Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 3 - Phương pháp tính giá các đối tượng kế toán được biên soạn với các nội dung chính sau đây: Một số đối tượng chủ yếu cần tính giá; Các nguyên tắc kế toán có liên quan; Yêu cầu và nguyên tắc tính giá; Phương pháp tính giá hàng tồn kho; Tính giá Tài sản cố định. Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng!
CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN Một số đối tượng chủ yếu cần tính giá: • Tính giá hàng tồn kho • Tính giá tài sản cố định • Tính giá thành phẩm, dịch vụ • Lập dự phòng giảm giá cho đối tượng kế toán: Hàng tồn kho, chứng khoán, nợ phải thu khó địi Các ngun tắc kế tốn có liên quan: Nguyên tắc giá gốc, hoạt động liên tục, thận trọng quán 35 Yêu cầu nguyên tắc tính giá u cầu: • Tính giá phải đảm bảo tính xác • Tính giá phải đảm bảo tính thống Nguyên tắc: • Phải xác định đối tượng tính giá phù hợp • Phải phân loại chi phí hợp lý • Phải lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp 36 + Phải phân loại chi phí hợp lý Theo lĩnh vực, chi phí chia làm loại bao gồm : chi phí thu mua, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp • Chi phí thu mua • Chi phí sản xuất • Chi phí ngun vật liệu trực tiếp • Chi phí nhân cơng trực tiếp • Chi phí sản xuất chung • Chi phí bán hàng • Chi phí quản lý doanh nghiệp 37 + Phải lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp: Cơng thức phân bổ chi phí sau : Mức chi phí phân bổ cho đối = tượng Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ x Tiêu thức đối tượng 38 3.2 Phương pháp tính giá hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: • Hàng mua đường • Ngun liệu, vật liệu • Cơng cụ, dụng cụ • Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang • Thành phẩm • Hàng hố • Hàng gửi bán • Hàng hố kho bảo thuế • Hàng hố bất động sản 39 3.2.1 Tính giá nhập hàng tồn kho (Giá nhập kho) a, Đối với hàng tồn kho mua vào Tính giá nhập kho ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hoá mua nhập kho B1: Xác định giá trị mua vào bao gồm: Giá mua ghi hoá đơn, trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua, cộng (+) khoản thuế không khấu trừ như: thuế nhập hay thuế tiêu thụ đặc biệt B2: Tập hợp phân bổ chi phí thu mua, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi, hao hụt định mức cho phép B3: Tổng hợp giá nhập kho bao gồm giá mua chi phí thu mua 40 Giá nhập kho thực tế hàng tồn kho Giá mua (bao gồm khoản thuế khơng khấu trừ) Chi phí thu mua Giảm giá, chiết khấu thươn g mại 41 Lưu ý: Trường hợp doanh nghiệp mua hàng nhập kho phải trả thuế GTGT (VAT) hạch tốn theo trường hợp sau: • Phương pháp trực tiếp: Thuế GTGT tính vào giá nhập kho hàng mua • Phương pháp khấu trừ: Thuế GTGT khơng tính vào giá nhập kho hàng hố mua Nếu giá mua bao gồm thuế GTGT tách thuế sau: Ví dụ: Giá có thuế GTGT 10%: 110.000đ Giá chưa thuế = 110.000/1,1 = 100.000đ 42 b, Đối với hàng tồn kho tự sản xuất Hàng tồn kho tự sản xuất, chế biến gọi sản phẩm hay thành phẩm Giá nhập kho sản phẩm, dịch vụ/thành phẩm (giá thành) tổng chi phí sản xuất sản phẩm, bao gồm: • Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp • Chi phí nhân cơng trực tiếp • Chi phí sản xuất chung 43 CÁC BƯỚC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM B1: Tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp B2: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung B3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ B4: Tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành SP hoàn thành = CPSXDD ĐK + CPSX PS TK – CPSXDD CK Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành / Số lượng SP hoàn thành 44 Để quản lý hàng tồn kho, đơn vị sử dụng hai phương pháp sau: • Phương pháp kê khai thường xuyên: theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng tồn kho sổ kế toán sau nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ - Giá trị hàng xuất kho kỳ • Phương pháp kiểm kê định kỳ: theo dõi nghiệp vụ nhập kho, không theo dõi nghiệp vụ xuất kho kỳ Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê hàng tồn kho từ xác định giá trị hàng xuất kho kỳ theo công thức Giá trị hàng xuất kho kỳ = Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 45 3.2.2 Tính giá xuất hàng tồn kho (Giá xuất kho) a, Phương pháp giá đích danh (phương pháp trực tiếp) Nguyên tắc: Giá trị hàng xuất kho lần lấy đích danh giá nhập kho lần nhập làm giá xuất kho b, Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền Nguyên tắc: Đơn giá xuất kho đơn giá bình qn hàng tồn kho có để xuất kho Cơng thức xác định đơn giá bình quân Trị giá hàng + Trị giá hàng tồn đầu kỳ nhập kho Đơn giá bình quân = Số lượng hàng + Số lượng hàng tồn đầu kỳ nhập kho 46 c, Phương pháp nhập trước xuất trước FIFO) Nguyên tắc: Khi áp dụng phương pháp này, cần tuân thủ nguyên tắc hàng tồn kho nhập kho trước ưu tiên xuất kho trước, đơn giá xuất kho giá nhập kho hàng nhập lần d, Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Nguyên tắc: Hàng tồn kho nhập sau (hàng nhất) ưu tiên xuất kho trước, đơn giá xuất kho đơn giá nhập kho lần nhập hàng 47 3.3 Tính giá Tài sản cố định 3.3.1 Khái niệm phân loại Tính giá TSCĐ việc xác định nguyên giá TSCĐ để ghi sổ kế toán xác định giá trị khấu hao TSCĐ Tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành (từ 10 triệu đồng trở lên) 48 Phân loại TSCĐ Theo hình thái TSCĐ •Tài sản cố định hữu hình •Tài sản cố định vơ hình Theo nguồn hình thành • Mua sắm, mua ngồi • Tự xây dựng, chế tạo • Nhận góp vốn liên doanh • Được cấp trên, dự án cấp • Th tài 49 3.3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ a, Trường hợp thuê ngoài: Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ = Giá mua + Chi phí trước thực tế sử dụng Chi phí trước sử dụng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, chi phí sửa chữa tân trang trước sử dụng b, Trường hợp tự xây dựng, chế tạo: Ngun giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để xây dựng, chế tạo TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ = Giá thành thực tế (hoặc giá trị tốn cơng trình) + Chi phí trước sử dụng 50 3.3.2 Trích khấu hao TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán số 03(VAS03): Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài - Giá trị lý ước tính tài sản • Thời gian hữu ích TSCĐ thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: (1) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ (2) Số lượng sản phẩm đơn vị tính tương tự 51 mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Theo Chuẩn mực kế tốn 03 04, có phương pháp tính khấu hao sau đây: - Phương pháp khấu hao hay gọi khấu hao theo đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản lượng • Mối quan hệ nguyên giá TSCĐ, khấu hao TSCĐ giá trị lại TSCĐ thể qua công thức sau đây: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Khấu hao luỹ kế 52 a, Phương pháp khấu hao đường thẳng: Nguyên giá – TSCĐ Giá trị thu hồi ước tính Chi phí khấu = Khấu hao hàng năm Số năm sử dụng TSCĐ Chi phí khấu hao hàng năm Chi phí khấu hao tháng = 12 Ví dụ 5: Một TSCĐ có nguyên giá 335.000.000đ, giá trị thu hồi ước tính 11.000.000đ Thời gian sử dụng hữu ích 12 năm Hãy xác định giá trị khấu hao năm khấu hao tháng TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Xác định giá trị cịn lại TSCđ nói vào cuối năm sử dụng thứ 53 b, Phương pháp theo sản lượng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời điều kiện sau: • Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm • Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ • Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế 54 c, Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: Là TSCĐ đầu tư (chưa qua sử dụng) Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm 55 Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ chưa khấu hao hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ nhà đất trường hợp mua lại nhà đất nhà nước cấp quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất khơng phải tính khấu hao - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học 56 ... sau xuất trước (LIFO) Nguyên tắc: Hàng tồn kho nhập sau (hàng nhất) ưu tiên xuất kho trước, đơn giá xuất kho đơn giá nhập kho lần nhập hàng 47 3. 3 Tính giá Tài sản cố định 3. 3.1 Khái niệm phân loại... tài 49 3. 3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ a, Trường hợp thuê ngoài: Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên. .. thành thực tế (hoặc giá trị tốn cơng trình) + Chi phí trước sử dụng 50 3. 3.2 Trích khấu hao TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán số 03( VAS 03) : Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ