Nguyên lý kế toán - chương 2

5/4/2017 CHƯƠNG NỘI DUNG CHƯƠNG TÀI KHOẢN & GHI SỔ KÉP • TÀI KHOẢN KẾ TỐN • PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN • GHI SỔ KÉP • HẠCH TỐN TỔNG HỢP VÀ CHI TIẾT • MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BCĐKT • BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH 04/05/2017 04/05/2017 1.1 KHÁI NIỆM TÀI KHOẢN KẾ TOÁN NỘI DUNG: Tài khoản phương pháp kế toán phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh số 1.1 • KHÁI NIỆM có tình hình biến động đối tượng 1.2 • KẾT CẤU TÀI KHOẢN kế toán cụ thể hệ thống hóa thông tin cho 1.3 • NGUN TẮC PHẢN ÁNH đối tượng kế toán trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 1.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN 1.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN  Trong thực tế TK có mẫu sau (sổ kế toán)  Sổ Tài khoản “Nguyên vật liệu” Chứng từ Số Ngày Trích yếu Số dư đầu tháng TK đối ứng Số tiền Nợ Có Để đơn giản công tác học tập tài khoản ký hiệu sau: (TK chữ T) Nợ Ghi Tên TK Có Số PS tháng Số dư cuối kì 04/05/2017 04/05/2017 1.3 NGUN TẮC PHẢN ÁNH a) Nguyên tắc phản ánh loại TK Tài sản Nợ TK “Tài sản” Có SDĐK a) Nguyên tắc phản ánh loại TK Tài sản b) Nguyên tắc phản ánh loại TK Nguồn vốn số phát sinh giảm số phát sinh tăng c) Ngun tắc phản ánh loại TK Doanh thu SDCK d) Nguyên tắc phản ánh loại TK Chi phí 04/05/2017 Số dư cuối kì = Số dư đầu kì + Số phát sinh tăng - Số phát sinh giảm 5/4/2017 a) Ngun tắc phản ánh loại TK Tài sản a) Nguyên tắc phản ánh loại TK Tài sản 10 Tình hình phản ánh vào TK nguyên vật liệu: Ví dụ: Vào đầu ngày 01/02/xx trị giá nguyên vật liệu Nợ có doanh nghiệp 200.000 Trong tháng có nghiệp TK “NVL” Có vụ liên quan đến khoản VL sau:  Nghiệp vụ 1: Vào ngày 12/02 DN mua thêm số vật liệu trị giá 100.000 toán tiền mặt  Nghiệp vụ 2: Vào ngày 25/02 DN xuất vật liệu dùng cho sản xuất trị giá 150.000 Yêu cầu: phản ánh vào TK Nguyên vật liêu 04/05/2017 04/05/2017 b) Ngun tắc phản ánh loại TK Nguồn vốn 11 b) Nguyên tắc phản ánh loại TK Nguồn vốn 12 Ví dụ: Vào đầu ngày 01/01/20xx khoản tiền DN vay Nợ TK “Nguồn vốn” Có ngắn hạn ngân hàng 1.000.000 Trong tháng có phát SDĐK số phát sinh tăng số phát sinh giảm sinh nghiệp vụ liên quan đến khoản vay ngắn hạn sau: Nghiệp vụ 1: ngày 12/01 DN vay ngắn hạn ngân hàng  SDCK Số dư cuối kì = Số dư đầu kì + Số phát sinh tăng để trả nợ người bán 500.000 - Số phát sinh giảm Nghiệp vụ 2: ngày 25/01 DN dùng tiền mặt để trả nợ vay  ngân haøng laø 800.000 04/05/2017 5/4/2017 b) Nguyên tắc phản ánh loại TK Nguồn vốn 13 c) Nguyên tắc phản ánh loại TK Doanh thu 14 Tình hình phản ánh vào TK Vay ngắn hạn: Nợ TK “Vay NH” Có Nợ TK “DT & TN”  Giảm doanh thu thu nhập  Kết chuyển doanh thu thu nhập sang TK xác định lãi (lỗ) Có  Tăng doanh thu thu nhập KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 04/05/2017 04/05/2017 c) Ngun tắc phản ánh loại TK Doanh thu 15 c) Nguyên tắc phản ánh loại TK Doanh thu 16  Ví dụ: Tài liệu doanh thu bán hàng doanh nghiệp sau: Tình hình kế toán phản ánh sau: Nợ TK “Doanh thu” Có Doanh nghiệp bán hàng hóa với giá bán 1.000.000 Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu sang TK xác định lãi lỗ, biết DN giảm giá cho KH 2% 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 d) Nguyên tắc phản ánh loại TK Chi phí d) Nguyên tắc phản ánh loại TK Chi phí 17 18 Ví dụ: Nợ TK “Chi phí” Có Các khoản làm tăng chi phí - Trong kỳ chi phí bán hàng phát sinh Kết chuyển chi phí vào cuối kỳ sang TK “Xác định KD” 500.000đ - Cuối kỳ kế toán kết chuyển xác định KQ KD KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 04/05/2017 04/05/2017 PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN d) Nguyên tắc phản ánh loại TK Chi phí 19 20 Kế toán phản ánh vào TK sau: Nợ NỘI DUNG: TK “CP bán hàng” Có 04/05/2017 2.1 • KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 2.2 • CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 2.3 • HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN THỐNG NHẤT HIỆN HÀNH 04/05/2017 5/4/2017 2.1 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA VIỆC PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 2.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 21 22  Phân loại tài khoản việc xếp tài khoản  Về mặt lý luận thực tế công tác kế toán, tài khoản thường phân loại theo cách: khác vào nhóm, loại theo đặc trưng định  Phân loại theo: Phân loại tài khoản giúp tìm quy luật chung nhóm tài khoản giúp cho việc nghiên Nội dung kinh tế cứu, theo dõi đối tượng kế toán thuận tiện dễ dàng Mối quan hệ với BCTC 04/05/2017 04/05/2017 a) Phân loại theo nội dung kinh tế a) Phân loại theo nội dung kinh tế 23 24 Tài khoản Loại 4: TK phản ánh CHI PHÍ Loại 1: TK phản ánh TÀI SẢN Loại 3: TK phản ánh DOANH THU Loại 1: • Nhóm TK phản ánh TÀI SẢN LƯU ĐỘNG & ĐẦU TƯ NGẮN HẠN TK phản ánh TÀI Loại 2: TK phản ánh NGUỒN VỐN SẢN • Nhóm TK phản ánh TÀI SẢN CỐ ĐỊNH & ĐẦU TƯ DÀI HẠN Lồi 2: • Nhóm TK phản ánh NGUỒN VỐN CSH TK phản ánh • Nhóm TK phản ánh NỢ PHẢI TRẢ NGUỒN VỐN 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 b) Phân loại theo mối quan hệ với BCTC a) Phân loại theo nội dung kinh tế 25 26 Loại 3: TK phản ánh DOANH THU, THU NHẬP Loài 4: TK phản ánh CHI PHÍ • Phản ánh khoản doanh thu, thu nhập khoản làm giảm doanh thu, thu nhập hoạt động kinh doanh Tài khoản • TK để tập hợp kết chuyển chi phí thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động bất thường Loại 1: TK thuộc BCĐKT Loại 2: TK thuộc BCXĐKQKD 04/05/2017 04/05/2017 2.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN THỐNG NHẤT HIỆN HÀNH b) Phân loại theo mối quan hệ với BCTC 27 28 Loại 1: TK thuộc BCĐKT Là loại TK Có Số Dư; Gọi TK thường xuyên Gồm: TK Tài sản, TK nguồn vốn Loại 2: TK thuộc BC XĐKQKD Là loại TK KHƠNG CĨ Số DƯ; Gọi TK tạm thời Gồm: TK doanh thu, TK chi phí, TK xác định KQKD 04/05/2017 a) Tổng quan hệ thống TKKT thống hành b) Đánh số hiệu tên gọi tài khoản c) Mơ hình xếp tài khoản 04/05/2017 5/4/2017 a) Tổng quan hệ thống tài khoản KT thống hành 29 a) Tổng quan hệ thống tài khoản KT thống hành 30  Các TK chia làm nhóm lớn  Hệ thống tài khoản kế toán: Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ 01/01/2015 Tài khoản  Được xếp cân đối giá trị tài sản nguồn vốn, phù hợp với báo cáo tài  Được mã hoá, thuận lợi cho việc hạch toán, xử lý, thu thập thông tin Nhóm TK thuộc BCĐKT Nhóm TK thuộc BCXĐKQKD 04/05/2017 04/05/2017 a) Tổng quan hệ thống tài khoản KT thống haønh 31 b) Đánh số hiệu tên gọi tài khoản 32  Trong nhóm lại chia thành loại khác theo nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh Nhóm TK thuộc BCĐKT LOẠI & 1: TÀI SẢN Nhóm TK thuộc BC XĐKQKD LOẠI 5& 7: DOANH THU  Số thứ tự từ đến 9: Số thứ tự tài khoản loại đề cập đến  Số hiệu tài khoản loại bắt đầu ký hiệu loại  Tài khoản cấp I : gồm chữ số thập phân, đó: LOẠI & 8: CHÍ PHÍ LOẠI & 4: NGUỒN VỐN Quy tắc đánh số hiệu tài khoản:  Chữ số đầu tiên: số thứ tự loại LOẠI 9: Xác định KQKD 04/05/2017  Chữ số thứ 2: số thứ tự nhóm  Chữ số thứ 3: số thứ tự tài khoản 04/05/2017 5/4/2017 b) Đánh số hiệu tên gọi tài khoản b) Đánh số hiệu tên gọi tài khoản 33 34 Ý nghóa vài số tận tài khoản (cả TK cấp I cấp II) Quy tắc đánh số hiệu tài khoản:  Tài khoản cấp II (tiểu khoản) gồm chữ số thập phân, Số tận thường dùng để nội dung “Khác” nhóm, tài khoản: Ví dụ: TK 138 ‟ Phải thu khác TK 228 ‟ Đầu tư khác TK 1368 ‟ Phải thu nội khác TK 1388 ‟ Phải thu khác ký hiệu bắt đầu ký hiệu tài khoản cấp I chia Ví dụ: Xét TK 111 ‟ Tiền mặt  có TK cấp II:  1111 ‟ Tiền Việt Nam  1112 ‟ Ngoại tệ  1113 ‟ Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 04/05/2017 04/05/2017 c) Mơ hình xếp tài khoản 35 36 Hệ thống tài khoản kế toán thống GHI SỔ KÉP NỘI DUNG: xếp tài khoản theo số thứ tự từ thấp đến 3.1 • KHÁI NIỆM cao, tức từ loại loại theo tính 3.2 • NGUN TẮC GHI SỔ KÉP linh động giảm dần 3.3 • CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 04/05/2017 04/05/2017 5/4/2017 3.1 KHÁI NIỆM 3.2 NGUYÊN TẮC GHI SỔ KÉP 37 38 Ghi sổ kép phương pháp kế toán  Ghi sổ kép ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào dùng để ghi số tiền nghiệp vụ kinh tế phát tài khoản theo nguyên tắc: ghi “N” tài khoản phải ghi “CÓ” tài khoản liên quan ngược lại số sinh vào tài khoản có liên quan theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ đối tượng kế toán với tiền ghi “N”, ghi “CÓ” phải  Việc xác định quan hệ “N”, “CÓ” gọi định khoản kế toán 04/05/2017 04/05/2017 3.2 NGUYÊN TẮC GHI SỔ KÉP 3.2 NGUYÊN TẮC GHI SỔ KÉP 39 40  Để định khoản kế toán cần phải xác định: Nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến tài khoản ? Ví dụ: Tại doanh nghiệp tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: „1 Thuộc loại tài khoản ? Trạng thái vận động (tăng, giảm) DN rút tiền gửi ngân ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 200.000 ? „2 DN vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ người bán 500.000 Nguyên tắc phản ánh loại tài khoản „3 Dùng tiền mặt trả nợ người bán 300.000 ?  Tài khoản ghi Nợ? Tài khoản „4 Mua nguyên vật liệu chưa trả tiền cho người bán 400.000 ghi có? Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 04/05/2017 04/05/2017 10 5/4/2017 3.2 NGUYÊN TẮC GHI SỔ KÉP 3.3 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 41 42 KẾT LUẬN o Quan hệ Nợ - Có TK NVKT gọi quan hệ đối ứng TK o Quan hệ đối ứng TK khái niệm đặc thù kế toán gắn liền với khái niệm “Kế toán kép” 04/05/2017 Định khoản giản đơn định Định khoản phức tạp định khoản kế toán liên quan khoản có liên quan đến đến đối tượng kế toán (hay đối tượng kế toán tài khoản) có nghóa là: (hay tài khoản) có nghóa là: - Ghi “Nợ” tài khoản đối ứng - Ghi “Nợ”1 TK đối ứng với với ghi “Có” tài khoản hoặc, ghi “Có” TK trở lên hoặc, - - Ghi “Có” TK đối ứng với Ghi “Có” tài khoản đối ứng với ghi “Nợ” tài khoản ghi “Nợ” TK trở leân 04/05/2017 3.3 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 3.3 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 43 44 Ví dụ 2: Ví dụ 1: Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua nguyên vật liệu tiền mặt 100.000 04/05/2017 Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng 100.000 tiền maët 200.000 04/05/2017 11 5/4/2017 3.3 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 3.3 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN 45 46 Ví dụ 3: KẾT LUẬN Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ người bán 200.000 mua nguyên vật liệu 100.000 Định khoản phức tạp chẳng qua việc gộp nhiều định khoản giản đơn lại, nhằm mục đích giảm bớt khối lượng công việc ghi chép kế toán 04/05/2017 04/05/2017 KẾT LUẬN HẠCH TOÁN TỔNG HỢP & CHI TIẾT 47 48  NỘI DUNG: Xuất phát từ nguyên tắc ghi sổ kép ta có : ∑ PS bên Nợ TK = ∑ PS bên Có TK  Phương trình dùng để kiểm tra tính xác công việc ghi chép kế toán Và thể trạng thái tónh phương pháp đối ứng tài khoản 4.1 • HẠCH TOÁN TỔNG HỢP 4.2 • HẠCH TOÁN CHI TIẾT ∑ SDĐK bên Nợ TK = ∑ SDĐK bên Có TK ∑ SDCK bên Nợ TK = ∑ SDCK bên Có TK 04/05/2017 04/05/2017 12 5/4/2017 4.1 HẠCH TOÁN TỔNG HỢP 4.2 HẠCH TOÁN CHI TIẾT 49 50  Hạch toán tổng hợp liên quan đến tài khoản cấp I báo cáo tài Kế toán tổng hợp a) Đặc diểm hạch tốn chi tiết phận kế toán tài b) Tài khoản cấp II  Chỉ sử dụng thước đo tiền tệ c) Sổ chi tiết d) Mối quan hệ TK cấp I, cấp II sổ chi tiết 04/05/2017 04/05/2017 a) Đặc điểm hạch toán chi tiết b) Tài khoản cấp II 51 52  Hạch toán chi tiết việc chi tiết hoá đối tượng kế toán phản ánh tài khoản cấp I, để từ cung cấp thông tin kế toán cụ thể, tỉ mỉ cho nhà quản trị  Kế toán chi tiết phận kế toán quản trị  Kế toán chi tiết không biểu thước đo tiền tệ mà sử dụng rộng rãi thước đo vật thước đo Tài khoản cấp II hình thức kế toán chi tiết số tiền phản ánh tài khoản cấp I Được Nhà nước qui định thống số lượng, tên gọi, số liệu nội dung phản ánh tài khoản Ví dụ: Tài khoản “Tiền mặt” ( 111 ) có tài khoản cấp II: + “Tiền Việt Nam” (1111) + “Ngoại tệ” (1112) + “Vàng bạc, kim khí quý, đá quý” (1113) thời gian 04/05/2017 04/05/2017 13 5/4/2017 Ví dụ c) Sổ chi tiết 53 54 Tại doanh nghiệp phát sinh NVKT sau: Sổ chi tiết hình thức hạch toán chi tiết số 1) Nhập kho 200.000 vật liệu 30.000 vật liệu liệu phản ánh tài khoản cấp I cấp II phụ chưa trả tiền cho đơn vị A doanh nghiệp tự mở để phù hợp với yêu cầu 2) Nhập kho 70.000 VL phụ chưa trả tiền cho đơn vị B quản lí cụ thể đơn vị Nhà nước không qui 3) Vay ngắn hạn để trả nợ cho đơn vị A 150.000 đơn vị định thống danh mục sổ chi tiết B 50.000 Ví dụ: (Xem tài liệu) Yêu cầu: Lập định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản 04/05/2017 d) Mối quan hệ TK cấp I, TK ấp II & Sổ chi tiết 55 56  Tổng số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm tổng số dư cuối kỳ tài khoản cấp II 04/05/2017 MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BCĐKT NỘI DUNG: 5.1 • VỀ KẾT CẤU 5.2 • VỀ NHIỆM VỤ 5.3 • VỀ VAI TRỊ sổ chi tiết thuộc tài khoản cấp I phải luôn số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm số dư cuối kỳ tài khoản cấp I  Đây MQH hai phân hệ tổng hợp cân đối tổng thể tổng hợp cân đối phập 04/05/2017 04/05/2017 14 5/4/2017 5.1 VỀ KẾT CẤU 5.2 VỀ NHIỆM VỤ 57 58 Kết cấu tài khoản xây dựng MQH Vào đầu kỳ phải vào số liệu BCĐKT lập vào cuối kỳ trước để mở tài khoản phản ánh tài sản nguồn vốn DN  Số dư đấu kỳ tài khoản phản ánh tài sản nguồn vốn lấy từ BCĐKT lập vào cuối kỳ trước  Số dư cuối kỳ tài khoản dùng để lập BCĐKT cho cuối kỳ với kết cấu BCĐKT  Số dư tài khoản phản ánh tài sản nằm bên Nợ (bên trái) bên với bên tài sản BCĐKT  Số dư tài khoản phản ánh nguồn vốn nằm bên Có (bên phải) bên với nguồn vốn BCĐKT 04/05/2017 04/05/2017 Ví dụ 5.3 VỀ VAI TRỊ 59 60 Giữa BCĐKT tài khoản có mối quan hệ chặt Tại Công ty Bình Minh có tài liệu sau (Đvt:1.000): BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/20xx chẽ bổ sung lẫn nhau, giúp cho việc quản lý tài TÀI SẢN sản doanh nghiệp vừa mang tính chất toàn Loại A : Tài sản ngắn hạn 300.000 Loại A Nợ phải trả 200.000 Tiền mặt 100.000 Vay ngắn hạn 120.000 Nguyên vật liệu 200.000 Phải trả NB Loại B : Tài sản dài hạn 700.000 Loại B Vốn CSH 800.000 TSCĐ hữu hình 700.000 NV kinh doanh 800.000 diện vừa cụ thể sâu sắc 04/05/2017 Tổng cộng TS: Số tiền 1.000.000 NGUỒN VỐN Tổng cộng NV: Số tiền 80.000 1.000.000 15 5/4/2017 Ví duï BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH 61 Trong tháng 1/20xx có phát sinh nghiệp vụ (Đvt:1.000): 62 1.Kết cấu bảng cân đối tài khoản: Gồm cột 1)Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 80.000 2.Nguồn số liệu để lập: Căn vào số liệu phản ánh tài khoản mà tổng hợp vào cuối kỳ để xác định số dư 2)Nhập kho nguyên vật liệu chưa trả tiền cho người bán 100.000 3)Trả nợ vay tiền mặt 60.000 3.Cách lập: Xét ví dụ trước lập bảng cân đối tài khoản công ty Bình Minh vào tháng 1/20xx? 4)Nhà nước cấp tài sản cố định trị giá 600.000 Yêu cầu: Mở ghi số dư đầu kỳ tài khoản.Lập định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T Lập BCĐKTcủa công ty Bình Minh vào cuối kỳ KT 04/05/2017 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH Tháng 1/20xx BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH 63 64 Stt Tên TK Số hiệu SDĐK Nợ Có SPSTK Nợ Có NHẬN XÉT SDCK Nợ Có  Nhằm đảm bảo tính xác, cân đối việc ghi chép tài khoản, kế toán cần phải lập bảng cân đối số phát sinh tài khoản (hay gọi bảng cân đối tài khoản)  Tổng BCĐTK tác dụng dùng để đối chiếu, xem báo cáo phản ảnh trình vận động, thay đổi đối tượng kế toán doanh nghiệp từ ng 04/05/2017 kỳ 16 5/4/2017 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH 65 NHẬN XÉT  Khi lập BCĐSPS cần phải ý đảm bảo cặp cân đối sau: „ Tổng số dư Nợ ĐK = Tổng số dư Có ĐK „ Tổng số PS Nợ kỳ = Tổng số PS Có kỳ „ Tổng số dư Nợ CK = Tổng số dư Có CK 04/05/2017 17 ... định KD” 500.000đ - Cuối kỳ kế toán kết chuyển xác định KQ KD KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 04/05 /20 17 04/05 /20 17 PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN d) Nguyên tắc phản ánh loại TK Chi phí 19 20 Kế toán phản ánh vào... Có 04/05 /20 17 2. 1 • KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 2. 2 • CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN 2. 3 • HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN THỐNG NHẤT HIỆN HÀNH 04/05 /20 17 5/4 /20 17 2. 1 KHÁI NIỆM... hành 30  Các TK chia làm nhóm lớn  Hệ thống tài khoản kế toán: Ban hành theo TT200 /20 14/TT-BTC ngày 22 / 12/ 2014 có hiệu lực từ 01/01 /20 15 Tài khoản  Được xếp cân đối giá trị tài sản nguồn vốn,