Thông qua xác định bản chất và cơ chế gian lận trong lập và trình bày báo cáo tài chính của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; Phân tích về các hình thức gian lận phổ biến, kiểm định các yếu tố rủi ro gian lận phổ biến tác động tới lập báo cáo tài chính của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đề tài đã chỉ ra các khuyến nghị cần thiết đối với doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên cũng như đối với các nhà đầu tư và với cơ quan quản lý nhà nước.
Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – NHẬN DIỆN RỦI RO GIAN LẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI DƢỚI GĨC NHÌN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Recognition of risk of intervention in enterprises enterprises with foreign investment capital under the view of auditors Nguyễn Thị Thảo Phƣơng; Nguyễn Hồng Minh; Dỗn Văn Cơng; Vi Thanh Dƣơng; TS Nguyễn Thị Thanh Diệp TĨM TẮT Thơng qua xác định chất chế gian lận lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi; Phân tích hình thức gian lận phổ biến, kiểm định yếu tố rủi ro gian lận phổ biến tác động tới lập báo cáo tài doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi, đề tài khuyến nghị cần thiết doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên nhƣ nhà đầu tƣ với quan quản lý nhà nƣớc Từ khóa: Rủi ro, gian lận, doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi, kiểm tốn viên ABSTRACT Through identifing the nature and mechanism of frauds in preparing and presenting financial statements of foreign-invested enterprises; An927 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – alyzing the common types of fraud, testing the common fraud risk factors affecting the financial statements of foreign-invested enterprises, the topic has indicatedthe necessary recommendations for auditing firms and auditors as well as for investors and for state management agencies Keywords: Risks, fraud, foreign-invested enterprises, auditors ĐẶT VẤN ĐỀ Thất bại phát gian lận lập báo cáo tài (BCTC) vụ bê bối tài gắn liền với thất bại hãng kiểm tốn quy mơ lớn giới nhƣ Anthur Andersen, KPMG, Enst &Young, Deloitte Touche Tohmatsu PWC Sau 13 năm từ vụ sụp đổ tập đoàn kinh tế lớn Mỹ (Enron WorldCom) nhƣ đánh dấu cho chấm dứt tồn hãng kiểm toán hàng đầu giới, Anthur Andersen, doanh nghiệp kiểm tốn (DNKT) khơng thể ngăn chặn đƣợc hành vi ―chế biến sổ sách‖ tập đoàn kinh tế lớn giới Cụ thể, vụ bê bối tài lớn liên quan đến khai khống lợi nhuận phải kể đến nhƣ Olympus, Tesco, Toshiba, … đƣợc kiểm toán bốn hãng kiểm toán lớn giới Các hãng kiểm tốn khơng cảnh báo cho nhà đầu tƣ hành vi gian lận BCTC tập đoàn Theo kết điều tra ACFE, Kiểm toán viên (KTV) độc lập phát khoảng 3% tổng số gian lận tài tập đoàn kinh tế giới (ACFE, 2014) Từ năm 2014 đến nay, Việt Nam, liên tục xảy tình trạng chuyển giá, báo lỗ, chuyển lợi nhuận nƣớc ngồi DN liên doanh, DN có vốn đầu tƣ nƣớc (FDI), … Theo số liệu Cục Tài Doanh nghiệp (TCDN - Bộ Tài chính), số lƣợng DN có vốn nƣớc ngồi chi phối đến hết năm 2016 17.493 DN, nhƣng có 12.598 DN nộp báo cáo tài (BCTC) với đầy đủ tiêu để quan quản lý phân tích, nắm thơng tin tình hình hoạt động DN 928 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – Nhìn nhận gian lận đấu tranh chống gian lận không thách thức kinh tế Việt Nam mà cịn vấn đề tồn cầu, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng Xét khía cạnh thực tiễn, phát gian lận có ảnh hƣởng trọng yếu tới BCTC cơng ty có vốn đầu tƣ nƣớc FDI thách thức KTV DNKT kiểm tốn BCTC Do nhóm tác giả chọn đề tài: ―Nhận diện rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI dƣới góc nhìn Kiểm tốn viên‖ để nghiên cứu Trên giới Việt Nam, có nhiều nghiên cứu gian lận, yếu tố rủi ro gian lận, đánh giá rủi ro gian lận thiết kế thủ tục kiểm tốn phát gian lận, nhiên nhận thấy rằng: Thứ nhất, phát hình thức gian lận phổ biến lập BCTC DN có vốn đầu tƣ nƣớc FDI chƣa đƣợc thực nhiều với quy mô lớn Việt Nam; Thứ hai, nhiều cơng trình nghiên cứu giới yếu tố rủi ro gian lận vũng lãnh thổ khác khoảng thời gian dài nhƣng chủ yếu thực dƣới hình thức thống kê mơ tả tính phổ biến mức độ quan trọng yếu tố rủi ro gian lận tác động gian lận lập BCTC Do đó, nghiên cứu nhóm tác giả tiến hành nhận diện rủi ro gian lận BCTC DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi FDI, nhằm hỗ trợ KTV đánh giá rủi ro quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp kiểm toán thực Việt Nam PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU Nhóm tác giả sử dụng phƣơng pháp khảo sát để thống kê mô tả rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI tiến hành kiểm định giả thuyết nghiên cứu Nghiên cứu tiến hành xây dựng giả thuyết nghiên cứu gian lận doanh nghiệp FDI nhƣ sau: Nhận diện rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI dựa vào dấu hiệu: Một là, doanh nghiệp báo lỗ nhƣng hoạt động tốt 929 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – tiếp tục mở rộng kinh doanh; Hai là, hoạt động mua bán, trao đổi công ty mẹ - diễn thƣờng xuyên; Ba là, Trụ sở công ty mẹ đặt quốc gia có thuế suất TNDN thấp Từ đó, nhóm tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu: GIANLAN = β0 + β1*DH1 + β2*DH2 + β3*DH3 + εi Trong đó: Biến phụ thuộc: GIANLAN: Rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI Biến độc lập: DH1: Dấu hiệu - Doanh nghiệp báo lỗ hoạt động tốt tiếp tục mở rộng kinh doanh DH2: Dấu hiệu - Hoạt động mua bán, trao đổi công ty mẹ diễn thường xuyên DH3: Dấu hiệu - Trụ sở công ty mẹ đặt quốc gia có thuế suất TNDN thấp Hệ số chặn: β0; Hệ số hồi quy: β1, β2, β3; Sai số ngẫu nhiên: εi Quy trình thực nghiên cứu bao gồm 04 bƣớc: Xác định mẫu khảo sát; Thiết kế phiếu khảo sát; Tiến hành gửi phiếu khảo sát trực tiếp đến đối tƣợng khảo sát thông qua phầm mềm Google biểu mẫu; thu hồi phiếu khảo sát phân tích số liệu Số phiếu hỏi phát 300 phiếu thu 157 phiếu (Chiếm 52.33%) Sau tiến hành loại bỏ phiếu không hợp lệ; tổng số phiếu đƣợc chấp nhận 78 phiếu Nhóm tác giả tiến hành nhập số liệu phần mềm nhập số liệu: mã hóa số liệu, khai báo nhập liệu phần mềm SPSS; Thực kiểm định độ tin cậy thang đo biến động đo lƣờng số Cronbach Alpha Từ đánh giá kết thống kê mô tả rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI, tác động đến gian lận đồng thời thực kiểm định giả thuyết H1 930 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – 3 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ NHẬN DIỆN RỦI RO GIAN LẬN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI FDI 3.2.1.Kết thơng tin cá nhân đối tượng khảo sát kiểm định độ tin cậy thang đo Kết thông tin nhân đối tƣợng khảo sát nhƣ sau: Thứ nhất, giới tính KTV trợ lý kiểm tốn tham gia khảo sát tỷ lệ nam nữ tham gia khảo sát tƣơng đối giống (xấp xỉ 55% nam 45% nữ); Thứ hai, số năm kinh nghiệm nghề nghiệp nhóm nhận đƣợc phản hồi cao từ đến năm kinh nghiệm chiếm đến gần 63%, từ dƣới năm kinh nghiệm 28% năm kinh nghiệm 9%; Thứ ba, loại hình doanh nghiệp kiểm tốn mà kiểm tốn viên làm việc DNKT thuộc nhóm Big4 chiếm tỷ lệ cao xấp xỉ 40% (tƣơng ứng 31 ngƣời), cao thứ hai DNKT nƣớc không thuộc Big4 chiếm xấp xỉ 22% (tƣơng ứng 17 ngƣời), cao thứ ba DNKT nƣớc không thành viên hãng quốc tế chiếm tỷ lệ 18% (tƣơng ứng 14 ngƣời), cao thứ tƣ cơng ty kiểm tốn khác chiếm xấp xỉ 13% thấp DNKT nƣớc thành viên hãng quốc tế tỷ lệ 7% (tƣơng ứng với ngƣời); Thứ kinh nghiệm phát sai sót KTV trợ lý kiểm tốn khảo sát tỷ lệ KTV trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm phát nhận diện đƣợc sai sót q trình kiểm tốn chiếm tỷ trọng cao (xấp xỉ 75%) Kết kiểm định độ tin cậy thang đo đƣợc trình bày bảng dƣới cho thấy số Cronbach‘s Alpha xấp xỉ lớn 0.7, chứng tỏ thang đo đảm bảo độ tin cậy đo lƣờng tính phổ biến dấu hiệu nhận diện gian lận, hành vi ảnh hƣởng đến khả xảy rủi ro gian lận, hậu hành vi yếu tố (áp lực, hội, thái độ) tác động đến rủi ro gian lận Bảng Đánh giá độ tin cậy thang đo STT Biến độc lập biến phụ thuộc Số biến quan sát 931 Hệ số Cronbach‘s International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – lại Alpha Doanh nghiệp báo lỗ nhƣng kinh doanh tốt mở rộng kinh doanh 0.892 Mua bán chuyển nhƣợng công ty mẹ công ty 0.914 Trụ sở công ty mẹ đƣợc đặt quốc gia có thuế suất TNDN thấp 0.938 Định giá đầu vào cao 0.973 Giá bán đầu thấp 0.969 Công ty mẹ hỗ trợ cho công ty vay vốn 0.975 Định giá cao quyền thƣơng hiệu 0.969 Công ty mua hàng trả chậm từ công ty mẹ 0.972 Trả lƣơng cao cho nhân nƣớc cán quản lý nƣớc ngồi 0.971 10 Gây thất ngân sách nhà nƣớc 0.932 11 Giảm niềm tin ngƣời tiêu dùng xã hội 0.955 12 Mất niềm tin vào BCTC DN FDI 0.931 13 Tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nƣớc 0.934 14 Tối đa hoá lợi nhuận công ty mẹ 0.936 15 Áp lực tăng trƣởng nhanh 0.927 16 Thu nhập BGĐ, BQT 0.921 17 Khó kiểm sốt giao dịch 0.977 932 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – 18 Hành lang pháp lý Việt Nam 0.968 19 Kiểm soát nội 0.970 20 Hệ thống thơng tin kế tốn kếm hiệu 0.971 21 Quy mô lớn cấu phức tạp 0.968 22 BGĐ có tƣ cách đạo đức yếu 0.953 23 BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán 0.964 24 BGĐ khơng có chun mơn nghiệp vụ tài nhƣng can thiệp vào sách kế tốn quan trọng 0.970 25 DN FDI có tiền sử vi phạm pháp luật 0.951 3.2.2 Kết nghiên cứu rủi gian lận doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Thứ nhất, dấu hiệu nhận diện gian lận Đối với khả sai phạm doanh nghiệp FDI, hình thức Mua bán chuyển nhƣợng công ty mẹ công ty chiếm giá trị trung bình cao 3.85 điểm so với hai hình thức sai phạm khác doanh nghiệp FDI Tiếp theo, hình thức Doanh nghiệp báo lỗ nhƣng kinh doanh tốt mở rộng kinh doanh có giá trị trung bình 3.15 điểm thấp hình thức doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở hành lang pháp lý có giá trị trung bình 2.44 điểm Bảng 2: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến dấu hiệu tác động đến rủi ro gian lận 933 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – Dấu hiệu Số quan sát ĐTT ĐTĐ GTTB Độ lệch chuẩn Doanh nghiệp báo lỗ nhƣng 78 kinh doanh tốt mở rộng kinh doanh 3.45 0.935 Mua bán chuyển nhƣợng 78 công ty mẹ công ty diễn thƣờng xuyên 3.95 0.854 Trụ sở công ty mẹ đƣợc đặt 78 quốc gia có thuế suất TNDN thấp 2.44 0.815 Để thực gian lận doanh nghiệp FDI hình thức đƣợc sử dụng nhiều mua bán chuyển nhƣợng công ty mẹ công ty Mối quan hệ dấu hiệu tác động đến rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI đƣợc phân tích hồi quy đa biến nhƣ sau: 934 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – M hình đánh giá tác động dấu hiệu tới rủi ro tồn gian lận DN FDI là: GIANLAN = 6.644 + 0.465*DH1 + 0.229*DH2 + 0.201*DH3 + εi Nhóm tác giả tiến hành kiểm định để đánh giá mức ý nghĩa hệ số hồi quy βi với cặp giả thiết: H0: βi = H1: βi ≠ Từ kết kiểm định, giá trị P_value (Sig.) biến độc lập DH1 DH2 có giá trị lần lƣợt 0.003 0.008, nhỏ mức ý nghĩa α = 0,05 Tuy nhiên, hệ số sig biến độc lập DH3 0.193, lớn giá trị α = 0,05 Do đó, thấy hệ số hồi quy dấu hiệu có ý nghĩa thống kê, tức dấu hiệu thực có ảnh hƣởng tới Rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi FDI Nhƣng hệ số β3 khơng có ý nghĩa thống kê, nghĩa dấu hiệu “Trụ sở công ty mẹ đặt quốc qua có thuế suất TNDN thấp” khơng phải biến độc lập phù hợp để đánh giá rủi ro tồn gian lận Do đó, nhóm tác giả loại bỏ biến khỏi mơ hình xây dựng mơ hình nhƣ sau: GIANLAN = β0 + β1*DH1 + β2*DH2 + εi Nhóm tiến hành hồi quy tuyến tính đa biến đƣợc kết nhƣ sau: 935 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – Mơ hình đánh giá tác động dấu hiệu tới rủi ro tồn gian lận DN FDI là: GIANLAN = 0.560 + 0.631*DH1 + 0.229*DH2 + εi Ở mơ hình mới, hệ số sig biến độc lập có giá trị 0.000 0.008, đề nhỏ mức ý nghĩa α = 0,05, hệ số hồi quy có nghĩa thống kê, mơ hình đánh giá tác động dấu hiệu tới rủi ro tồn gian lận DN FDI phù hợp Dựa vào Hệ số hồi quy chuẩn hóa Beta để đánh giá mức độ ảnh hƣởng dấu hiệu tới rủi ro tồn gian lận, dấu hiệu “Hoạt động mua bán, trao đổi cơng ty mẹ - diễn thường xun” có hệ số Beta 0.560 lớn nhất, dấu hiệu “Doanh nghiệp báo lỗ hoạt động tốt mở rộng kinh doanh” có hệ số Beta thấp 0,229 Nhƣ vậy, kết kiểm định cho thấy dấu hiệu “Hoạt động mua bán, trao đổi công ty mẹ - diễn thường xuyên” có tác động lớn tới rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI Thứ hai, hành vi ảnh hƣởng đến khả xảy rủi ro gian lận Đối với hành vi gian lận doanh nghiệp FDI theo mẫu khảo sát, hành vi gian lận phổ biến định giá tài sản đầu vào cao định giá đầu thấp yếu tố có điểm số lớn bảng khảo 936 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – sát lần lƣợt 3,72 điểm, 3,46 điểm Hành vi gian lận điểm bảng khảo sát thu hành vi trả lƣơng nhân viên cao cho giám đốc quản lý cấp cao hành vi đánh giá cao thƣơng hiệu công ty mẹ lần lƣợt 2,18 điểm 2,36 điểm Đối với hành vi có điểm trung bình cơng ty mẹ định giá cao quyền để bán lại cho công ty con, hành vi công ty mẹ trả chậm từ công ty mẹ có điểm lần lƣợt 2,42 điểm 2,49 điểm Mơ hình đánh giá tác động dấu hiệu tới rủi ro tồn gian lận DN FDI cho kết quả: dấu hiệu “Hoạt động mua bán, trao đổi công ty mẹ diễn thường xuyên” có tác động lớn tới rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI Sau đó, phân tích hành vi tiềm ẩn rủi ro gian lận, hành vi phổ biến có kết quả: hành vi “Định giá đầu vào cao - Giá bán đầu thấp” giao dịch bên liên kết, công ty mẹ - đƣợc KTV trợ lý kiểm toán đánh giá có tác động lớn Bảng 3: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến hành vi ảnh hƣởng đến rủi ro gian lận Hành vi Số quan sát ĐTT ĐTĐ GTTB Độ lệch chuẩn Đinh giá đầu vào cao 78 3,72 1,115 Giá bán đầu thấp 78 3,46 1,101 Công ty mẹ hỗ trợ cho công ty 78 vay vốn 3,01 0,747 Định giá cao quyền thƣơng hiệu 78 2,42 1,026 Công ty mua hàng trả chậm từ 78 2,49 0,990 937 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – công ty mẹ Trả lƣơng cao cho nhân nƣớc 78 cán quản lý nƣớc 2,18 0,894 Thứ ba, nguyên nhân dẫn đến rủi ro gian lận Theo lý thuyết Tam giác gian lận Donald Cressey, hành vi gian lận đƣợc hình thành từ nhóm yếu tố: hội, áp lực/động thái độ Dựa hiểu biết họa động kinh doanh kiểm sốt nội doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc ngoài, KTV đánh giá yếu tố ảnh hƣởng đến rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI Đối với nhóm yếu tố áp lực/ động cơ, áp lực việc tối đa hố lợi nhuận cơng ty mẹ đạt 3.73 điểm, áp lực lớn tác động đến yếu tố xảy rủi ro gian lận doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi FDI Tiếp theo đó, cơng ty hoạt động đa quốc gia hay cơng ty có quy mơ lớn áp lực tăng trƣởng nhanh (3.10 điểm) áp lực thu nhập Ban giám đốc, Ban quản trị (2.69 điểm) yếu tố quan trọng tác động đến rủi ro xảy gian lận doanh nghiệp Bảng 4: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố Áp lực tác động đến rủi ro gian lận Nhóm yếu tố Áp lực Số sát quan ĐTT ĐTĐ GTTB Độ chuẩn Tối đa hố lợi nhuận cơng ty 78 mẹ 3.73 1.159 Áp lực tăng trƣởng nhanh 78 3.10 0.998 Thu nhập BGĐ, BQT 78 2.69 1.023 938 lệch Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – Đới với nhóm yếu tố hội, yếu tố đƣợc đánh giá phổ biến nhóm yếu tố hội việc doanh nghiệp khó kiểm sốt giao dịch có điểm đánh giá trung bình 3,65 điểm Việc kiểm tra, kiểm sốt giao dịch cơng ty FDI khó nhận biết việc giao dịch cơng ty thƣởng có nhà quản lý cấp cao có thơng tin xác trình giao dịch nhƣ hoạt động cơng ty, khó khăn việc nhận diện đƣợc khả có gian lận hay khơng tạo cho doanh nghiệp FDI có hội để dựa vào để gian lận Tiếp theo yếu tố xếp thứ hai việc hành lang pháp lý Việt Nam bình quân 3,37 điểm Hành lang pháp lý hội yếu tố để doanh nghiệp nƣớc lợi dụng để gian lận Theo kết nhóm thu thập đƣợc yếu tố có điểm thấp lần lƣợt việc Hệ thống thơng tin kế tốn hiệu việc kiểm sốt nội có số điểm lần lƣợt 2.64 điểm 2.82 điểm Bảng 5: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố Cơ hội tác động đến rủi ro gian lận Nhóm yếu tố Cơ Hội Số sát quan ĐTT ĐTĐ GTTB Độ chuẩn Khó kiểm sốt giao dịch 78 3,65 1,103 Hành lang pháp lý Việt Nam 78 3,37 1,021 Kiểm soát nội 78 2,82 1,170 Hệ thống thông tin kế toán 78 hiệu 2,64 1,057 Quy mô lớn cấu phức tạp 3,21 1,121 78 939 lệch International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – Đối với nhóm yếu tố thái độ, BGĐ có tƣ cách đạo đức yếu (3,38 điểm) yếu tố phổ biến ảnh hƣởng đến rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI Tiếp theo, hành vi hạn chế KTV việc tiếp cận nhân viên trực tiếp, thông tin khả thơng báo với BQT (đạt điểm trung bình đạt xấp xỉ 3,0 điểm) Thành viên BGĐ khơng có chun mơn nghiệp vụ tài nhƣng can thiệp vào sách kế toán quan trọng (2,47 điểm) Cuối cùng, tiền sử vi phạm pháp luật doanh nghiệp FDI không yếu tố phổ biến ảnh hƣởng đến rủi ro gian lận doanh nghiệp FDI (2,35 điểm) Bảng 6: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố Thái độ tác động đến rủi ro gian lận Nhóm yếu tố Thái độ Số quan sát ĐTT ĐTĐ GTTB Độ lệch chuẩn BGĐ có tƣ cách đạo đức yếu 78 3,38 1.060 BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn 78 chế phạm vi kiểm toán 2,92 1,148 BGĐ khơng có chun mơn nghiệp vụ 78 tài nhƣng can thiệp vào sách kế tốn quan trọng 2,47 0.893 DN FDI có tiền sử vi phạm pháp luật 2,35 1,102 78 Thứ tƣ, hậu hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Đối với nhóm yếu tố hậu hành vi gian lận, hậu đƣợc đánh giá phổ biến gây thoát thoát ngân sách nhà nƣớc với 3,63 điểm Xếp sau tạo cạnh tranh khơng lành mạnh với doanh nghiệp nƣớc, chiếm 3,41 điểm Sự niềm tin 940 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – vào BCTC DN FDI đứng vị trí trung bình với 2,87 điểm Yếu tố gây giảm niềm tin ngƣời tiêu dùng xã hội đƣợc đánh giá thấp nhất, chiếm 2,19 điểm Bảng 7: Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến hậu hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Hậu Số quan sát ĐTT Đ TĐ GTT B Độ chuẩn Gây thất thoát ngân sách nhà nƣớc 78 3,63 0,824 Giảm niềm tin ngƣời tiêu dùng xã hội 78 2,19 0,704 Mất niềm tin vào BCTC DN FDI 78 2,87 0,958 Tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nƣớc 78 3.41 1,050 lệch CÁC KHUYẾN NGHỊ Khuyến nghị DNKT KTV hình thức dấu hiệu gian lận phổ biến doanh nghiệp FDI: ―Mua bán chuyển nhƣợng công ty mẹ công ty diễn thƣờng xuyên‖ dấu hiệu phổ biến để nhận diện gian lận doanh nghiệp FDI Các hành vi gian lận diễn phổ biến ―định giá đầu vào cao‖‘ ―giá bán đầu thấp‖ ―công ty mẹ hỗ trợ cơng ty vay vốn‖ Do đó, DNKT KTV cần tập trung nhiều vào hình thức gian lận hành vi dễ bị gian lận Ngoài ra, DNKT KTV cần tập trung vào yếu tố rủi ro gian lận nhóm áp lực, hội thái độ Đối với nhóm 941 International science conference “International trade - Policies and practices in vietnam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – yếu tố áp lực cần ý tới dấu hiệu liên quan áp lực lớn (áp lực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận cơng ty mẹ áp lực tăng trƣởng nhanh); thái đội BGĐ (đạo đức yếu kém, BGĐ có hành vi khống chế KTV) nhóm yếu tố hội thuận lợi (khó kiểm soát giao dịch, hành lang pháp lý Việt Nam, kiểm soát nội kém) dấu hiệu quan trọng ảnh hƣởng đến hành vi gian lận doanh nghiệp FDI Bên cạnh cần chia sẻ kinh nghiệm thành viên nhóm kiểm tốn nhằm thảo luận nhóm hiệu rủi ro có gian lận Thảo luận nhóm đƣợc thực chủ yếu Trƣởng nhóm kiểm tốn Ban lãnh đạo DNKT KTV có kinh nghiệm, KTV kinh nghiệm thƣờng tham gia Khuyến nghị cộng đồng đầu tƣ: Kết dấu hiệu nhận diện gian lận doanh nghiệp FDI việc doanh nghiệp báo lỗ liên tục nhƣng mở rộng hoạt động kinh doanh hoạt động tốt giúp cộng đồng nhà đầu tƣ định đầu tƣ đắn Các nhà đầu tƣ cần đọc kỹ thuyết minh BCTC theo dõi tình hình hoạt động doanh nghiệp Khuyến nghị nhà nƣớc: Nhà nƣớc cần siết chặt hành lang pháp lý với doanh nghiệp FDI Việc siết chặt hành làng pháp lý giúp Nhà nƣớc quản lý tốt hoạt động doanh nghiệp FDI, ngăn chặn hình thức gian lận KẾT LUẬN Nghiên cứu vấn đề nhận diện gian lận Doanh nghiệp FDI, nhóm nhận thấy tập trung dƣ luận hƣớng tình trạng chuyển quên vấn đề bất cập khác diễn Doanh nghiệp Vì nhóm thực nghiên cứu bao quát tổng thể yếu tố gây rủi ro gian lận theo góc nhìn KTV Nghiên cứu cung cấp thông tin cần thiết hữu ích cho KTV, DNKT bên liên quan 942 Hội thảo Khoa học quốc gia “Thương mại quốc tế - Chính sách thực tiễn Việt Nam”, ISBN: 978 – 604 – 67 – 1403 – TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình ―Lý thuyết kiểm tốn‖ – NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Tác giả: GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phƣơng Hoa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế www.wikipedia.org Giáo trình ―Thực hành nghiên cứu kinh tế quản trị kinh doanh‖ – NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Tác giả: PGS.TS Nguyễn Văn Thắng Luật án Tiến sĩ kinh tế tác giả Tạ Thu Trang, 2017 Bài báo: ―Các gian lận phổ biến BCTC‖, nguồn https://unitrain.edu.vn/cac-phuong-phap-gian-lan-pho-bien-trongbctc/?fbclid=IwAR3t9KKVeAByfF_UnjD9mwcAUGmj4tREGhS0P G527bdBqYgjwKpoZhHiAzQ Bài báo: ―Nóng chuyện trốn nợ xù thuế doanh nghiệp FDI‖, nguồn http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nong-chuyen-tronxu-no-thue-o-doanh-nghiep-fdi18307.html?fbclid=IwAR0mH6o1xTDKoKLp9UoUMoTmODrVlTcc 6HfEy2zB6cwfCEYhR4-ncH8BF9o Bài báo: ―Gian lận chuyển giá doanh nghiệp FDI, phát khơng khó bó tay?‖, nguồn http://reatimes.vn/gian-lanchuyen-gia-trong-doanh-nghiep-fdi-phat-hien-khong-kho-sao-van-botay-31621.html 943 ... tố rủi ro gian lận tác động gian lận lập BCTC Do đó, nghiên cứu nhóm tác giả tiến hành nhận diện rủi ro gian lận BCTC DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi FDI, nhằm hỗ trợ KTV đánh giá rủi ro quy trình kiểm. .. Việt Nam, có nhiều nghiên cứu gian lận, yếu tố rủi ro gian lận, đánh giá rủi ro gian lận thiết kế thủ tục kiểm tốn phát gian lận, nhiên nhận thấy rằng: Thứ nhất, phát hình thức gian lận phổ biến... xuyên” có tác động lớn tới rủi ro tồn gian lận doanh nghiệp FDI Thứ hai, hành vi ảnh hƣởng đến khả xảy rủi ro gian lận Đối với hành vi gian lận doanh nghiệp FDI theo mẫu khảo sát, hành vi gian lận