Gian lận trong các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam: Thực trạng và giải pháp

Bài viết Gian lận trong các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam: Thực trạng và giải pháp đề cập đến gian lận trong các doanh nghiệp FDI, lý do gian lận và đề xuất một số giải pháp hạn chế gian lận trong các doanh nghiệp FDI.

CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH- TIỀN TỆ Gian lận doanh nghiệp FDI Việt Nam: Thực trạng giải pháp Đinh Thế Hùng Ngày nhận: 05/04/2017 Ngày nhận sửa: 14/04/2017 Ngày duyệt đăng: 22/05/2017 Bên cạnh đóng góp tích cực doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) vào phát triển kinh tế- xã hội đất nước, khu vực bộc lộ số vấn đề tình trạng chuyển giá, trốn thuế, gây thất thu ngân sách, tác động không tốt đến môi trường đầu tư Việt Nam… Việc thực hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Việt Nam làm ảnh hưởng đến niềm tin cổ đông, người cho vay, chủ nợ người lao động Bài viết đề cập đến gian lận doanh nghiệp FDI, lý gian lận đề xuất số giải pháp hạn chế gian lận doanh nghiệp FDI Từ khóa: Gian lận, chuyển giá, doanh nghiệp FDI Mở đầu ội nhập kinh tế quốc tế xu tất yếu mà tất nước hướng đến với mong muốn đưa đất nước ngày ổn định phát triển thịnh vượng Hiện nay, Việt Nam ký kết nhiều hiệp định thương mại tự do, đồng thời đưa sách ưu đãi nhằm thu hút vốn đầu tư vào Việt Nam Theo đó, ngày có nhiều cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi gia nhập vào thị trường nội địa giúp © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X tăng thêm việc làm, gia tăng GDP cho Việt Nam Tuy nhiên, với tích cực phát sinh tiêu cực, có việc gia tăng hành vi gian lận Những gian lận ngày đa dạng hình thức, phương thức thực tinh vi sử dụng doanh nghiệp Vấn đề tạo thách thức lớn cho việc phát hiện, ngăn ngừa hạn chế gian lận khơng Nhà nước mà cịn doanh nghiệp, nhà đầu tư người tiêu dùng Việt Nam… Bài viết tìm hiểu hành vi gian lận doanh nghiệp có 17 vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Nam, thực trạng lý gian lận, qua đề xuất số giải pháp hạn chế gian lận doanh nghiệp FDI Gian lận hình thức gian lận doanh nghiệp FDI Khái niệm gian lận, theo Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) 240 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận, sai sót kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban giám đốc, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 181- Tháng 2017 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp Gian lận, dù việc lập BCTC gian lận hay biển thủ tài sản, có liên quan đến động áp lực phải thực hành vi gian lận, hội rõ ràng để thực điều việc hợp lý hóa hành vi gian lận Các nghiên cứu giới thường xem xét khái niệm gian lận gắn với hình thức biểu gian lận Theo đó, khái niệm hành vi gian lận thường nghiên cứu bao gồm: Gian lận BCTC, gian lận thuế, gian lận trách nhiệm xã hội Về khái niệm gian lận BCTC, theo Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE), gian lận BCTC loại gian lận mà thông tin BCTC bị bóp méo, phản ánh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa dối người sử dụng thông tin Gian lận BCTC thường liên quan đến việc khai khống doanh thu che giấu khoản nợ nhằm tạo ảo giác công ty làm ăn phát đạt (ACFE, 2010) ACFE số hình thức gian lận BCTC phổ biến là: (1) Che giấu công nợ; (2) Ghi nhận doanh thu ảo; (3) Định giá sai tài sản; (4) Ghi nhận sai niên độ; (5) Không công bố đầy đủ thông tin (ACFE, 2002-2012) Về khái niệm gian lận thuế, theo Viện Kế toán viên quản trị (CIMA 2005), gian lận thuế hành vi tối thiểu hóa số thuế phải nộp hình thức bất hợp pháp, ví dụ khai tăng chi phí che giấu lợi nhuận Trong đó, hình 18 Số 181- Tháng 2017 thức phổ biến để thực gian lận thuế hành vi chuyển giá Chuyển giá (UN, 2012) thuật ngữ chung cho việc định giá giao dịch kinh tế nội bên tập đồn cơng ty đa quốc gia Các giao dịch đồng thời gọi giao dịch bị kiểm soát (controlled transactions), để phân biệt với giao dịch khơng bị kiểm sốt (uncontrolled transactions) cơng ty khơng có liên kết lẫn hoạt động độc lập dựa nguyên tắc thị trường Về gian lận trách nhiệm xã hội, theo Uỷ ban điều hành vấn đề xã hội nghề nghiệp châu Âu, trách nhiệm xã hội doanh nghiệp cam kết doanh nghiệp đóng góp vào phát triển kinh tế bền vững, phối hợp với người lao động, gia đình họ, cộng đồng địa phương xã hội nhằm cải thiện chất lượng sống theo hướng có lợi cho việc kinh doanh phát triển chung Như vậy, trách nhiệm xã hội doanh nghiệp vi phạm cam kết doanh nghiệp việc đóng góp vào phát triển bền vững kinh tế với bảo vệ môi trường phát huy nguồn lực người Theo từ điển Tiếng Việt, gian lận có nghĩa “những mánh khoé, hành vi lừa lọc, dối trá” Nhưng đề cập sâu đến vấn đề gian lận liên quan đến kinh tế, mà cụ thể gian lận BCTC gian lận chuyển giá Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 (2012): Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC có đề cập đến số vấn đề gian lận sau: “Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban giám đốc nhân viên hay bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp” “Các yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận” Có nhiều câu hỏi đặt như: Tại hành vi gian lận lại gia tăng hoạt động doanh nghiệp FDI? Cơ hội để hành vi gian lận hình thành? Về mặt lý thuyết, có ba yếu tố trường hợp BCTC có gian lận Những yếu tố bao gồm: Áp lực tình cụ thể (ví dụ doanh nghiệp gặp khó khăn hoạt động kinh doanh ); Cơ hội để tạo che giấu hành vi không trung thực (ví dụ, chất quy tắc kế tốn), số cách thức để hợp lý hóa hành động gian lận thành đáng Nói cách khác, người không trung thực thực hành vi không trung thực (áp lực), với nhận thức họ có từ (cơ hội) khả để biện minh cho lý hành động họ không trung thực (hợp lý) Nếu ba yếu tố diện khả cao gian lận xảy Gian lận doanh nghiệp FDI có nhiều hình thức khác nhau, có số hình thức phổ biến gồm: * Gian lận BCTC Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ - Che dấu công nợ làm giảm chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che dấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết - Hình thức thứ hai sử dụng để gian lận ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai khống doanh thu Hình thức gian lận chủ yếu gây ảnh hưởng đến nhà đầu tư làm cho doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty tăng lên, dẫn đến định sai nhà đầu tư - Các hình thức gian lận khác như: Định giá sai tài sản, Ghi nhận sai niên độ, Không khai báo đầy đủ thơng tin Các hình thức chủ yếu sử dụng để làm sai lệch thông tin BCTC công ty * Gian lận chuyển giá Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh tác động đến giá nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên tập đồn hay nhóm liên kết Đây hình thức gian lận mà nhiều người biết đến gây nhiều nhức nhối thời gian qua, nhiều doanh nghiệp áp dụng đem lại hậu đáng lo ngại Việc chuyển giá có nhiều phương pháp khác như: Chuyển giá máy móc thiết bị, chuyển giá nguyên vật liệu, chuyển giá tài sản cố định vơ hình Hành vi chuyển giá thách Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng thức nhiều quốc gia phát triển, mặt mong muốn thu hút FDI, mặt khác lại chịu thiệt hại năm có khoảng 365 tỷ USD thu nhập từ nước nghèo chảy sang nước giàu (Christian-Aid, 2009) Theo số liệu thống kê Ủy ban Liên hợp quốc (UN North-South Commission), công ty dược phẩm đa quốc gia thực giao dịch bán cho công ty liên kết với mức giá cao giá thị trường từ 33% đến 314%; đó, ngành cao su, hóa chất, điện tửtin học bán giá cao giá thị trường 40%, 26% 1.100% (Tandon, 2000) Ngược lại, Cuddington (1986) giai đoạn 1977- 1983, công ty liên kết Argentina, Brazil, Chile, Mexico Uruguay xuất sang công ty mẹ với mức giá thấp giá thị trường 19,6%, 12,7%, 12,8%, 33,6% 27,8% Hành vi gian lận doanh nghiệp FDI mang lại lợi ích cho số cá nhân làm gia tăng lợi nhuận tập đoàn, nhiên, xét diện rộng, hành vi gian lận mang lại thiệt hại nặng nề cho xã hội Gian lận BCTC khiến nhà đầu tư đưa định sai lầm sử dụng thơng tin tài thiếu minh bạch, ban lãnh đạo công ty phải hy sinh lợi ích dài hạn (sau nỗ lực bán khoản đầu tư có hiệu cao), chí phải gánh chịu tác hại to lớn đổ vỡ, phá sản tập đồn vụ bê bối tài tập đoàn Enron Gian lận thuế trách nhiệm xã hội làm suy giảm nguồn thu ngân sách cần cho việc cung cấp sở hạ tầng, dịch vụ phúc lợi công cộng, gián tiếp tước hội hưởng nước sạch, điều kiện vệ sinh, giáo dục, y tế, chế độ hưu trí, an ninh, giao thơng, hàng hóa dịch vụ cơng cộng hàng trăm triệu người giới (Gordon & Nielsen 1997) Thực trạng hành vi gian lận doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam Trong năm gần đây, có nhiều vụ việc, hành vi gian lận liên quan đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phát có nghi ngờ xảy Các hành vi ảnh hưởng đến hình ảnh, uy tín doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, người tiêu dùng, người cho vay Một ví dụ như, Cơng ty Adidas Việt Nam có dấu hiệu “né thuế” thông qua hoạt động chuyển giá Việt Nam Theo giấy đăng ký kinh doanh Cơng ty Adidas đăng ký hoạt động kinh doanh Việt Nam vai trị nhà phân phối bán bn sản phẩm thể thao Nhưng thực tế Cơng ty lại phát sinh chi phí nhà bán lẻ như: tiền tiếp thị quốc tế, phí quản lý vùng, chi phí hỗ trợ vật dụng cho nhà bán lẻ, tiền hoa hồng mua hàng Đây cách để Adidas thực việc chuyển giá thông qua phương thức liên kết công ty mẹ cơng ty thuộc tập đồn Adidas để né thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Theo quan quản lý, Công ty Adidas Việt Nam tốn cho Cơng ty Adidas AG (cơng ty mẹ) phí quyền 6%, chi phí Số 181- Tháng 2017 19 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ tiếp thị quốc tế 4% doanh thu ròng sản phẩm tiêu thụ giá trị sản phẩm cấp phép Ngoài ra, Adidas Việt Nam phải trả chi phí hoa hồng mua hàng cho Addias International Trading B.V, với tỷ lệ 8,25% giá trị giao dịch Chính phát sinh nhiều chi phí trung gian đầu vào khiến cho giá thành nhập sản phẩm Adidas thị trường Việt Nam bị đội lên cách vô lý (Nguyễn Hữu Ánh cộng sự, 2016) Tuy khác hình thức phương thức gian lận, tất chúng có điểm chung mang lại hậu không nhỏ cho kinh tế quản lý Việt Nam Hiện tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ phổ biến (khoảng 50% tổng số doanh nghiệp FDI hoạt động nước, có nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục năm) Theo kết tra chuyên đề chuyển giá ngành Thuế năm 2015 cho thấy, hàng trăm doanh nghiệp FDI nước liên tục khai lỗ, trốn thuế với số tiền bị truy thu, truy hồn lên tới nghìn tỷ đồng Tuy nhiên, số phản ánh góc tranh thực trạng trốn thuế doanh nghiệp FDI Kết tra 870 doanh nghiệp FDI có tới 720 doanh nghiệp vi phạm Đáng ý, dù làm ăn thua lỗ thời gian dài nhiều doanh nghiệp không ngừng mở rộng đầu tư (Nguyễn Hữu Ánh cộng sự, 2016) Trong năm 2015, số tiền ngân sách thu từ doanh nghiệp FDI 128 nghìn tỷ đồng, 89,8% so với dự 20 Số 181- Tháng 2017 Hình Các khoản thu ngân sách Nhà nước năm 2015 Nguồn: Bộ Tài tốn (Hình 1) Con số thu thuế thấp dự tốn cho có nguyên nhân số doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều hình thức gian lận để trốn thuế Thực tế trước đó, theo kết khảo sát phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam năm 2013, nhóm nghiên cứu Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (VCCI) Cơ quan Phát triển Quốc tế Hoa Kỳ (USAID) cho thấy, khoảng 20% doanh nghiệp FDI thực việc chuyển lợi nhuận nhằm giảm gánh nặng thuế Kết dựa sở khảo sát thu thập ý kiến 1.609 doanh nghiệp FDI đến từ 49 quốc gia khác nhau, hoạt động địa bàn 13 tỉnh, thành Việt Nam có mật độ doanh nghiệp FDI cao Theo kết khảo sát trên, tỷ lệ doanh nghiệp coi Việt Nam phần chuỗi cung ứng toàn cầu thực chuyển giá 13-20% Có tới 37% doanh nghiệp mà nước xuất xứ có thuế suất thấp Việt Nam có xu hướng thực chuyển giá Đồng thời, có 65,1% doanh nghiệp có lợi nhuận lớn 20% có thực chuyển giá 44,5% doanh nghiệp lợi nhuận từ 10-20% thực hành vi Trong đó, 90% doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, bảo hiểm; 70% doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất dệt may; 51% doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất linh kiện ô tô thực chuyển giá Tiêu biểu trường hợp Công ty cổ phần Tập đoàn Thép Tiến Lên (TLH) gây hoang mang cho nhiều nhà đầu tư với việc công bố lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm gần 30% So với kết trước kiểm tốn, chi phí tài Công ty tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ban đầu 27,74 tỷ đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Trong báo cáo kiểm toán BCTC năm 2010 Cơng ty cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm toán viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng Thông tư số 201/2009/TT-BTC giúp cho Công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10 tiêu lợi nhuận sau thuế BCTC công ty năm 2010 số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn mà có thân hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty tạo Báo cáo kiểm tốn BCTC năm 2010 Công ty cổ phần Nhựa Tân Hố có mã chứng khốn VKP, kiểm tốn viên phát hành ý kiến kiểm toán ngoại trừ, đồng thời kiểm toán viên khoản hàng tồn kho thiếu với giá trị 5,36 tỷ đồng xảy năm 2009, Cơng ty trình bày số tiền khoản mục phải thu khác BCTC năm 2010 nhờ quan pháp luật làm rõ Nếu Cơng ty khơng thể tìm ngun nhân cho số hàng này, điều làm cho khoản lỗ khoản mục lợi nhuận chưa phân phối cột đầu năm cuối năm gia tăng tương ứng Bằng phương pháp tiếp cận hệ thống, tác giả sử dụng cách tiếp cận nghiên cứu từ giác độ mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Mơ hình tam giác gian lận mơ hình lý thuyết kim cương hai mơ hình chủ yếu để tác giả vận dụng phân tích mối quan hệ nhân tố ảnh hưởng bên bên doanh nghiệp với tần suất, quy mô chất gian lận Trên sở đó, tác giả đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới gian lận doanh nghiệp FDI thông qua nghiên cứu gian lận dựa tiêu nguồn vốn, doanh thu, thuế, lợi nhuận trước thuế Mơ hình sử dụng để đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sau: Ct = α + β1R+ β2*C Trong đó: Ct (cheat): Gian lận, đánh giá thông qua số tiền truy thu, truy hoàn phạt quan thuế tra doanh nghiệp FDI R (revenue): Doanh thu, đánh giá thông qua tổng doanh thu doanh nghiệp FDI qua năm C (capital): Nguồn vốn, đánh giá thông qua tổng nguồn vốn FDI đầu tư vào Việt Nam qua năm Dựa theo số liệu từ Bảng 1, tác giả sử dụng hàm hồi quy để tính tốn xác định mối quan hệ yếu tố doanh thu, nguồn vốn với hành vi gian lận sau: Ct = -0.002027594774*R + 0.002125748257*C + 21.86127924 Từ kết tính tốn trên, đánh giá ảnh hưởng hai nhân tố tác động doanh thu nguồn vốn FDI tới hành vi gian lận sau: Trong điều kiện nhân tố khác không đổi, doanh thu tăng lên đồng số tiền phạt gian lận giảm bình quân 0,002 đồng Tương tự vậy, điều kiện nhân tố khác khơng đổi, nguồn vốn tăng lên đồng số tiền phạt gian lận tăng bình quân 0,0021 đồng Khi doanh thu, nguồn vốn doanh nghiệp FDI 0, số tiền phạt gian lận 21,86 đồng Đánh giá không khẳng định việc tăng hay giảm nguồn vốn, doanh thu làm tăng hay Bảng Một số tiêu doanh nghiệp FDI giai đoạn 2000-2013 Tốc độ phát triển bình quân Năm 2000 Năm 2005 Năm 2010 Năm 2012 Năm 2013 Nguồn vốn Doanh thu thời điểm 31/12 SXKD 116,8 % 240.235 527.963 1.906.288 2.712.167 3.411.350 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 117,2 % 161.957 468.403 1.385.913 2.429.133 3.138.229 Lợi nhuận trước thuế 111,5 % 21.897 66.875 125.454 120.032 247.843 Đơn vị tính: Tỷ đồng Thuế phải nộp Số tiền phạt NSNN gian lận 110,8 % 23.928 62.677 212,00 98.119 1.283,85 175.938 747,00 214.279 988,10 Nguồn: Tổng cục Thống kê Số 181- Tháng 2017 21 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ giảm hành vi gian lận, gian lận yếu tố định tính phụ thuộc nhiều yếu tố khác Tuy nhiên lượng hóa dựa theo yếu tố doanh thu nguồn vốn đầu tư thông qua số tiền phạt quan thuế, rõ ràng nhận ra, doanh thu tăng có hai chiều hướng: Chiều hướng thứ nhất, doanh nghiệp FDI có doanh thu cao có xu hướng cẩn trọng tuân thủ pháp luật hơn, điều làm giảm thiểu hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Chiều hướng thứ hai, doanh nghiệp FDI doanh thu tăng có xu hướng che dấu gian lận tốt BCTC cách thức tinh vi phức tạp Điều đặt câu hỏi cho quan chức để đánh giá xác xu hướng mà doanh nghiệp FDI hướng tới có lượng doanh thu tăng Tương tự vậy, đánh giá nguồn vốn đầu tư, thấy nguồn vốn đầu tư có mối quan hệ tỷ lệ thuận với số tiền phạt gian lận, nghĩa nguồn vốn FDI đầu tư nhiều số tiền phạt gian lận tăng lên Cùng xét theo hai xu hướng ta thấy: Xu hướng thứ nguồn vốn đầu tư tăng lên việc mở rộng quy mô doanh nghiệp FDI, điều tạo nhiều lỗ hổng việc che giấu gian lận tiền đề để quan thuế phát hành vi gian lận, làm cho số tiền phạt gian lận từ tăng theo 22 Số 181- Tháng 2017 Xu hướng thứ hai nguồn vốn đầu tư tăng tăng lên số lượng doanh nghiệp FDI, kéo theo hành vi gian lận tăng lên số lượng bị phát tăng theo Ngoài hai yếu tố doanh thu nguồn vốn, nhiều yếu tố định lượng khác có ảnh hưởng tới gian lận nhiên khuôn khổ viết không đề cập tới yếu tố Tóm lại, thấy hình thức gian lận xảy phổ biến doanh nghiệp FDI Việt Nam thời gian qua là: Nâng giá trị tài sản vốn góp; Mua nguyên vật liệu yếu tố đầu vào sản xuất công ty mẹ với giá cao bán sản phẩm với giá thấp; Chuyển giá thông qua việc chiếm lĩnh thị trường; Tạo nghiệp vụ ảo; Ghi nhận nghiệp vụ khơng chuẩn mực, chế độ kế tốn; Chuyển giá chênh lệch thuế suất Một số nguyên nhân dẫn tới tình trạng kể đến là: Một là, hệ thống phát luật Việt Nam chưa hồn thiện, cịn nhiều kẽ hở có độ trễ so với tình hình phát triển kinh tế đất nước Hiện nay, theo quy định quản lý thuế Nhà nước, doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự nộp thuế Trong đó, quan thuế có nhiệm vụ tuyên truyền sách thuế, thực chức kiểm tra, tra xử lý vi phạm Tuy nhiên, lực thẩm định gía Việt Nam yếu thiếu liệu giao dịch nội cơng ty nước ngồi nên doanh nghiệp FDI lách luật thực hành vi gian lận mà không bị phát Hai là, do có khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia Việt Nam thực lộ trình giảm dần thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cao so với nước khu vực giới Ví dụ: năm 2008 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%, đến năm 2009 giảm xuống 25% từ năm 2016 giảm 20%, nhiều quốc gia khác thuế suất 10%, chí nhiều quốc gia Andorra, British Virgin Islands… thuế suất 0% Ba là, ngành công nghiệp hỗ trợ Việt Nam phát triển yếu, chưa thể đáp ứng nhu cầu linh kiện, vật tư, sản phẩm trung gian cấu thành trình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp FDI, điều khiến doanh nghiệp FDI bắt buộc phải nhập từ bên có hội để thực thủ thuật chuyển giá nhằm thu lợi nhuận tối đa Điển hình ngành dệt may, da giày, điện tử, nước giải khát… chủ yếu nhập nguyên vật liệu nước Một số khuyến nghị cho vấn đề gian lận doanh nghiệp FDI Các hành vi gian lận gây thiệt hại ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Nhà nước, cần có giải pháp hạn chế, ngăn ngừa hành vi gian lận, đặc biệt doanh nghiệp FDI Một số khuyến nghị sau: Thứ nhất, Nhà nước cần cụ thể hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh để hạch tốn thuế, nghiệp Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ vụ miễn giảm thuế, nghiệp vụ khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định chi tiết loại hàng hóa dịch vụ tính thuế, khấu trừ thuế, hạch tốn thuế để kế tốn hạch tốn khơng hiểu nhầm, khơng hạch tốn sai, đổ lỗi khơng hiểu biết… Thứ hai, cần nâng cao mức phạt hành vi gian lận, trốn thuế để đối tượng nộp thuế phải sợ việc gian lận, trốn thuế Thứ ba, Nhà nước cần tăng cường đầu tư sở hạ tầng công nghệ thông tin giúp quan thuế giám sát, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thành lập, hoạt động đến giải thể Thứ tư, nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát hành vi gian lận sai sót kiểm toán BCTC để hạn chế việc che giấu gian lận doanh nghiệp Thứ năm, cần tăng cường phối hợp chặt chẽ quan chống gian lận thuế, trốn thuế Bộ Tài với Bộ Công an, Bộ Công thương để khởi tố số vụ việc trốn thuế nhằm răn đe đối tượng vi phạm, kịp thời ngăn chặn hành vi chiếm đoạt thuế, chuyển giá, trốn thuế Thứ sáu, nâng cao nhận thức lực quản trị doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tốt có khả cạnh tranh nước quốc tế, chấp hành tốt quy định luật thuế không vi phạm việc gian lận trốn thuế, gây uy tín thiệt hại cho doanh nghiệp Từ đó, tạo điều kiện để doanh nghiệp ngày phát triển bền vững Thứ bảy, tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế Kết luận Xây dựng môi trường đầu tư kinh doanh sạch, cạnh tranh lành mạnh điều kiện tiên để kinh tế Việt Nam phát triển bền vững Ngăn ngừa phát gian lận doanh nghiệp FDI giúp tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh Điều cần nỗ lực nhận thức nhà quản lý, người làm luật, chủ doanh nghiệp nhà đầu tư, người tiêu dùng ■ Tài liệu tham khảo Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Reports, 2002- 2012 Christian-Aid, 2009 False profits: robbing the poor to keep the rich tax-free London: Christian-Aid CIMA, 2005 Management Accounting Official Terminology CIMA Publishing: Oxford Cuddington J., 1986 Capital flight: estimates Issues and explanations Princeton: Princeton University Press Gordon Roger H., Nielsen Soren B., 1997 Tax evasion in an open economy: Value-added vs income taxation, Journal of Public Economics, 173-197 International Standard on Auditing 240, 2009 ISA 240: The auditor’s responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements OECD, 1999 Foreign Direct Investment, development and corporate responsibilities OCED Publication Service: France Tandon Y., 2000 The role of foreign direct investment in Africa’s human development Paper presented at the ICTSD globalisation dialogues Africa, Windhoek Available on http://www.ictsd.org/dlogue/2000-05-10/FDI.pdf UN, 2012 Practical manual on transfer pricing for developing countries The subcommittee on transfer pricing- United Nations 10 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240, 2012 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài 11 Nguyễn Hữu Ánh, Nguyễn Thị Phương Hoa, Nguyễn Thị Hồng Thúy, 2016, Chuyển giá kiểm toán chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Hồng Nhung, 2012 Chống chuyển giá: Kỳ vọng từ phương thức APA, Tạp chí Tài online 13 Nam Phong, 2011 Gian lận thương mại Khu công nghiệp khu chế xuất: Cần ngăn ngừa tận gốc, http://www.mof.gov vn/portal/page/portal/mof_vn/1539781?pers id=2177092 &item_id=49547417&p_details=1 14 Huỳnh Thiên Phú, 2011 Tăng cường hạn chế gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI TP Hồ Chí Minh 15 Nguyễn Quang Quynh, 2008 Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 16 Nguyễn Thanh Tùng, 2010 Gian lận báo cáo tài chính, Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh 17 Nguyễn Tuấn, Nguyễn Thành Cường, Ngô Xuân Ban, 2011 Nhận diện gian lận báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 181- Tháng 2017 23 CHÍNH SÁCH & THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH - TIỀN TỆ báo cáo kiểm toán 18 Trần Thị Giang Tân, 2009 Gian lận BCTC cơng trình nghiên cứu gian lận, Diễn đàn Luật Tài 19 Đỗ Thiên Anh Tuấn, 2014 Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 20 Tổng cục Thống kê, Niêm giám thống kê, năm 2000, 2005, 2010, 2012, 2013 Thông tin tác giả Đinh Thế Hùng, Tiến sỹ Viện Kế toán Kiểm toán, Đại học Kinh tế Quốc dân Email: hungdtneu@gmail.com Summary Fraud in FDI enterprises: Current situation and recommendations Besides the positive contribution of foreign direct investment enterprises into economic- society development of the country, this area has revealed a number of issues such as the status of transfer pricing and tax evasion, causing revenue loss, negative impact on the investment environment of Vietnam The implementation of the fraudulent behavior of FDI enterprises in Vietnam has affected the confidence of shareholders, who for loans, creditors and employees This article will address fraud in FDI enterprises is and why so many FDI enterprises create it and give some solutions to limit fraud in FDI enterprises Keywords: Fraud, Transfer pricing, FDI enterprises Hung The Dinh, PhD School of Accounting and Auditing, National Economics University 24 Số 181- Tháng 2017 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng ... hưởng bên bên doanh nghiệp với tần suất, quy mô chất gian lận Trên sở đó, tác giả đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới gian lận doanh nghiệp FDI thông qua nghiên cứu gian lận dựa tiêu nguồn vốn, doanh. .. vi gian lận Các nghiên cứu giới thường xem xét khái niệm gian lận gắn với hình thức biểu gian lận Theo đó, khái niệm hành vi gian lận thường nghiên cứu bao gồm: Gian lận BCTC, gian lận thuế, gian. .. thứ nhất, doanh nghiệp FDI có doanh thu cao có xu hướng cẩn trọng tuân thủ pháp luật hơn, điều làm giảm thiểu hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Chiều hướng thứ hai, doanh nghiệp FDI doanh thu