Nghiên CIÌU trao dổi Các nhân lố ảnh hưởng đến khả áp dụng chuẩn mực quốc tế đôi VỚI hoạt động Kiểm toán báo cáo trách nhiệm xã hội Việt Nam: Tổng quan nghiên cữu tSkr/j.S Lẻ Thị Thanh Nhật * Nh^n: ' l^0^02,1 Biên tập: 01/03/2022 Duyệt đảng: 13/03/2022 Tóm tắt Việt Nam phát triển mạnh mẽ giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, thể rõ rệt hội nhập vào thị trường vốn nước ngồi cơng ty cổ phần việc hội nhập sâu rộng cùa kế tốn, kiểm tốn Việc cơng bố báo cáo trách nhiệm xã hội (TNXH) thể nỗ lực doanh nghiệp (DN) việc minh bạch thông tin liên quan đến xã hội, mơi trường bên cạnh mục tiêu phát triển hoạt động kinh doanh Kiểm toán báo cáo (KTBC) TNXH, giúp nâng cao lòng tin từ nhà đầu tư gia tăng giá trị báo cáo Trong khi, DN giới áp dụng chuẩn mực quốc tế cho hoạt động KTBC TNXH vấn đề Việt Nam chưa quan tâm Bài viết tổng quan nghiên cứu, để xem xét nhân tố ảnh hường đến khả vận dụng chuẩn mực quốc tế đến hoạt động KTBC TNXH, Việt Nam Từ khoá: chuẩn mực kiểm toán, KTBC TNXH Abstract In recent years, Vietnam has experienced a rapid growth rate in the context of international economic integration, which can be seen through the participation in the foreign capital market and the integration of accounting and au diting The publication of sustanability report (CSR) shows the company’s efforts in making the infornation related to social and environment transparent, in addition to the main goal of business development The auditing or as surance services of sustainability report helps to improve investors’ trust and increase report’s value While busi ness around the world have applied international standards for the auditing of sustainability report, it has received almost no attention in Vietnam This article presents a literature review on the factors affecting the application of international standards to the auditing of sustainability reports in Vietnam Key words: international standard, sustainability report, auditing of sustainability report Giới thiệu Thời gian gần đây, DN Việt Nam ngày quan tâm nhiều đen việc thực TNXH công bố thông tin công chúng, bên cạnh mục tiêu phát triên hoạt động kinh doanh Mặc dù Bộ Tài ban hành Thơng tư 155/2015/TT-BTC hướng dẫn công ty niêm yết sản chứng khốn cơng bổ thơng tin mơi trường xã hội Mặc dù vậy, mức độ công bố công ty khác nhau, chù yếu phụ thuộc vào nhà quản lý Việc công bố thông tin TNXH Việt Nam, cịn mang tính chất tự nguyện thông tin chưa kiểm chứng, bên thứ ba Điều tạo nên lo ngại chuyên gia rằng, DN sử dụng việc công bố thông tin xã hội cơng cụ để quảng bá hình ảnh, thu hút nhà đầu tư thực tế lại khơng trinh bày Trên giới, số lượng cơng ty sử dụng kiểm tốn dịch vụ bảo đàm cho báo cáo TNXH ngày tăng Tỷ lệ quốc gia nhóm G250 sử dụng dịch vụ năm 2020 71%, tỳ lệ nhóm NI00 51% (KPMG, 2020) Mặc dù có nhiều cách tiếp cận khác nhau, từ chủ thể kiểm tốn, quy trình kiểm tốn (Deegan & cộng sự, 2006) hầu hết, dịch vụ dựa chuẩn mực cơng nhận Ngồi ra, bắt đầu xuất nghiên cứu vấn đề này, xem xét quốc gia phù hợp áp dụng chuẩn mực ý nghĩa kết mà kiểm toán mang lại Một điều rõ ràng rằng, nhà đầu tư công chúng hứng thú tin tưởng DN mà báo cáo TNXH kiểm tốn Một số cơng ty lớn Việt Nam bắt đầu sử dụng dịch *Khoa Kinh tế & Kế toán, Trường Đại học Ọuy Nhơn ^ĩạp chi ^Kétốn &íyKiểm tốn số tháng 3/2022 147 Nghiên cull trao dổi — vụ kiểm toán cho báo cáo TNXH báo cáo kiểm toán, chuẩn mực quốc tế Tập đoàn Bảo Việt, Vinamilk, Novaland Tỳ lệ thấp, tổng số DN công bố Đứng trước hội thách thức trinh đôi kinh tế quốc gia hội nhập với kinh tế giới, việc áp dụng chuẩn mực quốc tế hoạt động kế toán, kiểm toán cần thiết, cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý, kịp thời, dễ hiêu có tính so sánh, cho nhà đầu tư nước Chinh vậy, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng chuẩn mực quốc tế hoạt động K.TBC TNXH Việt Nam, có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Tổng quan KTBC TNXH Trong xã hội đại, với việc đề cao giá trị nhân văn, DN không thề tổ chức sản xuất kinh doanh đơn lợi ích minh mà phải có trách nhiệm cộng đồng, với xã hội Mối quan hệ DN xã hội, trách nhiệm DN xã hội thể khái niệm “TNXH” cùa DN Khái niệm sử dụng phổ biến nước giới, hai thập niên gần Ngày có nhiều khái niệm TNXH DN Theo (Carroll, 1979) TNXH DN bao gồm mong đợi cùa xà hội kinh tế, pháp luật, đạo đức từ thiện tỏ chức, thời điềm định Theo quan điếm Hội đồng kinh doanh giới phát triển bền vững - World Busi ness Council for sustainable de 148 velopment TNXH DN “TNXH DN cam kết cùa DN đóng góp cho phát triên kinh tế bền vững, thông qua việc tuân thủ chuẩn mực bảo vệ mơi trường, bình đẳng giới, an tồn lao động, trả lương công bằng, đào tạo phát triển nhân viên, phát triển cọng đồng, bảo đảm chất lượng sản phẩm theo cách có lợi cho DN phát triển chung cùa xã hội” Báo cáo TNXH DN nhà nghiên cứu, nhà quản lý, nhà tư vấn với tên gọi khác Bảo cáo phát triến vững Sustainability Report Báo cáo phát triển bền vững xuất lần vào cuối năm 1980, với tên gọi báo cáo môi trường cơng ty thuộc ngành hóa chất nước công nghiệp phát triển, mà hoạt động công ty ảnh hưởng nghiêm trọng đến môi trường sinh thái sức khỏe cộng đồng (Schaltegger, s.; Bennett, M & Burritt, R.,2006) KTBC TNXH việc báo cáo TNXH DN kiểm toán thực dịch vụ bảo đảm, bên độc lập thứ ba Trong kinh doanh, việc áp dụng KTBC TNXH đề cập đến việc đánh giá thức (kiểm tốn dịch vụ bảo đam) nỗ lực liên quan đến TNXH DN nỗ lực công bố thơng tin Nhiều cơng ty TNXH họ, tỷ lệ báo cáo TNXH tất khu vực, cho thấy thực tế quốc gia dần tuân thủ theo tiêu chuẩn toàn giới Báo cáo nêu rằng, số lượng công ty lớn tự nguyện tìm kiếm đảm bảo hay dịch vụ kiểm toán ngày tăng, với 75% DN nhóm G250 54% DN nhóm N100 sừ dụng dịch vụ Tất yếu tố xác thực thông tin cung cấp bên thứ ba này, tạo thành báo cáo TNXH hồn chỉnh, tồn diện có tính thuyết phục cao Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khả áp dụng chuẩn mực quốc tế hoạt động KTBC TNXH Việt Nam 3.1 Tổng quan nghiên cứu nước KTBC TNXH đóng vai trị quan ưọng, nhiều đối tượng khác Khi bàn lợi ích việc sử dụng hoạt động kiểm toán dịch vụ bảo đảm cho báo cáo TNXH, tác giả (Gay Simnett, 2015) rằng, hoạt động giúp nâng cao chất lượng, hữu ích báo cáo, đồng thời cải thiện độ tin cậy, trung thực hợp lý cùa thông tin, người sử dụng báo cáo TNXH Kết luận (Mock cộng sự, 2007) nhiều tác già khác nhấn mạnh xây dựng mục tiêu, trinh bày đóng góp, thành tựu đạt liên quan đen mảng xã hội, môi trường; KTBC TNXH sử dụng để xem xét họ đạt nghiên cứu cùa Tác giả Marx van Dyk nghiên cứu hoạt động KTBC TNXH Nam Phi, nhấn mạnh vai trò hoạt động mục tiêu mức độ nào, mức độ trung thực, hợp lý thông tin TNXH mà DN cung cấp Theo kết luận cùa KPMG từ khảo sát TNXH báo cáo Nghiên cứu dựa phương pháp tổng quan nghiên cứu trước xem xét tình hình thực tế quốc gia này, vào năm 2007 Mặc dù chi có tỷ lệ thấp DN nước ^ạp chí ^Kế tốn &&Kiểm toan số tháng 3/2022 Nghiên cihi ưao i tim kiếm dịch vụ KTBC TNXH, ý nghĩa hoạt động bật nâng cao lịng tin mức đóng góp từ nhà đầu tư cách đáng kể Hoạt động nâng cao giá trị tính hữu ích báo cáo TNXH, so với báo cáo khơng có xác thực thông tin từ bên thứ ba độc lập Tác giã nhấn mạnh rằng, hoạt động KTBC TNXH cài thiện vấn đề thông tin bất cân xứng thông tin xã hội mà DN cung cấp Hoạt động KTBC TNXH giai đoạn sơ khai khẳng định chắn dịch vụ phát triển mạnh tương lai (Ghandar Simnett, 2014; Federa tion of European Accountants FEE, 2006) Phục vụ nhu cầu này, hai chuẩn mực đời sử dụng rộng rãi AA1000AS đời vào năm 2003 ISAE 3000 đời vào năm 2005 AA1000AS thiết lập AccountAbility (tổ chức toàn cầu cung cấp dịch vụ mảng TNXH DN phát triển bền vững) ISAE 3000 (các cam kết đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn xem xét liệu tài chính) IAASB (Ưỷ ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ bảo đảm quốc tế) Sự kết hợp hai chuẩn mực khẳng định cỊem lại kết phù hợp, chất lượng Và gia tăng tin cậy người sử dụng báo cáo (ODwyer Owen, 2005; lansen-Roger cộng sự, 2Ù12) Tuy nhiên, việc áp dụng hai chuẩn mực vào tình hình thực tế Việt Nam liệu có phù hợp không á]ị) dụng theo lộ trinh chưa nghiên cứu Trong nghiên cứu (Tamoi cộng sự, 2013) hoạt động KTBC TNXH Malaysia, tác giả tiến hành so sánh quy định cũa ISAE 3000 vào tình hình DN, quốc gia Nghiên cứu rằng, ISAE 3000 cung cấp tiêu chuẩn tổng quát cho hoạt động này, đồng thời sừ dụng ngơn ngừ theo chiều hướng tích cực công tác thực lập báo cáo kiềm toán Khi nghiên cứu quốc gia này, tác giả cho thấy công ty đa quốc gia cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi có xu hướng áp dụng chuẩn mực ISAE 3000 vào hoạt động KTBC TNXH từ sớm, điều cho thấy yếu tố thị trường vốn có tác động tích cực đến q trình (Deegan cộng sự, 2006) trước gợi ỷ rằng, xét khía cạnh đó, chuẩn mực ISAE 3000 phù hợp cho quốc gia mà việc công bố báo cáo bền vững cịn sơ khai mang tính chất tự nguyện, bời tiêu chuẩn tổng quát mà chuẩn mực đưa ra, giúp định hướng nội dung cụ thể tuỳ vào điều kiện quốc gia (prin ciple-based) luật lệ mang tính áp đặt Trong nghiên cứu tác giả (Simnett cộng sự, 2009) xem xét việc sử dụng chuẩn mực ISAE 3000 vào hoạt động KTBC TNXH, tác giả cho ISAE 3000 chuẩn mực chung cho tất vấn đề kiểm tốn thơng tin tài vậy, cung cấp tiêu chuẩn tổng quát giúp định hướng hoạt động KTBC TNXH Theo tác giả, ví dụ khó khăn dễ nhận thấy hoạt động KTBC TNXH xác định mức trọng yếu, khó định lượng mức trọng yếu cho hoạt động Quan điểm trùng với nghiên cứu tác giả Hasan cộng sự, việc cho ISAE 3000 cung cấp gợi ý tổng quát mức độ báo cáo kiềm toán, thù tục kiểm toán, hướng tiếp cận với người sử dụng báo cáo kiểm toán Từ gợi ý tồng quát, định hướng hoạt động mẻ quốc gia dễ dàng chuẩn mực chi tiết Áp dụng lý thuyết sử dụng khía cạnh cùa văn hoá (Hofstede, 1980; Gray, 1988) để lý giải cho phát triển cùa báo cáo TNXH, nhóm quốc gia giới (Hahn Kuhnen, 2013; Vormedal Ruud, 2009) hoạt động kiểm toán cho báo cáo áp dụng tương tự Tác giả (Hodge cộng sự, 2009) chì rằng, quốc gia phát triển theo định hướng dài hạn (khía cạnh văn hố dài hạn - long-term theo mơ hình Hofstede) hoạt động kiểm tốn thơng tin phi tài nên nhấn mạnh tính hồn chỉnh, trung thực, hợp lý ý kiến kiểm toán nêu ra, đặc biệt tính tồn diện báo cáo TNXH theo tiêu chuẩn GRI Bởi vậy, Chuẩn mực AA1000AS thiết lập AccountAbility chuẩn mực tương đương phù hợp hơn, để sừ dụng quốc gia Với quốc gia phát triển hoạt động báo cáo TNXH cịn chưa mang tính bắt buộc, việc áp dụng Chuẩn mực AA1000AS sức (Junior cộng sự, 2014) Bằng phương pháp nghiên cứu tinh DN, tác già nhận thấy rằng, DN đa quốc gia, với tâm lý e ngại rủi ro dễ dàng áp dụng hoạt động kiểm toán cho báo cáo TNXH Khi nghiên cửu nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng hoạt động KTBC TNXH, tác gia (Kolk va Perego, 2010), (Liao Zhang, 2018) đưa nhân tố gồm: yêu cầu thông tin bên liên quan, mơi trường pháp lý, yếu tố văn hố hoạt động kinh doanh, quyền lực ban ^Tạp chí ’SKétốn &