TẠP CHÍ CÕNGTMNG TIẾP CẬN RỦI RO TRONG CÁC GIAI ĐOẠN KIỂM TỐN KHI KIEM tốn BÃO CÁO TÃI CHÍNH • vũ THỊ THU HUYỀN TÓM TẮT: Việc vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên (KTV) xác định khu vực có khả xảy sai sót trọng yếu, thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm tốn, từ đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Tuy nhiên, dựa liệu thu thập thứ câp sơ cấp từ nghiên cứu có liên quan; đồng thời qua vấn, lập bảng khảo sát KTV làm việc 25 cơng ty kiểm tốn độc lập Hà Nội, kết việc vận dụng kiểm toán dựa tiếp cận rủi ro chưa thật hợp lý Vì vậy, mục tiêu nghiên cứu đưa số khuyên nghị vận dụng phương pháp tiếp cận giai đoạn kiểm tốn Từ khóa: tiếp cận rủi ro, phương pháp kiểm tốn, giai đoạn kiểm tốn, báo cáo tài Đặt vân đề Phương pháp tiếp cận rủi ro kiểm toán giúp khắc phục hạn chế phương pháp kiểm toán truyền thống nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC, thơng qua việc tập trung nguồn lực vào phận, nội dung trọng yếu Theo đó, KTV xuất phát từ việc xác định, đánh giá rủi ro tổ chức để xây dựng kế hoạch kiểm toán lựa chọn thủ tục kiểm toán nhằm đưa đảm bảo cho nhà lãnh đạo tính hiệu tính hiệu lực quy trình quản lý rủi ro Mặt khác, yêu cầu quan quản lý, yêu cầu cơng chúng, địi hỏi KTV phải tích cực có trách nhiệm hoạt động kết kiểm tốn Chính từ thực trạng này, đòi hỏi hoạt động quản lý, Bộ Tài chính, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, định hướng thực kiểm 378 SỐ - Tháng 4/2022 toán BCTC theo phương pháp tiếp cận rủi ro Ngoài ra, Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) ban hành chương trình kiểm tốn mẫu năm 2010 chỉnh sửa cập nhật lần năm 2019, sở lý thuyết phương pháp tiếp cận rủi ro, để nâng cao chát lượng kiểm toán BCTC để việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa tiếp cận rủi ro đạt hiệu cao Cơ sở lý thuyết Lĩnh vực kiểm toán lĩnh vực đối mặt với rủi ro Rủi ro kiểm toán hậu nhiều loại rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm sốt rủi ro kiểm tốn, họ có thủ tục biện pháp để xem xét trước chấp nhận hay từ chối khách hàng Rủi ro kiểm tốn thuật ngữ chun mơn liên quan đến q trình kiểm tốn, khơng bao hàm rủi ro mà KTV gặp phải kinh doanh bị thua kiện, KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN làm uy tín, kiện khác phát sinh mối liên hệ với kiểm toán BCTC Như vậy, ngun nhân dẫn tới rủi ro kiểm tốn KTV đưa nhận xét không thông tin BCTC khách hàng, ví dụ KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC mà BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu Các sai phạm kết sai sót gian lận cơng tác kế tốn việc bỏ sót nghiệp vụ, trình bày phân loại khơng phù hợp, thuyết minh khơng phù hợp với ngun tắc kế tốn, hay bỏ sót thơng tin cần cơng bố, sai sót ước tính kế tốn, Đánh giá rủi ro việc KTV cơng ty kiểm tốn nhận diện yếu tố gây rủi ro, ước lượng khả xảy sai sót thiệt hại cho cơng việc kinh doanh cơng ty kiểm tốn Việc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên mơn nhiều đo lường xác Trong lĩnh vực phải chịu nhiều cạnh tranh nghề kiểm tốn việc giữ khách hàng khó khăn, KTV phải thận trọng định tiếp nhận khách hàng lẽ rủi ro phải gánh trách nhiệm pháp lý KTV cao Do đó, thực tốt đầy đủ đánh giá rủi ro kiểm tốn giúp cho KTV có nhận định cần thiết rủi ro kiểm toán khách hàng tiếp nhận, giảm thiểu việc đưa ý kiến sai lầm giảm thiểu thiệt hại cho KTV CTKT Trong phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro, nguồn lực kiểm toán chủ yếu hướng tới khu vực BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu (do sai sót thiếu sót đó) hệ rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt Với phương pháp này, q trình kiểm tốn BCTC q trình KTV xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Từ đó, thực biện pháp để xử lý rủi ro đánh giá Cách tìm hiểu KTV từ “đỉnh đến đáy” (top down approach) Do đó, phương pháp đòi hỏi KTV phải xác định rủi ro chủ yếu hàng ngày mà đơn vị phải đối mặt, xem xét tác động rủi ro BCTC sau lên kế hoạch thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp để xử lý rủi ro Vì vậy, phương pháp tiếp cận gọi phương pháp tiếp cận rủi ro kinh doanh Phương pháp nghiên cứu Bài viết tập trung vào nghiên cứu thực trạng vận dụng tiếp cận rủi ro trình kiểm tốn giai đoạn kiểm tốn độc lập thực Trong liệu sử dụng viết bao gồm liệu sơ cấp thứ cấp Dữ liệu sơ cấp thu thập chủ yếu qua phương pháp điều tra phương thức điều tra, đề tài thực gửi Phiếu điều tra khảo sát đến đại diện công ty kiểm tốn để thu thập thơng tin Ngồi ra, tác giả thực vấn chuyên sâu thành viên ban giám đốc KTV số công ty KTĐL sở nội dung câu hỏi phiếu điều tra Sau có kết khảo sát, tác giả tổng hợp dựa phương pháp thông kê mơ tả kết hợp với phương pháp phân tích đánh giá Để tìm hiểu thực trạng việc vận dụng này, tác giả tiến hành khảo sát KTV có kinh nghiệm kiểm tốn có chứng hành nghề KTV lãnh đạo kiểm tốn 25 cơng ty KTĐL hoạt động địa bàn thành phố Hà Nội Bên cạnh liệu sơ cấp, đề tài sử dụng liệu thứ cấp, như: báo cáo kiểm toán, tài liệu kiểm toán, kết nghiên cứu tài liệu sẵn có khác để phân tích thực trạng vận dụng tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC Kết thảo luận 4.1 Thực trạng vận dụng giai đoạn lập kê hoạch kiểm toán 4.1.1 Thực trạng đánh giá rủi ro hoạt động liên quan Theo kết khảo sát, việc thực đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch phần lớn công ty áp dụng cho tất khách hàng (tỷ lệ chiếm 84% tổng số phiếu trả lời) KTV hay trưởng nhóm kiểm toán phụ trách khách hàng người thực đánh giá rủi ro nhằm mục đích phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán (tỷ lệ chiếm 100% tổng số phiếu) Tuy nhiên, KTV chưa nhận thức đầy đủ vai trò đánh giá rủi ro ảnh hưởng đến việc nâng SỐ - Tháng 4/2022 379 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG cao hiệu chất lượng kiểm toán, số lượng khách hàng công ty kiểm tốn chủ yếu khách hàng có quy mô vừa nhỏ, nên đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn khẳng định thực cho tất khách hàng Tuy nhiên, thực tế qua vấn trực tiếp KTV, công tác đánh giá rủi ro thực đầy đủ với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp rủi ro cao khách hàng niêm yết, cịn khách hàng có quy mơ vừa nhỏ, việc thực đánh giá rủi ro thực sơ sài, mang tính hình thức, KTV thường bỏ qua đánh giá rủi ro để vào tiến hành thử nghiệm 4.1.2 Thực trạng thu thập thông tin thu thập từ kiểm toán trước Kết khảo sát cho thấy để tiết kiệm thời gian chi phí, giúp KTV có hiểu biết đầy đủ ĐV kiểm tốn, 100% cơng ty sử dụng thông tin thông tin thu thập từ kiểm toán trước để thực đánh giá rủi ro trường hợp công ty chấp nhận khách hàng cũ Các thông tin đặc điểm ĐV kiểm tốn mơi trường ĐV, bao gồm kiểm soát nội thay đổi quan trọng ĐV hoạt động kể từ kỳ kế toán trước thời điểm thông tin KTV sử dụng nhiều (chiếm 100% tổng số phiếu) Tuy nhiên, KTV cập nhật lại thơng tin phát sinh mà đánh giá thơng tin có từ kiểm tốn trước có cịn phù hợp để sử dụng cho kiểm tốn hay khơng, thực tế phát sinh thay đổi mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng tới tính thích hợp thơng tin thu thập trước 4.1.3 Thực trạng xem xét dấu hiệu dẫn đến gian lận Kết khảo sát cho thấy thủ tục để xem xét dấu hiệu gian lận chủ yếu vấn (tỷ lệ chiếm 84% tổng số phiếu) đánh giá thông tin thu thập từ đánh giá rủi ro khác hoạt động liên quan có dấu hiệu cho thấy tồn nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (tỷ lệ chiếm 76% tổng sô' phiếu) Thủ 380 SỐ8-Tháng 4/2022 tục kiểm toán liên quan đến gian lận chủ yêu thực trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán, KTV cấp cao thực cho khách hàng lớn khách hàng có rủi ro cao, cịn đơi với sơ khách hàng, thủ tục mang tính hình thức KTV chưa thực đánh giá phân tích rủi ro gian lận xảy ra, lượng hóa sai phạm BCTC liên quan đến gian lận 4.2 Thực trạng vận dụng giai đoạn thực kiểm toán 4.2.1 Thực trạng phương pháp xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Kết khảo sát cho thấy, công ty tiếp cận tìm hiểu thơng tin ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý yếu tố bên ngồi, đặc điểm ĐV, sách kế toán mà ĐV lựa chọn áp dụng lý thay đổi (100% cơng ty kiểm tốn thực hiện) Tuy nhiên, việc đánh giá ban đầu rủi ro cho toàn BCTC nhấn mạnh đến rủi ro mặt tài chính, chưa đề cập đến ảnh hưởng môi trường kinh doanh mục tiêu, chiến lược ĐV rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu (chiếm 40% sơ' phiếu), chưa tìm hiểu việc đo lường đánh giá kết hoạt động ĐV Việc tìm hiểu yếu tố hệ thơng KSNB đóng vai trị quan trọng q trình tìm hiểu hệ thơng KSNB Các thông tin KSNB KTV trọng tìm hiểu bao gồm mơi trường kiểm sốt (tỷ lệ 92%), hệ thô'ng thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan trao đổi thơng tin (tỷ lệ 100%), hoạt động kiểm sốt liên quan đến kiểm toán (tỷ lệ 80%) giám sát kiểm soát (tỷ lệ 80%) Các đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu dựa xét đốn KTV, chưa có quy trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Thủ tục tìm hiểu hệ thông KSNB áp dụng cho công ty lớn KTV chưa thực thử nghiệm Walk-through để kiểm tra hiểu biết hệ thống thủ tục KSNB (tỷ lệ chiếm 32% tổng số phiếu) KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN 4.2.2 Thực trạng tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro Kết khảo sát cho thấy trình bày hiểu biết hệ thống kiểm soát nội tìm hiểu chu trình doanh nghiệp, KTV dùng bảng tường thuật, bảng câu hỏi (chiếm tỷ lệ 100%) qua lưu đồ Bảng tường thuật khơng giúp KTV hình dung rõ hệ thơng kế tốn thủ tục kiểm soát, đặc biệt cách lưu chuyển chứng từ phận Phần lớn công ty sử dụng mẫu chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành ví dụ mẫu chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng; tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động; đánh giá chung hệ thông KSNB ĐV; trao đổi với ban giám đốc cá nhận liên quan gian lận Các mẫu sử dụng chung cho tất khách hàng không sửa đổi thiết kế riêng cho đối tượng hay loại hình doanh nghiệp 4.2.3 Thực trạng chương trình kiểm tốn Kết khảo sát cho thấy cơng ty kiểm tốn lựa chọn áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA cung cấp (chiếm tỷ lệ 100%) mang nội dung bao quát chung cho kiểm toán mà dường không điều chỉnh lại cho phù hợp với kiểm toán cụ thể (chiếm tỷ lệ 84%) Việc làm cho việc lập kế hoạch chi tiết không tốn thời gian chọn thủ tục kiểm tốn để thực thích hợp cho khách hàng 4.3 Thực trạng vận dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết khảo sát cho thây đến giai đoạn trưởng nhóm kiểm tốn tóm tắt công việc thực kết thu Sau đó, lập tài liệu sốt xét, tổng hợp sai sót để đề nghị điều chỉnh, dự thảo phục vụ cho mục đích sốt xét chất lượng Sau kiểm sốt thơng qua trưởng nhóm kiểm tốn gửi cho khách hàng dự thảo bút toán điều chỉnh tổ chức họp với ban lãnh đạo đơn vị khách hàng để thông báo kết kiểm toán thảo luận để thống kết cuối kiểm toán chưa trọng nhiều đến xem xét tiếp cận rủi ro giai đoạn trước Một sô' khuyến nghị 5.1 Trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán 1.1 Cần áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro Các cơng ty kiểm tốn cần phải tiến hành đổi cách tiếp cận kiểm toán, tập trung sử dụng nhiều vào tiếp cận theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn, thay cách đánh giá truyền thơng dựa đánh giá kết luận khoản mục BCTC Đây cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh doanh nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, qua tác động đến chất, thời gian phạm vi cơng việc kiểm tốn thơng qua mức độ u cầu khác Các nội dung cần tìm hiểu liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng chiến lược kinh doanh, phương hướng hoạt động mục tiêu kinh doanh đặt ban quản trị xem xét tuân thủ pháp luật KTV cần đánh giá khả đạt mục tiêu kinh doanh đề ra, đạt tiêu liên quan đến hiệu hoạt động doanh nghiệp KTV cần tập trung vào vùng có rủi ro, dễ gian lận như: doanh thu, giá vô'n, giá thành, khoản dự phịng, ước tính kế tốn, cấc giao dịch với bên liên quan, sử dụng thư giải trình cách có hiệu để bổ sung cho q trình thu thập chứng kiểm tốn bảo vệ KTV có rủi ro xảy 1.2 Thiết kê' quy trĩnh lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro Trong giai đoạn chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ cần: Thu thập thông tin khách hàng để đánh giá sơ rủi ro khách hàng thủ tục, như: Phỏng vấn Ban giám đốc, bên thứ 3, nhà quản lý nhân viên có vai trị quan trọng ĐV, KTV tiền nhiệm Tìm hiểu thông tin chung doanh nghiệp, Các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, Hệ thống thơng tin kế tốn, Tính hữu hiệu quy trình quản lý kiểm sốt rủi ro ĐV kiểm tốn Sau đó, dựa vào thông tin thu thập được, KTV nghiên cứu phân tích sơ tình hình tài Sơ'8 - Tháng 4/2Q22 381 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG ĐV, đánh giá ước lượng sơ mức trọng yếu rủi ro tiềm tàng hoạt động kinh doanh khách hàng để định có nhận lời kiểm tốn hay khơng 1.3 Tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội đơn vị khách hàng Giai đoạn cần xác định rủi ro thông qua trình thu thập hiểu biết cần có ĐV kiểm tốn mơi trường ĐV, có kiểm sốt nội bộ, như: Các yếu tố ngành nghề, pháp lý yếu tố bên khác; Đặc điểm ĐV; Các sách kế tốn mà ĐV lựa chọn áp dụng lý thay đổi (nếu có); Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan mà dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu, Sau đó, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội ĐV kiểm tốn cơng cụ hỗ trợ hồ sơ cần lưu lại, như: - Bảng câu hỏi thiết kế riêng cho loại hình doanh nghiệp, ngành nghề - Vẽ lưu đồ cho quy trình kinh doanh doanh nghiệp Các đánh giá rủi ro sử dụng giai đoạn này: - Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác ĐV mà theo xét đoán KTV có khả cung câp thơng tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn - Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể củaĐV - Kiểm tra, thu thập báo cáo tài liệu, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước - Kiểm tra giao dịch hệ thống thông tin liên quan đến BCTC - Xem xét việc sử dụng thông tin thu thập từ thủ tục đánh giá châp nhận trì khách hàng 5.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 5.2.1 Thực đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán cách: Bước 1: Phỏng vấn Tùy thuộc vào mục tiêu KTV đôi tượng vấn mà nội dung câu hỏi cần thiết kế cho phù hợp Các câu hỏi cần hướng 382 SỐ 8-Tháng 4/2022 vào việc tìm hiểu khía cạnh cụ thể, đặc biệt tìm hiểu thông tin liên quan đến hệ thống thông tin tài Phân tích (a) Nhận diện mơi tương quan liệu (b) So sánh (c) Đánh giá Bước 2: Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu câp độ báo cáo tài cấp độ khoản mục Đánh giá rủi ro xác định đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu hay không? Bước 3: Tiến hành xem xét kiểm sốt ĐV đơi với rủi ro liên quan tới việc ghi chép khơng xác khơng đầy đủ nhóm giao dịch số dư tài khoản có tính chất thường xun quan trọng Bước 4: Thảo luận nhóm kiểm tốn Bước 5: Đánh giá lại rủi ro Bước 6: Hồ sơ hóa tài liệu đánh giá rủi ro 5.2.2 Phát triển kỹ thuật phân tích phục vụ cho mục đích đánh giá rủi ro Các cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng quy trình phân tích vận dụng quy trình phân tích tất giai đoạn kiểm toán Cơng ty kiểm tốn cần hướng dẫn chi tiết việc phân tích, cần dựa vào thơng tin tài phi tài chính, giúp KTV nhận xét đánh giá khái qt tình hình tài khách hàng, rủi ro mà KTV gặp phải nhằm hạn chê đưa kỹ thuật kiểm toán thích hợp, nâng cao chất lượng kiểm tốn 5.2.3 Sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro Phần khảo sát thực trạng cho thấy, công ty kiểm tốn chưa tiếp cận sử dụng cơng cụ hỗ trợ phần mềm kiểm toán để phục vụ cho trình đánh giá rủi ro Phương pháp bao gồm quy trình tiêu chí đánh giá rủi ro Dựa tiêu chí này, KTV thực phân tích, đối chiếu đưa đánh giá rủi ro Đây công cụ hỗ trợ hữu ích, giảm thiểu thời gian kiểm tốn nâng cao chât lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cơng cụ hỗ trợ nên KÊ TỐN-KIỂM TỐN cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ cần hướng đến để bổ sung cho quy trình đánh giá rủi ro 5.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 5.3.1 Đánh giá ảnh hưởng sai sót phát giai đoạn kết thúc kiểm toán việc tổng hợp bút toán điều chỉnh KTV nên vào tính trọng yếu phận để từ đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần có u cầu người sốt xét sai sót giai đoạn kết thúc kiểm tốn đánh giá sai sót có phải sai sót trọng yếu hay khơng, u cầu KTV làm nhiệm vụ soát xét sau: vị trí: Là trưởng nhóm kiểm tốn hay người phụ trách nhóm kiểm tốn trình độ chun mơn: Có trình độ chuyên môn đáp ứng tiêu chuẩn tiêu chuẩn, điều kiện đô'i với KTV hành nghề, tổ chức kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn như: Ngồi tiêu chuẩn quy định Luật KTĐL, KTV hành nghề chấp thuận phải có tiêu chuẩn, như: Có tên danh sách KTV đủ điều kiện hành nghề kiểm tốn kỳ chấp thuận BTC cơng khai thời điểm nộp hồ sơ đăng ký thực kiểm tốn 5.3.2 Hồn thiện hệ thống kiểm sốt, sốt xét chất lượng Để xây dựng hệ thông kiểm sốt chất lượng hữu hiệu, cơng ty kiểm tốn cần xây dựng trì hệ thơng kiểm sốt chát lượng bao gồm sách thủ tục cho yếu tố sau: Trách nhiệm Ban giám đốc chất lượng doanh nghiệp kiểm toán; Chuẩn mực, quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể; Nguồn nhân lực; Thực hợp đồng dịch vụ; Giám sát Đơi với việc thực sốt xét, cơng ty cần ban hành quy trình sốt xét bao gồm cấp soát xét hồ sơ, thời hạn soát xét Việc soát xét thực trước, sau thực cơng việc thu thập chứng kiểm tốn Các cơng ty áp dụng hệ thống sốt xét cấp bậc để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Đối với KTV phải sốt xét tấỉ phần hành, nội dung cơng việc kiểm tốn ký vào tất giấy tờ làm việc soát xét Sau thấy thỏa mãn kết cơng việc, KTV chuyển hồ sơ kiểm toán lên cấp cao cán quản lý kiểm toán (cấp Manager/senior manager) cấp sốt xét lại cách tổng thể tồn hồ sơ kiểm toán tập trung vào nội dung quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Tiếp sau câp quản lý Chủ phần hùn (Partner), cấp độ Partner tập trung vào vấn đề trọng yếu tổng thể tồn BCTC, phân tích đánh giá chung Cuối cùng, trước phát hành BCKT cấp quản lý phải khẳng định việc ký vào giải trình việc sốt xét chấp thuận kết kiểm tốn Trong nêu rõ cam kết tất thành viên hiểu cách đầy đủ thực công việc cần thiết theo phạm vi trách nhiệm phù hợp với quy định hướng dẫn công ty chuẩn mực kiểm tốn ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Tài (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà x tbản Tài chính, Hà Nội Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (2013), Tài liệu họp thường niên Giám đốc cơng ty kiểm tốn Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (2019), Chương trình kiểm tốn mẫu kiểm tốn báo cáo tài (bản cập nhật lần 3) Hoàng Thị Thu Trang (2008), Hoàn thiện đánh giá rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh SỐ - Tháng 4/2022 383 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Kiểm tốn Nhà nước (2019), Quyết định sô' 01/2019/QĐ-KTNN ngày 30 tháng 01 năm 2019, Ban hành Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Ngày nhận bài: 24/2/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 18/3/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 8/4/2022 Thông tin tác giả: TS VŨ THỊ THU HUYEN Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại THE USE OF RISK-BASED AUDIT APPROACH IN STAGES OF A FINANCIAL STATEMENT AUDIT • Ph.DVU THI THU HUYEN Faculty of Accounting - Auditing, Thuongmai University ABSTRACT: A risk-based audit approach helps auditors identify potential material misstatement and establish appropriate audit procedures to reduce the risk of material misstatement to ensure the effectiveness and efficiency of an audit However, by analyzing primary and secondary data collected from relevant studies, and interviewing auditors at 25 independent auditing firms in Hanoi, this study finds out that the risk-based audit approach is not very useful This study makes some recommendations about the use of risk-based audit approach in stages of an audit Keywords: approach to risk assessment, audit method, stage of an audit, financial statements 384 SÔ'8-Tháng 4/2022 ... rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro Các cơng ty kiểm tốn cần phải tiến hành đổi cách tiếp cận kiểm toán, tập trung sử dụng nhiều vào tiếp cận theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm. .. hàng để thơng báo kết kiểm tốn thảo luận để thống kết cuối kiểm toán chưa trọng nhiều đến xem xét tiếp cận rủi ro giai đoạn trước Một sô' khuyến nghị 5.1 Trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm tốn 1.1... giá rủi ro kiểm toán giúp cho KTV có nhận định cần thiết rủi ro kiểm tốn khách hàng tiếp nhận, giảm thiểu việc đưa ý kiến sai lầm giảm thiểu thiệt hại cho KTV CTKT Trong phương pháp tiếp cận kiểm