Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 4 - Tài khoản kế toán và phương pháp kế toán kép được biên soạn với các nội dung chính sau đây: Phương pháp đối ứng tài khoản; Tài khoản kế toán; Phương pháp kế toán kép; Kế toán tổng hợp;... Mời các bạn cùng tham khảo bài giảng!
CHƯƠNG IV: TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN KÉP 4.1 Phương pháp đối ứng tài khoản 4.1.1 Khái niệm Phương pháp đối ứng tài khoản phương pháp thông tin kiểm tra vận động tài sản nguồn vốn trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thông qua việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán 4.1.2 Các mối quan hệ đối ứng kế toán chủ yếu a, Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tài sản này, đồng thời giảm tài sản khác Ví dụ: Gửi tiền mặt vào tài khoản ngân hàng 50.000.000đ Phản ánh vào phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tiền mặt + 50.000.000 TGNH - 50.000.000 57 b, NVKT phát sinh làm tăng tài sản đồng thời tăng nguồn vốn Ví dụ: Vay ngân hàng 25.000.000đ nhập quỹ tiền mặt c, NVKT phát sinh làm tăng nguồn vốn đồng thời làm giảm nguồn vốn khác Ví dụ: Trích lợi nhuận chưa phân phối để bổ sung vào quỹ khen thưởng phúc lợi 12.000.000đ d, NVKT phát sinh làm giảm tài sản đồng thời giảm nguồn vốn Ví dụ: Chi tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn cho ngân hàng: 35.000.000đ 58 e, NVKT phát sinh làm giảm tài sản này, không làm tăng tài sản khác không làm giảm nợ phải trả (nguồn vốn), phát sinh khoản chi phí Ví dụ: Xuất kho nguyên liệu trị giá 2.500.000đ để đưa vào sản xuất sản phẩm f, NVKT phát sinh làm tăng khoản nợ (nguồn vốn), không làm tăng tài sản khác khơng làm giảm khoản nợ khác, phát sinh khoản chi phí Ví dụ: Tính lương phải trả cho công nhân sản xuất tháng 34.000.000đ i, NVKT phát sinh làm tăng tài sản này, không làm giảm tài sản khác không làm tăng khoản nợ khác, phát sinh khoản doanh thu Ví dụ: Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt 10.000.000đ j, NVKT phát sinh làm giảm khoản nợ này, không làm giảm tài sản khác khơng làm tăng khoản nợ khác, phát sinh doanh thu Ví dụ: Xuất kho sản phẩm giao bán cho khách hàng, trừ vào số tiền khách hàng trả trước chuyển khoản 10.000.000đ 59 4.2 Tài khoản kế toán 4.2.1.Khái niệm Tài khoản phương tiện kế toán sử dụng để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý tài doanh nghiệp Mỗi đối tượng kế toán theo dõi phản ánh tài khoản Mỗi tài khoản theo dõi phản ánh đối tượng kế tốn Ví dụ: Tài khoản tiền mặt theo dõi giá trị có, khoản tiền mà doanh nghiệp thu vào chi từ hoạt động SXKD doanh nghiệp 4.2.2 Cấu tạo tài khoản Mỗi tài khoản kế toán cấu tạo gồm bên: bên phản ánh biến động tăng bên lại phản ánh biến động giảm đối tượng kế toán Bên trái tài khoản gọi bên Nợ, bên phải tài khoản gọi bên Có bên dùng để phản ánh tăng, bên lại dùng để phản ánh giảm Dạng chữ T: Bên Nợ Tên TK Bên Có 60 4.2.3 Tên gọi số hiệu tài khoản Mỗi tài khoản có tên gọi lấy tên gọi đối tượng kế tốn mà phản ánh Ví dụ: ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN TÊN TÀI KHOẢN (TK) Tiền mặt TK Tiền mặt Vay ngắn hạn TK Vay ngắn hạn Dạng sổ Chứng từ Ngày Số hiệu Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Số hiệu: Mỗi tài khoản có số hiệu riêng thường dùng thay cho tên gọi tài khoản Số hiệu tài khoản quy định tuỳ thuộc vào chế độ kế tốn quốc gia Ví dụ: Tài khoản tiền mặt có số hiệu 111 Nguồn vốn kinh doanh có số hiệu 411 61 4.2.4 Phân cấp tài khoản Phân cấp tài khoản: Tài khoản kế toán phân thành nhiều cấp: TK cấp 1, TK cấp 2,… TK cấp 1: gọi tài khoản tổng hợp Tài khoản tổng hợp chủ yếu để lập BCTC Thường có số hiệu chữ số X X X Loại TK Nhóm TK STT TK TK cấp 2,3,4,… gọi tài khoản chi tiết dùng để theo dõi phản ánh cách chi tiết đối tượng kế tốn phản ánh cấp trước nó, có số hiệu chữ số trở lên X X X X Số hiệu TK cấp STT TK cấp Ví dụ: TK 111 TK Tiền mặt TK 1111: TM quỹ VNĐ TK 1112: TM quỹ ngoại tệ TK 1113: TM quỹ vàng bạc, đá quý, kim loại quý 62 4.2.5 Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp: nhằm phản ánh kiểm tra cách tổng quát đối tượng kế toán cụ thể (tài sản, nguồn vốn) Tài khoản sử dụng kế toán tổng hợp gọi tài khoản tổng hợp hay gọi tài khoản cấp Tài khoản tổng hợp cứu chủ yếu để lập báo cáo tài Thước đo sử dụng kế toán tổng hợp thước đo giá trị Kế toán chi tiết: nhằm phản ánh kiểm tra cách chi tiết loại tài sản, nguồn vốn theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Tài khoản chi tiết tài khoản cấp 2,3,… sổ kế toán chi tiết Thước đo sử dụng thước đo giá trị thước đo vật Về nội dung phản ánh, tài khoản chi tiết có nội dung phản ánh tài khoản tổng hợp, kết cấu tài khoản chi tiết giống kết cấu tài khoản tổng hợp Việc chi chép tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết tiến hành song song, tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết khơng có quan hệ ghi chép đối ứng Đây để kiểm tra tính xác việc ghi chép 63 4.2.6 Nguyên tắc ghi chép kết cấu tài khoản Một số khái niệm Ghi Nợ: Là ghi số tiền vào bên Nợ tài khoản Số tiền ghi Nợ gọi số phát sinh Nợ Ghi Có: Là ghi số tiền vào bên Có tài khoản Số tiền ghi Có gọi số phát sinh Có Phương pháp ghi tài khoản kế tốn thực sau: Số phát sinh tăng tài khoản ghi vào bên tài khoản (bên Nợ bên Có), bên cịn lại (bên Có bên Nợ) ghi số phát sinh giảm Số phát sinh tăng ghi vào bên Nợ hay hay bên Có tuỳ thuộc vào đối tượng kế tốn thuộc tài sản hay nguồn vốn, thuộc doanh thu hay chi phí Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm 64 a, Đối với tài khoản phản ánh tài sản Bên nợ Tài khoản tài sản SDĐK SPS tăng Tổng SPS tăng SDCK Bên có SPS giảm Tổng SPS giảm Trừ tài khoản 129,139,159,229,214 a, Đối với tài khoản phản ánh nguồn vốn Bên nợ Tài khoản nguồn vốn Bên có SDĐK SPS giảm Tổng SPS giảm SPS tăng Tổng SPS tăng SDCK 65 c, Đối với tài khoản phản ánh chi phí Bên nợ Tài khoản chi phí SPS tăng Tổng SPS tăng Bên có SPS giảm Tổng SPS giảm d, Đối với tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập Bên nợ Tài khoản Doanh thu thu nhập SPS giảm Tổng SPS giảm Bên có SPS tăng Tổng SPS tăng 66 c, Đối với tài khoản xác định kết kinh doanh Bên nợ Tài khoản XĐ KQKD Bên có Tập hợp chi phí Kết chuyển lãi Tập hợp doanh thu Kết chuyển lỗ 4.2.6 Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số QĐ 15/2006 Bộ Tài Chính ngày 20 tháng năm 2006 Hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp bao gồm có loại tài khoản bảng loại tài khoản bảng (TK loại 0) 67 • • • • • • • • • TK loại 1: TK phản ánh tài sản ngắn hạn TK loại 2: TK phản ánh tài sản dài hạn TK loại 3: TK phản ánh nợ phải trả TK loại 4: TK phản ánh tài sản vốn chủ sở hữu TK loại 5: TK phản ánh tài sản doanh thu TK loại 6: TK phản ánh tài sản chi phí TK loại 7: TK phản ánh tài sản thu nhập khác TK loại 8: TK phản ánh tài sản chi phí khác TK loại 9: TK phản ánh tài sản xác định kết kinh doanh 68 Phân loại hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Tiêu thức phân loại Theo nội dung kinh tế đối tượng kế toán Theo mối quan hệ với báo cáo tài Theo mức độ thơng tin đối tượng kế toán Các loại tài khoản Nội dung TK phản ánh tài sản TK loại TK phản ánh nguồn vốn TK loại TK phản ánh trình kết kinh doanh TK loại 5,6,7,8 TK bảng cân đối kế toán TK loại đến loại TK ngồi bảng cân đối kế tốn TK loại TK Báo cáo kết kinh doanh TK loại 5,6,7,8,9 TK tổng hợp TK cấp TK chi tiết TK cấp trở lên 69 4.3 Phương pháp kế toán kép 4.3.1 Khái niệm: Phương pháp kế toán kép phương pháp ghi nhận biến động đồng thời đối tượng kế toán tác động kép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế tốn có liên quan cách Phản ánh vào tài khoản kế tốn có liên quan Ghi nợ tài khoản ghi có tài khoản Số tiền ghi Nợ phải số tiền ghi Có 4.3.2 Định khoản kế tốn Định khoản kế toán việc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, với số tiền cụ thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đảm bảo nguyên tắc ghi kép CÁC BƯỚC ĐỊNH KHOẢN: B1: Xác định đối tượng có liên quan nghiệp vụ kinh tế phát sinh B2: Xác định tài khoản liên quan B3: Xác định xu hướng biến động đối tượng (tăng hay giảm?) B4: Xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có B5: Xác định số tiền cụ thể ghi vào tài khoản 70 Ví dụ: Rút TGNH 10.000.000đ nhập quỹ tiền mặt Định khoản? B1: Tiền mặt TGNH B2: TK TM TK TGNH B3: Tăng Giảm B4: Ghi Nợ Ghi Có B5: 10.000.000 10.000.000 Định khoản: Nợ TK TM: 10tr Đây định khoản giản đơn Có TK TGNH: 10tr Ví dụ: Mua CCDC trị giá 3.000.000, chuyển khoản tốn 2.000.000 Số cịn lại nợ người bán B1: CCDC TGNH PTNB B2: TK CCDC TK TGNH TK PTNB B3: Tăng Giảm Tăng B4: Nợ Có Có B5: 3tr 2tr 1tr Định khoản Nợ TK CCDC: 3tr Đây định khoản phức tạp Có TK PTNB: 1tr Có TK TGNH: 2tr 71 4.3.3 Kết chuyển tài khoản Kết chuyển tài khoản chuyển số tiền từ tài khoản sang tài khoản khác Nguyên tắc: + Số tiền bên Nợ TK chuyển sang bên Nợ TK + Số tiền bên Có TK phải chuyển sang bên Có TK + Kết chuyển tài khoản thường sử dụng kết chuyển chi phí để tính giá thành kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định lợi nhuận Nợ TK A Có 100 Nợ 100 Kết chuyển TK B Có 100 Nợ TK B 100 Có TK A 100 Khi kết chuyển số tiền từ bên Nợ TK A sang bên Nợ TK B ghi số tiền vào bên Có TK A ghi giá trị tương ứng vào bên Nợ TK B 72 Nợ TK X Có 200 200 Nợ TK Y Có 200 Kết chuyển Nợ TK X 200 Có TK Y 200 Khi kết chuyển số tiền từ bên Có TK X sang bên Có TK Y ghi số tiền vào bên Nợ TK X ghi giá trị tương ứng vào bên Có TK Y 4.3.4 Khoá tài khoản Khoá tài khoản: Là xác định SDCK tài khoản theo nguyên tắc sau SDCK = SD ĐK + Tổng SPS tăng – Tổng SPS giảm Khoá tài khoản thường thực vào cuối kỳ kế toán, trước lập báo cáo kế toán 73 ... khoản 10.000.000đ 59 4. 2 Tài khoản kế toán 4. 2.1.Khái niệm Tài khoản phương tiện kế toán sử dụng để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý tài doanh nghiệp... kim loại quý 62 4. 2.5 Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp: nhằm phản ánh kiểm tra cách tổng quát đối tượng kế toán cụ thể (tài sản, nguồn vốn) Tài khoản sử dụng kế toán tổng hợp... khoản xác định kết kinh doanh Bên nợ Tài khoản XĐ KQKD Bên có Tập hợp chi phí Kết chuyển lãi Tập hợp doanh thu Kết chuyển lỗ 4. 2.6 Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Hệ thống tài khoản kế toán doanh