Hoàn thiện chính sách đối với hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Bài viết đã phân tích một số thay đổi trong chính sách, tìm ra những bất cập, vướng mắc - những vấn đề đặt ra trong quá trình triển khai thực thi pháp luật, từ đó đề xuất một vài định hướng nội dung và giải pháp hoàn thiện chính sách nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý nhà nước trong lĩnh vực này thời gian tới.

ISSN 1859-3666 MỤC LỤC KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ Nguyễn Thị Phương Liên Nguyễn Tuấn Anh - Hoàn thiện sách hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Mã số: 136.1IIEM.12 Perfecting Policies on Transfer Pricing at Foreign Invested Enterprises in Vietnam Nguyễn Thị Phương Nguyễn Thị Tuyết - Ảnh hưởng việc mua bảo hiểm y tế nhiễm khơng khí lên tiêu y tế Việt Nam Mã số: 136.1GEMg.11 The Influence of Health Insurance Taking and Air Pollution on Health Spending in Vietnam Phạm Tuấn Anh, Nguyễn Thị Ngọc Lan Nguyễn Thị Mỹ Hạnh - Hành vi tiêu dùng bền vững lĩnh vực ăn uống giới trẻ: nghiên cứu so sánh nhóm sinh viên địa bàn Hà Nội Mã số: 136.1TrEM.11 The Sustainable Consumption Behaviour of Youngsters in Eating and Drinking: a Comparison of Groups of Students in Hanoi City 11 20 QUẢN TRỊ KINH DOANH Trần Đức Thắng - Các yếu tố ảnh hưởng tới cấu vốn doanh nghiệp ngành sản xuất thực phẩm niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam Mã số: 136.2BAcc.21 Factors Affecting the Capital Structure of Food Producing Enterprises Listed on Vietnam Stock Exchange Lưu Thị Minh Ngọc Nguyễn Thị Hương Giang - Chất lượng dịch vụ khách hàng Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam địa bàn Hà Nội Mã số: 136.2BMkt.21 The Quality of Customer Service at Techcombank in Hanoi City Marcellin Yovogan - Predicting Business Failure: An Application of Altman’s Z-Score Models to Publicity Traded Bulagarian Companies Dự đoán rủi ro kinh doanh: ứng dụng mơ hình Z-score Altman với cơng ty niêm yết Bulgarie Mã số: 136.2BMkt.21 30 39 52 Ý KIẾN TRAO ĐỔI Đào Thị Thu Giang, Nguyễn Thuý Anh Cao Đinh Kiên - Hỗ trợ tài để phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa: kinh nghiệm từ Hàn Quốc Mã số: 136.3BAdm.32 Financial Support for SME Development: Experience from South Korea khoa học thương mại Sè 136/2019 63 Kinh tÕ vμ qu¶n lý HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM Nguyễn Thị Phương Liên Đại học Thương mại Email: ntplien@tmu.edu.vn Nguyễn Tuấn Anh Đại học Thương mại Email: anhnguyenhp2903@gmail.com Ngày nhận: 01/11/2019 Ngày nhận lại: 21/11/2019 Ngày duyệt đăng: 26/11/2019 Q uản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) nhiều nhà nghiên cứu, nhà quản lý, bình luận, phân tích, đánh giá Tại Việt Nam, văn pháp lý (Thông tư 66/2010/TT-BTC, Nghị định 20/2017/NĐ-CP, Thông tư 41/2017/TT-BTC) ban hành, tạo sở pháp lý cho quan quản lý nhà nước thực công tác tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá, kết đạt khiêm tốn Làm để ngăn chặn, đẩy lùi hành vi chuyển giá? Đây câu hỏi khơng dễ dàng có lời giải đáp thỏa đáng nước có lịch sử phát triển kinh tế quốc tế lâu đời hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI ngày tinh vi, phức tạp nên khó phát Trên sở nghiên cứu văn pháp luật hành liên quan đến quản lý nhà nước chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam từ nguồn thông tin thứ cấp tổng hợp kết khảo sát từ cán làm công tác tra, kiểm tra Cục thuế TP Hà Nội, số chi cục thuế quận, huyện, thị xã doanh nghiệp FDI (là công ty công ty đa quốc gia) địa bàn TP Hà Nội, nhóm tác giả viết phân tích số thay đổi sách, tìm bất cập, vướng mắc - vấn đề đặt trình triển khai thực thi pháp luật, từ đề xuất vài định hướng nội dung giải pháp hồn thiện sách nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thời gian tới Từ khóa: chuyển giá, sách nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Mở đầu Chuyển giá việc thực sách giá sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ, lãi tiền vay) chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp tất bên liên kết toàn cầu (OECD, 2015) Khác với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế (các bên giao dịch thực toán đầy đủ theo giá thỏa thuận); giao dịch chuyển giá, giá giao dịch giá thỏa thuận nên bên thực việc toán khoản chênh lệch giá giao dịch nội giá thị trường Theo Cục Tài Doanh nghiệp, tính đến ngày 31/03/2019, Việt Nam có 17.493 doanh nghiệp có FDI, có khoảng 12.600 doanh nghiệp nộp báo cáo tài với đầy đủ liệu để thực phân tích Nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) từ khu vực FDI không ngừng tăng lên qua năm (xem bảng 1) Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, số liệu phân tích báo cáo tài doanh nghiệp (DN) FDI từ năm 2012 đến năm 2018 cho thấy số lượng doanh ? khoa học thương mại Sè 136/2019 Kinh tÕ vμ qu¶n lý Bảng 1: Tình hình nộp NSNN DN FDI giai đoạn 2012-2018 ChӍ tiêu Nӝp NSNN vӅ sҳc thu nӝLÿӏa không bao gӗm dҫu thô (tӹ ÿӗng) 1ăP 2012 1ăP 2013 1ăP 2014 1ăP 2015 1ăP 2016 1ăP 2017 1ăP 2018 83.199 111.200 123.605 140.979 161.608 165.709 171.802 Nguồn: Cục Tài Doanh nghiệp - Bộ Tài nghiệp FDI báo lỗ hàng năm từ 44% đến 51% DN FDI Việt Nam” (2017), Lê Quang (đặc biệt năm 2015 51% năm 2016 50% Hùng, Luận án tiến sĩ Học viện Khoa học Xã hội, số lượng doanh nghiệp có báo cáo) Tốc độ tăng Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam… Các quy mô đầu tư hoạt động doanh nghiệp nghiên cứu phân tích sở lý luận, đánh giá báo lỗ doanh nghiệp lỗ lũy kế cao tốc độ tăng thực tiễn hoạt động chuyển giá thực trạng pháp số lượng doanh nghiệp báo lỗ doanh nghiệp lỗ luật quản lý, kiểm soát hoạt động chuyển giá, lũy kế cho thấy tình trạng chuyển giá khu vực số bất cập, khuyết thiếu pháp luật kiểm FDI ngày gia tăng, phức tạp Thực tế đặt soát chuyển giá Việt Nam, từ đề xuất giải yêu cầu cần thiết phải khơng ngừng hồn thiện pháp hoàn thiện thể chế pháp luật về chớng chủn sách tăng cường quản lý nhà nước giá Tuy nhiên, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP, hoạt động chuyển giá DN FDI nhằm thực Thông tư 41/2017/TT-BTC ban hành, số mục tiêu thu hút vốn đầu tư nước để phát triển kết luận nghiên cứu cơng bố khơng kinh tế xã hội, đảm bảo bình đẳng hồn tồn phù hợp, nên cần có nghiên cứu kinh doanh doanh nghiệp nước phân tích, đánh giá thực trạng sách để tiếp tục với DN FDI, ngăn ngừa giảm thiểu hoạt động hoàn thiện giai đoạn tới chuyển giá doanh nghiệp Trong trình thực nghiên cứu này, Những năm gần đây, có số nghiên cứu ngồi việc tiếp cận văn pháp luật liên quan tác giả ngồi nước có liên quan đến đến quản lý nhà nước chuyển giá doanh chủ đề báo, như: “Pháp luật kiểm soát hoạt nghiệp FDI Việt Nam (từ nguồn thông tin thứ động chuyển giá địa bàn TP Hà Nội” (2010), cấp), để có thêm luận thực tiễn cho kết luận Phan Thị Thành Dương, Luận án tiến sĩ Đại học nghiên cứu, nhóm tác giả viết khảo sát cán Luật TP Hồ Chí Minh; “Kiểm sốt chuyển giá Việt làm cơng tác tra, kiểm tra 10 phòng Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều tra, kiểm tra Cục thuế TP Hà Nội, cán kiểm kiện thực hiện” (2011), Lê Xuân Trường, Tạp chí tra 24 Chi cục thuế quận, huyện, thị xã Chi Tài số 7; “Transfer Pricing Handbook: cục thuế khu vực; khảo sát doanh nghiệp FDI (là Guidance for the OECD Regulations” (2012), công ty Công ty đa quốc gia) Feinschreiber, Robert Kent, Margaret, NXB địa bàn TP Hà Nội thuộc phạm vi quản lý Cục Wiley; “Transfer Pricing in Germany: Translation of thuế TP Hà Nội (tổng số phiếu phát ra, thu important law and regulations” (2012), Kratzer, thống kê bảng 2) Carsten & Blesgen, Martin NXB Verlag Dr Otto Schmidt; “AsiaBảng 2: Quy mô mẫu khảo sát Pacific Transfer Pricing Handbook” ĈӕLWѭӧng Sӕ phiӃu Sӕ phiӃu ( 2 ) , TT Tӹ lӋ Feinschreiber, khҧo sát phát thu vӅ Robert Kent, DN FDI 225 200 89% Margaret, NXB Wiley; “Chuyển giá CѫTXDQWKXӃ 205 190 93% chống chuyển giá Tәng cӝng 430 390 91% quản lý thuế khoa học ? thương mại Sè 136/2019 Kinh tÕ vμ qu¶n lý Vài nét khái quát sách quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Quy định định giá chuyển giao Việt Nam đề cập lần Thông tư số 74TC/TCT-1997 ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, với phương pháp định giá chuyển giao cơng ty liên kết Tiếp đó, Thông tư số 89/1999/TTBTC ban hành ngày 16/7/1999 Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung nội dung Thông tư số 74-TC/TCT-1997 Ở giai đoạn đầu thiết lập thể chế, quy định định giá chuyển giao nhìn chung mức độ sơ sài, thiếu hướng dẫn chi tiết, chưa sát với thực tế Do vậy, Thông tư số 89/1999/TT-BTC Thông tư số 13/2001/TT-BTC ban hành từ lâu thực tế chưa triển khai áp dụng Giai đoạn 2005-2010, sở phân tích hạn chế văn hành tham khảo kinh nghiệm nước, ngày 19/12/2005 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 117/2005/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết với nội dung phù hợp với Hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Tuy nhiên, phạm vi điều chỉnh hẹp, lại chưa quy định rõ sở nghi ngờ quan thuế tính trung thực kê khai giao dịch đối tượng nộp thuế, nên hiệu áp dụng hạn chế Thông tư số 66/2010/TT-BTC (áp dụng từ năm 2010-4/2017) đời kế thừa Thơng tư 117/2005/TTBTC có số điều chỉnh xác thuật ngữ, xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết xác định giá thị trường giao dịch liên kết tính tới thời điểm Gần nhất, Nghị định số 20/2017/NĐ-CP (áp dụng từ ngày 01/5/2017) “Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết” Thông tư số 41/2017/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 20 có hiệu lực thay cho Thông tư số 66 nhiều chuyên gia đánh giá có bước tiến lớn việc xây dựng khung pháp lý kiểm soát chuyển giá Nghị định 20 Thông tư 41 đánh giá dấu mốc phát triển quan trọng hệ thống quy định pháp luật giá giao dịch liên kết Việt Nam suốt 10 năm qua, thể nhiều nỗ lực khoa học thương mại quan quản lý nhà nước đấu tranh kiểm soát chuyển giá; đồng thời thể cam kết Việt Nam việc xây dựng sách thuế mang tính qn khung sách thuế tồn cầu tính minh bạch nỗ lực chống né thuế Nghị định 20 đảm bảo yêu cầu thực tiễn, dựa nguyên tắc “bản chất định hình thức” việc xây dựng quy định Các điều chỉnh lớn văn pháp quy là: - Mở rộng phạm vi diễn giải số quy định hành, đồng thời đưa số khái niệm chi tiết bên có quan hệ liên kết Ngưỡng vốn góp chủ sở hữu điều chỉnh tăng từ 20% lên 25% định nghĩa bên có quan hệ liên kết… theo Hướng dẫn OECD, Chương trình hành động Chống xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận (xem bảng 3) - Ban hành quy định cụ thể việc kê khai, xác định giá giao dịch liên kết (GDLK) Việt Nam, gồm chuẩn bị Hồ sơ kê khai xác định giá GDLK theo ba cấp, mẫu tờ khai GDLK mới, hướng dẫn khấu trừ chi phí phát sinh từ GDLK chi phí lãi vay Nghị định 20 Thông tư 41 áp dụng hướng tiếp cận khuyến nghị Chương trình hành động số 13 (BEPS) (Hướng dẫn chuẩn bị báo cáo sách giá báo cáo lợi nhuận liên quốc gia) Cụ thể, người nộp thuế (NNT) phải chuẩn bị lưu trữ Hồ sơ thơng tin tập đồn tồn cầu (Master file), Hồ sơ quốc gia (Local file) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (Country by Country report) NNT phải cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia trường hợp công ty mẹ tối hậu có nghĩa vụ phải chuẩn bị nộp báo cáo cho quan thuế (CQT) nước sở tại, trường hợp NNT Công ty mẹ tối hậu Việt Nam có doanh thu hợp tồn cầu kỳ tính thuế từ 18 nghìn tỷ đồng trở lên Nếu NNT không cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, NNT phải có văn giải thích lý do, pháp lý trích dẫn quy định pháp luật cụ thể nước đối tác việc không cho phép NNT cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Ngoài ra, theo mẫu tờ khai GDLK, NNT có nghĩa vụ phải kê khai thông tin chi tiết báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nhóm GDLK giao dịch độc lập Bất kỳ chênh lệch đáng kể mức lợi nhuận thu từ GDLK giao dịch độc lập làm gia tăng rủi ro cho NNT ? Sè 136/2019 Kinh tÕ vμ qu¶n lý Bảng 3: Một số thay đổi Nghị định 20 quan hệ liên kết 7K{QJWѭ77± BTC Quan h͏ liên k͇t tr͹c ti͇p - sͧ hͷu +DLErQÿѭӧc coi có mӕi quan hӋ liên kӃt nӃu tӹ lӋ vӕQÿҫXWѭFӫa chӫ sӣ hӳu nhҩt 20% Cө thӇ: a) Mӝt DN nҳm giӳ trӵc tiӃp hoһc gián tiӃp nhҩt 20% vӕQÿҫXWѭFӫa chӫ sӥ hӳu DN kia; b) Cҧ KDL'1ÿӅu có nhҩt 20% vӕQÿҫXWѭFӫa chӫ sӣ hӳu mӝt bên thӭ ba nҳm giӳ trӵc tiӃp hoһc gián tiӃp; c) Cҧ KDL '1 ÿӅu nҳm giӳ trӵc tiӃp hoһc gián tiӃp nhҩt 20% vӕQÿҫXWѭFӫa chӫ sӥ hӳu cӫa mӝt bên thӭ ba Quan h͏ liên k͇t gián ti͇p - vay v͙n +DLErQÿѭӧc coi có mӕi quan hӋ liên kӃt nӃu mӭc tӹ lӋ phҫQ WUăP Fӫa khoҧn bҧo lãnh hoһc tài trӧ vӕn bҵng nhҩt 20% vӕn góp cӫa chӫ sӣ hӳu Cө thӇ: e) Mӝt DN bҧo lãnh hoһc cho mӝt DN khác vay vӕQ Gѭӟi bҩt kǤ hình thӭc vӟL ÿLӅu kiӋn khoҧn vӕn vay nhҩt bҵng 20% vӕQÿҫXWѭFӫa chӫ sӣ hӳX'1ÿLYD\YjFKLӃm 50% giá trӏ khoҧn nӧ trung dài hҥn cӫa '1ÿLYD\ Nghӏ ÿӏnh 1Ĉ±CP Tӹ lӋ góp vӕn cӫa chӫ sӣ hӳX ÿѭӧF WăQJ OrQ 25% Cө thӇ: a) Mӝt DN nҳm giӳ trӵc tiӃp hoһc gián tiӃp nhҩt 25% vӕn góp cӫa chӫ sӥ hӳu cӫa DN kia; hoһc b) Cҧ KDL'1ÿӅu nҳm giӳ trӵc tiӃp hoһc gián tiӃp nhҩt 25% vӕn cӫa chӫ sӣ hӳu cӫa mӝt bên thӭ ba; ĈLӅu kiӋn (c) bӏ xóa bӓ Tӹ lӋ cӫa khoҧn bҧo lãnh hoһc tài trӧ vӕn ÿѭӧF WăQJ OrQ Eҵng nhҩt 25% vӕn góp cӫa chӫ sӣ hӳu Cө thӇ: d) Mӝt DN bҧo lãnh hoһc cho mӝt DN khác vay vӟi bҩt kǤ hình thӭc (bao gӗm cҧ khoҧn vay tӯ bên thӭ ED ÿѭӧF ÿҧm bҧo tӯ nguӗn tài cӫa bên liên kӃt giao dӏch tài có bҧn chҩW WѭѫQJ Wӵ) vӟL ÿLӅu kiӋn khoҧn vӕn vay nhҩt bҵng 25% vӕn góp cӫa chӫ sӣ hӳu cӫD'1ÿLYD\YjFKLӃm 50% tәng giá trӏ khoҧn nӧ trung dài hҥn cӫD'1ÿLYD\ Quan h͏ liên k͇t gián ti͇p - quan h͏ kinh doanh %rQÿӝc lұp có giao dӏch vӟLF{QJW\ÿѭӧc coi Bӓ ÿӏQK QJKƭD Qj\ ÿӗng thӡL FNJQJ Eӓ liên kӃt nӃu chiӃm tӹ trӑng tӯ 50% doanh thu TX\ÿӏQK³KDL'1FyWKӓa thuұn hӧp tác kinh hoһFFKLSKtÿѭӧc bán/mua tӯ ErQÿӝc lұSÿy doanh cѫ Vӣ hӧS ÿӗQJ ÿѭӧc coi bên liên kӃW´ &iFWU˱ͥng hͫp mͣLÿ˱ͫc b͝ sung vào Ngh͓ ÿ͓nh 20 +DLErQÿѭӧc coi liên kӃWWURQJFiFWUѭӡng hӧp sau: i) Mӝt hoһc nhiӅu DN chӏu sӵ kiӇm sốt cӫa mӝt cá nhân thơng qua vӕn góp cӫa cá nhân Qj\ YjR '1 ÿy KRһc trӵc tiӃS WKDP JLD ÿLӅu KjQK'1ÿyKRһc N&iFWUѭӡng hӧSNKiFWURQJÿy'1FKӏu sӵ ÿLӅu hành, kiӇm soát quyӃW ÿӏnh thӵc tӃ ÿӕi vӟi hoҥWÿӝng sҧn xuҩt kinh doanh cӫa DN kia; Nguồn: Tác giả tổng hợp từ nội dung Thông tư 66 Nghị định 20 Sè 136/2019 khoa học thương mại ? Kinh tÕ vμ qu¶n lý đặt nhiều nghi vấn từ phía quan thu thuế Cũng theo Nghị định Thông tư mới, số DN nhỏ miễn nghĩa vụ soạn lập Hồ sơ xác định giá GDLK số điều kiện cụ thể Tổng chi phí lãi vay khấu trừ cho mục đích tính thuế không vượt 20% số EBITDA (lợi nhuận trước thuế chưa trừ chi phí lãi vay chi phí khấu hao) Mặc dù quy định Nghị định giá GDLK, điều khoản áp dụng khoản vay từ bên liên kết bên độc lập, khơng có điều khoản quy định chuyển tiếp hồi tố Đối với dịch vụ nội bộ, tiêu chí xác định chi phí khấu trừ cho mục đích tính thuế làm rõ Cụ thể, NNT phải chứng minh dịch vụ nội nhận, thực mang lại lợi ích kinh tế cho NNT, đồng thời phải đưa chứng (chứng từ kế toán, hợp đồng dịch vụ, v.v.) để chứng minh tính hợp lý phương pháp xác định phí dịch vụ Các chi phí khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế NNT khơng chứng minh lợi ích trực tiếp giá trị dịch vụ đem lại hoạt động kinh doanh mình, ví dụ dịch vụ trùng lặp, chi phí phục vụ lợi ích cổ đơng Thêm vào đó, phần lãi bên liên kết tính thêm chi phí trả cho bên thứ ba khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế trường hợp bên liên kết khơng đóng góp thêm giá trị cho dịch vụ - Các quy định phân tích so sánh điều chỉnh giá giao dịch liên kết: Nghị định 20 cung cấp thêm hướng dẫn phân tích so sánh xác định giá giao dịch liên kết so với Thông tư 66 Các quy định hướng dẫn chi tiết phân tích so sánh, bao gồm sở liệu sử dụng, lựa chọn phương pháp xác định giá GDLK, số lượng đối tượng so sánh độc lập tối thiểu yếu tố điều chỉnh khác (ví dụ lợi chi phí theo yếu tố địa lý) Dữ liệu tài đối tượng so sánh độc lập phải năm tài với năm tài NNT thời điểm phát sinh giao dịch (xem bảng 2) Thời gian thu thập liệu đối tượng so sánh độc lập mở rộng thêm khơng năm, trường hợp sở liệu sử dụng chưa cập nhật thời điểm thực phân tích so sánh Nhìn chung, nội dung Nghị định 20 Thông tư 41 thể nhiều xu hướng thay đổi tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tự đánh giá thực tuân thủ quy định giá khoa học thương mại chuyển nhượng Hầu hết thay đổi nhằm hướng đến nỗ lực đưa quy định giá chuyển nhượng tiến gần với hướng dẫn OECD chương trình hành động chống xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận (BEPS) Những vấn đề đặt Bên cạnh điều chỉnh, đổi mới, bổ sung góp phần tạo sở pháp lý cụ thể cho hoạt động kiểm soát chuyển giá quan quản lý nhà nước doanh nghiệp FDI Việt Nam, theo chúng tôi, văn pháp luật hành tồn số bất cập, vướng mắc sau cần tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện: - Một là, pháp lý chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng; chưa có văn hướng dẫn chi tiết nên trình thực nhiều khó khăn, đặc biệt sở pháp lý để xác định giá thị trường Quy định phương pháp xác định giá Thông tư 66 Thông tư 41 phức tạp, nhiều doanh nghiệp (DN) lúng túng việc lựa chọn phương pháp, có xác định tốn nhiều thời gian cơng sức Trong q trình xử lý kết tra gặp nhiều vướng mắc vì thiếu thơng tin, sở pháp lý, để áp dụng ấn định thuế có chưa rõ ràng Nghị định 20 số điểm cần phải có hướng dẫn rõ hơn, như: quy định nghĩa vụ kê khai thông tin báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cơng ty mẹ nước ngồi CQT khơng có chức điều tra thuế nên không xử lý trường hợp vi phạm có tính phức tạp, phạm vi rộng lãnh thổ Việt Nam Đánh giá nguyên nhân chuyển giá DN FDI Việt Nam, 35% DN FDI khảo sát cho “pháp luật thuế chuyển giá chưa chặt chẽ phù hợp”; 38% cán tra, kiểm tra thuế khảo sát cho “thuế suất thuế TNDN Việt Nam cao” 29% cho “do lĩnh vực đặc thù khó kiểm sốt” Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát nhóm tác giả viết - Hai là, Nghị định 20 đặt thách thức không nhỏ doanh nghiệp vấn đề tuân thủ, đặc biệt với thời hạn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nội dung hồ sơ phải cung cấp Quy định thời hạn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết ngắn so với số lượng lớn thông tin yêu cầu hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết ? Sè 136/2019 Kinh tÕ vμ qu¶n lý Bảng 4: Sự thay đổi Nghị định 20 phân tích so sánh điều chỉnh giá giao dịch liên kết 7K{QJWѭ77-BTC Công ty so sánh ĈӇ lӵa chӑn công ty so sánh, NNT có thӇ chӑn lӵa thơng tin có nguӗn hӧp pháp có thӇ ÿѭӧc xác minh có yêu cҫu cӫa CQT ÿӇ [iF ÿӏnh tính thӏ WUѭӡng cӫa giao dӏch liên kӃW'RÿyNK{QJFyJLӟi hҥn vӅ mһWÿӏa lý cӫa FiFWK{QJWLQÿӕi vӟi công ty so sánh Nghӏ ÿӏQK1Ĉ-CP ViӋc lӵa chӑn công ty so sánh cҫQ ÿѭӧc thӵc hiӋn theo thӭ tӵ ѭXWLrQYӅ dӳ liӋXÿѭӧFÿѭDUD Yj Fy FiF ÿLӅu chӍnh vӅ khác biӋt trӑng yӃu, nӃXFyQKѭVDX - Thông tin so sánh nӝi bӝ cӫa NNT; - Thông tin so sánh nҵm mӝWQѭӟc vùng lãnh thә vӟi NNT; - Thông tin so sánh nҵP WURQJ YQJ Fy ÿLӅu kiӋn ngành nghӅ phát triӇn kinh tӃ WѭѫQJWӵ Giá tr͓ ÿL͉u ch͑nh K{QJ Fy Kѭӟng dүn cө thӇ vӅ giá trӏ ÿLӅu Trong q trình phân tích so sánh, giá trӏ ÿӇ chӍnh phân tích so sánh ÿLӅu chӍnh giao dӏch liên kӃt cho phù hӧp vӟi nguyên tҳc thӏ WUѭӡng giá cӫa giao dӏch WѭѫQJ ÿѭѫQJ WURQJ WUѭӡng hӧS SKѭѫQJ SKiS so sánh giá giao dӏFK ÿӝc lұS ÿѭӧc áp dөng) hoһc giá trӏ giӳa khoҧng giao dӏFKÿӝc lұp chuҭQ ÿѭӧc thiӃt lұp bӣL FiF F{QJ W\ ÿӝc lұp WURQJWUѭӡng hӧSFiFSKѭѫQJSKiSNKiFÿѭӧc áp dөng) ̬Qÿ͓nh thu͇ 7URQJWUѭӡng hӧp bӏ tra thuӃ/chuyӇn giá Nghӏ ÿӏnh  Fy ÿӅ cұp tӟi viӋc CQT ҩQ ÿӏnh NNT bӏ ҩQÿӏnh sӕ thuӃ phҧi nӝS7K{QJWѭ sӕ thuӃ phҧi nӝp, nhiên không nêu rõ giá trӏ ÿѭӧc ҩQÿӏQK7KHRKѭӟng dүn tҥL7K{QJWѭ TX\ÿӏnh giá trӏ bӏ ҩQÿӏQKQKѭVDX - Giá trӏ hӧp lý nhҩW ÿӇ thӵc hiӋQ ÿLӅu chӍnh vӅ phân tích so sánh giá trӏ ÿLӅu chӍnh giá cho giá bán/lӧi nhuұn giá trӏ không th̭p chuyӇQQKѭӧng, giá trӏ trung vӏ có thӇ ÿѭӧc sӱ K˯Q JLi WU͓ trung v͓ cӫa thuӝF ELrQ ÿӝ giá thӏ dөQJ QKѭ giá tr͓ nh͗ nh̭t ÿӇ ҩQ ÿӏnh sӕ thuӃ phҧi nӝS WURQJ WUѭӡng hӧp tra WUѭӡng chuҭQÿѭӧF[iFÿӏnh bӣi CQT; - Giá trӏ hӧp lý nhҩW ÿӇ thӵc hiӋQ ÿLӅu chӍnh thuӃ/chuyӇn giá cho giá mua giá trӏ NK{QJ FDR K˯Q JLi WU͓ trung v͓ cӫa thuӝFELrQÿӝ giá thӏ WUѭӡng chuҭn Nguồn: Tác giả tổng hợp từ nội dung Thông tư 66 Nghị định 20 Về mức độ đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng DN FDI phục vụ cho công tác tra, kiểm năm, tức 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài tra thuế, kết khảo sát từ CQT cho thấy có tới Trên thực tế, khoảng thời gian 90 ngày sau 36% ý kiến cho “DN FDI cung cấp đầy đủ kết thúc năm tài trùng với thời điểm khơng kịp thời” Điều phản ánh thực tế doanh nghiệp phải hoàn thành báo cáo kiểm toán CQT yêu cầu cung cấp thơng tin, DN FDI theo luật định, tốn thuế với khối lượng cơng việc lớn Bên cạnh đó, theo yêu cầu CQT, thường có độ trễ phải chuẩn bị hồ sơ, tài liệu giải liệu so sánh từ công ty độc lập chọn phải trình, nhiều thời gian năm tài - thông thường cập nhật Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát nhóm tác lên sở liệu thương mại sau 90 ngày kể từ giả viết kết thúc năm tài chính… Do vậy, quy định thời hạn Theo quy định hành, doanh nghiệp phải lập lập hồ sơ vòng 90 ngày khó có tính khả thi hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trước thời điểm Các quy định cung cấp thông tin liên quan đến Sè 136/2019 khoa học thương mại ? Kinh tÕ vμ qu¶n lý hoạt động doanh nghiệp tập đồn hồ sơ xác định giá chuyển giao lớn, thay hồ sơ xác định giá GDLK hàng năm, theo Nghị định 20, doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết phải cung cấp loại Hồ sơ: Hồ sơ quốc gia (Local File); Hồ sơ thơng tin tập đồn tồn cầu (Master File) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR) Các yêu cầu ban soạn thảo Nghị định thu thập vận dụng từ yêu cầu chương trình hành động BEPS, nhiên, chuyên gia tư vấn cho khả áp dụng không khả thi hệ thống luật pháp Việt Nam chưa phù hợp với chương trình hành động BEPS, phù hợp áp dụng nước phát triển, trình độ quản lý quy định thuế, kế toán rõ ràng, minh bạch Những quy định đưa phải đảm bảo hiệu quản lý nguồn thu từ thuế, mà phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp q trình tn thủ, cải thiện mơi trường kinh doanh đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính; phải mang tính khả thi cao - Ba là, thiếu chế tài xử lý nghiêm minh, mang tính răn đe vi phạm giá thị trường Mức độ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế trường hợp chuyển giá hành nhẹ, quy định chung với hành vi vi phạm khác thuế (quy định Luật Quản lý thuế hành, Nghị định 98/2007/NĐ-CP Thơng tư 61/2007/TT-BTC) mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc nên chưa đủ sức răn đe NNT có hành vi chuyển giá tránh thuế Doanh nghiệp liên kết, thực điều chỉnh giá, làm giảm lỗ DN khơng có chế tài xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế DN; trường hợp DN liên kết, thực điều chỉnh giá làm tăng số thuế thu nhập DN xử phạt kê khai sai (10%) phạt chậm nộp (0,05%/1 ngày chậm nộp) Các trường hợp chuyển giá dẫn tới số lỗ lũy kế vượt số vốn chủ sở hữu chưa có quy định bắt buộc NNT khơng hồn thuế giá trị gia tăng phải giải thể DN Thực tế làm giảm hiệu công tác quản lý thuế nói chung tra giá chuyển nhượng (GCN) nói riêng Về xử phạt hành vi chuyển giá, kết khảo sát từ CQT cho thấy có 52% ý kiến cho “quy định pháp luật hành chưa đủ sức răn đe”, ý kiến DN FDI 33% Nguồn: Tổng hợp kết khảo sát nhóm tác giả viết khoa học thương mại Một số định hướng giải pháp hoàn thiện sách Trên sở tham khảo Hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế, Chương trình hành động Chống xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận, Kinh nghiệm quản lý, kiểm soát hoạt động chuyển giá số quốc gia, khung pháp lý hoạt động chuyển giá Việt Nam, theo chúng tôi, cần: (i) Xác định đầy đủ, xác cách thức nhận biết hoạt động chuyển giá, quan hệ liên kết giao dịch bên có quan hệ liên kết; (ii) Lựa chọn phương pháp định giá chuyển giao, thời hạn hồ sơ xác định giá GDLK phù hợp; (iii) Nâng cao thẩm quyền quan thuế có chế tài xử lý vi phạm pháp luật chuyển giá nghiêm minh Để thực định hướng nội dung sách cần hồn thiện nêu trên, vào thực tiễn vấn đề đặt thực trạng sách quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam, quan quản lý nhà nước cần tập trung giải vấn đề yếu sau đây: Thứ nhất, ban hành Luật Kiểm soát giao dịch liên kết giá chuyển nhượng Về lâu dài nên ban hành Luật Quản lý nhà nước chuyển giá; sửa đổi Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, luật thuế, Luật Thương mại, Luật Cạnh tranh theo hướng bổ sung quy định hoạt động chuyển giá Hiện nay, nhiều nước giới có luật chống chuyển giá có hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá để ngăn chặn hành vi chuyển giá Tại khu vực Đông Nam Á, số nước (Malaysia, Thái Lan, Indonesia) xây dựng thực Luật Chống chuyển giá từ nhiều năm Thứ hai, bổ sung chế tài thu hồi giấy phép đầu tư/giấy chứng nhận đầu tư, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp FDI có số lỗ kéo dài nhiều năm lỗ vốn chủ sở hữu Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp Thu hẹp ưu đãi thuế, ấn định tỷ lệ nộp thuế số trường hợp sau thời gian định từ thành lập mà lỗ liên tục, lỗ hết vốn tiếp tục đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Ngoài ra, nhiều nước giới có quy định vốn mỏng Theo đó, lãi phải trả phần vốn vay vượt tỷ lệ định khơng coi chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Với Việt Nam, nên bổ sung quy định doanh nghiệp có phần chi trả lãi vay khoản vay vượt mức quy định (ví dụ: gấp lần vốn chủ sở hữu với DN sản xuất, gấp bốn lần vốn chủ sở hữu với doanh nghiệp lĩnh vực khác) phần chi trả lãi vay khơng tính ? Sè 136/2019 Kinh tÕ vμ qu¶n lý vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp Riêng lĩnh vực đặc thù tín dụng, ngân hàng tỷ lệ tối đa cần cao (ví dụ: khơng q 12 lần vốn chủ sở hữu) Việc tính thuế phần lãi vay vượt giới hạn đảm bảo lành mạnh hóa tài doanh nghiệp, kinh tế, góp phần thúc đẩy việc tái cấu kinh tế, chống chuyển giá khối đầu tư nước ngoài, hạn chế cơng ty thơng qua giao dịch có mối liên kết sở hữu, quản trị… trốn thuế Thứ ba, sửa đổi phương pháp xác định giá giao dịch thị trường theo hướng phương pháp, gọn, dễ hiểu, dễ thực có để thực Nghị định 20 chất gộp phương pháp quy định Thông tư 66 vào làm phương pháp, nhiên tổng số phương pháp thành phần để xác định giá thị trường Nghị định 20 giữ nguyên Cần rút gọn phương pháp đơn giản hóa để DN dễ vận dụng thực tế, phù hợp với nguồn sở liệu thương mại mà DN thu thập được, đồng thời thuận tiện cho CQT kiểm tra Nghiên cứu sửa “ngưỡng” kê khai thông tin giao dịch liên kết để đơn giản hóa cho DN việc kê khai, giảm chi phí tuân thủ; nghiên cứu phương án đơn giản hóa mẫu biểu kê khai giao dịch liên kết Nghị định 20 để DN dễ dàng cung cấp thơng tin cần thiết nhất, đảm bảo tính khả thi quản lý đối tượng có quan hệ liên kết, giảm bớt sức ép nguồn nhân lực cho CQT, để tập trung vào vấn đề trọng yếu Xem xét điều chỉnh tăng thời gian lập nộp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết cho DN Luật hóa việc sử dụng thơng tin CQT thu thập cơng tác quản lý thuế nói chung, quản lý nhà nước chuyển giá nói riêng Chính phủ có văn đạo quy định nhiệm vụ cụ thể cho ngành có liên quan như: hải quan, công an, viện kiểm sát, ngân hàng thực tốt việc phối hợp theo thẩm quyền với ngành thuế nhằm trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật hoạt động giao dịch liên kết chuyển giá DN đầu tư nước ngồi Cân nhắc ban hành chế trích mợt phần nguồn truy thu thuế phát từ hành vi chuyển giá để bổ sung nguồn kinh phí cho công tác chống chuyển giá Nguồn tiền dùng để mua sở liệu, trả phí thuê tư vấn, chuyên gia thuế, chuyên gia luật, chi phí điều tra, xác minh Thứ tư, nâng cao thẩm quyền quan thuế Quản lý hoạt động chuyển giá lĩnh vực khó phức tạp, đòi hỏi phải có đội ngũ chuyên trách, chuyên sâu chuyên nghiệp với chế độ đãi ngộ Sè 136/2019 quyền thích hợp - quyền điều tra thuế, tạo thuận lợi cho trình thực nhiệm vụ tra chuyển giá Kinh nghiệm số quốc gia thẩm quyền điều tra CQT cho thấy, số quốc gia Mỹ, Nhật, Indonesia, Serbia… giao nhiệm vụ điều tra, khởi tố tội phạm thuế cho CQT, số nước tổ chức lực lượng cảnh sát thuế, tòa án thuế để xử lý hành vi tội phạm thuế Với giao lưu, phát triển, hội nhập ngày sâu rộng với hoạt động kinh tế quốc gia giới, CQT nhiều nước giao chức điều tra để vừa điều tra tội phạm thuế phạm vi quốc gia, vừa phối hợp với CQT nước khác để điều tra hoạt động chuyển giá, trốn thuế tập đoàn, doanh nghiệp FDI Kết quản lý nhà nước chuyển giá Việt Nam năm qua cho thấy, việc chưa trao quyền điều tra rào cản công tác quản lý giá chuyển nhượng CQT Do đó, cần trao chức điều tra cho CQT (trước mắt cấp Tổng cục Thuế) để đối phó với tình trạng chuyển giá, giảm lỗ ảo, ngăn chặn tình trạng DN tránh thuế, né thuế, gây thất thu cho NSNN Theo thông lệ quốc tế, để hoàn thành vụ việc tra, điều tra giá chuyển nhượng thường kéo dài từ 18 đến 24 tháng Tại Việt Nam, thời hạn tra chuyển giá quy định chung Luật Thanh tra Luật quản lý thuế từ 30 đến 45 ngày/vụ việc ngắn Tổng cục Thuế cần nghiên cứu điều chỉnh tăng thời hạn tra hoạt động chuyển giá để đảm bảo phù hợp với tính chất phức tạp hoạt động Nghiên cứu, xây dựng quy trình triển khai thực kỹ dành riêng cho nghiệp vụ tra hoạt động chuyển giá Thứ năm, sửa đổi chế tài xử phạt (phạt hành vi gian lận thuế, trốn thuế, truy cứu trách nhiệm hình sự, cấm hoạt động kinh doanh Việt Nam…) đảm bảo đủ mạnh, mang tính răn đe kể phải bổ sung quy định trách nhiệm hình hành vi mức độ nghiêm trọng chuyển giá trường hợp cố tình vi phạm pháp luật nhằm bảo vệ lợi ích quốc gia tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng cho DN Pháp luật nước khu vực quy định biện pháp, chế tài mạnh hành vi chuyển giá, như: Singapore quy đinh mức phạt chung cho vi phạm thuế nằm từ khoảng 100% đến 400% khoản thuế phải trả; Indonesia áp dụng mức phạt từ 2% đến 48% tháng tính số thuế nộp thiếu bị phát di gian lận qua chuyển giá;Malaysia quy định mức phạt dao động từ 100-300% số thuế bị phát gian lận, đồng thồi, cơng khai danh tính doanh nghiệp thực chuyển giá chiếm đoạt tiền thuế nhà nước khoa học thương mại ? Kinh tÕ vμ qu¶n lý Việt Nam nên học tập kinh nghiệm nước, ban hành mức xử phạt nặng hành vi chuyển giá trốn thuế DN FDI cần quy định thành điều khoản cụ thể Luật Chống chuyển giá xây dựng ban hành thời gian tới Kết luận: Chuyển giá không cách doanh nghiệp FDI, công ty đa quốc gia sử dụng để thực nhiều mục tiêu, khơng thể khơng kể đến mục tiêu giảm thiểu tổng mức thuế phải nộp Những bất cập, vướng mắc môi trường pháp luật chế tài áp dụng chưa đủ mạnh nguyên nhân làm giảm hiệu lực, hiệu quản lý, gia tăng gian lận thuế thơng qua chuyển giá Vì vậy, tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý liên quan đến lĩnh vực chuyển giá yêu cầu cần thiết, cấp bách đặt với quan quản lý nhà nước Việt Nam nay.u Tài liệu tham khảo: Bộ Tài (1997), Thơng tư số 74-TC/TCT1997 ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài (1999), Thơng tư số 89/1999/TTBTC ngày 16/7/1999 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài (2001), Thơng tư số 13/2001/TTBTC ngày 08/03/2001 Bộ Tài hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam Bộ Tài (2005), Thông tư số 117/2005/TTBTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài hướng dẫn thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài (2010), Thơng tư số 66/2010/TTBTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài hướng dẫn thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐCP ngày 24/02/2017 Thủ tướng Chính phủ Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Bộ Tài (2017), Thơng tư số 41/2017/TTBTC ngày 28/04/2017 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Phan Thị Thành Dương (2010), Pháp luật kiểm soát hoạt động chuyển giá địa bàn TP Hà Nội, Luận án tiến sĩ Đại học Luật TP Hồ Chí Minh 10 khoa học thương mại Lê Xuân Trường (2011), Kiểm sốt chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hồn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, Tạp chí Tài số 10 Lê Quang Hùng (2017), Chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế DN có vốn đầu tư NN Việt Nam, Luận án tiến sĩ Học viện Khoa học xã hội, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam 11 OECD (2001 & 2017), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 12 OECD (2015), Base Erosion and Profit Shifting-BEP 13 Feinschreiber, Robert Kent, Margaret (2012), Transfer Pricing Handbook: Guidance for the OECD Regulations 14 Feinschreiber, Robert Kent, Margaret (2012), Asia-Pacific Transfer Pricing Handbook 15 Richardson, Taylor, Lanis (2013), Determinants of transfer pricing aggressiveness: Empirical evidence from Australian firms, Journal of Contemporary Accounting & Economics Summary Government management over transfer pricing at FDI enterprises has been analyzed and assessed by a score of researchers and managers In Vietnam, though legal documents (Circular No 66/2010/TTBTC, Decree No 20/2017/NĐ-CP, and Circular No 41/2017/TT-BTC) have been enacted, making the legal framework for government authorities to implement transfer pricing inspection and check, the achievements are still limited How could the practice of transfer pricing be prevented and stopped? It is difficult to find a reasonable answer to the question in even countries with long history of international economy as FDI enterprises’ transfer pricing has been more and more complicated and difficult to be uncovered On studying the current legal documents related to government management over FDI enterprises’ transfer pricing from secondary information sources and the survey on inspectors at Hanoi City’s Tax Division and tax departments of several districts, communes, and FDI enterprises (as branches of multinationals) in Hanoi, the researchers analyzed the adjustments in policies and pointed out the shortcomings in implementing the law, thus making several suggestions on the contents and solutions to improving policies to improve the effectiveness of government management in the area in the future Sè 136/2019 ...Kinh tÕ vμ qu¶n lý HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Nguyễn Thị Phương Liên Đại học Thương mại Email:... khóa: chuyển giá, sách nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Mở đầu Chuyển giá việc thực sách giá sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ, lãi tiền vay) chuyển dịch bên có. .. uản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) nhiều nhà nghiên cứu, nhà quản lý, bình luận, phân tích, đánh giá Tại Việt Nam, văn pháp lý (Thông tư 66/2010/TT-BTC,