Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn các vấn đề mà kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (sau đây gọi là “kiểm toán viên”) cần lưu ý khi áp dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nêu trên cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính riêng lẻ hoặc kiểm toán một yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể của một báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính riêng lẻ hoặc yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể này có thể được lập theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung hoặc theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt.
Trang 1Chu n m c ki m toán s 805: L u ý khi ki m toán báo cáo tài chính riêng l và khiẩ ự ể ố ư ể ẻ
ki m toán các y u t , tài kho n ho c kho n m c c th c a báo cáo tài chínhể ế ố ả ặ ả ụ ụ ể ủ
(Ban hành kèm theo Thông t s 214/2012/TTBTC ư ố ngày 06 tháng 12 năm 2012 c a B Tài chính) ủ ộ I/ QUY Đ NH CHUNGỊ
Ph m vi áp d ngạ ụ
01. Các chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) có s hi u t 100 đ n 700 đẩ ự ể ệ ố ệ ừ ế ược áp d ng choụ
cu c ki m toán báo cáo tài chính và n u c n, cũng độ ể ế ầ ược v n d ng cho cu c ki m toán thôngậ ụ ộ ể tin tài chính quá kh Chu n m c ki m toán này quy đ nh và hứ ẩ ự ể ị ướng d n các v n đ mà ki mẫ ấ ề ể
toán viên và doanh nghi p ki m toán ệ ể (sau đây g i là “ki m toán viên”) ọ ể c n l u ý khi áp d ngầ ư ụ các chu n m c ki m toán Vi t Nam nêu trên cho cu c ki m toán báo cáo tài chính riêng lẩ ự ể ệ ộ ể ẻ
ho c ki m toán m t y u t , tài kho n, kho n m c c th c a m t báo cáo tài chính. Báo cáoặ ể ộ ế ố ả ả ụ ụ ể ủ ộ tài chính riêng l ho c y u t , tài kho n, kho n m c c th này có th đẻ ặ ế ố ả ả ụ ụ ể ể ượ ậc l p theo khuôn
kh v l p và trình bày báo cáo tài chính cho m c đích chung ho c theo khuôn kh v l p vàổ ề ậ ụ ặ ổ ề ậ trình bày báo cáo tài chính cho m c đích đ c bi t. Khi ki m toán báo cáo tài chính riêng lụ ặ ệ ể ẻ
ho c y u t , tài kho n, kho n m c c th đặ ế ố ả ả ụ ụ ể ượ ậc l p theo khuôn kh v l p và trình bày báoổ ề ậ cáo tài chính cho m c đích đ c bi t, ki m toán viên cũng ph i áp d ng các quy đ nh và hụ ặ ệ ể ả ụ ị ướ ng
d n c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 800 (xem hẫ ủ ẩ ự ể ệ ố ướng d n t i đo n A1 – A4 Chu nẫ ạ ạ ẩ
m c này).ự
02. Chu n m c ki m toán này không áp d ng cho báo cáo c a ki m toán viên đ n v thànhẩ ự ể ụ ủ ể ơ ị viên mà báo cáo đó được phát hành d a trên k t qu công vi c ki m toán ho c soát xét thôngự ế ả ệ ể ặ
tin tài chính ho c báo cáo tài chính ặ c a đ n v thành viên theo yêu c u c a nhóm ki m toánủ ơ ị ầ ủ ể
t p đoàn đ ph c v m c đích ki m toán báo cáo tài chính t p đoàn (xem Chu n m c ki mậ ể ụ ụ ụ ể ậ ẩ ự ể toán Vi t Nam s 600).ệ ố
03. Các quy đ nh và hị ướng d n c a chu n m c ki m toán này không thay th các quy đ nh vàẫ ủ ẩ ự ể ế ị
hướng d n c a các chu n m c khác. Chu n m c ki m toán này cũng không quy đ nh vàẫ ủ ẩ ự ẩ ự ể ị
Trang 2hướng d n t t c các v n đ c n l u ý có th liên quan đ n tình hu ng c th c a cu cẫ ấ ả ấ ề ầ ư ể ế ố ụ ể ủ ộ
ki m toán.ể
04. Ki m toán viên và doanh nghi p ki m toán (sau đây g i là “ki m toán viên”) ph i tuân ể ệ ể ọ ể ả
th các quy đ nh và h ủ ị ướ ng d n c a Chu n m c này trong quá trình ki m toán các báo cáo tài ẫ ủ ẩ ự ể chính riêng l ho c ki m toán y u t , tài kho n, kho n m c c th c a m t báo cáo tài ẻ ặ ể ế ố ả ả ụ ụ ể ủ ộ chính.
Đ n v đ ơ ị ượ c ki m toán (khách hàng) và các bên s d ng k t qu ki m toán c n ph i có các ể ử ụ ế ả ể ầ ả
hi u bi t c n thi t v các quy đ nh và h ể ế ầ ế ề ị ướ ng d n c a Chu n m c này đ ph i h p công ẫ ủ ẩ ự ể ố ợ
vi c v i ki m toán viên và doanh nghi p ki m toán gi i quy t các m i quan h trong quá ệ ớ ể ệ ể ả ế ố ệ trình ki m toán ể
M c tiêuụ
05. M c tiêu c a ki m toán viênụ ủ ể và doanh nghi p ki m toán ệ ể , khi áp d ng các chu n m cụ ẩ ự
ki m toán Vi t Nam cho ki m toán các báo cáo tài chính riêng l ho c ki m toán y u t , tàiể ệ ể ẻ ặ ể ế ố kho n, kho n m c c th c a m t báo cáo tài chính, là t p trung vào các l u ý liên quan đ n:ả ả ụ ụ ể ủ ộ ậ ư ế(a) Ch p nh n h p đ ng ki m toán;ấ ậ ợ ồ ể
(b) L p k ho ch và th c hi n cu c ki m toán; vàậ ế ạ ự ệ ộ ể
(c) Hình thành ý ki n và l p báo cáo ki m toán v các báo cáo tài chính riêng l ho c v y uế ậ ể ề ẻ ặ ề ế
t , tài kho n, kho n m c c th c a m t báo cáo tài chính.ố ả ả ụ ụ ể ủ ộ
Gi i thích thu t ngả ậ ữ
06. Trong Chu n m c ki m toán này:ẩ ự ể
(a) “Y u t c a m t báo cáo tài chính” ho c “Y u t ”: Đế ố ủ ộ ặ ế ố ược hi u là “m t y u t , m t tàiể ộ ế ố ộ kho n ho c m t kho n m c c a m t báo cáo tài chính”;ả ặ ộ ả ụ ủ ộ
(b) “Chu n m c l p và trình bày báo cáo tài chính qu c t ”: Đẩ ự ậ ố ế ược hi u là chu n m c l p vàể ẩ ự ậ trình bày báo cáo tài chính qu c t (IFRS) do y ban Chu n m c K toán Qu c t ban hành;ố ế Ủ ẩ ự ế ố ế(c) M t báo cáo tài chính riêng l ho c m t y u t c th c a m t báo cáo tài chính ph i baoộ ẻ ặ ộ ế ố ụ ể ủ ộ ả
g m c các thuy t minh liên quan kèm theo. Các thuy t minh liên quan thồ ả ế ế ường bao g m b nồ ả
Trang 3tóm t t các chính sách k toán quan tr ng và các thông tin gi i thích khác liên quan đ n báoắ ế ọ ả ế
cáo tài chính riêng lẻ ho c y u tặ ế ố c a m t báo cáo tài chính ủ ộ
II/ N I DUNG CHU N M CỘ Ẩ Ự
Yêu c uầ
L u ý khi ch p nh n h p đ ng ki m toánư ấ ậ ợ ồ ể
Áp d ng các chu n m c ki m toán Vi t Nam ụ ẩ ự ể ệ
07. Đo n 18 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 quy đ nh ki m toán viên ph i tuân thạ ẩ ự ể ệ ố ị ể ả ủ
t t c các chu n m c ki m toán Vi t Nam liên quan đ n cu c ki m toán. Khi ki m toán báoấ ả ẩ ự ể ệ ế ộ ể ể cáo tài chính riêng l ho c ki m toán y u t c th c a m t báo cáo tài chính, ki m toán viênẻ ặ ể ế ố ụ ể ủ ộ ể
v n ph i áp d ng quy đ nh này, ngay c khi ki m toán viên đẫ ả ụ ị ả ể ược b nhi m đ ki m toán bổ ệ ể ể ộ
báo cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v N u không đủ ơ ị ế ược b nhi m đ ki m toán b báo cáoổ ệ ể ể ộ
tài chính (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v , ki m toán viên ph i xác đ nh xem có th th c hi n đủ ơ ị ể ả ị ể ự ệ ược vi cệ
ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c ki m toán y u t c th c a m t báo cáo tài chínhể ẻ ặ ể ế ố ụ ể ủ ộ theo các chu n m c ki m toán Vi t Nam hay không (xem hẩ ự ể ệ ướng d n t i đo n A5 – A6ẫ ạ ạ Chu n m c này).ẩ ự
Tính có th ch p nh n đ ể ấ ậ ượ ủ c c a khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính ổ ề ậ
08. Đo n 06(a) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 210 quy đ nh ki m toán viên ph i xácạ ẩ ự ể ệ ố ị ể ả
đ nh xem khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đị ổ ề ậ ược đ n v áp d ng trong vi c l pơ ị ụ ệ ậ
và trình bày báo cáo tài chính là có th ch p nh n để ấ ậ ược hay không. Khi ki m toán báo cáo tàiể chính riêng l ho c ki m toán y u t c th c a m t báo cáo tài chính, đ th c hi n quy đ nhẻ ặ ể ế ố ụ ể ủ ộ ể ự ệ ị này, ki m toán viên còn ph i xác đ nh xem vi c áp d ng khuôn kh v l p và trình bày báoể ả ị ệ ụ ổ ề ậ cáo tài chính có cung c p đ y đ các thuy t minh thích h p đ ngấ ầ ủ ế ợ ể ườ ử ụi s d ng có th hi uể ể
được các thông tin trong báo cáo tài chính riêng l ho c trong y u t đẻ ặ ế ố ược ki m toán, và hi uể ể
đượ ảc nh hưởng c a các giao d ch và s ki n tr ng y u đ i v i các thông tin trong báo cáoủ ị ự ệ ọ ế ố ớ tài chính riêng l ho c trong y u t đẻ ặ ế ố ược ki m toán đó hay không (xem hể ướng d n t i đo nẫ ạ ạ A7 Chu n m c này).ẩ ự
D ng ý ki n ki m toán ạ ế ể
Trang 409. Đo n 10(e) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 210 quy đ nh trong đi u kho n c a h pạ ẩ ự ể ệ ố ị ề ả ủ ợ
đ ng ki m toán ph i d ki n v hình th c và n i dung các báo cáo mà ki m toán viênồ ể ả ự ế ề ứ ộ ể và doanh nghi p ki m toán ệ ể s phát hành. Trẽ ường h p ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho cợ ể ẻ ặ
ki m toán y u t c th c a m t báo cáo tài chính, ki m toán viên ph i xem xét li u d ng ýể ế ố ụ ể ủ ộ ể ả ệ ạ
ki n ki m toán d ki n đã phù h p v i hoàn c nh c th hay ch a (xem hế ể ự ế ợ ớ ả ụ ể ư ướng d n t i đo nẫ ạ ạ A8 – A9 Chu n m c này).ẩ ự
L u ý khi l p k ho ch và th c hi n ki m toánư ậ ế ạ ự ệ ể
10. Đo n 02 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 quy đ nh các chu n m c ki m toán Vi tạ ẩ ự ể ệ ố ị ẩ ự ể ệ Nam áp d ng cho cu c ki m toán báo cáo tài chính và n u c n, cũng đụ ộ ể ế ầ ược v n d ng cho cácậ ụ
cu c ki m toán thông tin tài chính quá kh (theo gi i thích thu t ng t i đo n 13(f) Chu nộ ể ứ ả ậ ữ ạ ạ ẩ
m c ki m toán Vi t Nam s 200, thu t ng “Báo cáo tài chính” thự ể ệ ố ậ ữ ường có nghĩa là m t bộ ộ
báo cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ theo khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đổ ề ậ ược áp
d ng). Khi l p k ho ch và th c hi n ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c ki m toánụ ậ ế ạ ự ệ ể ẻ ặ ể
y u t c th c a m t báo cáo tài chính, khi c n thi t, ki m toán viên ph i áp d ng t t cế ố ụ ể ủ ộ ầ ế ể ả ụ ấ ả các chu n m c ki m toán Vi t Nam phù h p v i hoàn c nh c th c a cu c ki m toán (xemẩ ự ể ệ ợ ớ ả ụ ể ủ ộ ể
hướng d n t i đo n A10 – A14 Chu n m c này).ẫ ạ ạ ẩ ự
L u ý khi hình thành ý ki n ki m toán và l p báo cáo ki m toánư ế ể ậ ể
11. Khi hình thành ý ki n ki m toán và l p báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính riêng lế ể ậ ể ề ẻ
ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính, ki m toán viên ph i áp d ng các quy đ nh c aặ ế ố ụ ể ủ ộ ể ả ụ ị ủ Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 700, khi c n thi t, đẩ ự ể ệ ố ầ ế ược v n d ng cho phù h p v i hoànậ ụ ợ ớ
c nh c th c a cu c ki m toán (xem hả ụ ể ủ ộ ể ướng d n t i đo n A15 – A16 Chu n m c này).ẫ ạ ạ ẩ ự
Báo cáo ki m toán đ i v i b báo cáo tài chính (đ y đ ) và đ i v i báo cáo tài chính riêng l ể ố ớ ộ ầ ủ ố ớ ẻ
ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính ặ ế ố ụ ể ủ ộ
12. N u ki m toán viên th c hi n h p đ ng ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c y u tế ể ự ệ ợ ồ ể ẻ ặ ế ố
c th c a m t báo cáo tài chính k t h p v i h p đ ng ki m toán b báo cáo tài chínhụ ể ủ ộ ế ợ ớ ợ ồ ể ộ (đ y ầ
đ ) ủ c a đ n v , ki m toán viên ph i đ a ra ý ki n ki m toán riêng cho t ng h p đ ng ki mủ ơ ị ể ả ư ế ể ừ ợ ồ ể toán
Trang 513. Đ n v có th phát hành báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tàiơ ị ể ẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ chính đã được ki m toán cùng v i b báo cáo tài chínhể ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ đã được ki m toán. N uể ế
ki m toán viên k t lu n r ng vi c trình bày báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c aể ế ậ ằ ệ ẻ ặ ế ố ụ ể ủ
m t báo cáo tài chính không th hi n rõ s phân bi t v i b báo cáo tài chínhộ ể ệ ự ệ ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ , ki mể toán viên ph i yêu c u Ban Giám đ c đ n v đả ầ ố ơ ị ược ki m toán s a đ i cách trình bày. Theoể ử ổ
đo n 15 và 16 Chu n m c này, ki m toán viên cũng ph i th hi n rõ s phân bi t gi a ý ki nạ ẩ ự ể ả ể ệ ự ệ ữ ế
ki m toán v báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính v i ýể ề ẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ ớ
ki n ki m toán v b báo cáo tài chínhế ể ề ộ (đ y đ ) ầ ủ N u ch a đ m b o phân bi t rõ gi a các ýế ư ả ả ệ ữ
ki n ki m toán này thì ki m toán viên ch a đế ể ể ư ược phát hành báo cáo ki m toán v báo cáo tàiể ề chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính.ẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ
Ý ki n ki m toán không ph i là ý ki n ch p nh n toàn ph n, đo n “V n đ c n nh nế ể ả ế ấ ậ ầ ạ ấ ề ầ ấ
m nh” ho c đo n “V n đ khác” trong báo cáo ki m toán v b báo cáo tài chínhạ ặ ạ ấ ề ể ề ộ (đ y ầ
đ ) ủ c a đ n vủ ơ ị
14. N u ý ki n ki m toán v b báo cáo tài chínhế ế ể ề ộ (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v không ph i là ý ki nủ ơ ị ả ế
ch p nh n toàn ph n, ho c báo cáo ki m toán có đo n “V n đ c n nh n m nh” ho c đo nấ ậ ầ ặ ể ạ ấ ề ầ ấ ạ ặ ạ
“V n đ khác”, ki m toán viên ph i xác đ nh nh hấ ề ể ả ị ả ưởng có th có đ n báo cáo ki m toán vể ế ể ề báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a báo cáo tài chính. N u thích h p, ki m toánẻ ặ ế ố ụ ể ủ ế ợ ể viên ph i đ a ra ý ki n ki m toán không ph i là ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i báo cáoả ư ế ể ả ế ấ ậ ầ ố ớ tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính, ho c ph i trình bày đo nẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ ặ ả ạ
“V n đ c n nh n m nh” ho c đo n “V n đ khác” trong báo cáo ki m toán (xem hấ ề ầ ấ ạ ặ ạ ấ ề ể ướ ng
d n đo n A17 Chu n m c này).ẫ ạ ẩ ự
15. Trong trường h p ki m toán viên k t lu n r ng c n ph i đ a ra ý ki n ki m toán tráiợ ể ế ậ ằ ầ ả ư ế ể
ngược ho c t ch i đ a ra ý ki n đ i v i t ng th b báo cáo tài chínhặ ừ ố ư ế ố ớ ổ ể ộ (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v ,ủ ơ ị
đo n 15 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 705 quy đ nh ki m toán viên không đạ ẩ ự ể ệ ố ị ể ược trình bày trên cùng m t báo cáo ki m toán c hai ý ki n ki m toán sau: (1) ý ki n ch p nh n toànộ ể ả ế ể ế ấ ậ
ph n đ i v i báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th là m t b ph n h p thành c a bầ ố ớ ẻ ặ ế ố ụ ể ộ ộ ậ ợ ủ ộ
báo cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ ; và (2) ý ki n trái ngế ược ho c t ch i đ a ra ý ki n đ i v i b báoặ ừ ố ư ế ố ớ ộ
cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ Ki m toán viên không để ược trình bày nh v y vì ý ki n ch p nh nư ậ ế ấ ậ
Trang 6toàn ph n đ i v i báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th có th mâu thu n v i ý ki nầ ố ớ ẻ ặ ế ố ụ ể ể ẫ ớ ế trái ngược ho c t ch i đ a ra ý ki n đ i v i b báo cáo tài chínhặ ừ ố ư ế ố ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ (xem hướng d nẫ
đo n A18 Chu n m c này).ạ ẩ ự
16. Có trường h p ki m toán viên k t lu n r ng c n ph i đ a ra ý ki n ki m toán d ng tráiợ ể ế ậ ằ ầ ả ư ế ể ạ
ngược ho c t ch i đ a ra ý ki n đ i v i t ng th b báo cáo tài chínhặ ừ ố ư ế ố ớ ổ ể ộ (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v ,ủ ơ ị tuy nhiên, khi ki m toán riêng m t y u t c th trong b báo cáo tài chính đó thì ki m toánể ộ ế ố ụ ể ộ ể viên l i th y c n đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i y u t đó. Ki m toán viên chạ ấ ầ ư ế ấ ậ ầ ố ớ ế ố ể ỉ
được th c hi n đi u này, n u:ự ệ ề ế
(a) Pháp lu t và các quy đ nh không c m;ậ ị ấ
(b) Ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i y u t c th trong b báo cáo tài chínhế ấ ậ ầ ố ớ ế ố ụ ể ộ (đ y ầ
đ ) ủ được trình bày trong m t báo cáo ki m toán riêng mà báo cáo đó không độ ể ược công bố cùng v i báo cáo ki m toán có ý ki n trái ngớ ể ế ược ho c t ch i đ a ra ý ki n v t ng th bặ ừ ố ư ế ề ổ ể ộ
báo cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v ;ủ ơ ị
(c) Y u t c th không chi m t tr ng l n trong b báo cáo tài chínhế ố ụ ể ế ỷ ọ ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v ủ ơ ị
17. Do báo cáo tài chính riêng l là m t b ph n quan tr ng c a b báo cáo tài chínhẻ ộ ộ ậ ọ ủ ộ (đ y đ ) ầ ủ ,
cho dù báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính riêng l có để ề ẻ ược công b cùng v i báo cáoố ớ
ki m toán v b báo cáo tài chínhể ề ộ (đ y đ ) ầ ủ hay không thì ki m toán viên cũng không để ượ c
đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i báo cáo tài chính riêng l n u ki m toán viên đãư ế ấ ậ ầ ố ớ ẻ ế ể
đ a ra ý ki n ki m toán trái ngư ế ể ược ho c t ch i đ a ra ý ki n đ i v i t ng th b báo cáo tàiặ ừ ố ư ế ố ớ ổ ể ộ
chính (đ y đ ) ầ ủ
III/ HƯỚNG D N ÁP D NGẪ Ụ
Khi th c hi n Chu n m c này c n tham kh o Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 ự ệ ẩ ự ầ ả ẩ ự ể ệ ố
Ph m vi áp d ngạ ụ (h ng d n đo n 01 Chu n m c này)ướ ẫ ạ ẩ ự
A1. Đo n 13(g) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 đ nh nghĩa thu t ng “Thông tin tàiạ ẩ ự ể ệ ố ị ậ ữ chính trong quá kh ” là thông tin đứ ược trình bày b ng thu t ng tài chính liên quan đ n m tằ ậ ữ ế ộ
đ n v c th , phát sinh ch y u t h th ng k toán c a đ n v , ph n ánh các s ki n kinhơ ị ụ ể ủ ế ừ ệ ố ế ủ ơ ị ả ự ệ
t đã x y ra trong các k trế ả ỳ ước ho c các đi u ki n kinh t t i m t th i đi m trong quá kh ặ ề ệ ế ạ ộ ờ ể ứ
Trang 7A2. Đo n 13(f) Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 đ nh nghĩa “Báo cáo tài chính” là sạ ẩ ự ể ệ ố ị ự trình bày m t cách h th ng v các thông tin tài chính trong quá kh , bao g m các thuy tộ ệ ố ề ứ ồ ế minh có liên quan, v i m c đích công b thông tin v tình hình tài chính và các nghĩa v c aớ ụ ố ề ụ ủ
đ n v t i m t th i đi m ho c nh ng thay đ i trong m t th i k , phù h p v i khuôn kh vơ ị ạ ộ ờ ể ặ ữ ổ ộ ờ ỳ ợ ớ ổ ề
l p và trình bày báo cáo tài chính. Thu t ng “Báo cáo tài chính” thậ ậ ữ ường có nghĩa là m t bộ ộ
báo cáo tài chính (đ y đ ) ầ ủ theo khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đổ ề ậ ược áp d ng.ụA3. Theo đo n 02 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200, các chu n m c ki m toán Vi tạ ẩ ự ể ệ ố ẩ ự ể ệ Nam được áp d ng khi ki m toán viên th c hi n cu c ki m toán báo cáo tài chính và n uụ ể ự ệ ộ ể ế
c n, cũng đầ ược v n d ng trong trậ ụ ường h p ki m toán thông tin tài chính khác trong quá kh ,ợ ể ứ
nh ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính.ư ể ẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ Chu n m c ki m toán này quy đ nh và hẩ ự ể ị ướng d n các trẫ ường h p ki m toán báo cáo tàiợ ể chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính (Ph l c 01 c a Chu n m c nàyẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ ụ ụ ủ ẩ ự cung c p ví d v các thông tin tài chính khác trong quá kh ).ấ ụ ề ứ
A4. Ngoài cu c ki m toán thông tin tài chính quá kh , các h p đ ng d ch v đ m b o khácộ ể ứ ợ ồ ị ụ ả ả
được th c hi n theo Chu n m c v h p đ ng đ m b o (VSAE) s 3000 (*).ự ệ ẩ ự ề ợ ồ ả ả ố ((*): Xem ghi chú t i đo n cu i Chu n m c này) ạ ạ ố ẩ ự
L u ý khi ch p nh n h p đ ng ki m toánư ấ ậ ợ ồ ể
Áp d ng các chu n m c ki m toán Vi t Nam ụ ẩ ự ể ệ (h ng d n đo n 07 Chu n m c này)ướ ẫ ạ ẩ ự
A5. Đo n 14 và 18 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 quy đ nh ki m toán viên ph i tuânạ ẩ ự ể ệ ố ị ể ả
th (a) chu n m c và các quy đ nh v đ o đ c ngh nghi p, bao g m c tính đ c l p liênủ ẩ ự ị ề ạ ứ ề ệ ồ ả ộ ậ quan đ n ki m toán báo cáo tài chính; và (b) t t c các chu n m c ki m toán Vi t Nam liênế ể ấ ả ẩ ự ể ệ quan đ n cu c ki m toán. Đo n 22 – 23 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 cũng quyế ộ ể ạ ẩ ự ể ệ ố
đ nh ki m toán viên ph i tuân th t t c các quy đ nh c a t ng chu n m c ki m toán, trị ể ả ủ ấ ả ị ủ ừ ẩ ự ể ừ khi, xét trên b i c nh c a cu c ki m toán đang th c hi n thì toàn b chu n m c ki m toánố ả ủ ộ ể ự ệ ộ ẩ ự ể
đó không liên quan đ n cu c ki m toán ho c m t s yêu c u nào đó là không phù h p b i vìế ộ ể ặ ộ ố ầ ợ ở yêu c u đó ph i đầ ả ược áp d ng có đi u ki n và đi u ki n đó l i không t n t i trong cu cụ ề ệ ề ệ ạ ồ ạ ộ
ki m toán. Trong trể ường h p ngo i l , n u ki m toán viên ph i đánh giá s c n thi t c aợ ạ ệ ế ể ả ự ầ ế ủ
Trang 8vi c th c hi n khác so v i m t yêu c u nào đó c a m t chu n m c ki m toán thì ki m toánệ ự ệ ớ ộ ầ ủ ộ ẩ ự ể ể viên ph i th c hi n các th t c ki m toán thay th đ đ t đả ự ệ ủ ụ ể ế ể ạ ược m c tiêu đ t ra.ụ ặ
A6. Khi ki m toán viên không để ược thuê ki m toán b báo cáo tài chínhể ộ (đ y đ ) ầ ủ c a đ n v ,ủ ơ ị
ki m toán viên có th không tuân th để ể ủ ược các quy đ nh c a các chu n m c ki m toán liênị ủ ẩ ự ể quan đ n cu c ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c ki m toán y u t c th c a m tế ộ ể ẻ ặ ể ế ố ụ ể ủ ộ báo cáo tài chính. Trong trường h p đó, ki m toán viên thợ ể ường không có đượ ự ểc s hi u bi tế
v đ n v đề ơ ị ược ki m toán và môi trể ường c a đ n v , trong đó có ki m soát n i b , nh hi uủ ơ ị ể ộ ộ ư ể
bi t c a m t ki m toán viên th c hi n ki m toán b báo cáo tài chínhế ủ ộ ể ự ệ ể ộ (đ y đ ) ầ ủ Ki m toánể viên cũng không có được các b ng ch ng ki m toán v ch t lằ ứ ể ề ấ ượng t ng th c a các tài li u,ổ ể ủ ệ
s k toán ho c các thông tin k toán khác mà các b ng ch ng này có th thu th p đổ ế ặ ế ằ ứ ể ậ ược n uế
th c hi n ki m toán b báo cáo tài chínhự ệ ể ộ (đ y đ ) ầ ủ Do đó, ki m toán viên có th c n thu th pể ể ầ ậ thêm b ng ch ng đ ch ng th c cho các b ng ch ng ki m toán đã thu th p t tài li u, s kằ ứ ể ứ ự ằ ứ ể ậ ừ ệ ổ ế toán. Khi ki m toán m t y u t c th c a m t báo cáo tài chính, m t s chu n m c ki mể ộ ế ố ụ ể ủ ộ ộ ố ẩ ự ể toán quy đ nh công vi c ki m toán ph i th c hi n có khi không phù h p v i y u t đị ệ ể ả ự ệ ợ ớ ế ố ượ c
ki m toán. Ví d , m c dù các quy đ nh c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 570 có thể ụ ặ ị ủ ẩ ự ể ệ ố ể phù h p v i m t cu c ki m toán chuyên đ v các kho n ph i thu nh ng vi c tuân th cácợ ớ ộ ộ ể ề ề ả ả ư ệ ủ quy đ nh c a Chu n m c này có th không kh thi do yêu c u quá cao. N u ki m toán viênị ủ ẩ ự ể ả ầ ế ể
k t lu n không th th c hi n đế ậ ể ự ệ ược cu c ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c ki m toánộ ể ẻ ặ ể
y u t c th c a m t báo cáo tài chính theo quy đ nh c a các chu n m c ki m toán thì ki mế ố ụ ể ủ ộ ị ủ ẩ ự ể ể toán viên có th th o lu n v i Ban Giám đ c đ n v để ả ậ ớ ố ơ ị ược ki m toán v vi c th c hi n m tể ề ệ ự ệ ộ hình th c d ch v khác phù h p h n.ứ ị ụ ợ ơ
Tính có th ch p nh n đ ể ấ ậ ượ ủ c c a khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính ổ ề ậ (hướng d nẫ
đo n 08 Chu n m c này)ạ ẩ ự
A7. M t báo cáo tài chính riêng l hay m t y u t c th c a m t báo cáo tài chính có thộ ẻ ộ ế ố ụ ể ủ ộ ể
đượ ậc l p phù h p v i khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đợ ớ ổ ề ậ ược áp d ng màụ khuôn kh đó đổ ược xây d ng d a trên c s c a khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tàiự ự ơ ở ủ ổ ề ậ chính áp d ng cho vi c l p và trình bày m t b báo cáo tài chínhụ ệ ậ ộ ộ (đ y đ ) ầ ủ do c quan, tơ ổ
ch c có ch c năng so n th o chu n m c ban hành (ví d , Chu n m c l p và trình bày báoứ ứ ạ ả ẩ ự ụ ẩ ự ậ
Trang 9cáo tài chính qu c t (IFRS)). Trong trố ế ường h p này, đ xác đ nh xem khuôn kh v l p vàợ ể ị ổ ề ậ trình bày báo cáo tài chính được áp d ng có th ch p nh n đụ ể ấ ậ ược hay không, ki m toán viênể
c n ph i đánh giá li u khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đầ ả ệ ổ ề ậ ược áp d ng choụ
vi c l p và trình bày b báo cáo tài chínhệ ậ ộ (đ y đ ) ầ ủ đó có đ m b o cho vi c trình bày báo cáoả ả ệ tài chính riêng l hay y u t c th c a m t báo cáo tài chính có đ thuy t minh thích h pẻ ế ố ụ ể ủ ộ ủ ế ợ hay không
D ng ý ki n ki m toán ạ ế ể (hướng d n đo n 09 Chu n m c này)ẫ ạ ẩ ự
A8. Theo quy đ nh t i đo n 08 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200, d ng ý ki n ki mị ạ ạ ẩ ự ể ệ ố ạ ế ể toán mà ki m toán viên đ a ra ph thu c vào khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chínhể ư ụ ộ ổ ề ậ
được áp d ng và ph thu c vào pháp lu t và các quy đ nh có liên quan. Theo quy đ nh t iụ ụ ộ ậ ị ị ạ
đo n 35 – 36 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 700:ạ ẩ ự ể ệ ố
(a) Khi đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i b báo cáo tài chínhư ế ấ ậ ầ ố ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ đượ ậ c l ptheo khuôn kh v trình bày h p lý, tr khi pháp lu t có quy đ nh khác, ý ki n ki m toán ph iổ ề ợ ừ ậ ị ế ể ả
s d ng m u câu sau:ử ụ ẫ “Báo cáo tài chính đã ph n ánh trung th c và h p lý, trên các khía ả ự ợ
c nh tr ng y u, … phù h p v i [khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đ ạ ọ ế ợ ớ ổ ề ậ ượ c áp
d ng]”; ụ
(b) Khi đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n đ i v i b báo cáo tài chínhư ế ấ ậ ầ ố ớ ộ (đ y đ ) ầ ủ đượ ậ c l ptheo khuôn kh v tuân th , ý ki n ki m toán ph i nêu rõ là báo cáo tài chính đã đổ ề ủ ế ể ả ượ ậ c l p,trên các khía c nh tr ng y u, tuân th [khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đạ ọ ế ủ ổ ề ậ ượ c
áp d ng].ụ
A9. Đ i v i báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính, khuônố ớ ẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ
kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đổ ề ậ ược áp d ng có th không quy đ nh rõ vi c trìnhụ ể ị ệ bày báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a m t báo cáo tài chính. Đi u này có thẻ ặ ế ố ụ ể ủ ộ ề ể
x y ra trong trả ường h p khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính đợ ổ ề ậ ược áp d ng đụ ượ c
d a trên c s khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tài chính áp d ng cho vi c l p và trìnhự ơ ở ổ ề ậ ụ ệ ậ bày m t b báo cáo tài chínhộ ộ (đ y đ ) ầ ủ do c quan, t ch c có ch c năng so n th o chu nơ ổ ứ ứ ạ ả ẩ
m c ban hành (ví d , Chu n m c l p và trình bày báo cáo tài chính qu c t (IFRS)). Khi đó,ự ụ ẩ ự ậ ố ế
Trang 10ki m toán viên c n xem xét d ng ý ki n ki m toán d ki n đ a ra có phù h p v i khuôn khể ầ ạ ế ể ự ế ư ợ ớ ổ
v l p và trình bày báo cáo tài chính đề ậ ược áp d ng hay không. ụ
L u ý khi l p k ho ch và th c hi n ki m toánư ậ ế ạ ự ệ ể (h ng d n đo n 10 Chu n m c này)ướ ẫ ạ ẩ ựA10. Ki m toán viên c n xem xét k lể ầ ỹ ưỡng đ xác đ nh các chu n m c ki m toán để ị ẩ ự ể ược coi là
có liên quan đ n cu c ki m toán. Ngay c trong cu c ki m toán m t y u t c th c a m tế ộ ể ả ộ ể ộ ế ố ụ ể ủ ộ báo cáo tài chính, v nguyên t c, các Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 240, s 550 và sề ắ ẩ ự ể ệ ố ố ố
570 v n đẫ ược coi là có liên quan đ n cu c ki m toán, vì y u t đế ộ ể ế ố ược ki m toán có th b saiể ể ị sót do gian l n, do nh hậ ả ưởng c a các nghi p v v i các bên liên quan ho c do vi c áp d ngủ ệ ụ ớ ặ ệ ụ không đúng gi đ nh v tính ho t đ ng liên t c theo khuôn kh v l p và trình bày báo cáo tàiả ị ề ạ ộ ụ ổ ề ậ chính được áp d ng.ụ
A11. Ngoài ra, theo quy đ nh t i đo n 02 Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200, các chu n ị ạ ạ ẩ ự ể ệ ố ẩ
m c ki m toán Vi t Nam đự ể ệ ược áp d ng cho cu c ki m toán báo cáo tài chính và n u c n, ụ ộ ể ế ầcũng được v n d ng cho cu c ki m toán báo cáo tài chính riêng l ho c y u t c th c a ậ ụ ộ ể ẻ ặ ế ố ụ ể ủ
m t báo cáo tài chính. Ví d , các gi i trình b ng văn b n c a Ban Giám đ c v b báo cáo tàiộ ụ ả ằ ả ủ ố ề ộ
chính (đ y đ ) ầ ủ s đẽ ược thay th b ng các gi i trình b ng văn b n v vi c trình bày báo cáo ế ằ ả ằ ả ề ệtài chính riêng l hay v y u t c th c a m t báo cáo tài chính phù h p v i khuôn kh v ẻ ề ế ố ụ ể ủ ộ ợ ớ ổ ề
l p và trình bày báo cáo tài chính đậ ược áp d ng.ụ
A12. Khi th c hi n ki m toán báo cáo tài chính riêng l hay y u t c th c a m t báo cáo ự ệ ể ẻ ế ố ụ ể ủ ộtài chính đ ng th i v i cu c ki m toán b báo cáo tài chínhồ ờ ớ ộ ể ộ (đ y đ ) ầ ủ , ki m toán viên có th ể ể
s d ng b ng ch ng ki m toán thu th p đử ụ ằ ứ ể ậ ượ ừc t cu c ki m toán b báo cáo tài chínhộ ể ộ (đ y ầ
đ ) ủ cho cu c ki m toán m t báo cáo tài chính riêng l hay y u t c th c a m t báo cáo tài ộ ể ộ ẻ ế ố ụ ể ủ ộchính. Tuy nhiên, các chu n m c ki m toán Vi t Nam quy đ nh ki m toán viên ph i l p k ẩ ự ể ệ ị ể ả ậ ế
ho ch và th c hi n cu c ki m toán báo cáo tài chính riêng l hay y u t c th c a m t báo ạ ự ệ ộ ể ẻ ế ố ụ ể ủ ộcáo tài chính nh m thu th p đ b ng ch ng ki m toán thích h p làm c s đ a ra ý ki n ằ ậ ủ ằ ứ ể ợ ơ ở ư ế
ki m toán v báo cáo tài chính riêng l hay y u t c th c a báo cáo tài chính đó. ể ề ẻ ế ố ụ ể ủ
A13. T ng báo cáo tài chính c u thành nên b báo cáo tài chínhừ ấ ộ (đ y đ ) ầ ủ và nhi u y u t c a ề ế ố ủcác báo cáo tài chính đó, k c các thuy t minh liên quan, có liên quan v i nhau. Do đó, khi ể ả ế ớ