Mối quan hệ giữa kế toán quản trị chiến lược và hiệu quả hoạt động doanh nghiệp trường hợp nghiên cứu ở vùng miền đông nam bộ

KẾTOÁN- KIỂM IOAN MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIÊN LUỢC VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG DOANH NGHIỆP: TRƯỜNG HỢP nghiên cứu vùng MIỀN ĐÔNG NAM BỘ • ĐINH PHI HỔ - BÙI THỊ TRÚC QUY - TRAN anh hoa - BÙI QUANG MINH TÓM TẮT: Kế tốn quản trị chiến lược hệ thơng thơng tin kế toán quản trị để hỗ trợ phục vụ người quản lý việc hoạch định, thực đánh giá chiến lược tổ chức Tuy nhiên, nay, chưa có nhiều nghiên cứu đầy đủ mang tính hệ thống yếu tố ảnh hưởng tác động qua lại thực kế toán quản trị chiến lược hiệu hoạt động doanh nghiệp (DN) Đây vân đề thách thức cho nhà sách quản lý DN Nghiên cứu này, sử dụng liệu khảo sát 352 DN vùng miền Đơng Nam Bộ áp dụng mơ hình câu trúc tuyến tính phân tích Kết nghiên cứu cho thấy có mối quan hệ tuyến tính dương thực kế toán quản trị chiến lược hiệu hoạt động DN Các yếu tố tác động đến thực kế toán quản trị chiến lược bao gồm: Quy mơ DN, Trình độ cơng nghệ, Phân cấp quản lý, Xây dựng chiến lược kinh doanh, Mức độ cạnh tranh thị trường Hơn nữa, thực kế toán quản trị chiến lược yếu tố trung gian mối quan hệ xây dựng chiến lược - cạnh tranh thị trường hiệu hoạt động DN Từ khóa: kế tốn quản trị chiến lược, hiệu hoạt động, mơ hình phân tích cấu trúc tuyến tính, vùng miền Đông Nam Bộ, Việt Nam Đặt vấn đề Kế toán quản trị chiến lược hệ thống thơng tin kê tốn quản trị để hỗ trợ phục vụ người quản lý việc hoạch định, thực đánh giá chiến lược tổ chức Tuy nhiên, nay, chưa có nhiều nghiên cứu đầy đủ mang tính hệ thống yếu tố ảnh hưởng tác động qua lại giửa thực kế toán quản trị chiến lược hiệu hoạt động DN Nghiên cứu môi quan hệ có ý nghĩa thiết thực góp phần phát triển nâng cao hiệu hoạt động cho DN Nghiên cứu tập trung vào: (i) Xác định yếu tố tác động đến thực kế toán quản trị chiến lược ảnh hưởng đến hiệu hoạt động DN; (ii) Xây dựng mồ hình phân tích định lượng mối quan hệ này; (iii) Hàm ý sách từ kết SỐ 16-Tháng 7/2021 383 TẠP CHÍ CƠNG THIÍdNG vùng miền Đơng Nam Bộ (MĐNB) nhằm tạo thông qua việc giới thiệu hệ thống kỹ thuật kế toán quản lý mới, đó, khiến tổ chức thay đổi sở thực tiễn cho mơ hình đo lường Vùng Đơng Nam bao gồm hoạt động tổ chức Vì vậy, thực Bộ gồm tỉnh, thành phố: Thành phơ'Hồ Chí Minh, hành kê tốn quản trị bao gồm thực hành Bình Phước, Tây Ninh, Bình Dương, Đồng Nai, Bà Rịa - Vũng Tàu với tổng số diện tích tự nhiên thức hệ thơng định giá, kỹ thuật tính 23.564 km2, chiếm 7,3% diện tích nước, dân số' toàn Vùng 17,8 triệu người, chiếm 18,5% dân số nước Vùng Đông Nam Bộ trung tâm kinh tê lớn hàng đầu quốc gia, có tầm ảnh hoạt động kế toán chiến lược (Smith nghiên cứu Nghiên cứu tiến hành khảo sát 352 DN hưởng khu vực quốc tế Quy mô kinh tê thu ngân sách đứng thứ nước, chiếm tương ứng 33% GDP, chiếm tỷ trọng lớn (50%) giá trị sản xuất công nghiệp tổng kim ngạch xuất nhập nước GRDP tính theo đầu người cao gấp lần mức bình quân nước; có tỷ lệ thị hóa cao nhât nước (62,8%); tốc độ tăng trưởng kinh tế Vùng cao khoảng 1,2 lần đến 1,4 lần tốc độ tăng trưởng bình quân chung nước Vùng Đơng Nam Bộ có bình qn 17,4 DN hoạt động 1.000 dân (trung bình nước 7.9), cao vùng kinh tế xã hội nước (Nguyễn Thanh Hòa, 2020) Do khoảng cách địa lý rộng lớn, nghiên cứu chọn mẫu tỉnh - thành vùng miền Đơng Nam Bộ: TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai, địa phương có số lượng DN hoạt động nhiều so với tỉnh thành khác khu vực Tổng quan lý thuyết 2.1 Lý thuyết tảng - Lý thuyết thể chế cửa tổ chức Lý thuyết thể chế tổ chức Institutional Theory of Organizations) khung quy trình thay đổi thích ứng Nó xem xét tác động yếu tơ mơi trường bên điều kiện thị trường thay đổi phát triển tổ chức (Barnett & Caroil, 1995) Vận dụng lý thuyết thể chế Burns & Scapens (2000) cho thay đổi kế toán quản trị thay đổi quy tắc thói quen tổ chức Theo Meyer & Rowan (1977), thay đổi kế tốn quản trị thức khơng thức sử dụng để ngụ ý thay đổi không hướng dẫn cụ thể (thay đổi thức), phát triển từ hành động dự định cá nhân ban hành thay đổi thói quen tổ chức (thay đổi khơng thức) Sự thay đổi thức xảy 384 Số 16-Tháng 7/2021 giá hệ thơng tài chính, hệ thống đánh giá hiệu cộng 2008) Lý thuyết giải thích việc thực kế tốn quản trị áp dụng DN - Lý thuyết dự phòng Lý thuyết dự phòng (Contingency Theory) cho hiệu hoạt động tổ chức phụ thuộc vào tảng tổ chức Nghĩa là, tổ chức có hoạt động hiệu hay khơng tùy thuộc vào khả ứng phó với khơng chắn môi trường kinh doanh (Morton & Hu, 2008) Theo trường phái truyền thông cho rằng, tổ chức giống dùng chung câu trúc tối ưu cho tất (Weber, 1947) Tuy nhiên, thực tế có thay đổi đáng kể cấu trúc tổ chức Ngược lại lý thuyết truyền thông, ngày phủ định việc có câu tổ chức tốt cho tất Otley (1980) áp dụng lý thuyết dự phòng vào thực tiễn kế tốn quản trị giải thích khơng có thực hành kế tốn chuẩn mực chung nhât áp dụng cho tất tổ chức Lý thuyết xem xét yếu tố ảnh hưởng định hỗ trợ ban lãnh đạo định lựa chọn thực hành kế toán quản trị phù hợp Những yếu tố thay đổi công nghệ sở hạ tầng tổ chức Quan điểm dự phòng cho thấy hệ thơng kế tốn quản trị hiệu nên phù hợp với yếu tố bên bên (Battilana & Casciaro, 2012) Các yếu tố bên ví cấu trúc sở hữu đội ngũ quản lý nhân chủ chốt tương tự nhau: yếu tố bên thay đổi công nghệ, cạnh tranh lực lượng thị trường Lý thuyết dự phịng có liên quan đến nghiên cứu này, đó, điều quan trọng phải giải thích hệ thơng kế tốn quản trị nên phù hợp yếu ỉố bên bên tổ chức 2.2 Kế toán quản trị chiến ỉưực yếu tơ ảnh hưởng đến thực kếtốn quản trị - Kế tốn quản trị Lình vực kế tốn bao gồm lĩnh vực chính: kê tốn tài chính, kế tốn quản trị kiểm tốn KẾ TỐN-KIỂM TỐN Trong đó, kế tốn quản trị (management accounting) liên quan đến việc tạo thông tin kế Hoque, 2004; Cinquini & Tennuci, 2010; Ojra, 2014); Mức độ cạnh tranh thị trường (Gordon toán cho quản lý nhân viên nhằm hỗ trợ họ & Miller, 1976; Ezzamel, 1990; Wu & Boateng, thực công việc (Caplan, 2006) Kê tốn quản trị cơng cụ quan trọng để cung cấp thơng tin 2010; thích hợp cho nhà quản trị để định kinh doanh không áp dụng rộng rãi tổ chức kinh doanh đa quốc gia giới mà cịn áp dụng DNcó quy mơ vừa quôc gia phát triển Hơn nữa, kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Ndwiga, 2011), Theo Kamilah & Zabri (2018), thực kế toán quản trị việc xây dựng hệ thống thông tin tổ chức nhằm cung cấp thông tin đáng I tin cậy để gia tăng giá trị cho khách hàng tổ I chức Qua đó, việc thực tốt cơng tác kế tốn quản trị tạo điều kiện cho việc định hiệu hỗ trợ tổ chức việc thúc đẩy hoạt động kinh doanh - Kế toán quản trị chiến lược Kế toán quản trị chiến lược (Strategic 'management Accouting, SMA) hệ thông thông Nair & Nian, 2017; Kordlouie & Hosseinpour, 2018); Quy mô doanh nghiệp (Cinquini & Tennucci, 2010; Fowzia, 2011; Lucas cộng sự, 2013; Ojra, 2014; Nair & Nian, 2017; Ahmad & Zabri, 2018; Godil cộng sự, 2019); Sự phân câp quản lý (Williams & Seaman, 2001; Abdel - Kabel & Luther, 2008; Soobaroyen & Pourundersing, 2008); Trình độ cơng nghệ (Cadez & Guilding, 2008; Nyamori cộng sự, 2001; Abernethy & Bouwens, 2005, Aver cộng sự, 2009; Adu-Gyamfi cộng sự, 2020) Dựa nghiên cứu thực nghiệm, nghiên cứu đề nghị giả thuyết sau: Hl: Mức độ cạnh tranh tác động tích cực đến thực kê tốn quản trị chiến lược; H2: Sự phân cấp quản lý tác động tích cực đến thực kế tốn quản trị chiến lược; H3: Quy mơ cơng ty tác động tích cực đến thực kế toán quản trị chiến lược; H4: Trình độ cơng nghệ tác động tích cực đến thực kế toán quản trị chiến lược; H5: 'tin kế tốn quản trị bao gồm thơng tin tài |và thơng tin phi tài thu thập chủ yếu từ Xây dựng chiến lược kinh doanh tác động đến Ịbên cho chu kỳ dài để hỗ trợ phục vụ người 2.3 Kế toán quản trị chiến lược hiệu hoạt động DN quản lý việc hoạch định, thực đánh giá chiến lược tổ chức (Tillman & Goddard, 2008; Langfield - Smith, 2008; CIMA, 2012; Ojua, 2016) CÓ khái niệm khác kế toán quản trị chiến lược xuất Thứ nhất, tích hợp ý tưởng chiến lược vào kế toán quản trị cách áp dụng chiến lược xem thơng tin kế tốn quản trị sử dụng để hỗ ựợ chiến lược Thứ hai, thiết kế để gắn kế tốn quản trị với quản lý để định vị chiến lược Thứ ba, SMA tên đại diện nhóm lại với nhiều phương pháp đại kế toán quản trị phát triển gắn với chiến lược thực kế toán quản trị chiến lược - Hiệu hoạt động Hiệu hoạt động tổ chức (operational performance, OPER) bao gồm lĩnh vực cụ thể kết DN: (a) hoạt động tài (lợi nhuận, lợi tức tài sản, lợi tức đầu tư, V.V.); (b) hoạt động thị trường sản phẩm (bán hàng, thị phần, V.V.); (c) lợi tức cổ đông (tổng lợi tức cổ đông, giá trị kinh tế gia tăng) Hiệu hoạt động tổ chức đề cập đến việc tổ chức làm tôt để đạt tầm nhìn mình, sứ mệnh mục tiêu (Richard cộng sự, (Roslender & Hart, 2010) - Các yếu tố ảnh hưởng đến thực kế toán 2009) Theo Business Ratios Guidebook (2020), hiệu hoạt động DNđược đo lường tỷ suất lợi nhuận ròng theo doanh thu (Return on quản trị chiến lược Từ đầu thập niên 1970, nhiều nghiên cứu sales, ROS) Theo Liu cộng (2011), tỷ suất lợi nhuận ròng theo tổng tài sản DN(Return on giới nhận diện yếu tô ảnh hưởng đến thực kế toán quản trị chiến lược DN bao gồm: Việc xây dựng chiến lược kinh doanh (Miles cộng sự, 1978; Fisher, 1995; Assets, ROA) thước đo hiệu hoạt động kinh doanh DN, tài sản sử dụng để hỗ trợ hoạt động kinh doanh Tỷ suất lợi nhuận ròng vốn chủ sở hữu (ROE - Return on SỐ 16-Tháng 7/2021 385 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG common Equity) thước đo đánh giá hiệu hoạt động DN (Carter & Hones - Evan, chiến lược kinh doanh trình độ cạnh tranh tác động tích cực đến hiệu qua tổ chức (Ojra, 2014) 2000; Sylvester & Austin, 2019) Tuy nhiên, Dựa nghiến cứu thực nghiệm, nghiên cứu cấu tổ chức, hoạt động sản xuât - kinh doanh đề nghị giả thuyết sau: DN ngày phức tạp khái niệm OPER trở nên khó khăn để xác định đánh giá OPER dựa quan điểm nhà đầu tư giá trị mà họ nhận từ việc đầu tư vào DN, bao gồm giá trị tài giá trị phi tài (Simon, 1976; Kaplan & Norton; 1996) Suanmali cộng (2011) xây dựng tiêu chuẩn đo lường OPER cho DN sản xuất công nghiệp dệt tập hợp tiêu đo lường khía cạnh: tài chính, khách hàng, quy trình nội đào tạo phát triển Nghiên cứu này, cấu thành OPER bao gồm: Định mức chi phí sản xuất (CPSX) đơn vị sản phẩm; Lợi nhuận sau thuê thu nhập; số lượng khách hàng hài lòng DN; Thị phần DN - Mối quan hệ thực KTQTCL hiệu hoạt động Kể từ năm 2010, nhiều nghiên cứu thực nghiệm cho thấy DN sử dụng tơì kế tốn quản trị chiến lược hiệu hoạt động cao (Al - Mawali cộng sự, 2012; Aksoylu & Aykan, 2013; Alsoboa 2015; Turner cộng sự, 2017; Almari, 2018; Emiaso & Egbunike, 2018; Adu Gyamfi cộng sự, 2020)' Ngoài ra, theo nghiên cứu Ojra cơng ty Palestin cho thấy 38ó SỐ 16 - Tháng 7/2021 H6: Thực kế toán quản trị tác động tích cực đến hiệu hoạt động DN H7: Mức độ cạnh tranh tác động tích cực đến hiệu hoạt động DN H8: Xây dựng chiến lược kinh doanh tác động tích cực đến hiệu hoạt động DN Mơ hình nghiên cứu (Hĩnh 1) Tổng quan lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm cần thiết để nghiên cứu thêm nhằm mở rộng lý thuyết, cung cấp thêm chứng thực nghiệm hàm ý quản lý liên quan đến thực kế toán quản trị chiến lược hiệu hoạt động DN Các nghiên cứu trước nêu bật hiểu biết sâu sắc yếu tố tác động đến thực kế toán quản trị chiến lược tác động đến hiệu kinh doanh đo lường môi quan hệ cách sử dụng mơ hình đinh lượng khác nhau, độc lập phân tích nhân tố khám phá mơ hình hồi quy riêng biệt, chưa cung cấp sỏ đầy đủ cho khung phân tích tồn diện quan hệ thực kế tóan quản trị chiến lược hiệu hoạt động Do đó, mục đích nghiên cứu mở rộng phát từ nghiên cứu trước mơi quan hệ kế tốn quản trị chiến lược hiệu KÊ TỐN-KIỂM TỐN hoạt động với phân tích tích hợp mối quan hệ đo lường thang đo dựa nghiên cứu mơ hình cấu trúc tuyến tính Nhóm nghiên Adu-Gyamfi cộng (2020) Bảng đo lường chi tiết thang đo biến quan sát có đính kèm phần phụ lục cứu lựa chọn mơ hình nghiên cứu cho DN miền Đông Nam Phương pháp nghiên cứu 4.1 Đo lường Tất thang đo điều chỉnh từ nghiên cứu trước để phù hợp với bối cảnh nghiên cứu khu vực miền Đông Nam Chúng tơi thiết kế quy trình để tiến hành khảo sát Thứ nhất, khảo sát phương pháp chuyên gia trao đổi với chuyên gia quản lý tài DN bao gồm 10 người có năm kinh nghiệm làm việc quan quản lý tài Sau đó, họ đề xuất số điều chỉnh để đảm bảo bảng câu hỏi phù hợp với 4.2 Thu thập xử lý liệu Khảo sát thực đơi với 370 DN TP Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương Đồng Nai vùng MĐNB Khảo sát tiến hành từ tháng 6/2018 đến tháng 6/2019 Sau thực xử lý liệu, có 352 quan sát đảm bảo phù hợp sử dụng đê’ phân tích liệu Do mơ hình lý thuyết với tập hợp quan hệ đan xen, mồ hình câ’u trúc tuyến tính (the Partial Least Squares - Structural Equation Model, PLS - SEM) sử dụng để kiểm định giả thuyết (Anderson & Gerbing, 1988; Kline, DN Thứ hai, khảo sát thí điểm với 20 chủ DN nhà quản trị DN TP Hồ Chí Minh nhằm kiểm tra lại bảng câu hỏi khảo sát khơng có sai sót 2011), phân tích câ’u trúc tuyến tính thực theo quy trình bao gồm bước Quy trình phân tích mơ hình bao gồm bước: (i) Kiểm nội dung phù hợp Mẩu chọn dựa tích nhân tơ’ khám phá (Exploratory Factor Analysis - EFA); (iii) Phân tích nhân tơ’ khẳng mức độ sấn sàng tham gia nghiên cứu người trả lời Thứ ba, khảo sát DN tỉnh - thành tiêu biểu (TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai), DN trải nghiệm thực kế tốn quản trị chiến lược Tổng số' có 370 DN trả lời điền vào bảng câu hỏi Thang đo Likert năm khoảng cách "hồn tồn khơng đồng ý” đến -'hoàn toàn đồng ý” sử dụng để đo lường tất biến quan sát Để đo lường thang đo “Xây dựng CLKD” "Sự phân câp quản lý”, "Quy mơ doanh nghiệp”, "Trình độ cơng nghệ", “Mức độ cạnh tranh” với 20 biến quan sát đưa vào bảng câu hỏi ) Các yếu tố đo lường dựa tham khảo nghiên cứu trước tác giả phát triển thích hợp với điều kiện Việt Nam dựa vào định tin cậy thang đo (Scale quality test); (ii) Phân định (Confirmatory Factor Analysis - CFA) (iv) Phân tích câ’u trúc tuyến tính (Structural Equation Modeling - SEM) Phân tích liệu dựa vào phần mềm SPSS AMOS 20.0 Kết 5.1 Mô tả đặc điểm đối tượng khảo sát - Lĩnh vực sản xuât - kinh doanh: Trong 352 DN khảo sát, DN thuộc ngành Công nghiệp chê’ biến, chê’ tạo chiếm chủ yếu, 91% (Hình 2) - Quy mơ vơ’n: Phần lớn DN có quy mơ vốn