Nhận diện các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp từ mô hình răn đe kinh tế

TẠP CHÍ CtMTMS NHẬN DIỆN CÁC NHÂN Tố TÁC ĐỘNG ĐEN TUÂN THỦ THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ MÔ HÌNH RĂN ĐE KINH TÊ • PHẠM THỊ PHƯƠNG THẢO TĨM TẮT: Mục đích viết nhằm tìm kiếm, tổng hợp nhân tô' tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Bằng mơ hình răn đe kinh tế, tác giả thu thập nhân tố tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm: (i) Khả phát quan thuế; (ii) Thuế suất; (iii) (iv) Xác suất kiểm toán, kiểm tra; (v) Mức phạt; (vi) Sự phức tạp sách thuế; (vii) Tinh thần thuế; (viii) Công tác hỗ trợ, tuyên truyền, giáo dục thuế Mặc dù, thơng qua mơ hình răn đe kinh tế tìm thấy nhân tô' tác động đến tuân thủ thuế, nhiên cần nghiên cứu định lượng để xác định mức độ tác động nhân tơ'này Từ khóa: th' thu nhập doanh nghiệp, mơ hình răn đe kinh tế, quan thuế Đặt vấn đề Thuê' thu nhập doanh nghiệp sắc thuê' tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Doanh nghiệp hay cịn gọi chung người nộp th' hồn thành trách nhiệm, nghĩa vụ thuê' gọi tuân thủ thuê' (Giizela cộng 2019) Trên thực tế, câu hỏi đặt liệu người nộp th' có thực hồn thành tốt quyền nghĩa vụ thuê' hay chưa làm để cải cách củng cô' hệ thông thuê' để thu th' cách hiệu khơng Việt Nam mà quốc gia phát triển thê' giới Đứng trước thách thức, khó khăn ngành Thuê' đảm bảo thu ngân sách cho nhà nước, chơng thất thốt, gian lận doanh nghiệp nhũng nhiễu, thông đồng cán quản lý th' với doanh nghiệp ngồi việc thực thi sách th' cịn phải có trách nhiệm, kiến thức 192 SỐ3-Tháng 2/2022 thái độ đạo đức Nhà nước xã hội quan quản lý thuê' doanh nghiệp Bài viết nhằm mục đích nhận diện sơ' nhân tô' ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuê' thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ mơ hình răn đe kinh tế Cơ sở lý thuyết 2.1 Khái niệm tuân thủ thuế Tuân thủ việc tuân theo tiêu chuẩn, quy phạm, luật pháp, giới hạn phạm vi, hành vi phép, xác lập trật tự tương tác người (Bertea, 2008) Tuân thủ thuê' hiểu người nộp thuê' kê khai toàn thu nhập nộp tất loại thuê' cách hoàn thành nghĩa vụ pháp lý (Alm & McKee, 2006) Hay cịn hiểu tn thủ thuê' thu nhập doanh nghiệp xem tính tốn sơ' liệu xác báo cáo theo quy định pháp luật thuê' thu nhập KÊ TOÁN- KIỂM TOÁN hành Tuân thủ thuế thuật ngữ trung lập để mơ tả sẵn lịng người nộp thuế việc trả số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước (Aim, 2019) Ngoài ra, tuân thủ thuế việc người nộp thuế chuẩn bị lập báo cáo, nộp tờ khai thuế thời hạn xác, phù hợp với quy định pháp luật (Mustapha, 2010), thực đầy đủ quy định tuân thủ luật thuê người nộp thuế (James Alley, 2002), hồn thành trách nhiệm thuế gọi tuân thủ thuế (Aim cộng sự, 2012) Tuân thủ thuế thường đánh giá phù hợp với luật thuế, nghĩa liên quan đến mức độ mà người nộp thuế phải tuân theo luật thuế (Andreoni cộng sự, 1998) Tuân thủ thuế mô tả mức độ mà người nộp thuế phải tuân thủ quy tắc quy định thuế (James Alley, 2002) Việc xác định người nộp th có tn thủ thuế hay khơng cịn tùy thuộc vào câu trả lời người nộp thuế sẵn sàng thực thi sách thuế hành động theo tinh thần luật pháp (Hasseldine Li, 1999; James, 1999; James Alley, 2002) 2.2 Mò hĩnh răn đe kỉnh tế (Economic Deterrence Model) Mơ hình răn đe kinh tế bắt nguồn từ mơ hình kinh tế học tội phạm Becker (1968), mơ hình thực thơng qua biện pháp trừng phạt thuyết phục Mô hình hình thành dựa ý tưởng mối đe dọa phát trừng phạt hiệu hành vi không tuân thủ gia tăng tuân thủ có chủ ý hay nói tác nhân tối đa hóa lợi ích cách hợp lý, với rủi ro, mát có khả xảy trường hợp bị phát (Becker, 1968) Sau đó, mơ hình lý thuyết Allingham Sandmo (1972) xem xét hiệu việc răn đe thông qua biện pháp trừng phạt hành vi bất hợp pháp, chẳng hạn việc không tuân thủ thuê người nộp thuế dựa lựa chọn điều kiện rủi ro không chắn Allingham Sandmo (1972) đưa giả định người nộp thuế người tối đa hóa tiện ích người có kiến thức thực tế mức phạt khả bị phát Một vấn đề cơt lõi giá phải trả việc không tuân thủ, so sánh lợi ích có với mức phạt, hình thức phạt bị phát Do đó, việc đưa hình phạt nặng, khắt khe khơng hiệu hay khơng có tác dụng răn đe người vi phạm biết khả bị phát cao Với Srinivasan (1973) đưa quan điểm người nộp th người tối đa hóa tiện ích, người tự chủ thu nhập, thu nhập người nộp thuế tăng lên mức độ trôn tránh thuế tăng lên Yitzhak! (1974) sau cho thấy mơ hình răn đe kinh tế đưa vào ngữ cảnh tuân thủ thuế với giả định người nộp thuế không muôn thực nghĩa vụ thuế rủi ro quan có thẩm quyền kiểm tra, kiểm tốn khả bị phát hình thức phạt xảy theo mức độ, buộc người nộp thuế phải tn thủ, nên cịn gọi mơ hình răn đe Người nộp thuế có lý để tính tốn lợi ích chi phí trường hợp bị phát thực định theo cách cho hợp lý nhât Ngược lại với hành vi người nộp thuế, quan thuế thực chế răn đe, chẳng hạn mức phạt cao truy tơ'hình sự, Theo Fischer cộng (1992), việc răn đe vấn đề tuân thủ thuế hình thức tăng mức thuế suât cách áp dụng hình phạt khắc khe hơn, nặng Lý thuyết răn đe kinh tế xem người nộp thuế pháp nhân hay thể nhân có đặc điểm đạo đức, lối sống, trung lập với rủi ro khơng thích rủi ro Tuy nhiên, với nghiên cứu Milliron & Toy (1988) việc tiếp cận chi phí - lợi ích dẫn đến lý người nộp thuế tuân thủ luật thuế Theo Fischer cộng (1992), người nộp thuê tiên liệu, dự đoán, cân nhắc lợi ích khơng chắn việc trốn thuế, tránh thuế có hiệu hay khơng so với nguy bị phát trừng phạt Răn đe phân thành cách tiếp cận, là: trừng phạt thuyết phục (Fischer cộng sự, 1992; Rite, 1989) Trong phương pháp trừng phạt tập trung vào việc cải thiện xác suất phát hiện, tăng thuế suất đưa hình phạt nghiêm khắc cứng rắn để trừng phạt hành vi khơng tn thủ, phương pháp thuyết phục nghiêng mặt giá trị đạo đức Phương pháp thuyết phục đưa giả định tuân thủ đạt quan thuế thu hút tinh thần đóng thuế người nộp thuế Khuyến khích hỗ trợ quy định, chuẩn tắc SỐ3-Tháng 2/2022 193 TẠP CHÍ CƠNG THƯ0NG cho người nộp thuế tiến đến việc tuân thủ đủ mà không cần phải răn đe Người nộp thuế có nghĩa vụ đạo đức xã hội làm cho họ tự nguyện tuân thủ (Beetham, 1991; Torgler, 2007) Nói chung, chất mơ hình răn đe kinh tế chủ yếu dựa hình phạt chế tài việc cải thiện tuân thủ Tuy nhiên, khía cạnh khác, số biện pháp để giảm thiểu không tuân thủ thuế đưa tăng kiểm tốn thuế, tăng mức phạt, tăng cơng tác hỗ trợ, tuyên truyền, giáo dục thuế, giảm thuế suất, Các ý kiến đồng tình với việc cải thiện tuân thủ có số cơng trình nghiên cứu như: (i) Jackson Millirons (1986), tác giả đồng tình với quan điểm biện pháp trừng phạt tính cốt lõi đơi chi phí xã hội cịn lớn lợi ích mang lại việc phát gian lận thuế; (ii) McKerchar (2003) việc kiểm toán thu thuế phủ giảm thuế suất cần xem xét để giảm tình trạng khơng tn thủ; (iii) McKerchar (2003) đề xuất quan thuế phải sử dụng thơng tin có sấn cách khơn ngoan để xác định sách thuế; (iv) Falkinger Wactcher (1991) nghiên cứu yếu tô trừng phạt thuyết phục cho thấy hệ thông thuế hiệu quả, tối đa hóa tuân thủ hệ thống bao gồm phần thưởng hình phạt, đồng thời không thiết phải hệ thống tập trung vào hình phạt Quyết định tuân thủ thực tế phụ thuộc vào thu nhập, thuê suất tương ứng, xác suất bị kiểm toán mức độ nghiêm trọng tiền phạt cho hành vi trốn tránh, xác định nhát hậu kinh tế việc phát hình phạt Nói cách dễ hiểu, mơ hình giả định người nộp thuê so sánh thu nhập ròng sau thuế (xem xét thu nhập thuế suất) với thu nhập dự kiến từ việc trôn thuế (xem xét xác suất kiểm toán mức phạt), cuối chọn phương án hấp dẫn phù hợp Tiền phạt tỷ lệ phạt tác nhân tác động đến việc tuân thủ thuế người nộp thuê (Kirchler cộng 2008) Mức phạt cao đơn giản làm cho việc trôn thuế trở nên khó cho người nộp thuế dẫn đến việc tránh thuế nhiều (Kirchler cộng sự, 2008; Friedlandva cộng sự, 2008; Alma cộng sự, 2012) Kirchler cộng (2008) cho rằng, để cải 194 SỐ 3- Tháng 2/2022 thiện người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế cần lựa chọn sách thuế hiệu kết hợp dựa răn đe với kiểm tra thường xuyên Franzoni (2008) lập luận chi phí tuân thủ thấp mức thuế suất cao luật thuế phức tạp.Có nghĩa việc trốn thuế, tránh thuế cao nộp thuê thấp người nộp thuế biết hệ thông tránh thuế bất hợp pháp, lợi tài cao tỷ lệ bị kết án thấp (Franzoni, 1998).Ngoài ra, phức tạp hệ thống thuế, công ty thường phải dựa vào chuyên gia thuế bên ngoài, người kỹ thuật tránh thuế tinh vi giảm thiểu khoản nộp thuế (Franzoni, 2008) Tóm lại, xét phạm vi mơ hình lý thuyết răn đe kinh tế, cho thấy yếu tố có khả ảnh hưởng đến tuân thủ thuế là: Khả phát quan thuế; thuế suất; xác suất kiểm toán, kiểm tra; mức phạt; phức tạp hệ thống thuế; tinh thần thuế; công tác hỗ trợ, tuyên truyền, giáo dục thuế, 2.3 Tổng quan nghiên cứu + Khả phát quan thuế Khả phát hay xem xác suất mà quan thuế phát người nộp thuế không tuân thủ hết quan thuế tìm cách, biện pháp để khắc phục hành vi trốn thuế người nộp thuế (Chau & Leung, 2009) Việc gia tăng xác suất phát hiện, gia tăng mức độ kiểm tra, kiểm soát nhằm hy vọng làm giảm bớt hành vi gian lận người nộp thuế Bên cạnh đó, gia tăng nguồn lực để kiểm tra, công cụ hỗ trợ kiểm soát biện pháp giúp tăng xác suất phát gian lận hành vi không tn thủ + Thuế suất Mơ hình tn thủ thuế Fischer cộng (1992) gợi ý thuế suất lũy tiến so với thuế suất cố định cấu quan trọng hành vi tuân thủ thuế Thuế suất cao có liên quan thuận mật thiết đến việc tuân thủ thuê (Friedland cộng sự, 1978; Hai and See, 2011; Spicer & Becker, 1980; Joulfaian & Rider, 1998) + Xác suất kiểm toán, kiểm tra Tăng cường kiểm tốn để phát hành vi khơng tn thủ sở để tăng mức phạt với người nộp thuế Mơ hình lý thuyết Allingham Sandmo cho tỷ lệ phạt khả kiểm tốn, kiểm tra ảnh hưởng tích cực đến việc tn thủ Tỷ lệ kiểm tốn có KÊ TỐN-KIỂM TỐN tác động ngăn chặn đáng kể việc không tuân thủ Do đó, đề xuất đưa tăng tần suất kiểm toán, kiểm tra (Dubin cộng sự, 1990; Pommerehne & Frey, 1992; Witte Woodbury, 1995; Slemrod, Blumenthal, Christian, 2001; Jackson & Jaouen, 1989; Shanmugam, 2003; Dubin, 2004; Anyaduba & Modugu, 2013) + Mức phạt Ngoài việc quan ban hành pháp luật thuế đưa biện pháp để bảo vệ, thực thi pháp luật thuế, biện pháp kiểm toán, tra, kiểm tra thực thường xuyên nhằm ngăn ngừa, cảnh cáo người nộp thuế mức phạt từ sách thuế Cơ quan thuế có sở để đưa biện pháp cứng rắn nhằm tăng cường tuân thủ thuế hạn chế gian lận người nộp thuế Việc thiết lập hệ thống thuế hiệu để xử phạt biện pháp quan trọng để khuyến khích tuân thủ thuế (Chau and Leung, 2009) Đồng thời, để biện pháp xử phạt thuế hiệu quả, sách th kịp thời, nhanh chóng, quán mạnh mẽ cần thiết (Witte & Woodbury, 1985; Grasmick & Scott, 1982; Tittle, 1980; Virmani, 1989; Palil & Mustapha, 2011) + Sự phức tạp sách thuế Tính phức tạp hệ thống thuế nói chung sách thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng yếu tố xã hội định đến việc tuân thủ thuế (Andreoni cộng sự, 1998) Nếu luật thuế mơ hồ, không rõ ràng, cồng kềnh, rườm rà mang tính thủ tục, khó hiểu, lý khiến người nộp thuế dễ dẫn đến hành vi không tuân thủ Việc tuân thủ người nộp thuế phụ thuộc phần lớn vào sách thuế mang tính tồn diện, xác, chuẩn tắc (Scotchmer & Slemrod, 1989) Người nộp thuế cho hiểu biết không chắn việc xác định nghĩa vụ thuế dễ dẫn đến hình phạt từ phía quan thuế dành cho người nộp thuế họ cịn phải đối mặt với vấn đề pháp lý khác (Liebman & Zeckhuaser, 2004) Ngoài ra, với phức tạp sách thuế kiểm toán viên thuế, quan quản lý thuế, người thực thi khó xác định phần - sai bên việc tính tốn số tiền thuế phần thiệt thịi nghiêng phía người nộp thuế + Tinh thần thuế Một ảnh hưởng xã hội khác xác định tuân thủ người nộp thuế mức độ hài lịng người nộp thuế đơi với phủ mong muôn người nộp thuế số tiền thuế mà phủ thu sử dụng hiệu quả, mang lại lợi ích cho tồn xã hội (Spicer & Lunstedt, 1976; Smith, 1992) người nộp thuế sẵn lòng nộp thuế họ nhận khoản lợi ích công cộng tương xứng từ phủ (Aim cộng sự, 1992) Ngược lại, người nộp thuế cảm thấy bất mãn phủ sử dụng tiền thuế để phục vụ cho lợi ích cơng lãng phí hiệu (Pommerehne cộng sự, 1994) + Công tác hỗ trợ, tuyên truyền, giáo dục thuế Bản chất người đạo đức hồn hảo, ln cân nhắc, so sánh chi phí với lợi ích, nên việc tuân thủ thuê chọn lựa việc nộp thuế đầy đủ hay nói tuân thủ thuế với việc chấp nhận rủi ro bị phát Chính điều này, cho thấy việc đào tạo, giáo dục kiến thức thuế xây dựng tinh thần thuế điều quan trọng cần thiết Việc xây dựng tinh thần thuế việc phủ sử dụng nguồn thu thuế cách hiệu quả, hợp lý thơng qua việc cung cấp hàng hóa cơng cộng đơn giản hóa thủ tục, quy trình thuế Kết luận Mục tiêu viết nhằm tìm kiếm nhân tố có khả tác động đến việc tuân thủ thuế doanh nghiệp phạm vi mơ hình lý thuyết răn đe kinh tế Ớ góc độ rộng cần xác định nhân tô' mức độ tác động nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Từ mơ hình lý thuyết răn đe kinh tế, tác giả giải nhân tố có khả tác động đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam thông qua nghiên cứu công bố giới Các nhân tố tác giả tổng hợp, bao gồm: (i) Khả phát quan thuế; (ii) Thuế suất; (iii) Xác suất kiểm toán, kiểm tra; (iv) Mức phạt; (v) Sự phức tạp sách thuế; (vi) Tinh thần thuế; (vii) Công tác hỗ trỢ, tuyên truyền, giáo dục thuế Tuy nhiên viết thực cho mục đích nhận diện nhân tố, chưa thực phần nghiên cứu định lượng, hạn chế viết, đồng thời hướng triển khai để thực khảo sát, hoàn thiện nghiên cứu lĩnh vực tuân thủ thuế ■ SỐ3-Tháng 2/2022 195 TẠP CHÍ CƠNG THIfflNG TÀI LIỆU THAM KHẢO: Allingham, M G„ and Sandmo, A (1972) Income tax evasion: A theoretical analysis Journal of Public Economics, 1(3-4), 323-338 Alm, J (2019) What Motivates Tax Compliance? Journal of Economic Surveys, 33(2), 353-388 Alm, J., & McKee, M (2006) Audit certainty, audit productivity and taxpayer compliance National Tax Journal, 59(4), 801-816 Alm, J., Jackson, B., & McKee M (1992a) Institutional uncertainty and taxpayer compliance American Economic Review, 82(4), 1018-1027 Alm, J Kirchler, E., Muehlbacher, s (2012).Combining Psychology and Economics in the Analysis of Compliance: From Enforcement to Cooperation Economic Analysis and Policy, 42(2), 133-151 Andreoni, J., Erard, B., & Feinstein, J (1998) Tax Compliance Journal of Economic Literature, 36(2), 818-819 Andreoni, J., Erard, B., & Feinstein, J (1998) Tax Compliance Journal of Economic Literature, 36(2), 818-819 Anyaduba, J.O & Modugu, K.p (2013) Tax audit and tax compliance in Nigeria Asian Journal of Research in Business Economics and Management, 3(8), 227-239 Chau, G., & Leung, p (2009) A critical review of Fischer tax compliance model: A research synthesis Journal ofAccounting and Taxation, (2), 34-40 10 Dubin, J.A., Graetz, M.J., & Wilde, L.L (1990) The effect of audit rates on federal income tax filings and collections, 1977-1986 National Tax Journal, 43(4), 395-409 11 Fischer, C.M., Wartick, M., & Mark, M (1992) Detection probability and taxpayer compliance: A review of the literature J Acc Lit 11(1), 1-46 12 Friedland, N., Maital, s., & Rutenberg, A (1978) A simulation study ofincome tax evasion J Public Econ 10, 107-116 13 Grasmick, H., & Scott, W.J (1982) Tax evasion and mechanisms of social control: A comparison with grand and petty theft J Econ Psychol., 2(3) 213-230 14 Giizel s A., Ozerb, G., Ozcan, M„ (2019).The Effect of the Variables of Tax Justice Perception and Trust in Government on Tax Compliance: The Case of Turkey Journal of Behavioral and Experimental Economics, 78(2019), 80-86 15 Hai, D o T., & See, L M (2011) Behavioral Intention of Tax Non Compliance among Sole-Proprietors in Malaysia International Journal ofBusiness and Social Science, 2(6), 142- 152 16 Jackson, B.R., & Jaouen, P.R (1989) Influencing taxpayer compliance through sanction threat or appeals to conscience Adv Taxation, 2(1), 131-147 17 James, s., and Alley, c (2002) Tax Compliance, Self-Assessment and Tax Administration Journal of Finance and Management in Public Services, 2(2), 27-42 18 Kirchler, E., Hoelzl, E and Wahl, I (2008) Enforced versus voluntary tax compliance: The “slippery slope” framework Journal of Economic Psychology, 29(2), 210-225 Q9 Liebman, J.B., & Zeckhauser, R (2004) Scheduling Mimeo: Harvard University 20 Paid, M.R & Mustapha, A.F (2011) Tax audit and tax compliance in Asia: A case study of Malaysia European Journal of Social Sciences, 24(1), 7-32 21 Pommerehne, W.W., Hart, A., & Frey, B.s (1994).Tax morale, tax evasion and the choice of policy instruments in different political systems Supplement toPublic Finance, 49, 52-69 22 Scotchmer s., &s lemrod, J (1989) Randomness in tax enforcement J Econ., 38( 1), 17-32 23 Shanmugam, s (2003) Managing self-assessment - An appraisal Tax National, 1st Quarter, 30-32 24 Smith, s (1992) Taxation and the Environment: A Survey Fiscal Studies, 15(2), 19-43 25 Spicer, M.W., & Becker, L.M (1980) Fiscal inequity and tax evasion: An experimental approach National Tax Journal 33(2), 171-175 19Ó SỐ - Tháng 2/2022 KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN 26 Spicer, M.W., & Lundstedt, S.B (1976) Understanding tax evasion Public Finance, 31(2), 295-305 27 Tittle, c (1980) Sanctions and social deviance: The question ofdeterrence New York: Praeger 28 Virmani, A (1989) Indirect tax evasion and production efficiency Journal of Public Economics, 39(4), 223237 29 Witte, A.D., & Woodbury, D.F (1985) The effect of tax laws and tax administration on tax compliance: The case of the U.S individual income tax Nat TaxJ., 38(1), 1-13 Ngày nhận bài: 11/1/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 11/2/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 21/2/2022 Tlỉông tin tác giả: ThS PHẠM THỊ PHƯƠNG THẢO Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Mồ TP Hồ Chí Minh IDENTIFYING THE FACTORS AFFECTING CORPORATE INCOME TAX COMPLIANCE BY USING THE ECONOMIC DETERRENCE MODEL • Master PHAM THI PHUONG THAO Faculty of Accounting - Auditing Ho Chi Minh City Open University ABSTRACT: This study is to find and synthesize the factors affecting corporate income tax compliance of Vietnamese enterprises By using the economic deterrence model, this study finds out that the factors affecting corporate income tax compliance are (i) the detection ability of the taxation authorities; (ii) the tax rate; (iii) the audit probability; (iv) the penalties; (v) the complexity of tax policy; fvii) the tax spirit; and (viii) the tax support, propaganda and education Although the factors affecting tax compliance of Vietnamese enterprises are identified, it is necessary to conduct further quantitative studies to determine the level of impact of these factors Keywords: corporate income tax, economic deterrence model, taxation authority So 3-Tháng 2/2022 197 ... doanh nghiệp phạm vi mơ hình lý thuyết răn đe kinh tế Ớ góc độ rộng cần xác định nhân tô' mức độ tác động nhân tố tác động đến việc tuân thủ thu? ?? nói chung thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nói riêng Từ. .. riêng Từ mơ hình lý thuyết răn đe kinh tế, tác giả giải nhân tố có khả tác động đến tuân thủ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam thông qua nghiên cứu công bố giới Các nhân tố tác giả... 2012) Tuân thủ thu? ?? thường đánh giá phù hợp với luật thu? ??, nghĩa liên quan đến mức độ mà người nộp thu? ?? phải tuân theo luật thu? ?? (Andreoni cộng sự, 1998) Tuân thủ thu? ?? mô tả mức độ mà người nộp thu? ??