Đang tải... (xem toàn văn)
Slide 1 1 Chương 4 Khoá sổ và Lập báo cáo tài chính Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán GV ThS Vũ Quốc Thông Mục tiêu Sau khi nghiên cứu xong chương này, bạn có thể o Giải thích được cá[.]
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Chương Khoá sổ Lập báo cáo tài GV ThS Vũ Quốc Thơng Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: o Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng việc xác định lợi nhuận thời kỳ o Thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ o Lập báo cáo tài đơn giản o Phân tích số tiêu BCTC Nội dung • Các nguyên tắc kế toán liên quan đến việc xác định lợi nhuận • Các khoản điều chỉnh bút toán điều chỉnh • Các bút tốn khóa sổ kết chuyển • Hồn thành chu trình kế tốn • Lập BCTC đơn giản • Một số tỷ số tài Các nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến xác định lợi nhuận • Lợi nhuận sở dồn tích • Kỳ kế tốn • Ngun tắc ghi nhận doanh thu • Nguyên tắc phù hợp • Kỳ kế toán lợi nhuận Lợi nhuận sở dồn tích Xác định lợi nhuận xác định thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Có sở kế toán để ghi nhận nghiệp vụ: - Cơ sở dồn tích: thời điểm ghi nhận nghiệp vụ phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu chi tiền - Cơ sở tiền: thời điểm ghi nhận nghiệp vụ vào thời điểm thu chi tiền Lợi nhuận sở dồn tích Kế tốn theo sở dồn tích • Ghi nhận doanh thu phát sinh, khơng vào thời điểm thu tiền • Ghi nhận chi phí phát sinh, khơng vào thời điểm chi tiền Kế tốn theo sở tiền • Ghi nhận doanh thu thu tiền • Ghi nhận chi phí chi tiền Ví dụ Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Cty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12.000.000 đồng/tháng Ngày tháng 1, Cty Nam Việt trả 36.000.000 đồng cho thời gian thuê kho từ 1/1 đến 31/3 • Ghi nhận doanh thu, chi phí theo sở dồn tích theo sở tiền cho trường hợp hai cơng ty? Kỳ kế tốn • Kỳ kế tốn khoảng thời gian hồn thành chu trình kế tốn: Mở sổ kế tốn Lập Báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ phát sinh Khóa sổ • Kỳ kế tốn 12 tháng, gọi niên độ kế toán hay năm tài Kỳ kế tốn (tiếp) • Kỳ kế tốn bảo đảm thơng tin báo cáo thường xun • Việc phân chia nghiệp vụ vào kỳ kế tốn khơng làm giảm trung thực thông tin BCTC – Năm 1, trả trước tiền th văn phịng năm chi phí Năm tính 1/ số tiền trả – Năm 1, chi tiền mua TSCĐ kế toán phân chia số tiền đầu tư năm hay 10 năm? Nguyên tắc ghi nhận doanh thu • Doanh thu ghi nhận phát sinh không vào thời điểm mà doanh nghiệp thu tiền – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ khách hàng chấp nhận – Về số tiền, doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa bán dịch vụ cung cấp cho khách hàng 10 Ví dụ Cty F nhận thực tour du lịch cho đoàn khách cơng ty A Ngày 25/6/20x1, Cty A trả phí trọn gói 520 triệu đồng Chuyến du lịch thực từ ngày -11/8/20x1 Kế tốn cơng ty F ghi nhận doanh thu vào thời điểm nào? Để có khách hàng cty B, Cty F chấp nhận thực dịch vụ cho khách hàng B với giá 350 triệu, giá thông thường dịch vụ 400 triệu Kế tốn cơng ty F ghi nhận doanh thu bao nhiêu? 11 Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp yêu cầu người kế toán: – Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn; – Đo lường chi phí đảm bảo phù hợp với doanh thu kỳ kế tốn Ví dụ Để phục vụ cho tour du lịch đoàn khách cty A, Cty F chi 200 triệu đồng mua vé máy bay vào ngày 20/7/20x1 Các vật dụng mua từ 1/4/20x1 120 triệu đồng, dùng cho tour 20 triệu đồng Chi phí chi tiêu tour ứng cho hướng dẫn viên ngày 31/7/20x1 100 triệu đồng, nhiên thực tế chi 92 triệu đồng Tiền thù lao hướng dẫn viên cho đoàn 120 triệu đồng, tốn vào ngày 1/9/20x1 u cầu: a Tính chi phí phát sinh theo nguyên tắc phù hợp b Tính lợi nhuận cty F tour 13 Bài tập thực hành Có tình hình tháng 3/20x1 Cty thương mại ABC sau: Mua hàng X nhập kho để kinh doanh 600 triệu đồng, trả chuyển khoản Xuất kho 2/3 lô hàng X với giá bán 520 triệu đồng, thu tiền mặt 320 triệu đồng Trả tiền thuê cửa hàng kinh doanh cho tháng 3, 4, 5/20x1 triệu đồng (mỗi tháng triệu đồng), trả tiền mặt Mua hàng nhập kho để tiếp tục kinh doanh 200 trđ, chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Hãy tính doanh thu, chi phí lợi nhuận cty tháng 3/20x1 14 Các bút toán điều chỉnh Khái niệm Các bút toán điều chỉnh Khái niệm • Cuối kỳ kế tốn, trình điều chỉnh cần thực nhằm hai mục đích: – Bảo đảm xác định đo lường đầy đủ doanh thu, chi phí kỳ (theo nguyên tắc dồn tích phù hợp), từ xác định lợi nhuận – Đưa tài khoản trạng thái sẵn sàng cho việc lập Báo cáo tài 16 Các bút toán điều chỉnh Chi phí trả trước Khấu hao TSCĐ Chi phí dồn tích (chi phí phải trả) Doanh thu dồn tích (doanh thu chưa thu tiền) Doanh thu chưa thực 17 Chi phí trả trước • Khái niệm • Tài khoản sử dụng 18 Khái niệm • Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế tốn lại có ảnh hưởng đến kết kinh doanh nhiều kỳ kế toán sau • Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí trả trước vào kỳ kế tốn cách phù hợp • Các loại chi phí trả trước thường gặp – Tiền thuê mặt trả trước – Tiền bảo hiểm – Chi phí quảng cáo trả trước 19 Tài khoản sử dụng Chi phí trả trước TKĐƯ (Tiền) Chi phí trả trước Chi phí trả trước phân bổ phát sinh TKĐƯ (Chi phí) SD: Chi phí trả trước cịn phân bổ cho kỳ sau 20 10 Khấu hao tài sản cố định • Sự phân bổ giá gốc tài sản cố định vào chi phí gọi khấu hao • Khấu hao cần phân bổ cách có hệ thống vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Có nhiều phương pháp khấu hao, phương pháp phổ biến khấu hao đường thẳng 23 Ví dụ 5a Trong tháng 8/20x1, Công ty A chi tiền mặt mua máy photocopy với giá gốc 48 triệu đồng đưa vào sử dụng từ ngày 1/9/20x1 Thời gian sử dụng hữu ích ước tính 2,5 năm Tính chi phí khấu hao thiết bị theo phương pháp đường thẳng: – Cho tháng – Cho năm 20x1 Tính giá trị cịn lại thiết bị vào cuối tháng 9/20x1 vào cuối năm 20x1 24 12 Tài khoản sử dụng Hao mòn TSCĐ TKĐƯ (TSCĐ) Số trích KH giảm kỳ Số trích KH tăng kỳ TKĐƯ (Chi phí) SD: Số trích KH lũy kế 25 Ví dụ 5b • Ghi nhận nghiệp mua khấu hao máy photocopy vào tháng tháng năm 20x1 • Bút tốn bút toán điều chỉnh? 26 13 Bài tập thực hành • Có bảng thơng tin TSCĐ tính đến ngày 31/12/20x3 công ty A, B C sau: Thông tin Cty A TSCĐ (GTCL) ? - Nguyên giá ? - Hao mòn lũy kế Cty B Cty C ? 144 192 432 ? ? ? Số năm sử dụng ước tính Thời gian bắt đầu sử dụng 1/1/20x1 1/7/20x2 1/1/20x3 • Hãy điền số thích hợp vào chỗ dấu ? • Nêu bút toán khấu hao cty tháng 12 năm 20x3 27 Lưu ý trình bày thơng tin TSCĐ khấu hao TSCĐ • Trên Bảng cân đối kế tốn: - Tài sản cố đinh trình bày gồm - Giá gốc - Hao mòn lũy kế 28 14 Lưu ý trình bày thơng tin TSCĐ khấu hao TSCĐ (tiếp) TSCĐ hữu hình Hao mịn lũy kế 192 Chi phí khấu hao 72 48 48 48 120 Bảng CĐKT Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá 72 192 - Hao mòn lũy kế (120) 29 Chi phí phải trả • Chi phí phải trả khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp chưa trả, cịn gọi chi phí phải trả: – Chi phí tiền lương – Chi phí dịch vụ sử dụng chưa tốn – Các khoản chi phí phải trả khác Ghi nhận chi phí phải trả với khoản nợ phải trả 30 15 Phải trả tiền lương Phải trả người lao động TKĐƯ (Tiền) Khoản toán cho NLĐ Các khoản phải trả cho NLĐ TKĐƯ (Chi phí) SD: Các khoản phải trả cho NLĐ 31 Phải trả dịch vụ chưa trả tiền Phải trả cho người bán TKĐƯ (Tiền) Khoản toán cho người bán Phải trả cho người bán dịch vụ sử dụng TKĐƯ (Chi phí) SD: Khoản cịn phải trả cho người bán 32 16 Chi phí phải trả khác Chi phí phải trả lãi vay TKĐƯ (Tiền) Lãi vay trả Chi phí lãi vay phải trả TKĐƯ (Chi phí) SD: Chi phí phải trả lãi vay cuối kỳ 33 Ví dụ • Trong tháng 9/20x1, cơng ty A có chi phí sau: a Tiền lương nhân viên bán hàng tháng 30 triệu toán vào ngày 5/10/20x1 b Lãi vay ngân hàng ACB triệu, cơng ty tốn vào ngày 2/10/20x1 c Tiền thuê văn phòng làm việc 10 triệu đồng, cơng ty nhận hóa đơn chưa trả kỳ hạn tốn ngày 10/10/20x1 Cơng ty A ghi nhận chi phí vào tháng 9/20x1? Bút toán bút toán điều chỉnh? 34 17 Bài tập thực hành • Định khoản nghiệp vụ kinh tế tháng 4/20x1 cty ABC xác định bút toán điều chỉnh: Trả tiền lương nhân viên bán hàng tháng 3/20x1 30 triệu đồng tiền mặt Chi tiền mặt để trả tiền đăng quảng cáo tháng 4/20x1 triệu đồng Chi phí lãi vay tháng triệu đồng trả vào ngày tháng sau Nhận hóa đơn điện thoại tháng triệu đồng, cty tốn vào ngày 10/5/20x1 Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng để kinh doanh, chưa trả tiền cho người bán Lương nhân viên bán hàng tháng 28 triệu đồng trả vào ngày 10 tháng sau 35 Doanh thu dồn tích • Doanh thu dồn tích khoản doanh thu bán hàng thực hiện, phát sinh chưa thu tiền Doanh thu dồn tích cịn gọi doanh thu chưa thu tiền • Ghi nhận doanh thu bán hàng với khoản phải thu khách hàng 36 18 Tài khoản sử dụng Phải thu khách hàng TKĐƯ (Doanh thu bán hàng) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng TKĐƯ (Tiền) SD: Số phải thu khách hàng vào cuối kỳ 37 Ví dụ • Trong tháng 9/20x1, cơng ty A có nghiệp vụ sau: – Thu tiền cho thuê văn phòng tháng 8/20x1 cơng ty B – Phát hành hóa đơn tính tiền thuê tháng 9/20x1 cho công ty B Hợp đồng thuê văn phòng ký cho năm 20x1, tiền thuê tháng 10 triệu đồng, toán vào ngày 10 tháng sau Cơng ty B ln tốn hạn Ghi nhận tài khoản nợ phải thu cơng ty A tháng 9/20x1? Bút tốn bút toán điều chỉnh? 38 19 Doanh thu chưa thực • Doanh thu chưa thực khoản tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ • Doanh thu chưa thực khoản nợ phải trả 39 Tài khoản sử dụng Doanh thu chưa thực TKĐƯ (Doanh thu bán hàng) Điều chỉnh doanh thu nhận trước Số tiền nhận trước cho nhiều kỳ cung cấp dịch vụ TKĐƯ (Tiền) SD: Doanh thu nhận trước chưa điều chỉnh 40 20 ... đối kế tốn: - Tài sản cố đinh trình bày gồm - Giá gốc - Hao mòn lũy kế 28 14 Lưu ý trình bày thơng tin TSCĐ khấu hao TSCĐ (tiếp) TSCĐ hữu hình Hao mịn lũy kế 192 Chi phí khấu hao 72 48 48 48 120... chỉnh? 26 13 Bài tập thực hành • Có bảng thơng tin TSCĐ tính đến ngày 31/12/20x3 công ty A, B C sau: Thông tin Cty A TSCĐ (GTCL) ? - Nguyên giá ? - Hao mòn lũy kế Cty B Cty C ? 144 192 43 2 ? ? ?... Kỳ kế tốn • Kỳ kế tốn khoảng thời gian hồn thành chu trình kế tốn: Mở sổ kế tốn Lập Báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ phát sinh Khóa sổ • Kỳ kế toán 12 tháng, gọi niên độ kế tốn hay năm tài Kỳ kế