Kiểm soát hiệu quả hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Nghiên cứu thực nghiệm tại tỉnh Bình Dương

Bài viết Kiểm soát hiệu quả hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Nghiên cứu thực nghiệm tại tỉnh Bình Dương trình bày thực trạng chuyển giá của các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Bình Dương; Thực trạng kiểm soát chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh; Một số kiến nghị nâng cao hiệu quả kiểm soát hoạt động chuyển giá.

KIỂM SOÁT HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI: NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG PGS.TS Phan Đức Dũng Trường Đại học Kinh tế - Luật, Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh ThS Nguyễn Thị Hạnh Cục thuế Bình Dương Tóm tắt Đến cuối năm 2018, tồn tỉnh Bình Dương, thuộc miền Đơng Nam Bộ nằm vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, thu hút 3.400 dự án đầu tư trực tiếp nước từ 64 quốc gia vùng lãnh thổ, với tổng vốn đăng ký 31,6 tỷ đôla Mỹ, trở thành địa phương đứng thứ ba nước thu hút đầu tư nước Theo quy hoạch tổng thể Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, đến năm 2020, Bình Dương có 34 khu cơng nghiệp với tổng diện tích quy hoạch 14.790 Nghiên cứu thực thông qua hai phương pháp phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng Kết nghiên cứu cho thấy sách chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi địa bàn tỉnh Bình Dương chịu tác động yếu tố Cụ thể, có yếu tố tác động dương đến sách chuyển giá doanh nghiệp Chính sách thuế; Lạm phát; Chính sách tỷ giá Riêng biến Mơi trường pháp lý; Chính sách giáo dục quốc gia; Mơi trường kinh tế xã hội; Thể chế tác động âm đến sách chuyển giá doanh nghiệp Từ khóa: doanh nghiệp FDI, chuyển giá, kiểm soát ĐẶT VẤN ĐỀ Trong năm gần đây, với phát triển q trình tồn cầu hóa, đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trị quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp, việc thu hút đầu tư nước thời gian qua lộ nhiều bất cập: dự án nước tập trung vào khai thác ưu đãi đầu tư, tận dụng nguồn nhân công giá rẻ, khai thác tài nguyên thô gây ô nhiễm môi trường, không trọng chuyển giao cơng nghệ, đóng góp ngân sách hạn chế, đặc biệt lên tượng định giá chuyển giao, trốn thuế, núp thuế số tập đoàn đa quốc gia, kể tập đoàn hàng đầu giới (Nguyễn Thị Liên Hoa, 2003) Không thể phủ nhận đầu tư nước ngồi góp phần lớn vào trình chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa, cải thiện 181 lực cạnh tranh doanh nghiệp nước, tăng kim ngạch xuất kinh tế, tăng suất lao động, tạo việc làm cải thiện thu nhập cho người lao động, đóng góp đáng kể cho ngân sách quốc gia, với số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng, với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hóa lợi nhuận cho tổng thể tập đồn ln mục tiêu quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước ngồi Bình Dương tỉnh thuộc miền Đông Nam Bộ nằm vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, chia tách, tái lập từ tỉnh Sơng Bé từ ngày 01/01/1997, có diện tích tự nhiên 2.694,43 km2 (chiếm 12% diện tích miền Đông Nam Bộ) Đến nay, dân số khoảng 1,995.817 người, mật độ dân số 741 người/km2, cấu hành gồm 01 thành phố, 04 thị xã, 04 huyện với 91 xã, phường, thị trấn Đến cuối năm 2018, toàn tỉnh thu hút 3.400 dự án đầu tư trực tiếp nước từ 64 quốc gia vùng lãnh thổ, với tổng vốn đăng ký 31,6 tỷ đô la Mỹ, trở thành địa phương thứ ba nước thu hút đầu tư nước Các nhà đầu tư đến với Bình Dương đứng đầu Đài Loan với 816 dự án tổng số vốn đầu tư tỷ 237 triệu đô la Mỹ Thứ hai Nhật Bản với 291 dự án tổng số vốn đầu tư tỷ 963 triệu đô la Mỹ Thứ ba Singapore với 229 dự án tổng số vốn tỷ 118 triệu đô la Mỹ Thứ tư Hàn Quốc với 715 dự án với tổng số vốn tỷ 989 la Mỹ Tính riêng năm 2017, khu vực doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngồi đóng góp 48,5% tổng vốn đầu tư toàn xã hội, 67% giá trị sản xuất công nghiệp chiếm 82,8% kim ngạch xuất tỉnh Toàn tỉnh có 29 khu cơng nghiệp với tổng diện tích 12.798 (trong có 26 khu cơng nghiệp vào hoạt động) Tỷ lệ phủ kín đạt gần 74% 12 cụm cơng nghiệp với tổng diện tích 815 ha, tỷ lệ cho thuê đạt 67% Theo quy hoạch tổng thể Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, đến năm 2020, Bình Dương có 34 khu cơng nghiệp với tổng diện tích quy hoạch 14.790 Thời gian tới, Bình Dương tiếp tục đầu tư sở hạ tầng đồng bộ, đại nhằm tạo thuận lợi cho nhà đầu tư, như: xây dựng mới, mở rộng nâng cấp hệ thống giao thông trục kết nối nội tỉnh vùng kinh tế trọng điểm phía Nam Doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) hiểu theo nghĩa Tiếng Anh doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngồi (Foreign Direct Investment) Tuy nhiên, nay, văn pháp luật Việt Nam, việc định danh loại hình doanh nghiệp chưa thực rõ ràng Theo đó, Luật Đầu tư 2005 (đã hết hiệu lực) phân loại: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bao gồm doanh nghiệp nhà đầu tư nước thành lập để thực hoạt động đầu tư Việt Nam; doanh nghiệp Việt Nam nhà đầu tư nước mua cổ phần, sáp nhập, mua lại Tuy nhiên, theo quy định Luật Đầu tư 2014 không đề cập trực tiếp loại hình doanh nghiệp mà định nghĩa cách khái quát Khoản 17 Điều Luật Đầu tư 2014 sau: Tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi tổ chức kinh tế có nhà đầu tư nước ngồi thành viên cổ đơng Như vậy, hiểu, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp 182 nước ngồi, khơng phân biệt tỷ lệ vốn bên nước ngồi góp Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi bao gồm: Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, doanh nghiệp liên doanh nước đối tác nước TỔNG QUAN CÁC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN Eden (2003), vận dụng mơ hình hồi quy đa biến, sử dụng liệu hàng hóa nhập Cục Thống kê lao động Hoa Kỳ - BLS từ 06/1998 đến 03/2000 tập trung xem xét mối quan hệ cấu thị trường, đặc tính sản phẩm chuyển giá, cụ thể: Pijkt = α CONTROLS + β IFT + θ MARKET + φ POLICY + γ IFT * MARKET + ψ IFT * POLICY + ε Trong đó: Biến phụ thuộc: Pijkt: giá nhập mặt hàng i nhập công ty j từ nước k thời điểm t Kết nghiên cứu cho thấy: khả thao túng giá chuyển giao (Transfer Price Manipulation – TPM) để đáp ứng quy định Chính phủ động lực mạnh mẽ nội hóa giao dịch xuyên biên giới Trong điều kiện thị trường, nghiên cứu ủng hộ giả thuyết: Chuyển giá có khả xảy nơi mà trao đổi có tổ chức giá tham chiếu không tồn tại, tức sản phẩm phân biệt; Chuyển giá có khả xảy với hàng hóa có hàm lượng tri thức cao; Đầu vào quan trọng đầu độ co giãn giá hàng nhập chuyển giao nội so với giá thị trường lớn; Quy mô doanh nghiệp đa quốc gia lớn có nhiều khả chuyển giá Trong điều kiện Chính phủ, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khuyến khích thao túng giá chuyển giao; Khi thuế suất thuế TNDN nước ngồi thấp Mỹ cơng ty đa quốc gia (MCNs) chuyển lợi nhuận nước ngoài, thuế suất nước cao Mỹ nghĩa vụ thuế tổng thể doanh nghiệp giảm lại tăng chi phí thuế quan; Biến “Rủi ro trị” tác động tiêu cực đến việc định giá theo nguyên tắc thị trường, với sản phẩm khác biệt cơng nghệ cao; Việc kiểm sốt ngoại hối làm giá nhập Mỹ tăng Như vậy, tác giả tìm thấy chứng trực tiếp, mạnh mẽ chuyển giá khơng hồn hảo thị trường Chính phủ Nghiên cứu Zeki Doğan cộng (2013) “Các yếu tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp xác định giá chuyển nhượng công ty đa quốc gia: Một trường hợp nghiên cứu Vương quốc Anh”, kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định giá chuyển nhượng lựa chọn phương pháp điều khoản công ty mẹ công ty tách thành bốn nhóm: Yếu tố pháp lý; Yếu tố trị xã hội; Yếu tố kinh tế bên ngoài; Yếu tố kinh tế nội Nghiên cứu Afifah Nazihah cộng (2019) “Ảnh hưởng thuế, ủng hộ ban quản trị, chế thưởng quy mô doanh nghiệp chuyển giá (bằng chứng Indonesia)”: Nghiên cứu nhằm phân tích ảnh hưởng thuế, ủng hộ ban quản trị, chế thưởng quy mô doanh nghiệp chuyển giá lĩnh vực sản xuất Nghiên cứu chọn 28 công ty sản xuất lựa chọn cách sử dụng kỹ thuật lấy mẫu có 183 chủ đích từ tổng số 153 công ty niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán Indonesia giai đoạn 2013 - 2017 Kết hồi quy liệu bảng với mơ hình hiệu ứng ngẫu nhiên cho thấy thuế, chế thưởng quy mơ doanh nghiệp có tác động tích cực đáng kể đến chuyển giá Tuy nhiên, ủng hộ ban quản trị không ảnh hưởng đến hoạt động chuyển giá Theo Henry Fayol (1949), “kiểm soát việc kiểm tra để khẳng định việc có thực theo kế hoạch dẫn nguyên tắc thiết lập hay khơng, từ yếu sai phạm cần phải điều chỉnh, đồng thời ngăn ngừa chúng không phép tái diễn” Gravelle, J.G (2010) cho rằng, tài sản vơ hình khó xác định giá trị (như tiền quyền, tiền sở hữu trí tuệ) khó xác định giá chúng doanh nghiệp liên kết Trên thực tế, Gruber, H (2003) phát nguy định giá chuyển giao việc xác định giá tài sản vơ hình Các cơng ty có hội lớn để tham gia vào định giá chuyển giao thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình doanh nghiệp liên kết có mức thuế khác Theo Hatem Elsharawy (2006), quốc gia có chế sách pháp luật khác nhau, lãnh đạo doanh nghiệp cần phải hiểu biết pháp luật nước sở trước tiếp nhận nhiệm vụ lãnh đạo quốc gia Khi Ban lãnh đạo có trình độ cao, hiểu biết pháp luật có đạo đức kinh doanh khả gian lận định giá chuyển giao thấp ngược lại nhận thức, hiểu biết quy định pháp luật Ban lãnh đạo kế toán doanh nghiệp liên kết khơng cao khả gian lận định giá chuyển giao lớn Hatem Elsharawy (2006) cho mơi trường pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động định giá chuyển giao Đặc điểm thị trường cạnh tranh ngày gay gắt, buộc doanh nghiệp phải sử dụng cơng cụ tài phái sinh để: (i) gia tăng giá trị doanh nghiệp (Froot cộng sự, 1993); (ii) giảm chi phí phá sản dự kiến tăng giá trị doanh nghiệp (Smith Stulz, 1985); (iii) giảm nguy rủi ro tìm ẩn quản lý rủi ro dự kiến; (iv) bù đắp rủi ro kinh doanh vốn có (Danthine, 1978); (v) giảm thiểu rủi ro, giảm chi phí vốn vay, ổn định thu nhập TẠI SAO PHẢI KIỂM SOÁT HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI? Có nhiều quan niệm khác chuyển giá, theo Lymer Haseldine (2002) cho rằng: Chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới mà khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế Cơng ty đa quốc gia (MNCs) tồn cầu Đây khái niệm nhiều nghiên cứu Việt Nam sử dụng Theo Li (2005), chuyển giá quốc tế (ITP – International Transfer Pricing) trình định giá hàng hóa dịch vụ chuyển cơng ty có quan hệ liên kết quốc gia khác Cịn Gunaydin (1999, trích Dogan, Deran Koksal, 2013) cho rằng, chuyển giá thuật ngữ sử dụng đại diện cho giá trị giao dịch công ty tập đoàn, 184 hoạt động quốc gia khác MNCs thường nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi thuế để xây dựng áp dụng sách giá giao dịch nội tập đồn Giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch (Tổng cục Thuế, 2011) Định giá chuyển giao việc thiết lập giá cho giao dịch nội (tức giao dịch bên liên quan) hàng hóa, dịch vụ, tài sản vơ hình dịng vốn tập đồn đa quốc gia (Eden 2003) Các giao dịch nội cho phép công ty đa quốc gia thực “hành vi đa quốc gia” để bù đắp cho chi phí hoạt động nước ngồi đạt lợi cạnh tranh Cho nên thực hiện, thao túng giá chuyển giao (Transfer Pricing Manipulation – TPM) chiến lược thiết lập giá chuyển giao bên bên chi phí hội để tránh kiểm sốt Chính phủ khác biệt quy định quốc gia (Horst 1971, Eden 1998) Các hình thức thao túng chuyển giá như: định giá thấp hàng xuất từ nơi có thuế suất cao đến nơi có thuế suất thấp - tạo lợi nhuận thấp khu vực có thuế cao; định giá cao hàng xuất từ nơi có thuế suất thấp đến nơi có thuế suất cao - tạo lợi nhuận cao nơi có thuế suất thấp; giao dịch gián tiếp qua nước thứ ba tính chi phí hóa đơn cho chi nhánh khu vực thuế cao giao dịch nội chi nhánh có thuế thấp; tập trung quyền sở hữu tài sản vô hình khu vực có thuế suất thấp Ngồi ra, hoạt động chuyển giá (định giá chuyển giao) gây tình trạng cân đối cán cân xuất nhập quốc tế quốc gia Từ nội dung nêu, tác giả thống dùng thuật ngữ “chuyển giá” (Transfer Pricing) để hành vi định giá giao dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá thị trường “Định giá chuyển giao” thể hành vi xác định giá thực giao dịch Theo tác giả thuật ngữ “chuyển giá” đọng, xúc tích hàm chứa ý nghĩa chuyển lợi ích thơng qua giá Hơn nữa, Bình Dương tiếp tục điểm sáng thu hút đầu tư Bình Dương đứng thứ ba nước thu hút FDI, với kết cho thấy mơi trường đầu tư, kinh doanh tỉnh ngày cộng đồng doanh nghiệp nước đánh giá cao Bình Dương ln trọng cải thiện mơi trường đầu tư tốt hướng tới mục tiêu phát triển bền vững THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG Bình Dương tỉnh có tiềm thu hút đầu tư nước ngồi, ln chủ động phát huy lợi mình, ngồi thu hút số lượng dự án đầu tư, đa dạng ngành nghề sản xuất kinh doanh, tỉnh trọng thu hút đầu tư nhóm ngành cơng nghiệp chế tạo kỹ thuật cao, sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng cao Theo số liệu thống kê từ Cục thuế tỉnh Bình Dương, có gần 2.653 doanh nghiệp FDI hoạt động Tuy nhiên giống doanh nghiệp FDI nước nói chung doanh nghiệp Bình Dương hầu hết kê khai lỗ, đặc biệt có số doanh 185 nghiệp kê khai lỗ liên tục qua nhiều năm với số lỗ lớn, số doanh nghiệp kê khai có lãi số lãi thường chiếm tỷ lệ nhỏ so với doanh thu, mặt khác doanh nghiệp tiếp tục mở rộng đầu tư, sản xuất kinh doanh Nghịch lý lại xác định nguyên nhân hành vi chuyển doanh nghiệp thực nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp chuyển lợi nhuận cho bên liên kết có lợi thuế Qua phân tích ngun nhân Cục thuế tỉnh Bình Dương tổng hợp phương thức chuyển doanh nghiệp FDI chủ yếu sử dụng là: (i) Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, thành phẩm bán thành phẩm bên có quan hệ liên kết Các công ty nhận nguyên vật liệu sản xuất từ công ty mẹ (hoặc bên liên kết) với mức giá cao, bán thành phẩm cho công ty mẹ (hoặc bên liên kết) theo định với mức giá thấp (ii) Chuyển giá phát sinh qua giao dịch chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết Giá chuyển giao dây chuyền máy móc, thiết bị, nguyên liệu đặc thù xác định cao nhiều lần so với giá trị thật tài sản Việc xác định phương thức chuyển giá chủ yếu mà doanh nghiệp sử dụng giúp ích cho quan thuế xây dựng kế hoạch quản lý cụ thể, chi tiết hiệu THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH Do tính chất đặc thù cơng tác chống chuyển giá, Cục thuế tỉnh Bình Dương xác định công tác quản lý giá chuyển nhượng công việc trọng tâm ngành, đồng thời cơng việc thường xun, lâu dài đầy khó khăn thách thức, đặc biệt điều kiện nguồn nhân lực nhiều hạn chế, sở liệu cịn thiếu độ tin cậy thấp Vì vậy, Cục thuế tiến hành xây dựng kế hoạch; xác định mục tiêu; thu thập liệu, nhằm bước kiểm sốt có biện pháp quản lý xử lý cách hiệu công tác này, khắc phục khó khăn, hạn chế tồn Cụ thể bước tiến hành sau: (1) Thống kê danh sách doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết địa bàn, tiếp đến kiểm tra việc kê khai thông tin giao dịch liên kết theo mẫu GCN-01/QLT hướng dẫn ban hành kèm theo Thơng tư 66/2010/TT-BTC Từ xác lập danh sách doanh nghiệp kê khai, chưa kê khai kê khai khơng để có biện pháp xử lý thích hợp (2) Trên sở danh sách thống kê tiến hành phân loại theo lĩnh vực ngành nghề, xác định hình thức quy mơ giao dịch liên kết Tiến hành phân tích liệu thu thập để xác định doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá (còn doanh nghiệp chưa xác định có dấu hiệu chuyển giá, tiếp tục theo dõi tình hình kê khai, nộp thuế tình hình hoạt động kinh doanh thời gian tới) (3) Đối với doanh nghiệp nằm danh sách có dấu hiệu chuyển giá: (i) Trước mắt, chọn doanh nghiệp có giao dịch liên kết dạng đơn giản, quy mơ nhỏ, có 186 khả thực phù hợp với lực quản lý quan thuế chọn doanh nghiệp FDI vào hoạt động, để kịp thời ngăn chặn hành vi chuyển giá phát sinh, tập trung triển khai công tác tra, kiểm tra chống chuyển giá doanh nghiệp FDI có phát sinh giao dịch liên kết kê khai lỗ lớn, liên tục nhiều năm địa bàn; (ii) Xây dựng tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn ngành nghề; (iii) Khi tiến hành triển khai công tác kiểm tra, tra chống chuyển giá, Cục thuế lồng ghép công tác gắn với công tác quản lý thuế, kiểm tra, tra thuế… PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nghiên cứu thực thông qua hai phương pháp: phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng Cụ thể, tác giả sử dụng (i) phương pháp thu thập thơng tin: thu thập báo cáo tài số doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước Bình Dương; Các báo cáo kết tra doanh nghiệp đầu tư nước Tổng cục Thuế Cục thuế tỉnh Bình Dương; số kết luận tra vi phạm nghĩa vụ thuế, nghi vấn chuyển giá Thanh tra Bộ Tài chính, Kiểm toán Nhà nước; Các văn quy phạm pháp luật, báo cáo, đề án, chương trình có liên quan Bộ Tài chính, Bộ kế hoạch Đầu tư, Tổng cục Thống kê, Tổng cục Thuế Cục thuế tỉnh Bình Dương Bên cạnh đó, cịn có báo khoa học, báo thời nước nước ngồi có liên quan đến doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước hoạt động chuyển giá… (ii) Phương pháp phân tích, tổng hợp sử dụng để phân tích số liệu thống kê, kết xử lý số liệu để thấy tác động yếu tố ảnh hưởng đến sách định giá chuyển giao doanh nghiệp đầu tư nước liên kết luận điểm nghiên cứu thành thể thống nhằm thể hầu hết nội dung vấn đề cần nghiên cứu (iii) Phương pháp so sánh sử dụng để tìm hiểu khác biệt việc tìm kiếm yếu tố ảnh hưởng đến sách định giá chuyển giao doanh nghiệp đầu tư nước so sánh kết nghiên cứu tác giả với kết nghiên cứu trước đề cập đến phần tổng quan MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mặt vừa bảo vệ nguồn thu ngân sách nhà nước, lợi ích chủ thể khác kinh tế; mặt khác không gây ảnh hưởng, làm tính hấp dẫn sách thu hút nguồn FDI Chính phủ, tác giả đề xuất số khuyến nghị sau: Thứ nhất, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải hồn thiện sách tỷ giá: Đồng tiền quốc gia giá ảnh hưởng trực tiếp đến việc bảo toàn vốn đầu tư lợi nhuận nhà đầu tư nguyên nhân thúc đẩy 187 hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Do đó, cần có sách tỷ giá phù hợp như: (i) Gia tăng tích lũy ngoại tệ, dự trữ ngoại tệ phải tương xứng với tốc độ tăng kim ngạch nhập Từng bước xây dựng chế, hành lang pháp lý, môi trường hoạt động nhằm đưa nghiệp vụ thị trường mở lên vị trí việc điều chỉnh tỷ giá hối đối Cần lựa chọn phương pháp khả thi cho việc xây dựng cấu dự trữ ngoại tệ chủ yếu đồng tiền mạnh USD, Yen, Euro, (ii) Thực sách lãi suất phù hợp với chế thị trường, sách tỷ giá hối đối theo thị trường có điều tiết linh hoạt với biên độ phù hợp (iii) Đổi sách quản lý ngoại hối, phát triển thị trường tài chính, khơng ngừng trọng hồn thiện cơng cụ nghiệp vụ thị trường mở nội tệ Thứ hai, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải hồn thiện sách thuế, đặc biệt thuế suất thuế TNDN mức độ cao tạo khuyến khích hành vi chuyển giá Bên cạnh đó, mức thuế cao sắc thuế khác thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cao tạo động lực để doanh nghiệp FDI chuyển giá Vì thế, cần rà sốt tổng thể hệ thống thuế giảm loại thuế điều chỉnh cho phù hợp Thứ ba, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải quan tâm đến ổn định đồng tiền Việt Nam Ảnh hưởng giá đồng tiền Việt Nam so với đồng tiền mạnh khác điều lo ngại nhà đầu tư nước động thúc đẩy doanh nghiệp FDI thực thủ thuật chuyển giá đầu tư vào Việt Nam Do đó, giải pháp ổn định tiền tệ góp phần hạn chế động lực chuyển giá doanh nghiệp FDI, đồng thời có tác dụng thu hút thêm nhiều nguồn đầu tư trực tiếp nước Thứ tư, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải hoàn thiện thể chế, để thu hút nguồn vốn FDI, song song với việc cải cách thủ tục hành chính, xây dựng hệ thống hạ tầng thuận tiện, tạo điều kiện tốt cho nhà đầu tư nước ngồi đến Bình Dương nói riêng Việt Nam nói chung cần phải phát huy tính chủ động, vận dụng sáng tạo quy định Nhà nước để xây dựng hệ thống giải pháp kiểm soát chuyển giá riêng phù hợp với doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn Thứ năm, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI cần phải xây dựng sách giáo dục phù hợp, cụ thể kiện toàn tổ chức máy, phát triển nguồn nhân lực làm công tác kiểm soát chuyển giá Chuyển giá thường tập trung vào doanh nghiệp FDI thành viên công ty đa quốc gia có nhiều kinh nghiệm hoạt động tồn cầu Bên cạnh đó, với giúp sức hàng loạt công ty tư vấn, chuyên gia giàu kinh nghiệm nên cơng tác đấu tranh với chuyển giá địi hỏi cán làm cơng tác kiểm sốt chuyển giá phải có kiến thức chuyên sâu, giàu kinh nghiệm vơ cần thiết Cần có định hướng đào tạo tập trung vào kiến thức giá chuyển nhượng, kỹ phân tích hồ sơ khai thuế, kỹ tra, kiểm tra phong cách 188 làm việc; đồng thời có kiến thức lĩnh vực mà Cục thuế quản lý như: ngành khí xác, ngành dệt may, điện tử, ô tô,… Thứ sáu, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải hồn thiện mơi trường pháp lý, hệ thống pháp luật chưa hồn thiện, cịn nhiều kẻ hở mà lợi dụng vào doanh nghiệp FDI vận dụng “lách luật” để chuyển giá Do vậy, cần phải có hệ thống pháp luật vững tạo thuận lợi cho quan nhà nước doanh nghiệp áp dụng thực nguyên tắc cơng khai, minh bạch, chi phí vận hành tuân thủ thấp, hướng tới tuân thủ thông lệ chuẩn mực quốc tế Xây dựng quy định giá chuyển nhượng, Chính phủ ban hành Nghị định 20/2017/NĐ-CP, Thông tư 41/2017/TT-BTC Trong thời gian tới, tượng kinh tế cần thiết phải luật hóa để tăng hiệu lực pháp lý cho cơng tác quản lý nên việc ban hành Luật Kiểm soát chuyển giá hay Luật Xác định giá thị trường giao dịch bên có quan hệ liên kết cần thiết… Thứ bảy, để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI, cần phải xây dựng môi trường kinh tế xã hội ổn định, lẽ yếu tố kinh tế vĩ mô tác động lớn đến chuyển giá hoạt động kiểm sốt chuyển giá Các cơng ty đa quốc gia đầu tư vào nơi có kinh tế ổn định, có nhiều hội kinh doanh loại trừ rủi ro trị Cịn kinh tế thiếu ổn định, khó dự báo chiều hướng phát triển lạm phát cao, sách thuế chưa rõ ràng,… hồn tồn thúc đẩy chi nhánh đa quốc gia thực chuyển giá Kinh tế vĩ mô thiếu ổn định gây khó khăn cho hoạt động kiểm sốt chuyển giá Vì vậy, cần tiếp tục thực giải pháp ổn định kinh tế vĩ mơ trọng giải pháp như: Tập trung hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường đồng bộ, đại sở tuân thủ quy luật kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế; Đảm bảo cân đối lớn kinh tế, điều hành hiệu sách tiền tệ, sách tài khóa sách khác để đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ, kiểm sốt lạm phát mức hợp lý; tiếp tục triển khai đồng giải pháp nhằm quản lý có hiệu thị trường ngoại hối phù hợp với mục tiêu chống đô la hóa, vàng hóa kinh tế; xử lý giảm thiểu khoản nợ xấu KẾT LUẬN Việc thu hút đầu tư nước ngồi đóng góp vai trị quan trọng phát triển kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, tồn nhiều bất cập mà đặc biệt tượng định giá chuyển giao, trốn thuế doanh nghiệp đầu tư nước tồn Tuy vậy, việc thực sách định giá chuyển giao cần thiết cho doanh nghiệp đầu tư nước nhằm bảo tồn vốn đầu tư để tránh rủi ro môi trường sản xuất kinh doanh Do vậy, viết tìm hiểu đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước để đưa khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước địa bàn Bình Dương nói riêng Việt Nam nói chung 189 TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 14 15 Các quy định chuyển giá Việt Nam (áp dụng từ 2016 trở trước), Tháng 11.2015,https://www.kreston.vn/vn/blog/ho-tro-dich-vu/cac-quy-dinh-vechuyen-gia-tai-viet-nam.html Cơ sở pháp lý chống chuyển giá vấn đề hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá Việt Nam, Tháng 12/2015, http://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuutrao-doi.aspx?ItemID=1896 Th.s Nguyễn Thanh Hà, “Chuyên đề chuyển giá doanh nghiệp FDI - Kỳ I Nhận biết chuyển giá tác động chuyển giá doanh nghiệp”, http://vietthink.vn/140/print-article.html Nghiên cứu tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, https://text.123doc.org/document/1890949-nghien-cuu-hien-tuongchuyen-gia-tai-cac-doanh-nghiep-co-von-dau-tu-nuoc-ngoai-tai-viet-nam.htm Chuyển giá doanh nghiệp FDI: Thực trạng giải pháp, http://www.khoahockiemtoan.vn/762-1-ndt/chuyen-gia-trong-cac-doanh-nghiepfdi-thuc-trang-va-giai-phap.sav Phan Đức Dũng (2018), “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến sách định giá chuyển giao nội công ty có mối quan hệ liên kết (doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài)” Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, nghiên cứu tài trợ Trường Đại học Kinh tế - Luật, Đại học Quốc gia TP.Hồ Chí Minh Phan Đức Dũng (2018), “Xây dựng mơ hình yếu tố ảnh hưởng đến sách định giá chuyển giao doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam” Tạp chí Khoa học ISSN 0866 - 7969 Nguyễn Thị Thủy (2018), “Đề xuất giải pháp ngăn chặn chuyển giá doanh nghiệp FDI”, Tạp chí Cơng thương, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số T4/2018 Ngơ Quang Trung (2014), “Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam nay”, Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế, số Transfer Price, https://www.investopedia.com/terms/t/transferprice.asp Essay The Political Nature of Accounting Standard Setting, Tháng 09/2011, https://www.bartleby.com/essay/The-Political-Nature-of-Accounting-StandardSetting-FKCBG243VJ Economic Consequences and the Political Nature of Accounting Standard Setting, Tháng 01/2010, https://profalbrecht.wordpress.com/2010/01/06/economicconsequences-and-the-political-nature-of-accounting-standard-setting/ Deloitte (2012), Global Transfer Pricing Country Guide Moritz Hiemann and Stefan Reichelstein (2012), “Transfer Pricing in Multinational Corporations: An IntergratedManagement and TaxPerspective” “Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries”, 2013 190 16 “Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries”, 2018 17 Arrow, K (1974) The limits of organization (1st ed.), New York, Norton 18 Afifah Nazihah, Azwardi, Luk Luk Fuadah (2019), The Effect Of Tax, Tunneling Incentive, Bonus Mechanisms, And Firm Size On Transfer Pricing (Indonesian Evidence), Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies5/1 (2019) - 17 19 Bernard,A.B.; Jensen, J.B.; Schott, P.K.(2006), “Transfer pricing by U.S -Based Multinational firms” 20 Barringer, M.; Milkovich, G (1998) A theoretical exploration of the adoption and design of flexible benefit plans: A case of human resource innovation, Academy of Management Review, 23, 2, 305 - 324 21 Cheng Hui, Wu Zhan Xia (2014), Research on the factors of transfer pricing of Chinese enterprises, International Conference on Behavioral 22 DiMaggio, P.; Powell, W (1983) The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields, American Sociological Review, 48, 2, 147 - 160 23 Eden, L (2003) The Internalization Benefits of Transfer Price Manipulation Bush School Working Paper #315 24 Li, J (2005), “International transfer pricing practices in New Zealand”; Lấy vềtừ: http://dspace.lincoln.ac.nz.Lymer, A & Hasseldine, J (2002), The International Taxation System 25 Greening, D.; Gray, B (1994) Testing a model of organizational response to social and political issues, Academy of Management Journal, 37, 3, 467 - 498 26 Meyer, J.; Rowan, B (1977) Institutionalized organizations: Formal structure as myth and cermony, American Journal of Sociology, 83, 2, 340 - 363 27 Meyer, J.; Rowan, B (1977) Institutionalized organizations: Formal structure as myth and cermony, American Journal of Sociology, 83, 2, 340 -363 28 Oliver, C (1997) Sustainable competitive advantage: Combining institutional and resource-based views, Strategic Management Journal, 18, 9, 697 - 713 29 Scott, W (1998) Organizations: Rational, natural, and open systems (4th ed.), Upper Saddle River, N J., Prentice Hall 30 Zeki Doğan, Ali Deran, Ayşe Gül Köksal (2013), Factors Influencing the Selection of Methods and Determination of Transfer Pricing in Multinational Companies: A Case Study of United Kingdom, International Journal of Economics and Financial Issues, Vol 3, No 3, 2013, pp.734 - 742, ISSN: 2146 - 4138 191 ... hình doanh nghiệp chưa thực rõ ràng Theo đó, Luật Đầu tư 2005 (đã hết hiệu lực) phân loại: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bao gồm doanh nghiệp nhà đầu tư nước thành lập để thực hoạt động đầu tư. .. tỷ lệ vốn bên nước ngồi góp Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước bao gồm: Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, doanh nghiệp liên doanh nước đối tác nước TỔNG QUAN CÁC ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN... Luật Đầu tư 2014 sau: Tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi tổ chức kinh tế có nhà đầu tư nước ngồi thành viên cổ đơng Như vậy, hiểu, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp 182 nước