải thích thơng tin liên quan đến quyền nghĩa vụ trình người nộp thuế thực nghĩa vụ; quy 108 quy định trách nhiệm bảo mật thông tin người nộp thuế, trừ thông tin cung cấp cho quan có thẩm quyền thơng tin công bố công khai theo quy định pháp luật Với cách tiếp cận nội dung pháp luật trên, viết tập trung vào việc đánh giá nghiên cứu quy định hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế theo hướng quyền cụ thể để làm bật quan tâm nhà nước đến quy định pháp luật hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Thực trạng hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Việt Nam Thể chế hoá quy định Hiến pháp năm 2013 quyền tự tiếp cận thông tin, Luật Quản lí thuế năm 2019; Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Quản lí thuế năm 2019; Thơng tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lí thuế Nghị định số 126/2020/NĐ-CP có số quy định liên quan đến quyền hồ trợ thông tin người nộp thuế Trên sở quy định pháp luật hành đưa số nhận định, đánh sau: Theo quy định khoản 1, 2, 3, 4, 5, 7, 13 Điều 16 Luật Quản lí thuế năm 2019, hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế bao gồm chủ yếu nội dung: Trách nhiệm chủ thể việc cung cấp thông tin người TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 NGHIÊN CỨU - TRA o ĐĨI nộp thuế cho quan quản lí thuế; quyền vụ thuế trách nhiệm, nghĩa vụ hỗ trợ nhận, cung cấp thông tin, giải thích thơng tin liên quan đến quyền nghĩa người nộp thuế quy định Điều 16 Luật Quản lí thuế năm 2019 quy vụ trình người nộp thuế thực định khái quát trách nhiệm người nộp thuế cung cấp thông tin là: hỗ nghĩa vụ; trách nhiệm quan quản lí thuế xây dựng, tổ chức hệ thống thông tin điện tử ứng dụng công nghệ thông tin để thực giao dịch điện tử lĩnh vực thuế; trách nhiệm bảo mật thông tin người nộp thuế, trừ thông tin cung cấp cho quan có thẩm quyền thơng tin cơng bố công khai theo quy định pháp luật Tương ứng với quyền người nộp thuế nghĩa vụ quan quản lí thuế chủ thể khác có liên quan Điều 18 đến Điều 29 Luật Quản lí thuế năm 2019 So sánh quy định hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Luật Quản lí thuế năm 2016 với Luật Quản lí thuế năm 2019, dễ dàng nhận thấy hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế ngày mở rộng tăng cường Neu Luật Quản lí thuế năm 2016, pháp luật chi nhận ba quyền liên quan đến hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Luật Quản lí thuế nãm 2019 tăng lên bảy quyền tương ứng với nghĩa vụ quan thuế tăng lên Qua cho thấy thời gian gần nhà nước ta đặc biệt quan tâm đến việc hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế, điều thể qua nội dung sau: Thứ nhất, pháp luật quản lí thuế quy định rõ trách nhiệm chủ thể việc cung cấp thông tin người nộp thuế cho quan quản lí thuế Cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 trợ, hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Việc quy định bảo đảm tính khái quát, tính khoa học, tính đầy đủ nội dung mà không bị trùng lặp điều luật chương thiết kế Luật Quản lí thuế năm 2019 Luật Quản lí thuế năm 2019 rõ thơng tin cần cung cấp loại chủ thể trường hợp phải cung cấp thông tin theo phương thức tự động, trường hợp cung cấp thơng tin theo u cầu quan quản lí thuế Theo quy định Điều 98, trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan việc cung cấp thông tin người nộp thuế quy định cụ thể chủ thể phải thực nghĩa vụ cung cấp thông tin người nộp thuế: sở kế hoạch đầu tư, kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, quan quản lí nhà nước nhà, đất, quan công an, tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập quan quản lí thuế có u cầu quan phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin người nộp thuế Ngồi ra, pháp luật cịn quy định hình thức cung cấp thơng tin như: cung cấp thông tin văn thông qua kết nối mạng với hệ thống thông tin quan quản lí thuế theo yêu cầu Việc quy định trách nhiệm cung cấp thông tin người nộp thuế quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan thể hiện, cụ thể hoá trách nhiệm tham gia quản lí thuế chủ thể 109 NGHIÊN cứư- TRAO ĐÓI Tuy nhiên, điều dề nhận thấy quyền tiếp cận thông tin yêu cầu cung cấp thông tin người nộp thuế gần thiếu vắng hoàn tồn quy định trình tự, thủ tục để người nộp thuế yêu cầu quan, người có thẩm quyền cung cấp thông tin Nghĩa vụ quan quản lí thuế cịn chung chung, chưa rõ ràng, gần khơng có quy định cụ thể trường hợp cán ngành thuế từ chối thực nghĩa vụ cung cấp thơng tin chế tài xử lí sao, thơng tin thông tin cung cấp, thông tin thông tin cần bảo mật? Những vấn đề nêu khiến ghi nhận Luật Quản lí thuế phần trở nên hình thức6 Thứ hai, Luật Quản lí thuế năm 2019 quy định rõ quyền hồ trợ nhận, cung cấp thông tin, giải thích thơng tin liên quan đến quyền nghĩa vụ trình người nộp thuế thực nghĩa vụ Theo đó, người nộp thuế quyền u cầu quan quản lí thuế chủ thể khác có liên quan giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuât khâu, nhập khẩu; hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế; biết thời hạn giải hồn thuế, số tiền thuế khơng hồn pháp lí số tiền thuế khơng hồn; nhận định xử lí thuế, biên kiểm tra thuế, tra thuế, yêu cầu giải thích nội dung định xử lí thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, Nguyễn Thị Hoài Thu, “Quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế”, Tạp chi Khoa học pháp lí, số 02(75) 2013, tr 67-72 110 tra thuế; nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế, định xử lí thuế sau tra, kiểm tra quan quản lí thuế; tra cứu, xem, in toàn chứng từ điện tử mà gửi đến cổng thơng tin điện tử quan quản lí thuế theo quy định Luật pháp luật giao dịch điện tử Tương ứng với quyền nghĩa vụ quan quản lí việc hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế quy định Điều 18 Luật Quản lí thuế năm 2019 Việc quy định quyền trên, quan quản lí thuế chủ thể khác có liên quan có trách nhiệm hồ trợ quyền cung cấp thông tin cho người nộp thuể trường hợp cụ thể theo yêu cầu người nộp thuế trường hợp khác Điều tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng tiếp cận thông tin thực quyền nghĩa vụ Ví dụ: toàn hệ thống kê khai thuế chuyển sang kê khai điện từ, vào thời điểm ngày 31/3/2022 cơng ti A nộp báo cáo toàn hệ thống mạng bị lồi, dần đến số tiền lợi nhuận ghi báo cáo tài hệ thống thuế chuyến sang thành số thuế phải nộp Trong trường hợp quan quản lí thuế phải thực việc tra sốt, cung cấp thơng tin khoản tiền phải nộp công ti A, hướng dẫn công ti A thực thủ tục cần thiết cho việc xoá khoản nợ thuế hệ thống công ti A Tuy nhiên, số chi cục thuế không hồ trợ mà yêu cầu công ti A phải nộp số thuế Do đó, có quy định cụ thể bảo hộ quyền tiếp cận thơng tin cùa người nộp thuế mang tính hình thức, thực tế cán quản lí thuế số nơi TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 NGHIÊN cứư- TRAO ĐƠI gây khó khăn cho người nộp thuế thực quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế để phục vụ cơng tác quản lí thuế; xây dựng chế cung cấp thơng tin cho Thứ ba, pháp luật quản lí thuế quy định trách nhiệm quan quản lí thuế xây quan quản lí nhà nước phục vụ yêu cầu dựng, tổ chức hệ thống thông tin điện tử ứng dụng công nghệ thông tin để thực giao dịch điện tử lĩnh vực thuế Xuất phát từ mục đích xây dựng hệ thống thơng tin người nộp thuế nhằm phục vụ cho công tác quản lí thuế nhà nước, Luật Quản lí thuế quy định trách nhiệm cụ thể quan quản lí thuế việc tổ chức xây dựng, quản lí phát triển sở liệu, hạ tầng kĩ thuật hệ thống thông tin người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách quản lí nhà nước; quản lí sở liệu bảo đảm trì hệ thống tin người nộp thuế.7 Thứ tư, pháp luật quản lí thuế quy định trách nhiệm bảo mật thông tin người nộp thuế, trừ thơng tin cung cấp cho quan có thẩm quyền thông tin công bổ công khai theo quy định pháp luật Theo Luật Quản lí thuế năm 2019, quan quản lí thuế, cơng chức quản lí thuế, người cơng chức quản lí thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo quản lí sở liệu bảo đảm trì, vận hành hệ thống thơng tin người nộp thuế, quy định pháp luật Bèn cạnh việc quy định bảo mật thơng tin, Luật Quản lí thuế năm 2019 cịn quy định quan quản lí thuế áp dụng biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lí thơng tin theo mục công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế phương tiêu yêu cầu quản lí thuế, cụ thể sau: tiện thông tin đại chúng trường hợp đặc biệt như: trốn thuế, chây ỳ không nộp tiền thuế khoản thu khác thuộc thực nhiệm vụ thu thập, xử lí thơng tin, quan quản lí thuế có trách nhiệm việc xây dựng hệ thống thơng tin người nộp thuế gồm: xây dựng hệ thống tiêu thông tin, sở liệu cần thu thập từ người nộp thuế, từ quan quản lí thuế từ bên thứ ba; chuan hố mẫu biểu thu thập thông tin, thống mẫu biểu với tổ chức, cá nhân cung cấp thông tin thu thập thơng tin theo định dạng sẵn có tổ chức, cá nhân cung cấp thông tin; xây dựng, phát triển hệ thống hạ tầng kĩ thuật, thiết bị truyền tin đáp ứng yêu cầu thu thập, xử lí, lưu trữ, truyền tải, khai thác sừ dụng, kiểm soát thơng tin quan quản lí thuế; quan quản lí thuế có trách nhiệm việc quản lí hệ thống thông tin người nộp thuế xây dựng chế sử dụng thơng tin TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 ngân sách nhà nước thời hạn; nợ tiền thuế khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước; vi phạm pháp luật thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế tổ chức, cá nhân khác; không thực yêu cầu quan quản lí thuế theo quy định pháp luật Thực tế đặt nhiều vấn đề liên quan đến việc bảo mật thông tin người nộp thuế như: để làm rõ trách nhiệm người nộp thuế, quan thuế phải thực cơng việc có nguy làm lộ thơng tin người nộp thuế Vũ Văn Cương, “Thơng tin người nộp thuế quản lí thuế nước ta nay”, Tạp chí Luật học, số 4/2009, tr 3-12 111 NGHIÊN CỬU- TRAO ĐÔI trường hợp trường hợp hợp pháp, trường hợp bất hợp pháp? Ngồi ra, quan quản lí thuế có phải xin phép người nộp thuế để trước tiết lộ thông tin người nộp thuế hay không? vấn đề chưa pháp luât quy định cách cụ thể, chi tiết Như vậy, hệ thống pháp luật quản lí thuế Việt Nam có quy định chi tiết cụ thể nhiều nội dung quan trọng xoay quanh vấn đề hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế để đảm bảo việc thực có hiệu phương thức quản lí thuế đại quản lí thuế dựa sở liệu thông tin tổng hợp kĩ thuật quản lí rủi ro Tuy nhiên, pháp luật hồ trợ quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế cịn số hạn chế cần hoàn thiện, cụ thể: - Chưa có quy định cụ thể hướng dẫn người nộp thuế hệ thống thông tin người nộp: Khoản Điều 95 Luật Quản lí thuế năm 2019 quy định: "Hệ thống thông tin người nộp thuế tập họp thông tin, liệu người nộp thuế thu thập, xếp, lưu trữ, khai thác sử dụng theo quy định Luật ” Luật Quản lí thuế năm 2019 đưa định nghĩa khái quát, sơ lược hệ thống thông tin người nộp thuế mà chưa quy định cách cụ thể chưa làm rõ thông tin, tài liệu thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế Bởi người có thơng tin người nộp thuế có quyền từ chối cung cấp thơng tin mà họ biết cho quan thuế họ cho thơng tin khơng liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế Trong trường hợp này, người nộp thuế chủ thể khác yêu cầu cung cấp thơng 112 tin có bị xử phạt lồi khơng cung cấp thơng tin người nộp thuế cho quản lí thuế có u cầu hay không? Việc quan thuế không rõ thơng tin, tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế gây khó khăn cho q trình cung cấp thơng tin người nộp thuế chủ thể có liên quan đến việc cung cấp thông tin người nộp thuế Khi quan quản lí thuế rõ thơng tin, tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ thuế người nộp thuế mà chủ thể cần phải cung cấp người nộp thuế chủ thể có liên quan biết họ có trách nhiệm phải cung cấp thông tin chủ thể vi phạm quy định cung cấp thơng tin quan thuế áp dụng chế tài họ Thực tiễn thi hành pháp luật nảy sinh nhiều vấn đề vướng mắc chí xảy mâu thuẫn người nộp thuế quan quản lí thuế việc xác định trách nhiệm cung cấp thơng tin người nộp thuế, ví dụ người nộp thuế phát sinh nghĩa vụ phạt thuế người nộp thuế có quyền u càu quan quản lí thuế phải cung cấp thơng tin rõ ràng lí bị phạt, số tiền phải nộp, phạt Thực tiễn quy định Luật Quản lí thuế cho thấy rõ nghĩa vụ cung cấp thông tin người nộp thuế chủ thể có liên quan cho quan quản lí thuế mà chưa thấy rõ quy định trách nhiệm, nghĩa vụ quan quản lí thuế chủ thể có liên quan việc hồ trợ thơng tin cho người nộp thuế thực quyền tiếp cận thông tin Điều cần quan tâm, cân nhắc việc xây dựng quy định hỗ trợ thơng tin cho người nộp TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 NGHIÊN CỮU - TRA o ĐÓI thuế đê đảm bảo quyền người nộp thuế trình tham gia vào quan nghĩa vụ quan quản lí việc hỗ trợ quyền tiếp cận thơng tin người nộp hệ pháp luật quản lí thuế thuế quy định Điều 18 Luật Quản lí Quy định hỗ trợ quyền tiếp cận thông thuế năm 2019 Hiện nay, quy định tin người nộp thuế so sánh với quy nghĩa vụ quan quản lí thuế việc hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin cho người nộp thuế chưa quan tâm, chưa cụ thể định hành pháp luật quy định nghĩa vụ người nộp thuế quy định cách cụ thể, có trình tự tiến hành chi tiết chế tài cụ thể dành cho chủ thể Tuy nhiên, quy định hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế lại quy định cách sơ sài trình tự, thủ tục thực để người nộp thuế yêu cầu quan quản lí thuế chủ thể khác đảm bảo cho thực quyền tiếp cận thơng tin Các quy định nghĩa vụ quan quản lí thuế cịn mang tính chất chung chung, chưa rõ ràng, gần chưa có quy định cách cụ thể trường hợp quan quản lí thuế từ chối nghĩa vụ cung cấp thông tin cho người nộp thuế trách nhiệm sao, bị xử lí nào? Hay quan quản lí thuế có hành vi vi phạm nghĩa vụ đảm bảo quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế trách nhiệm hậu phải gánh chịu chưa pháp luật đề cập cách cụ thể nghĩa vụ quan quản lí thuế, pháp luật có số quy định chung mang tính định hướng Nhiều quy định pháp luật chưa xác định rõ trách nhiệm cá nhân, quan, tổ chức phải cung cấp thông tin chưa có quy định hình thức, biện pháp xử lí với quan nhà nước vi phạm quy định cung cấp thông tin hoạt động quan nhà nước8 Toàn Hoàng Minh Hội, “Bảo đảm quyền tiếp cận thơng TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 hoá luật Việc xây dựng quy định pháp luật triển khai việc thực nghĩa vụ quan quản lí thuế phối hợp trao đổi thông tin với quan, tổ chức có liên quan cần thiết Tương ứng với quyền người nộp thuế nghĩa vụ quan quản lí thuế chủ thể khác có liên quan việc thực nghĩa vụ quan quản lí thuế chủ thể khác có liên quan chưa quy định cách cụ thể dẫn đến việc thực quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế không thực cách đầy đủ bảo mật thông tin người nộp thuế Điều 99 Luật Quản lí thuế năm 2019 quy định bảo mật thông tin người nộp thuế, quy định chủ thể có trách nhiệm phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế: quan quản lí thuế, cơng chức quản lí thuế, người cồng chức quản lí thuế, quan cung cấp, trao đổi thông tin người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế Ngoài ra, trường hợp yêu cầu văn bản, quan quản lí thuế có trách nhiệm cung cấp thông tin người nộp thuế cho quan sau đây: quan điều tin công dân - thực trạng số kiến nghị”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 5(309), http://lap phap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=2085 43, truy cập 13/6/2022 113 NGHIÊN cút - TRA o ĐÔI tra, viện kiểm sát, án; tra nhà nước, kiểm tốn nhà nước; quan quản lí khác Nhà nước theo quy định pháp luật; quan quản lí thuế nước ngồi phù họp với điều ước quốc tế thuế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Trong thông tin người nộp thuế chủ thể khác cung cấp có thơng tin mang tính đặc thù có liên quan đến bí mật nghề nghiệp, bí mật kinh doanh, bí mật đời tư Thơng thường thơng tin có tính bí mật dường người nộp thuế dè dặt cung cấp quan thuế yêu cầu Khi cung cấp thông tin cho quan quản lí thuế, người nộp thuế mặt sợ bí mật kinh doanh có khả bị lộ, mặt khác sợ việc đưa thơng tin dễ bị lộ có khả bị lạm dụng, bóp méo, ảnh hưởng đến triển vọng phát triển Vì vậy, người nộp thuế tìm cách để giữ thơng tin có cung cấp thơng tin khơng xác cho quan quản lí thuế Do đó, vấn đề pháp lí đặt việc bảo mật thông tin người nộp thuế cần phải làm rõ quy định cụ thế, chi tiết người nộp thuế cần phải cung câp thơng tin gì, trách nhiệm quan quản lí thuế việc quản lí đê lộ bí mật thơng tin người nộp thuế phải chịu trách nhiệm bồi thường nào? Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật hỗ trợ tiếp cận thông tin người nộp thuế Việt Nam Hiện nay, việc hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế yêu cầu cấp thiết, việc hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thiện chế đảm bảo thực thi hiệu pháp luật việc tách rời 114 việc hồ trợ quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế Vì vậy, cần có giải pháp nhằm hồn thiện quyền cung cấp thơng tin nói chung xem tiền đề quan trọng để đảm bảo hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế như: Thứ nhất, pháp luật cần có quy định cụ thể trách nhiệm quan quản lí thuế, trách nhiệm người nộp thuế trách nhiệm chủ thể khác có liên quan việc cung cấp thơng tin người nộp thuế Ngồi ra, pháp luật cần có quy định cụ thể trách nhiệm quan quản lí thuế mà cụ thể cán quản lí thuế việc tiếp nhận, sử dụng quản lí thơng tin người nộp thuế, cần quy định cụ thể trách nhiệm quan quản lí thuế việc phối họp, cung cấp trao đổi thông tin người nộp thuế với quan có liên quan khác nhằm phòng chống hành vi vi phạm quy định lĩnh vực thuế Đây khâu yếu nước ta thời gian qua nguyên nhân dẫn đến tình trạng mâu thuẫn người nộp thuế quan quản lí thuế Thứ hai pháp luật cần quy định cách cụ thể thông tin cung cấp cho người nộp thuế đảm bảo tính xác, trung thực Những thơng tin cung cấp cho người nộp thuế mà quan quản lí thuế chủ thể có liên quan thu thập phải đảm bảo độ tin cậy cao Việc phân tích, đánh giá phải đảm bảo xác, dễ tiếp cận để người nộp thuế nhận thông tin dễ dàng hiểu thực thi cách hiệu Để đáp ứng yêu cầu này, pháp luật phải quy định rõ trách nhiệm người cung cấp thông tin phải đảm bảo tính xác, trung thực thông tin cung cấp Đồng thời pháp luật cần xác TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 NGHIÊN CỨU-TRAO ĐĨI định rõ biện pháp xử lí trường hợp cung cấp thơng tin khơng trung thực, khơng xác, trách nhiệm chế tài cá nhân, tổ chức mà cụ thể quan quản lí thuế việc hơ trợ quyền tiếp cận thơng tin khơng xác, khơng đầy đủ khơng cung cấp Thứ ba, pháp luật phải quy định rõ thời gian tối đa việc cung cấp thông tin loại chủ thể, hình thức cung cấp thơng tin Trong q trình quản lí thuế, người nộp thuế chủ thể có liên quan có nhu cầu cung cấp thông tin phù hợp với quy định pháp luật cần phải cung cấp thông tin cách xác, kịp thời nhanh chóng, việc cung cấp chậm trễ mà gây thiệt hại cần quy định trách nhiệm quan quản lí thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế chủ thể có liên quan, cần hồn thiện bổ sung quy định xử lí nghiệp vụ quản lí thuế cách chi tiết, từ xây dựng quy trình quản lí thuế liên quan đến việc cập nhật, xử lí, kiểm tra, kiểm sốt lưu trữ thông tin người nộp thuế; pháp luật cần xây dựng quy định cụ thể phân quyền, phân cấp khai thác, sử dụng hồ trợ hệ thống thông tin sở liệu Mặt khác, hồ trợ mạnh mẽ công nghệ thông tin khâu quản lí thuế giúp người nộp thuế dễ dàng tiếp cận thông tin cần thiết Thứ tư, xây dựng hệ thống quy phạm pháp luật có tính chặt chẽ đảm bảo giữ bí mật thơng tin người nộp thuế Pháp luật quy định rõ trách nhiệm cụ thể đối tượng quan quản lí thuế việc đảm bảo giữ bí mật thơng tin người nộp thuế Chỉ rõ trường hợp quan quản lí thuế cung cấp thơng tin TẠP CHÍ LUẬT HỌC SỐ 6/2022 cho người nộp thuế cho quan khác có yêu cầu (chẳng hạn quan tố tụng) chủ thể có liên quan Đồng thời, cần quy định rõ trách nhiệm đối tượng việc bồi thường thiệt hại, chí truy cứu trách nhiệm hình trường hợp để lộ thơng tin bí mật nghề nghiệp người nộp thuế thực nhiệm vụ quản lí thuế, trách nhiệm người đứng đầu quan quản lí thuế thơng tin người nộp thuế bị lộ, bị ảnh hưởng, bị thiệt hại hành vi gây Khi có chế tài đủ mạnh quyền lợi người nộp thuế bảo đảm quan quản lí thuế chủ thể có liên quan đảm bảo việc giữ bí mật thơng tin người nộp thuế cách tốt nhất./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hồi Thu, “Quyền tiếp cận thơng tin người nộp thuế”, Tạp chí Khoa học pháp lí, số 02(75), 2013 Hoàng Minh Hội, “Bảo đảm quyền tiếp cận thông tin công dân - Thực trạng số kiến nghị”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 5(309), http://lapphap.vn/ Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=208543 Nguyễn Ngọc Quang, “Bảo đảm quyền tiếp cận thông tin Việt Nam từ góc độ chủ thê đảm bảo quyền ”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội Vũ Văn Cương, “Thông tin người nộp thuế quản lí thuế nước ta nay”, Tạp chí Luật học, số 4/2009 Nguyễn Minh Thuyết, “Xây dựng Luật Tiếp cận thơng tin mục tiêu dân minh bạch”, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchi tiet.aspx?tintucid=208466 115 ... thơng tin quan quản lí thuế người nộp thuế Nội dung pháp luật hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế tiếp cận nhiều góc độ khác như: 1) Căn vào phương thức hồ trợ quyền hỗ trợ tiếp cận thông. .. định pháp luật hồ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Thực trạng hỗ trợ quyền tiếp cận thông tin người nộp thuế Việt Nam Thể chế hoá quy định Hiến pháp năm 2013 quyền tự tiếp cận thông tin, ... thông tin người nộp thuế; 2) vào chủ thể thực quyền hồ trợ tiếp cận thông tin người nộp thuế, hay 3) vào quyền hồ trợ tiếp cận thơng tin người nộp thuế Trong có hướng tiếp cận chủ yếu vào quyền hỗ