Những quy định đáng lưu ý sổ kế toán thuế CO' quan thuế Trần Thị Hồng Vân Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp Mở sổ, ghi sổ, khóa sửa chữa sổ kế tốn thuế nội dung đáng ý mà quan thuế cần lưu ý thực kể từ ngày 01/7/2022, áp dụng từ kỳ kế toán thuế năm 2022 theo quy định Thông tư số 111/2021/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế nội địa Bài viết hệ thống lại số quy định liên quan đến sổ kế toán vấn đề xung quanh sổ kế tốn q trình triển khai thực thực tiễn SỔ kê' tốn th' Ngày 1/12/2021, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 111/2021/TT-BTC hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế nội địa, thay thể Quyết định số 1544/QĐBTC ngày 07/07/2014 Quyết định số 630/QDBTC ngày 09/04/2015 Bộ Tài việc áp dụng thí điểm Chế độ kế tốn thuế nội địa Tại Thơng tư này, Bộ Tài hướng dẫn quy định liên quan đến sổ kế tốn quan thuế q trình kế toán tiền thuế khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan thuế quản lý thu theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Kế toán thuế việc quan thuế cấp thực thu thập, ghi chép, phản ánh toàn số phát sinh tiền thuế quan thuế phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ q trình thực hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế Để thực việc kế toán thuế, quan thuế cân phải lập sổ kế toán thuế Theo Điều 25, Thơng tư số 111/2021/TT-BTC sổ kế tốn thuế dạng liệu thiết lập Phân hệ kế toán thuế- ứng dụng thuộc Hệ thống ứng dụng quản lý thuế để thực công tác kế toán thuế theo quy định Điều 4, Điều 5, Điều Thơng tư Sổ kế tốn thuế dùng đê’ ghi chép, phản ánh, lưu trữ toàn có hệ thống số tiền thuế phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ q trình thực hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế quan thuế cấp Thông tin sổ kế tốn thuế phải đảm bảo phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời, trung thực, liên tục có hệ thống toàn hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế quan thuế Bộ phận kế toán thuế quan thuế khơng để ngồi sổ kể tốn thuế số tiền mà quan thuế phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ Sổ kế tốn thuế dạng liệu Phân hệ kế toán thuế phản ánh thơng tin kế tốn thuế tạo lập lưu trữ phương tiện điện tử sờ liệu kế toán thuế, thiết lập theo quy trình chuẩn Hệ thống ứng dụng quản lý thuế, lưu trữ toàn hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế phát sinh theo nội dung nghiệp vụ theo trình tự thời gian có liên quan đến kế tốn thuế Sổ kế tốn thuế dạng liệu điện tử in giấy để sử dụng theo yêu cầu cơng tác kế tốn thuế Cần lưu ý rằng, sở liệu kế toán thuế phải ghi nhận lưu giữ phù hợp với yêu cầu Luật Kế toán, Luật giao dịch điện tử, Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán phù hợp với quy định Thông tư số 111/2021/TTBTC Mở SỔ, ghi sổ, khóa sổ kê' tốn th' Theo Điều 26, Thơng tư số 111/2021/TT-BTC, sổ kế tốn thuế phải mở vào đầu kỳ kế toán thuế; đơn vị kế toán thuế thành lập, sổ kế toán thuế phải mở từ ngày thành lập Đơn vị kế toán thuế phải vào liệu thu thập thơng tin đầu vào kế tốn thuế, chứng từ kế toán thuế để ghi sổ kế toán thuế Việc ghi sổ kể toán thuế phải kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ kế tốn thuế Thơng tin, số liệu phản ánh sổ kế tốn thuế phải xác, trung thực, với liệu thu thập thông tin đầu vào kế toán thuế, chứng từ kế Kinh tế Châu  - Thái Bình Dương (Tháng 2/ 2022) 99 NGHIÊN CỨU tốn thuế số tiền phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ Theo quy định mới, sổ kế tốn thuế ghi theo trình tự thời gian thu thập thơng tin đầu vào kế tốn thuế, chứng từ kế toán thuế Nghiêm cấm ghi sổ kế tốn thuế thơng tin khơng qua thu thập thơng tin đầu vào kế tốn thuế chứng từ kế tốn thuế Cơng chức thuế có trách nhiệm liên quan đến việc cập nhật số liệu vào Hệ thống ứng dụng quản lý thuế phải chịu trách nhiệm tính xác thơng tin cập nhật, đảm bảo phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác, trung thực, liên tục, có hệ thống tồn nghiệp vụ có liên quan đến việc quản lý thuế Đồng thời, cần lưu ý rằng, đơn vị kế tốn thuế phải thực khóa sổ kế tốn thuế vào cuối kỳ kế toán trước lập báo cáo kế toán thuế Sửa chữa sổ kế toán thuê' Theo Điều 27, Thông tư số 111/2021/TT-BTC, kể từ ngày 01/7/2022, trường hợp phát sai, sót số tiền phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ kỳ kế tốn chưa khóa sổ phận kế toán thuế phối hợp với phận nghiệp vụ thực điều chỉnh sai, sót tùy theo nguyên nhân sai, sót Trường hợp phát sai, sót số tiền phải thu, thu, phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ kỳ kế tốn năm trước phận kế tốn thuế phối hợp với phận nghiệp vụ quản lý thuế thực điều chỉnh vào sổ kế toán thuế năm trước tùy theo nguyên nhân sai, sót trước thời điểm đóng kỳ kế tốn thuế theo quy định Điều Thơng tư số 111/2021/TT-BTC Trường hợp phát sai, sót số tiền phải thu, thu, phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ sau thời điểm đóng kỳ kế tốn thuế đến trước báo cáo kế toán thuế quan có thẩm quyền phê duyệt việc điều chỉnh sổ kế toán thuế thực sau: Thứ nhất, điều chỉnh theo văn đề nghị quan nhà nước có thẩm quyền: Bộ phận kế tốn thuế lập chứng từ điều chỉnh sai, sót để ghi liệu điều chỉnh vào sổ kế toán thuế năm trước theo quy định Điều 14 Thông tư số 111/2021/TT-BTC Thứ hai, điều chỉnh quan thuế phát sai, sót: Chỉ điều chỉnh số liệu vào sổ kế toán thuế năm trước phê duyệt Tổng cục Thuế có thuyết minh cụ thể Trường 100 Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 2/ 2022) hợp khơng phê duyệt Tổng cục Thuế, đơn vị kế toán thực điều chỉnh số liệu vào sổ kế tốn thuế năm theo thơng tin "năm ngân sách" để làm sở thuyết minh báo cáo kế toán thuế năm theo quy định điểm d khoản Điều Thông tư Sau báo cáo kế toán thuế quan có thẩm quyền phê duyệt, phát sinh điều chỉnh số liệu năm trước số tiền phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ thực điều chỉnh vào kỳ với thông tin "năm ngân sách" theo quy định điểm d khoản Điều Thông tư để nhận biết Danh mục, mẫu biêu, nội dung, phương pháp lập, in số kê' toán thuê' Để cục thuế dễ dàng triển khai thực hiện, Thông tư số 111/2021/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn danh mục, mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, in sổ kế toán thuế Cụ thể, theo Điều 28, sổ kế toán thuế xây dựng, cài đặt Phân hệ kế toán thuế phản ánh số tiền phải thu, thu, phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ phải có nội dung chủ yếu sau đây: Ngày hạch toán; Số hiệu ngày tạo bút toán số, ngày chứng từ kế tốn thuế làm ghi sổ; Tính chất nghiệp vụ quản lý thuế; Diễn giải nội dung nghiệp vụ quản lý thuế phát sinh; Tài khoản kế toán thuế; số tiền phát sinh ghi vào tài khoản kế toán thuế; số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ Hàng ngày, sau hồn thành việc thu thập thơng tin đầu vào Phân hệ kế toán thuế để ghi sổ kế toán thuế theo quy định Điều 13 Thông tư này, Phân hệ kế toán thuế phải tổng hợp số phát sinh ngày, số dư cuối ngày tài khoản kể toán thuế để tổng hợp số phải thu, thu, cịn phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ ngày làm việc Về mẫu sổ kế tốn thuế, sau thiết lập kết xuất từ Phân hệ kế toán thuế đảm bảo nội dung nêu khoản Điều 28, Thông tư số 111/2021/TT-BTC Sau đóng kỳ kế tốn thuế năm, sổ kế tốn thuế lưu trữ theo quy định pháp luật kế tốn Ngồi sổ kế tốn thuế hệ thống thiết lập theo biểu mẫu quy định Thông tư này, quan thuế thiết lập thêm sổ kế toán chi tiết sử dụng sổ kế toán thuế hệ thống thiết lập sẵn cơng tác kế tốn thuế Về danh mục sổ kế toán, theo quy định hành gồm: Sổ kế toán Bảng cân đối tài khoản kế toán (xem bảng 1) Asia - Pacific Economic Review RESEARCH Bâng 1: Danh mục sổ kế tốn thuế TÊN SƠ KÉ TỐN TH MẢUSĨ sồ Kế tốn thuế 01/SO-KTT Bàng càn đối tài khồn ké tốn 02/SO-KTT Nguồn: Thịng tư số 1Ỉ1/202Ỉ/TT-BTC Theo đó, sổ Kế tốn thuế theo Mầu Ol/SO-KTT dùng để ghi chép nội dung hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế phát sinh hệ thống tài khoản kế tốn quy định Điều 24 Thơng tư số liệu Sổ Kế toán thuế dùng để lập Bảng Cân đối tài khoản kế toán báo cáo kế toán thuế Nội dung ghi vào bút toán hạch toán tạo lập tự động theo quy trình thu thập thơng tin đầu vào kế tốn thuế quy định Điều 12 Thơng tư phát sinh theo trình tự thời gian hạch toán kỳ Đồng thời, vào chứng từ kế toán thuế phận kế toán thuế lập hạch toán kỳ Cách ghi sổ kế tốn Thơng tư số 111/2021/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn rõ ràng Trong đó, Bảng cân đối tài khoản kế toán theo Mau 02/SO-KTT dùng để ghi chép cách khái quát số có đàu kỳ, tăng, giảm kỳ số cuối kỳ tài khoản kế toán phản ánh số thuế phải thu, thu, phải thu, phải hồn, hồn, cịn phải hồn, miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ quan thuế Căn lập Bảng cân đối tài khoản kế toán theo Mầu 02/SO-KTT dựa vào sổ Kế toán thuế theo tài khoản kế toán Bảng Cân đối tài khoản kế toán năm trước, cần lưu ý rằng, trước lập Bảng cân đối tài khoản kế tốn phải hồn thành việc ghi chép, khóa Sổ Kế tốn thuế theo quy định, đồng thời, phải kiểm tra, đối chiếu khớp số liệu có liên quan sổ Về nội dung phương pháp lập, theo hướng dẫn Thông tư số 111/2021/TT-BTC cột 1, - số hiệu tài khoản, tên tài khoản: Ghi số hiệu tài khoản, ghi tên tất tài khoản cấp tài khoản cấp 2, cấp (nếu có) Trong đó, cột 3,4 - Số dư đầu kỳ: Phản ánh số dư đầu năm báo cáo số liệu để ghi vào cột cử vào dòng số dư đầu kỳ sổ kế toán thuế số dư cuối kỳ Bảng cân đối tài khoản năm trước Trong đó, tài khoản có số dư Nợ phản ánh vào cột "Nợ”, tài khoản có số dư Có phản ánh vào cột "Có" Cột 5,6 - Số phát sinh kỳ: Phản ánh tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tài khoản kỳ báo cáo số liệu ghi vào cột vào dòng cộng phát sinh kỳ tài khoản tương ứng sổ kế tốn thuế Trong đó, tổng số phát sinh "Nợ" tài khoản tổng hợp vào cột "Nợ", tổng số phát sinh "Có" tài khoản tổng hợp vào cột "Có” Cột 7, - Số dư cuối kỳ: Phản ánh số dư thời điểm cuối năm báo cáo số liệu để ghi vào cột vào dòng số dư cuối kỳ sổ kế tốn thuế tính vào cột số dư đầu kỳ (cột 3,4), số phát sinh kỳ (cột 5, 6) Bảng cân đối tài khoản năm Số liệu cột 7, dùng để lập Bảng cân đối tài khoản năm sau Sau ghi đầy đủ số liệu có liên quan đến tài khoản, phải thực tổng cộng Bảng cân đối tài khoản Số liệu Bảng cân đối tài khoản phải đảm bảo: - Tổng số dư Nợ đầu kỳ (Cột 3) = Tổng số dư Có đầu kỳ (Cột 4) - Tổng số phát sinh Nợ kỳ (Cột 5) = Tổng số phát sinh Có kỳ (Cột 6) - Tổng số dư Nợ cuối kỳ (Cột 7) = Tổng số dư Có cuối kỳ (Cột 8) Đối với quy định việc tạo sổ Kế toán thuế theo Mầu Ol/SO-KTT lập Bảng cân đối tài khoản kế toán theo Mầu 02/SO-KTT, quan thuế cần nắm rõ để thực cách xác, đầy đủ Qua đó, hạch tồn đầy đủ nội dung như: Các khoản phải thu, thu, phải thu thuế; Các khoản phải hồn, hồn, cịn phải hồn thuế; Các khoản miễn, giảm, khoanh nợ, xóa nợ tiền thuế./ Tài liệu tham khảo Quốc hội (2015) Luật Kế toán ngày 20/11/2015 Quốc hội (2019) Luật Quản lý thuế ngày 13/6/2019 Bộ Tài (2014) Quyết định số 1544/QĐBTC ngày 07/07/2014 việc áp dụng thí điểm chế độ kế tốn thuế nội địa Bộ Tài (2015) Quyết định số 630/QĐ-BTC ngày 09/04/2015 việc áp dụng thí điểm Chế độ kế tốn thuế nội địa Bộ Tài (2021) Thơng tư số 111/2021/TTBTC hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế nội địa Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 2/ 2022) 101 ... lưu trữ theo quy định pháp luật kế tốn Ngồi sổ kế tốn thuế hệ thống thiết lập theo biểu mẫu quy định Thơng tư này, quan thuế thiết lập thêm sổ kế toán chi tiết sử dụng sổ kế toán thuế hệ thống... đầu vào kế toán thuế, chứng từ kế toán thuế Nghiêm cấm ghi sổ kế tốn thuế thơng tin khơng qua thu thập thơng tin đầu vào kế tốn thuế chứng từ kế tốn thuế Cơng chức thuế có trách nhiệm liên quan. .. sẵn cơng tác kế tốn thuế Về danh mục sổ kế toán, theo quy định hành gồm: Sổ kế toán Bảng cân đối tài khoản kế toán (xem bảng 1) Asia - Pacific Economic Review RESEARCH Bâng 1: Danh mục sổ kế tốn