Nguyên lý kế toán - chương 3

5/4/2017 NỘI DUNG CHƢƠNG CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CHỦ YẾU KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN 04/05/2017 KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD 04/05/2017 KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN 1.1 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NỘI DUNG: Khái niệm: 1.1 1.2 1.3 1.4 • KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian • KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU sử dụng lâu dài trình sử dụng chuyển dần giá trị vào giá trị sản • KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ phẩm sản xuất • KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TSCĐ chia làm loại: TSCĐ hữu hình 04/05/2017 TSCĐ vô hình 04/05/2017 5/4/2017 1.1 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Kế toán TSCĐ sử dụng tài khoản sau:    TK 211 “TSCĐ hữu hình” TK 213 “TSCĐ vô hình” TK 214 “hao mòn TSCĐ” a) Kế tốn tăng tài sản cố định TK 211 (213) Nguyên giá TSCĐ tăng b) Kế tốn giảm tài sản cố định TK 214 Nguyên giá TSCĐ giảm Giá trị hao mòn giảm Số dư : nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn tăng Số dư : giá trị hao mòn có c) Kế toán khấu hao tài sản cố định d) Kế toán sửa chữa tài sản cố định 04/05/2017 04/05/2017 a) Keá toán tăng tài sản cố định a) Kế toán tăng tài sản cố định TSCĐ TĂNG DO MUA SẮM: XÂY DỰNG CƠ BẢN MUA SẮM Khi mua sắm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 211 (213) (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Có TK 111, 112, 331, 341 TSCĐ TĂNG Khi mua sắm không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: NHÀ NƯỚC CẤP VỐN GÓP LIÊN DOANH 04/05/2017 Nợ TK 211 (213) (tổng giá toán) Có TK 111, 112, 331, 341 04/05/2017 5/4/2017 a) Kế toán tăng tài sản cố định a) Kế toán tăng tài sản cố định 10 Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn xây dựng quỹ DN, Kế toán đồng thời ghi: TSCĐ TĂNG DO XÂY DỰNG CƠ BẢN BÀN GIAO: Khi công trình XDCB hoàn thành, nghiệm thu bàn giao, vào giá thực tế công trình duyệt: Nợ TK 211 (213) (theo nguyên giá) Có TK 241 “Xây dựng dở dang” Nếu TSCĐ đầu tư từ quỹ chuyên dùng, chuyển quỹ thành nguồn vốn KD: Nợ TK 414 “Quỹ đầu tư phát triển” Nợ TK 441 “Nguồn vốn đầu tư XDCB” Có TK 411 “Nguồn vốn KD” Nợ TK 414 “Quỹ đầu tư phát triển” Nợ TK 441 “Nguồn vốn ĐT XDCB” Có TK 411 “Nguồn vốn KD” 04/05/2017 a) Kế toán tăng tài sản cố định 04/05/2017 a) Kế toán tăng tài sản cố định 11 12 TSCĐ TĂNG DO VỐN GÓP LIÊN DOANH: TSCĐ ĐƯC NHÀ NƯỚC CẤP Nếu nhận TSCĐ nhà nước cấp, kế Nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác, ghi: Nợ TK 211 (213) (giá thoả thuận bên) Có TK 411 “Nguồn vốn KD” toán ghi: Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 (213) (nguyên giá) Có TK 411 “Nguồn vốn KD” Nợ TK 211 (213) Có TK 222 “Góp vốn liên doanh” 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 b) Kế toán giảm tài sản cố định b) Kế toán giảm tài sản cố định 13 14 TSCĐ DN giảm chủ yếu lý, nhượng bán lệnh điều chuyển nơi khác TSCĐ GIẢM DO THANH LÝ NHƯNG BÁN, kế toán ghi: Nợ TK 214 “Hao mòn TSCĐ” (GT hao mòn lũy kế) Nợ TK 811 “Chi phí khác” (Giá trị lại) Khi lý có phát sinh chi phí lý, kế toán ghi: Nợ TK 811 “Chi phí khác” Nợ TK 1331 “Thuế GTGT khấu trừ” (nếu coù) Coù TK 111, 112, 152, 153, v.v Coù TK 211 (213) (Theo nguyên giá) 04/05/2017 b) Kế toán giảm tài sản cố định 04/05/2017 c) Kế toán khấu hao tài sản cố định 15 Khi lý có Doanh thu (như tiền, phế liệu, ): (1): DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153,… Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Có TK 711 “Thu nhập khác” (2): DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153 Có TK 711 “Thu nhập khác” 04/05/2017 16 Khấu hao TSCĐ phần giá trị TSCĐ chuyển vào chi phí đối tượng sử dụng biểu hình thức tiền tệ Kế toán sử dụng TK: TK 214, 627, 641, 642 Khi trích khấu hao TSCĐ người ta dựa vào thời gian sử dụng TSCĐ để trích khấu hao theo công thức: Mức khấu hao (năm) = Mức khấu hao (tháng) = Nguyên giá TSCĐ hữu hình  Tỷ lệ khấu hao (năm) Mức khấu hao (năm) 12 04/05/2017 5/4/2017 c) Kế toán khấu hao tài sản cố định d) Kế toán sửa chữa tài sản cố định 17 „ 18 Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” (6274) Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” (6414) Nợ TK 642 “Chi phí quản lý DN” (6424) Có TK 214 “Hao mòn TSCĐ” Trong trình sử dụng, để trì trạng thái hoạt động bình thường TSCĐ, người ta phải sửa chữa, thay phận TSCĐ Việc sửa chữa TSCĐ hữu hình chia thành loại:  Sửa chữa thường xuyên  Sửa chữa lớn 04/05/2017 d) Kế toán sửa chữa tài sản cố định d) Kế toán sửa chữa tài sản cố định 19  04/05/2017 20 Kế toán sửa chữa thường xuyên: Sửa chữa thường xuyên sửa chữa phận không quan trọng TSCĐ, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa thấp nên tính lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ DN 04/05/2017 Kế toán sử dụng tài khoản 111, 112, 152, 153, 331, 627, 641, 642 Khi tiến hành sửa chữa DN tự sửa chữa thuê sửa chữa, KT ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 111, 112, 152, 153, 331 (thuê sửa chữa) v.v 04/05/2017 5/4/2017 d) Kế toán sửa chữa tài sản cố định 1.2 KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 21 22  Kế toán sửa chữa lớn: Sửa chữa lớn sửa chữa phận quan trọng TSCĐ, thời gian sửa chữa dài, chi phí sửa chữa lớn  kế tốn phân bổ dần chi phí sửa chữa vào nhiều kỳ sản xuất KD DN trích trước vào chi phí kỳ sản xuất KD NVL đối tượng lao động tham gia trực tiếp vào trình sản xuất để cấu thành nên sản phẩm, NVL có đặc điểm tham gia lần vào trình sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm làm 04/05/2017 04/05/2017 1.2 KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 23 24 Yêu cầu „ - Tính toán phân bổ xác chi phí NVL sử dụng cho đối tượng „ - Kế toán NVL sử dụng TK 111, 112, 152, 331, 627, 641, 642 „Kết cấu TK 152 “NVL” TK 152 Giá trị NVL nhập kho a) Kế tốn nhập ngun vật liệu Giá trị NVL xuất kho b) Kế tốn xuất ngun vật liệu Số dư : giá trị NVL tồn kho 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 a) Kế toán nhập nguyên vật liệu a) Kế toán nhập nguyên vật liệu 25 26 Khi mua NVL nhập kho, có phát sinh chi phí thu mua, giá thực tế nhập kho bao gồm giá mua ghi hoá đơn chi phí thu mua trừ chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 152 “NVL” (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 1331 “Thuế GTGT khấu trừ” (nếu có) Có TK 111, 112, 331 (mua chịu) Nếu NVL không qui cách buộc mang trả lại giảm giá bên bán kế toán phải ghi giảm giá trị NVL nhập kho: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 “NVL” Có TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” (nếu có) Nếu toán tiền cho người bán mà hưởng chiết khấu toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” 04/05/2017 b) Kế toán xuất nguyên vật liệu 04/05/2017 b) Kế toán xuất nguyên vật liệu 27 28 NVL dùng vào trình SX để chế tạo sản phẩm NVL chi phí SX hình thành nên giá thành sản phẩm Xuất NVL tính theo phương pháp tính giá như: Phương pháp đơn giá bình quân; FIFO; LIFO; giá thực tế đích danh 04/05/2017 Kế toán sử dụng TK 152 “Nguyên vật liệu” số TK chi phí sản xuất như: TK 621, 627, 641, 642 „Kết cấu TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” sau: TK 621 Chi phí NVL trực tiếp tham gia trình SXKD Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp tính giá thành SP 04/05/2017 5/4/2017 b) Kế toán xuất nguyên vật liệu 1.3 KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ 29 30 „ CCDC tư liệu lao động không đủ tiêu Khi xuất NVL để sử dụng cho đối tượng, kế toán ghi: chuẩn giá trị, thời gian sử dụng quy định TSCĐ Đặc điểm CCDC tham gia vào nhiều kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chúng Nợ TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” phân bổ lần nhiều lần vào chi phí Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 152 “NVL” a) Kế tốn nhập cơng cụ dụng cụ b) Kế tốn xuất cơng cụ dụng cụ 04/05/2017 a) Kế toán nhập công cụ dụng cụ 04/05/2017 a) Kế toán nhập công cụ dụng cụ 31 32 „Kết cấu TK 153 “Công cụ, dụng cụ” Khi nhập công cụ, dụng có phát sinh mối quan hệ toán với người bán khoản Kế toán sử dụng TK 153 chi phí thu mua Các khoản chi phí “Công cụ, dụng cụ” tính vào giá trị công cụ, dụng cụ nhập số TK khác TK kho 111, 112, 331 TK 153 Giá trị CCDC nhập kho Giá trị CCDC xuất kho Số dư : giá trị CCDC tồn kho 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 a) Kế toán nhập công cụ dụng cụ b) Kế toán xuất công cụ dụng cụ 33 34 Kế toán nhập công cụ dụng cụ sử dụng bút toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương tự kế toán nhập nguyên vật liệu Khi xuất công cụ, dụng cụ cho trình SXKD, giá trị công cụ dụng cụ nhỏ, tính hết lần vào chi phí SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 153 “công cụ, dụng cụ” 04/05/2017 b) Kế toán xuất công cụ dụng cụ b) Kế toán xuất công cụ dụng cụ 36 35 Nếu CCDC có giá trị lớn, liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh, kế toán phân bổ thành nhiều lần vào kỳ kinh doanh cách sử dụng TK 242 “Chi phí trả trước” 04/05/2017 Bƣớc 1: Xuất CCDC khỏi kho: TK 242 Các khoản chi phí trả trước phát sinh kỳ Số dư : khoản CP trả trước chưa tính vào CP SXKD Nợ TK 242 “Chi phí trả trước” Các khoản chi phí trả trước phân bổ vào chi phí SXKD Có TK 153 “công cụ, dụng cụ” Bƣớc 2: Phân bổ giá trị CCDC xuất vào chi phí kỳ: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 242 “Chi phí trả trước” 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 1.4 KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 1.4 KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 37 38 Để quản lý chặt chẽ lao động tiền lương DN, kế toán phải thực nhiệm vu: Tính toán xác, kịp thời số tiền lương phải toán cho CNV Phân bổ xác chi phí tiền lương vào đối tượng có liên quan Kế toán tiền lương, khoản trích theo lương sử dụng caùc TK sau: TK 334, TK 338, TK 622, TK 627, TK 334 Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH khoản khác trả, ứng cho CNV Các khoản TL, tiền công, BHXH, tiền thưởng khoản khác phải trả cho CNV Số dư : khoản TL, tiền thưởng khoản khác phải trả cho CNV TK 641, TK 642 04/05/2017 04/05/2017 1.4 KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 1.4 KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 39 40 TK 338 „ Kết cấu TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” -BHXH phải trả cho - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào CPSXKD CNV -BHXH, BHYT, KPCÑ , - BHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương CNV BHTN nộp cho Số dư: BHXH, BHYT, KPCĐ quan liên quan -Chi KPCĐ đơn vị chưa nộp đủ cho CQQL sổ quỹ, để lại cho ĐV chưa chi hết 04/05/2017 TK 622 Chi phí nhân công Kết chuyển chi phí trực tiếp tham gia nhân công trực tiếp tính giá thành SP trình SXKD 04/05/2017 10 5/4/2017 1.4 KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 41 a) Kế toán tiền lương 42 Khi xác định số tiền lương phải toán cho CNV tính vào chi phí đối tượng có liên quan, kế toán ghi : Nợ TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 334 “Phải trả CNV” a) Kế tốn tiền lƣơng b) Kế tốn khoản trích theo lƣơng Khi chi tiền để trả lương cho CNV, kế toán ghi: Nợ TK 334 “Phải trả CNV” Có TK 111, 112 04/05/2017 b) Kế toán khoản trích theo lương 04/05/2017 b) Kế toán khoản trích theo lương 43 44 Bảo hiểm xã hội: khoản bảo hiểm nhà Bảo hiểm thất nghiệp: khoản bảo hiểm trả cho nước trả cho người lao động họ tạm thời bị người lao động họ bị việc thời sức lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, gian tìm công việc v.v hưu trí tử vong Kinh phí công đoàn: khoản dùng để chi cho Bảo hiểm y tế: khoản bảo hiểm trả cho người lao công việc hoạt động công đoàn động gặp ốm đau, sanh nở, v.v tiền trả khám bệnh, tiền thuốc tiền viện phí 04/05/2017 04/05/2017 11 5/4/2017 b) Kế toán khoản trích theo lương b) Kế toán khoản trích theo lương 45 46 Theo quy định nay, quỹ trích lập theo tỷ Tổng quỹ lệ sau: tiền lƣơng Khi tính BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo tỷ lệ quy định để tính vào CP SXKD, kế toán ghi: thực tế Nợ TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” 24 % Tính 10,5 % vào chi Cơng phí nhân viên SXKD Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” ………….(3382, 3383, 3384, 3386) phải chịu 04/05/2017 b) Kế toán khoản trích theo lương 04/05/2017 KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT 47 48 Khoản BHXH, BHYT BHTN mà công nhân viên phải chịu trừ vào tiền lương, kế toán ghi: Nợ TK 334 “Phaûi traû CNV” Co ù TK 338 “Phaûi traû, phaûi nộp khác” NỘI DUNG: 2.1 2.2 2.3 • TÀI KHOẢN SỬ DỤNG • KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT • KẾ TỐN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Khi nộp BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN cho quan quản lý, kế toán ghi: Nợ TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” Có TK 111, 112 04/05/2017 04/05/2017 12 5/4/2017 2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 49 50 Các khoản chi phí DN phát sinh kỳ chi phí NVL, chi phí tiền lương, chi phí BHXH, BHYT, chi phí khấu hao, chi phí khác tiền, v.v kế toán tập hợp vào TK chi phí: Chi phí NVL trực tiếp (TK 621) Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) Chi phí sản xuất chung (TK 627): Nếu phân xưởng sản xuất loại sản phẩm chi phí sản xuất chung tính hết cho loại sản phẩm đó, Còn phân xưởng sản xuất từ loại sản phẩm trở lên chi phí sản xuất chung phải phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp TK 627 Chi phí SX chung phát sinh kỳ Kết chuyển phân bổ chi phí SX chung để tính giá thành SP 04/05/2017 04/05/2017 2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 51 52 Thông thường có nhiều tiêu thức phân bổ khác tiêu thức thường dùng phân bổ theo tỷ lệ tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp Mức phân bổ CP = SX chung cho loại sản phẩm Tổng CP SX chung thực tế phát sinh tháng  Tổng tiền lương công nhân SX loại sản phẩm Tiền lương công nhân SX loại SP 04/05/2017 TK 154 Các CP NVL trực tiếp, CP nhân công trực tiếp, CP SX chung kết chuyển cuối kỳ Số dư: CP SXKD dở dang cuối kỳ Giá trị thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho chuyển TK 155 Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho Số dư: trị giá thực tế thành phẩm tồn kho Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho 04/05/2017 13 5/4/2017 2.2 KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 2.2 KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 53 54 TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP: a) TẬP HỢP CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP b) Khi tập hợp chi phí NVL trực tiếp thực tế phát sinh, kế toán Khi tập hợp chi phí NCTT thực tế phát sinh, kế toán ghi: ghi: Nợ TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Nợ TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” Có TK 334, 338 Có TK 152 “NVL”   Cuối kỳ tổng hợp CP NVL trực tiếp thực tế phát sinh để k/c vào TK tính giá thành, kế toán ghi: chuyển vào TK tính giá thành, kế toán ghi: Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” Có TK 621 “Chi phí NVLTT” Cuối kỳ tổng hợp chi phí NCTT thực tế phát sinh để kết Có TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” 04/05/2017 2.2 KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 04/05/2017 2.3 KẾ TỐN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 55 56 c) TẬP HP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Trên sở khoản chi phí tập hợp vào Khi tập hợp chi phí phục vụ, quản lý phân xưởng thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 334, 338  Cuối kỳ tiến hành phân bổ để kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK tính giá thành, kế toán ghi: cuối kỳ, kế toán phải tính toán giá thành sản phẩm hoàn thành theo công thức:  giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ = CP SX dở dang đầu kỳ CP SX CP SX kỳ cuối kỳ + phát sinh - dở dang - Phế liệu thu hồi (nếu có) Tổng giá thành Giá thành đơn vị Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” Có TK 627 “Chi phí sản xuất chung” 04/05/2017 = Số lượng sản phẩm 04/05/2017 14 5/4/2017 2.3 KẾ TỐN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD 57 58 Sau xác định giá thành sản  Quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa trình phẩm hoàn thành nhập kho thành phẩm , kế mà DN chuyển giao sản phẩm hàng hóa cho toán ghi: đối tượng mua khác thu tiền bán hàng  Nợ TK 155 “Thành phẩm” Quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa xác định quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa DN Có TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” chuyển giao bên mua chấp nhận toán 04/05/2017 KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD 04/05/2017 KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD 59 60  Sau quaù trình tiêu thụ, DN phải xác định lãi lỗ sau: Lãi (lỗ) Doanh thu Doanh = thu NỘI DUNG: 3.1 Giá vốn - hàng bán - Chi phí bán hàng CK = DT bán - thương hàng mại Hàng bị trả lại - Chi phí QLDN 3.2 • ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT • ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI Hàng - giảm giá - Thuế 04/05/2017 04/05/2017 15 5/4/2017 3.1 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.1 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 61 62  Sau doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, DN phải tiêu thụ sản phẩm để thu hồi vốn để tiếp tục trình sản xuất hàng bán” toán hàng cung cấp DV” TK 511 TK 632  Thành phẩm DN coi tiêu thụ quyền sở hữu sản phẩm chuyển giao bên mua chấp nhận „ Kết cấu TK 511 “DT bán „ Kết cấu TK 632 “Giá vốn Trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ  Kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng TK 111, 112, 131, 155, 333, 511, 5211, 5212, 5213, 632, 641, 642, v.v Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ „Thuế tiêu thụ ĐB, thuế XK phải nộp (nếu có) „CK thương mại, giảm giá HB, HB bị trả lại Tổng số DT bán hàng thực tế kỳ „Kết chuyển DT thuaàn 04/05/2017 3.1 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 04/05/2017 a) Kế toán xuất thành phẩm, hàng hoá bán 63 64 Khi xuất thành phẩm bán, kế toán ghi nhận chi phí giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán” Có TK 155 “Thành phẩm” a) Kế tốn xuất thành phẩm, hàng hóa bán b) Kế toán xác định kết kinh doanh 04/05/2017  Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng Lúc ta xét trường hợp sau: 04/05/2017 16 5/4/2017 a) Kế toán xuất thành phẩm, hàng hoá bán a) Kế toán xuất thành phẩm, hàng hoá bán 65   Trường hợp 1: Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 511 “DT bán hàng cung cấp dịch vụ” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Trường hợp 2: Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 511 “DT b.hàng & cung cấp DV” 66 Nếu bán hàng, doanh nghiệp cho bên mua hưởng chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại, kế toán ghi: Nợ TK 5211 “Chiết khấu thương mại” Nợ TK 5213 “Giảm giá hàng bán” Nợ TK 5212 “Hàng bán bị trả lại” Nợ TK 333 “Thuê GTGT phải nộp” (nếu có) Có TK 111, 112, 131 04/05/2017 a) Kế toán xuất thành phẩm, hàng hoá bán 04/05/2017 b) Kế toán xác định kết kinh doanh 67 68  Sau cuối kỳ xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Kế toán sử dụng TK 421, 911 Khi xác định doanh thu khoản chi phí, cuối kỳ kế toán xác định lãi lỗ, kế toán ghi bút Nợ TK 511 “DT b.hàng & c.cấp dịch vụ” toán sau: Có TK 5211 “Chiết khấu thương mại” Kết chuyển chi phí Có TK 5213 “Giảm giá hàng baùn” Kết chuyển Lãi/ Lỗ Kết chuyển doanh thu Có TK 5212 “Hàng bán bị trả lại” 04/05/2017 04/05/2017 17 5/4/2017 b) Kế toán xác định kết kinh doanh b) Kế toán xác định kết kinh doanh 69 70 Bút toán 2: KẾT CHUYỂN CHI PHÍ Bút toán 1: KẾT CHUYỂN DOANH THU Chuyển DT khoản thu nhập khác sang bên CÓ TK 911, kế toán ghi: Chuyển toàn chi phí sang bên N TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Nợ TK 511 (DT thuần) Có TK 632 “Giá vốn hàng bán” Có TK 911 “XĐKQKD” Có TK 641 “Chi phí bán hàng” Có TK 642 “Chi phí QLDN” 04/05/2017 b) Kế toán xác định kết kinh doanh 3.2 ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 71 72 „ DN thương mại DN thực trình KD Bút toán 3: KẾT CHUYỂN LÃI/ LỖ „ Sau xác định tổng thu nhập tổng chi phí, :  Tổng thu nhập > tổng chi phí DN có LÃI, kế toán ghi: Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Có TK 421 “Lãi chưa phân phối”  04/05/2017 trình luân chuyển hàng hóa „Quá trình luân chuyển hàng hóa trình đưa hàng hóa từ lónh vực SX sang lónh vực tiêu dùng thông qua hình thức mua bán hàng hóa Tổng thu nhập < tổng chi phí DN bị LỖ, kế toán ghi: a) Kế tốn mua hàng Nợ TK 421 “Lãi chưa phân phối” b) Kế tốn bán hàng c) Kế toán xác định kết kinh doanh Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” 04/05/2017 04/05/2017 18 5/4/2017 b) Kế toán bán hàng a) Kế toán mua hàng 73 74 Trong trình bán hàng, kế toán phải phản ánh Kế toán sử dụng TK 156 “hàng hóa” Kế toán mua hàng hóa nhập kho sử dụng bút toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương tự kế toán nhập nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tiêu:  DT bán hàng cung cấp dịch vụ; giá vốn hàng bán; chi phí bán hàng; chi phí QLDN; thuế GTGT; chiết khấu thương mại; giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại;  Giá vốn hàng bán tính theo phương pháp như: đơn giá bình quân, FIFO, LIFO, giá thực tế đích danh 04/05/2017 b) Kế toán bán hàng 04/05/2017 b) Kế toán bán hàng 75 76 Khi xuất hàng bán kế toán phản ánh sau: Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán” toán ghi: Có TK 156 “Hàng hóa”  Nếu DN cho bên mua hưởng chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán lý hàng bị trả lại, kế Nợ TK 5211 “Chiết khấu thương mại” Đồng thời ghi nhận doanh thu Nợ TK 5213 “Giảm giá hàng bán” Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 5212 “Hàng bán bị trả lại” Có TK 511 “DT bán hàng cung cấp dịch vụ” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” (nếu có) 04/05/2017 Nợ TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Có TK 111, 112, 131 04/05/2017 19 5/4/2017 c) Kế toán xác định kết kinh doanh b) Kế toán bán hàng 77 78 Sau cuối kỳ xác định DT thuần, kế toán ghi: Sau tổng hợp toàn chi phí khâu tiêu thụ, giá vốn hàng bán doanh thu thuần, kế toán xác định lãi lỗ kỳ Kế toán thực bút toán doanh nghiệp thương mại Nợ TK 511 “DT bán hàng cung cấp dich vụ” Có TK 5211 “Chiết khấu thương mại” Có TK 5213 “Giảm giá hàng bán” Có TK 5212 “Hàng bán bị trả lại” Trong trình tiêu thụ, có phát sinh chi phí bán Kết chuyển chi phí hàng, kế toán ghi: Kết chuyển Lãi/ Lỗ Kết chuyển doanh thu Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Có TK 111, 112, 131 04/05/2017 04/05/2017 20 ... 1.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 23 24 Yêu cầu „ - Tính toán phân bổ xác chi phí NVL sử dụng cho đối tượng „ - Kế toán NVL sử dụng TK 111, 112, 152, 33 1, 627, 641, 642 „Kết... hàng” Nợ TK 642 “Chi phí QLDN” Có TK 33 8 “Phải trả, phải nộp khác” …………. (33 82, 33 83, 33 84, 33 86) phải chịu 04/05/2017 b) Kế toán khoản trích theo lương 04/05/2017 KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT 47 48 Khoản... 5/4/2017 a) Kế toán nhập công cụ dụng cụ b) Kế toán xuất công cụ dụng cụ 33 34 Kế toán nhập công cụ dụng cụ sử dụng bút toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương tự kế toán nhập nguyên vật