Tác động của các nhân tố bên trong doanh nghiệp đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp tại Việt Nam

Nghiên cứu này hướng đến việc xây dựng thang đo, đo lường chất lượng thông tin (CLTT) báo cáo tài chính (BCTC) theo phương pháp trực tiếp dựa trên các thuộc tính CLTT BCTC được ban hành bởi Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính Hoa kỳ (FASB) và Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) vào năm 2010 (FASB & IASB 2010).

Trang 1

Phạm Quốc Thuần

Tóm tắt—Nghiên cứu này hướng đến việc xây dựng

thang đo, đo lường chất lượng thông tin (CLTT) báo

cáo tài chính (BCTC) theo phương pháp trực tiếp

dựa trên các thuộc tính CLTT BCTC được ban hành

bởi Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính Hoa kỳ

(FASB) và Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

(IASB) vào năm 2010 (FASB & IASB 2010) Bên

cạnh đó, bằng nghiên cứu định tính, nghiên cứu đã

xác định 5 nhân tố bên trong doanh nghiệp (DN) tác

động đến thuộc tính Thích đáng (Relevance) của

CLTT BCTC là Hành vi quản trị lợi nhuận (QTLN);

Hỗ trợ từ phía nhà quản trị (HTNQT); Đào tạo và

bồi dưỡng (ĐTvBD); Hiệu quả của Hệ thống kiểm

soát nội bộ (HQKSNB); Năng lực nhân viên kế toán

(NLNVKT) Bằng nghiên cứu định lượng, nghiên

cứu đã xây dựng mô hình hồi quy cho thấy mức độ

tác động của nhân tố QTLN; HTNQT; ĐTvBD;

NLNVKT đến tính Thích đáng của CLTT BCTC

Từ khóa—Thích đáng, chất lượng thông tin, báo

cáo tài chính, Hành vi quản trị lợi nhuận, Hỗ trợ từ

phía nhà quản trị, Đào tạo và bồi dưỡng, Hiệu quả

của Hệ thống kiểm soát nội bộ, Năng lực nhân viên

kế toán

1 GIỚITHIỆUCHUNG

HÔNG tin kế toán được xem là thành phần

chính yếu của thông tin quản lý, đảm nhận vai

trò quản lý nguồn lực thông tin tài chính cho các

DN, thu thập và ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài

chính phát sinh tại các DN và cung cấp các thông

tin kinh tế, tài chính phục vụ cho nhu cầu của

người sử dụng [4; 8] Joseph cho rằng thông tin kế

toán nghèo nàn sẽ là một đe dọa cho khả năng

cạnh tranh của các tổ chức [9] Người sử dụng

thông tin luôn phải đối mặt với việc tiếp nhận

những thông tin trên BCTC kém tin cậy từ những

Ngày nhận bản thảo: 07-2018, ngày chấp nhận đăng:

02-05-2018, ngày đăng: 15-7-2018

Tác giả Phạm Quốc Thuần, công tác tại trường Đại học

Kinh tế - Luật, ĐHQG HCM (e-mail: thuanpq@uel.edu.vn)

nguyên nhân khác nhau như sự khó khăn trong việc tiếp cận nguồn thông tin; sự đối mặt với các động cơ gian lận thông tin từ phía đối tượng cung cấp thông tin; từ những nguyên nhân phát sinh trực tiếp từ bản chất của nghiệp vụ và quá trình kinh doanh Sự gian lận thông tin kế toán đã gây nên nhiều tác hại cho chính DN lẫn cho xã hội Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả cho rằng CLTT trong đó có CLTT BCTC cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến nó là một trong những vấn

đề được xã hội và các DN quan tâm hiện nay Vấn đề cốt lõi của nghiên cứu về CLTT BCTC

là tìm hiểu phương thức xác định và đánh giá CLTT BCTC [3] Tổng quan các nghiên cứu trước cho thấy đa phần việc đo lường CLTT BCTC thường được thực hiện theo phương pháp gián tiếp (thông qua đánh giá CL của lợi nhuận trên BCTC

để suy ra kết luận về CL của BCTC; đánh giá mối quan hệ giữa số liệu lợi nhuận trên BCTC với phản ứng của thị trường chứng khoán, qua đó đo lường tính Thích hợp của thông tin trên BCTC,…)

và còn rất ít nghiên cứu tiến hành đo lường CLTT BCTC theo phương pháp trực tiếp (đo lường CLTT BCTC căn cứ trên các thuộc tính về CLTT) Bên cạnh đó, các nhân tố trong mô hình nghiên cứu còn rời rạc chưa được tập trung vì vậy khó có thể so sánh mức độ tác động giữa các nhân

tố đến CLTT BCTC [5; 1]

Nghiên cứu này được thực hiện nhằm đo lường CLTT BCTC theo phương pháp trực tiếp; xác định, đo lường các nhân tố tác động đến CLTT BCTC trong các DN tại Việt Nam; Xây dựng mô hình hồi quy phản ánh mức độ tác động của các nhân tố đến CLTT BCTC Các thành phần đo lường CLTT BCTC và các nhân tố tác động đến

nó rất đa dạng, trong khuôn khổ hạn hẹp của bài viết này, tác giả tiếp cận CLTT BCTC ở khía cạnh thuộc tính Thích đáng theo quan điểm của (FASB

& IASB 2010 và chỉ xem xét các nhân tố tác động

T

Trang 2

từ phía bên trong DN Kết quả nghiên cứu sẽ cung

cấp những thông tin định lượng về tính Thích

đáng của CLTT BCTC trong các DN Việt Nam

hiện nay cũng như khẳng định rõ mức độ tác động

của các nhân tố bên ngoài DN đến nó, từ đó tạo cơ

sở cho việc đánh giá thực trạng về CLTT BCTC

trên khía cạnh Thích đáng cũng như gợi ý một số

chính sách, giải pháp nhằm gia tăng CLTT BCTC

của các DN tại Việt Nam

2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Các khái niệm chính yếu

Khái niệm CLTT BCTC: FASB (1993) khái

niệm CLTT BCTC được xác định bằng các thuộc

tính Thích đáng [2], Đáng tin cậy và Dễ hiểu cho

người dùng; IASB [7] cho rằng CL được hiểu như

là những thuộc tính làm cho những thông tin trình

bày trên các BCTC trở nên hữu ích đối với những

người sử dụng thông tin (Dễ hiểu; Thích đáng;

Đáng tin cậy; Có thể so sánh); theo quan điểm hài

hòa giữa IASB & FASB, CLTT BCTC được xác

định thông qua thuộc tính hữu ích bao hàm Thích

đáng, Trình bày trung thực được nâng cao bởi tính

Có thể so sánh, Có thể kiểm chứng, Kịp thời và

Dễ hiểu [7] Trong phạm vi bài viết, tác giả khái

niệm CLTT BCTC dựa trên quan điểm hài hòa của

IASB & FASB, theo đó CLTT BCTC được đo

lường bằng ba thuộc chính chính yếu: Thích đáng,

Trình bày trung thực và các thuộc tính làm gia

tăng CLTT BCTC

Khái niệm Thích đáng: Thích đáng được khái

niệm là khả năng tác động của thông tin đến việc

ra quyết định của người sử dụng Thông tin có thể

có khả năng ảnh hưởng đến việc ra quyết định khi

nó mang giá trị dự đoán, giá trị xác nhận hay cả

hai [7], trong đó:

+ Giá trị dự đoán: thông tin được sử dụng như

là một thông tin đầu vào bởi người sử dụng khi dự

đoán các kết quả tương lai [7]

+ Giá trị xác nhận: thông tin cung cấp những

phản hồi về việc thừa nhận hoặc những sự thay đổi

của các đánh giá trước đó [7]

2.2 Cơ sở lý thuyết

Mối quan hệ giữa các biến độc lập với CLTT

BCTC trong mô hình nghiên cứu được biện luận

và lý giải căn cứ trên nền tảng các lý thuyết cơ sở

như: Lý thuyết đại diện (Hành vi quản trị lợi

nhuận; Hiệu quả của HTKSNB); Quan điểm về

Chất lượng tổng thể- TQM (Hỗ trợ từ phía nhà

quản trị; Năng lực nhân viên; Đào tạo và bồi dưỡng) Nền tảng của các lý thuyết cơ sở trên giúp hình thành cơ sở vững chắc cho nội dung ở phần nghiên cứu định tính và hình thành nên các giả thuyết nghiên cứu

2.3 Tổng quan các nghiên cứu trước

Hongjiang Xu & ctg đã tiến hành nghiên cứu tìm hiểu các nhân tố tác động đến CLTT BCTC trong các DN tại Australia [5] Nghiên cứu này được tiến hành thông qua nhiều bước Đầu tiên nhóm tác giả đã tham khảo cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu trước đó thuộc lĩnh vực thông tin quản

lý để rút ra các nhóm nhân tố tác động đến CLTT Sau đó các nhóm nhân tố này được kiểm định lại bằng nghiên cứu định tính thông qua nghiên cứu tình huống Kết quả phân tích từ nghiên cứu tình huống cho thấy các nhóm nhân tố về Con người (Đào tạo và huấn luyện; Vai trò của con người trong kiểm soát), Hệ thống (Tương tác giữa con người với hệ thống; Vai trò của hệ thống kiểm soát), Tổ chức (Cấp trúc, Văn hóa tổ chức) và Nhân tố bên ngoài (sự thay đổi công nghệ, chính sách,…) thực sự tác động đến CLTT BCTC Céline Michailesco đã tiến hành tìm hiểu các nhân

tố tác động đến CLTT BCTC của các DN Pháp trong khoản thời gian từ 1991- 1995 [1] Nghiên cứu của Céline Michailesco (2010) được tiến hành bằng khảo sát trên 100 DN tại Pháp có thực hiện niêm yết trên thị trường chứng khoán liên tục trong 5 năm Sau đó, tác giả đã tiến hành phân tích

dữ liệu qua hai giai đoạn: phân tích mô tả định lượng để kiểm tra các mối liên hệ của các nhân tố được đưa ra từ giả thuyết nghiên cứu và phân tích khẳng định các mối quan hệ giữa các nhân tố thông qua mô hình hồi quy trên Kết quả nghiên cứu cho thấy mô hình có R2 giao động từ 10,82% đến 22,13% tùy theo các năm Xét trên tổng thể thời gian nghiên cứu (1991-1995) chỉ có hai yếu tố tác động đến CLTT BCTC là yếu tố niêm yết trên thị trường chứng khoán trong nước và yếu tố niêm yết trên nhiều thị trường chứng khoán Sự phân bố quyền sở hữu vốn tác động đến CLTT vào các năm 1993-1995; mức độ nợ chỉ tác động đến CLTT vào năm 1995

Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu trước, tác giả thấy rằng các nhân tố tác động đến CLTT BCTC khá đa dạng và được phân làm hai nhóm nhân tố chính: bên trong DN (Đào tạo và bồi dưỡng; Vai trò của nhà quản trị cấp cao,…) và bên ngoài DN (Niêm Yết; vai trò của Kiểm toán độc lập,…) Tuy nhiên những nghiên cứu về chủ đề

Trang 3

này còn khá rời rạc, chưa hình thành nên mô hình

nghiên cứu với đầy đủ các nhân tố Bên cạnh đó,

đối tượng của các nghiên cứu trước đa phần là CL

hệ thống thông tin kế toán hoặc CLTT kế toán nói

chung Vì vậy nghiên cứu định tính được tác giả

lựa chọn để xác định các nhân tố cho mô hình

nghiên cứu

3 PHƯƠNGPHÁPNGHIÊNCỨUVÀXÂY

DỰNG THANG ĐO Dựa trên mục tiêu nghiên cứu đã được xác định,

phần nghiên cứu định tính giúp xác định, xây

dựng thang đo đo lường các nhân tố tác động đến

tính Thích đáng của CLTT BCTC Nghiên cứu

định lượng giúp đo lường các nhân tố và kiểm

định, xác định mức độ tác động của các nhân tố

bên trong DN đến tính Thích đáng của CLTT

BCTC

3.1 Nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định tính được tiến hành bằng nghiên cứu tình huống với các đối tượng tham gia thảo luận bao gồm Kế toán trưởng; Trưởng bộ phận IT; Giám đốc tài chính; Trưởng phòng KSNB; Trưởng phòng kiểm toán Với số lượng mẫu được xác định theo phương pháp bảo hòa với

14 tình huống, kết quả phân tích cho thấy có 5 nhân tố bên trong DN được cho là tác động đến CLTT BCTC: QTLN, HTNQT, ĐTvBD, HQKSNB, NLNVKT

3.2 Mô hình, giả thuyết nghiên cứu

Dựa trên kết quả của nghiên cứu định tính, tác giả xây dựng mô hình cho nghiên cứu theo Hình 1

Hình 1 Mô hình nghiên cứu (nguồn: xây dựng từ kết quả nghiên cứu)

Dựa trên mục tiêu nghiên cứu đã được xác

định, phần nghiên cứu định tính giúp xác định,

xây dựng thang đo đo lường các nhân tố tác động

đến tính Thích đáng của CLTT BCTC Nghiên

cứu định lượng giúp đo lường các nhân tố và kiểm

định

3.3 Thang đo

Nguyên tắc xây dựng thang đo: tác giả sử

dụng những thang đo đã có sẵn sau khi điều chỉnh

cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu tại Việt

Nam thông qua các ý kiến rút ra nghiên cứu tình

huống Đối với những khái niệm mới, thang đo

được xây dựng dựa trên ý kiến thu thập từ nghiên

cứu tình huống Về cấp bậc, nghiên cứu sử dụng

thang đo cấp quãng, cụ thể là thang đo Likert với

năm mức độ

Đo lường Tính thích đáng của CLTT BCTC:

Thích đáng là một thang đo bậc 2 bao gồm hai

thành phần: Giá trị dự đoán; Giá trị xác nhận Giá

trị dự đoán được đo lường bởi 3 biến quan sát: (1)

Thông tin trên BCTC của đơn vị đủ tin cậy để nhà

đầu tư ra quyết định- DĐ1; (2) Thông tin trên

BCTC của đơn vị đủ tin cậy để người cho vay,

chủ nợ ra quyết định- DĐ2; (3) Thông tin trên BCTC của đơn vị đủ tin cậy để tiên đoán các kết quả tương lai-DĐ3 Giá trị xác nhận được đo lường bởi 3 biến quan sát: (1) Thông tin trên BCTC đủ tin cậy để đánh giá tình hình thực hiện

kế hoạch của DN- XN1MH; (2) Thông tin trên BCTC không đủ tin cậy để đánh giá hiệu quả hoạt động của DN- XN2MH; (3) Thông tin trên BCTC phản ánh chưa xác đáng thực trạng kinh tế, tài chính của DN- XN3MH

Thang đo QTLN: là thang đo bậc 1 bao gồm 4

biến quan sát: Ý muốn của nhà QT có ảnh hưởng đến việc xử lý và trình bày BCTC-QTLN1; Định hướng của nhà QT có tác động đến việc lựa chọn phương pháp kế toán-QTLN2; Nhà QT thường xuyên tác động đến công việc kế toán tại đơn vị-QTLN3; Nhà QT thường yêu cầu xử lý TT kế toán theo ý của mình-QTLN4

Thang đo HTNQT: là thang đo bậc 1 bao gồm

4 biến quan sát: Nhà quản trị luôn đánh giá cao tầm quan trọng của CLTT kế toán-QTLN1; Thiết

kế & vận hành hệ thống thông tin kế toán luôn có

sự tham gia của nhà quản trị-QTLN2; Nhà quản trị luôn cung cấp đủ nguồn lực cho tổ chức và vận

Trang 4

hành HT TTKT-QTLN3; Nhà quản trị luôn yêu

cầu việc trình bày TT kế toán phải trung thực, hợp

lý-QTLN4

Thang đo ĐTvBD: là thang đo bậc 1 bao gồm

4 biến quan sát: Đơn vị luôn yêu cầu nhân viên

phải luôn nâng cao trình độ về kế toán và thuế-

ĐTvBD1; Đơn vị luôn hỗ trợ việc đào tạo và bồi

dưỡng kiến thức về KT, thuế- ĐTvBD1; Đơn vị

luôn có chế độ đào tạo và bồi dưỡng nhân viên khi

cập nhật, nâng cấp hệ thống thông tin kế toán-

ĐTvBD1; Đơn vị có kế hoạch và thực hiện đào

tạo và bồi dưỡng liên tục- ĐTvBD1

Thang đo HQKSNB: là thang đo bậc 1 bao

gồm 4 biến quan sát: đơn vị có thiết lập các quy

định và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo DN tuân

thủ pháp luật-HQKSNB1; KSNB tại đơn vị giúp

ngăn ngừa hiệu quả các gian lận và sai

sót-HQKSNB2; KSNB tại đơn vị giám sát thường

xuyên hoạt động của hệ thống thông tin kế toán kế

toán-HQKSNB3; KSNB luôn kiểm tra và giám sát

việc đảm bảo CLTT kế toán-HQKSNB4

Thang đo NLNVKT: là thang đo bậc 1 bao

gồm 4 biến quan sát: nhân viên kế toán chưa am

hiểu rõ chuẩn mực & chế độ KT-NLKTMH1; Khả

năng hiểu & vận dụng quy định kế toán vào thực

tế của nhân viên còn hạn chế-NLKTMH1; nhân

viên nhân viên chưa am hiểu rõ quy trình, đặc

điểm SXKD của đơn vị-NLKTMH1; nhân viên kế

toán chưa am hiểu rõ bản chất nghiệp vụ kinh tế

của đơn vị-NLKTMH1

3.4 Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu này được tiến hành bằng phương pháp khảo sát với đối tượng thu thập dữ liệu chính yếu là Kế toán trưởng tại các DN có trụ sở chính tại TPHCM và các tỉnh lân cận như Bình Dương, Đồng Nai, Long An,… Để đánh giá độ tin cậy của thang đo, nghiên cứu dùng hệ số Cronbach alpha; để kiểm định giá trị thang đo, nghiên cứu tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA [10]

Để kiểm định giả thuyết nguyên cứu và xác định mức độ tác độ của các nhân tố trong mô hình, tác giả dùng phương pháp phân tích hồi quy

4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu

Nghiên cứu được thực hiện trên một mẫu bao gồm 180 DN Trong số này, có 137 DN chưa niêm yết, 21 niêm yết tại Việt Nam và 22 niêm yết

ở nước ngoài Về kiểm toán độc lập, có 53 DN chưa thực hiện kiểm toán BCTC; 70 được ngoài Big 4 kiểm toán và 57 được big4 kiểm toán Về trụ sở chính, có 145 DN có trụ sở chính tại TP HCM, số còn lại tại các tỉnh lân cận như Đồng Nai, Bình Dương, Long An,…

4.2 Thực trạng về tính Thích đáng của CLTT BCTC trong các DN Việt Nam

Dựa trên giá trị của các biến quan sát thu thập được qua quá trình khảo sát, tác giả tiến hành tính toán giá trị Thích đáng, và của các thành phần đo lường nó (Giá trị xác nhận và Giá trị dự đoán) trên

cơ sở lấy giá trị trung bình của các biến (Bảng 1) BẢNG 1

ĐO LƯỜNG TÍNH THÍCH ĐÁNG CỦA CLTT BCTC

N

Tổng quan sát Quan sát bị lỗi

Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015 và được kết xuất từ phần mềm SPSS

Kết quả phân tích theo Bảng 1 cho thấy nếu xét

theo khía cạnh Thích đáng thì CLTT BCTC trong

các DN Việt Nam hiện nay được đánh giá theo

mức độ khá (3,72/5 điểm) Điều này cho thấy

BCTC trong các DN hiện nay vẫn chưa đảm bảo

độ tin cậy ở mức cao để các đối tượng sử dụng ra

quyết định và tiên đoán các kết quả tương lai của

DN cũng như phản ánh chưa thật xác đáng toàn

bộ quá trình hoạt động kinh doanh của DN

4.3 Mô tả mẫu nghiên cứu

Kết quả kiểm định cho thấy Cronbach ∝ của các thang đo đều có giá trị cao (từ 0,818 đến 0,939) và

hệ số tương quan biến tổng của các biến đều trong khoản 0,608–0,917 (> 0,3) cho thấy các thành phần thang đo đo lường khái niệm nghiên cứu có

độ tin cậy cao và các biến quan sát đều đạt yêu cầu (xem Bảng 2)

Trang 5

BẢNG 2 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH CRONBACH α CHO CÁC THANG ĐO

Biến quan

sát

Trung bình thang đo nếu

loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Tương quan biến tổng

Cronbach's Alpha nếu loại biến Thành phần: Giá trị dự đoán (GTDĐ), Alpha = 0,870

Thành phần: Giá trị xác nhận(GTXN), Alpha = 0,907

Thành phần: Hành vi quản trị lợi nhuận (QTLN), Alpha = 0,890

Thành phần: Hỗ trợ từ phía nhà quản trị (HTNQT), Alpha = 0,818

Thành phần: Đào tạo và bồi dưỡng (ĐTvBD), Alpha = 0,939

Thành phần: Hiệu quả của Hệ thống kiểm soát nội bộ (HQKSNB), Alpha = 0,932

Thành phần: Năng lực nhân viên kế toán (NLNVKT), Alpha = 0,927

4.4 Kiểm định giá trị thang đo bằng phân tích

EFA

Kiểm định mức độ quan hệ giữa các biến đo

lường

Có nhiều tiêu chí để đánh giá mối quan hệ giữa

các biến (Nguyễn Đình Thọ, 2011), trong đó có

phép kiểm định Bartlett (Barlette có p<5%); Kiểm

định KMO (KMO > 0,50) Kết quả kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo Thích đáng thuộc CLTT BCTC (biến phụ thuộc) và thang đo các nhân tố tác động đến CLTT BCTC (biến độc lập) cho thấy p=0,000 <5% và KMO > 0,50 (Bảng 3) như vậy thang đo được xem là phù hợp để phân tích EFA

Trang 6

BẢNG 3 KIỂM ĐỊNH BARTLETT VÀ KMO (BẢNG 3)

Sig

Thang đo biến phụ thuộc 0,862 0,000

Thang đo biến độc lập 0,876 0,000

Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015 và được

kết xuất từ phần mềm SPSS

Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến phụ

thuộc (Thích đáng)

Trong nghiên cứu của mình, tác giả giả thuyết

ban đầu là thang đo Thích đáng có 2 thành phần:

Giá trị dự đoán; Giá trị xác nhận Để phân tích

EFA cho thang đo này, đầu tiên tác giả tiến hành

xem xét nhân tố trích cho 2 thành phần trên Kết quả phân tích theo Bảng 4 cho thấy có 2 nhân tố trích được với tổng phương sai trích TVE là 82,1% Điều này cho thấy thang đo đạt giá trị phân biệt Tác giả tiếp tục xem xét ma trận trọng

số nhân tố dựa vào phép trích PCA để xem xét các biến sẽ được nhóm vào nhân tố nào (Bảng 5) Kết quả phân tích cho thấy trọng số nhân tố của các biến đều được nhóm vào các biến mà nó đo lường

và đều > 0,50 cho thấy các biến này thực sự đo lường khái niệm chúng ta cần đo lường Các kết quả trên cho thấy thang đo này đạt giá trị hội tụ

BẢNG 4 NHÂN TỐ VÀ PHƯƠNG SAI TRÍCH CỦA THANG ĐO THÍCH ĐÁNG CỦA CLTT BCTC

Tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained)

Nhân tố

Giá trị Eigen ban đầu Tổng bình phương tải trọng trích được Tổng bình phương tải trọng xoay

TC % phương sai Lũy kế % TC % phương sai Lũy kế % TC % phương sai Lũy kế %

1 4,181 69,684 69,684 4,181 69,684 69,684 2,529 42,154 42,154

2 0,743 12,385 82,068 0,743 12,385 82,068 2,395 39,915 82,068

6 0,168 2,797 100,000

Phương pháp trích: Principal Component Analysis

BẢNG 5

MA TRẬN TRỌNG SỐ NHÂN TỐ THANG ĐO THÍCH ĐÁNG CỦA CLTT BCTC

Ma trận trọng số nhân tố đã xoay (Rotated Component Matrix) a

Nhân tố

Phương pháp xoay: Varimax with Kaiser Normalization

Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến độc lập

Tác giả giả thuyết ban đầu là có 5 nhân tố thuộc

biến độc lập Kết quả phân tích (Bảng 6) cho thấy

có 5 nhân tố trích được tại Eigenvalues là 1,248

với tổng phương sai trích TVE là 79,583% Điều

này hoàn toàn phù hợp với giả thuyết ban đầu của

tác giả đề ra Tiếp theo, kiểm định giá trị hội tụ của thang đo này dựa vào phép trích PCA cho thấy các trọng số nhân tố của biến đều được nhóm vào các biến mà nó đo lường và đều > 0,50 cho thấy các biến này thực sự đo lường khái niệm chúng ta cần đo lường (Bảng 7)

Trang 7

BẢNG 6 NHÂN TỐ VÀ PHƯƠNG SAI TRÍCH CỦA THANG ĐO THUỘC BIẾN ĐỘC LẬP

Tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained)

Nhân tố

Giá trị Eigen ban đầu Tổng bình phương tải trọng trích được Tổng bình phương tải trọng xoay

TC

% phương sai Lũy kế % TC

% phương sai Lũy kế % TC % phương sai Lũy kế %

1 7,770 38,851 38,851 7,770 38,851 38,851 3,436 17,179 17,179

2 3,126 15,630 54,481 3,126 15,630 54,481 3,341 16,704 33,883

3 2,179 10,895 65,376 2,179 10,895 65,376 3,285 16,423 50,306

4 1,593 7,966 73,342 1,593 7,966 73,342 3,117 15,584 65,891

5 1,248 6,241 79,583 1,248 6,241 79,583 2,738 13,692 79,583

BẢNG 7

MA TRẬN TRỌNG SỐ NHÂN TỐ THANG ĐO CÁC BIẾN ĐỘC LẬP

Ma trận trọng số nhân tố đã xoay a

Phương pháp xoay: Varimax with Kaiser Normalization

a Rotation converged in 6 iterations

Trang 8

4.5 Kết quả phân tích hồi quy

Kiểm tra giả định liên hệ tuyến tính: tác giả

dùng Biểu đồ Scatter để kiểm định giả định

liên hệ tuyến tính (Hình 2) Rất dễ dàng để

quan sát được là phần dư được phân tán ngẫu

nhiên trong một vùng xung quanh đường đi qua tung độ 0 Điều này cho thấy phần dư và giá trị dự đoán đã được chuẩn hóa là độc lập nhau, giả định liên hệ tuyến tính được thỏa mãn

Hình 2: Biểu đồ phân tán giữa giữa các phần dư và giá trị dự đoán của Mô hình hồi quy tuyến tính được sử dụng cho nghiên cứu

Kiểm tra giả định phương sai của sai số

không đổi: tác giả dùng kiểm định tương quan

hạng Spearman để kiểm tra giả định này Kết quả

kiểm định Spearman (Bảng 8) cho thấy giá trị Sig khá cao (=0,237>5%) Như vậy giả thuyết này được chấp nhận

BẢNG 8 KIỂM ĐỊNH SPEARMAN CHO GIẢ ĐỊNH PHƯƠNG SAI CỦA SAI SỐ KHÔNG ĐỔI

Tương quan (Correlations)

ABScuare THICHDANG

Kiểm tra giả định về phân phối chuẩn phần

dư: nghiên cứu xây dựng Biểu đồ tần suất của các

phần dư để kiểm định giả thuyết này Hình 3 cho

thấy một đường cong phân phối chuẩn được đặt

chồng lên biểu đồ tần số với phân phối phần dư

xấp xỉ chuẩn (trung bình Mean = 0 và độ lệch chuẩn Std Dev = 0,986 tức là gần bằng 1) Điều này cho thấy giả thuyết phân phối chuẩn không bị

vi phạm

Hình 3: Biểu đồ tần suất của các phần dư chuẩn hóa

(Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015 và được kết xuất từ phần mềm SPSS)

Trang 9

Kiểm tra giả định về tính độc lập của sai số:

kiểm định Durbin- Watson (Bảng 9) cho thấy giá

trị d = 1,974 (gần bằng 2), như vậy giả định về tính độc lập của sai số được thỏa mãn

BẢNG 9 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH DURBIN- WATSON

Tóm tắt mô hình (Model Summary b)

Mô hình R

R bình phương

R bình phương hiệu chỉnh

Sai số chuẩn (Std Error of the Estimate)

Giá trị Durbin-Watson

a Biến độc lập: (Hằng số), NLNVKT, HQKSNB, HTNQT, QTLN, DTvBD b.Biến phụ thuộc: THICHDANG

Mô hình hồi quy và kiểm định giả thuyết

nghiên cứu

Bằng phương pháp đồng thời khi phân tích hồi

quy và phương pháp bình phương bé nhất OLS,

kết quả phân tích cho thấy hệ số xác định

R2= 0,457 và R2adj= 0,442 (Bảng 9) Kiểm định

F (Bảng 10) cho thấy mức ý nghĩa = 0,000 Như vậy, mô hình hồi quy phù hợp Các biến độc lập giải thích được đến 44,2% biến thiên của biến phụ thuộc

BẢNG 10 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH F

Mô hình Tổng bình phương df Trung bình bình phương F Giá trị Sig

Tổng cộng 127,009 179

a Dependent Variable: THICHDANG b Predictors: (Constant), NLNVKT, HQKSNB, HTNQT, QTLN, DTvBD

BẢNG 11 BẢNG TRỌNG SỐ HỒI QUY

Coefficients a

Mô hình

Hệ số chưa chuẩn hóa Hệ số chuẩn hóa Giá trị

t

Mức ý nghĩa Sig

Thống kê cộng tuyến

a Dependent Variable: THICHDANG

Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên

cứu

Dựa vào kết quả ở bảng trọng số hồi quy, kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu được trình bày như sau (Bảng 12):

Trang 10

BẢNG 12 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH CÁC GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

H1: QTLN tác động ngược chiều đến tính

Thích đáng của CLTT BCTC

Chấp nhận Thích đáng của BCTC sẽ giảm đi 0,294 điểm tương ứng với

mỗi điểm tăng thêm của QTLN (*)

H2: HTNQT tác động cùng chiều đến

CLTT BCTC

Chấp nhận Thích đáng của BCTC sẽ tăng thêm 0,242 điểm tương ứng với

mỗi điểm tăng thêm của HTNQT (*) H3: ĐTvBD có động cùng chiều đến CLTT

BCTC

mỗi điểm tăng thêm của ĐTvBD (**) H4: HQKSNB tác động đến cùng chiều

CLTT BCTC

Bác bỏ Chưa có bằng chứng cho thấy HQKSNB tác động đến tính

Thích đáng của BCTC H5: NLNVKT tác động đến cùng chiều

CLTT BCTC

mỗi điểm tăng thêm của NLNVKT (*)

Ghi chú: (*): mức ý nghĩa thống kê = 5%; (**): mức ý nghĩa thống kê = 10%

Mô hình hồi quy

Bảng 11 cho thấy VIF của các biến đều rất thấp

(<2), vì vậy hiện tượng đa cộng tuyến không xảy

ra Dựa vào trọng số hồi quy chuẩn hóa (β), mô

hình hồi quy tuyến tính được rút ra như sau:

THICHDANG = 1,759 - 0,294QTLN + 0,242HTNQT + 0,138ĐTvBD + 0,193NLNVKT

Trong đó: THICHDANG: tính Thích đáng của

CLTT BCTC; QTLN: Hành vi quản trị lợi nhuận;

HTNQT: Hỗ trợ từ phía nhà quản trị; ĐTvBD:

Đào tạo và bồi dưỡng; NLNVKT: Năng lực nhân

viên kế toán

Mô hình hồi quy tuyến tính từ SPSS cho thấy có

tổng cộng có 4 nhân tố tác động đến tính Thích

đáng của CLTT BCTC, trong đó, QTLN có tác

động ngược chiều và 3 nhân tố còn lại có tác động

thuận chiều Trong số các nhân tố tác động, nhân

tố QTLN có tác động mạnh nhất, điều này cho

thấy tác động từ phía nhà quản trị có ảnh hưởng

mạnh mẽ đến tính Thích đánh của CLTT BCTC

trong các DN hiện nay Bên cạnh đó, chưa có

bằng chứng cho thấy HQKSNB có tác động đến

tính Thích đáng của CLTT BCTC ở mức có ý

nghĩa thống kê

5 KẾTLUẬNVÀGỢIÝCHÍNHSÁCH

5.1 Kết luận

Kết quả nghiên cứu cho thấy yêu cầu Thích

đáng của CLTT BCTC trong các DN Việt Nam

hiện nay được đánh giá ở mức độ chấp nhận được

được với số điểm là 3,72 Trong 2 thành phần cấu

thành nên thuộc tính này, thành phần Giá trị xác

nhận được đánh giá ở mức điểm bình quân là 3,73

và Giá trị dự đoán là 3,71 Điều này cho thấy yêu

cầu Thích đáng của BCTC cần phải được xem xét

và cải thiện

Với hệ số xác định R2adj= 0,442, nghiên cứu giúp khẳng định tầm quan trọng của các nhân tố bên trong DN khi nó giải thích được đến 44,2% biến thiên của CLTT BCTC xét trên khía cạnh Thích đáng Bằng mô hình hồi quy, nghiên cứu đã giúp lượng hóa, đo lường mức độ tác động của các nhân tố QTLN; HTNQT; ĐTvBD và NLNVKT đến tính Thích đáng của CLTT BCTC

5.2 Gợi ý chính sách

Từ kết quả nghiên cứu trên, tác giả đề xuất một

số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng thông tin BCTC của các DN Việt Nam như sau: cần thực hiện các giải pháp hạn chế tác động tiêu cực của QTLN thông qua viêc thực hiện một cơ chế giám sát từ phía bên trong lẫn bên ngoài DN cũng như xây dựng cơ chế động viên khen thưởng hợp lý; DN cần xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thông tin phù hợp với chiến lược kinh doanh của toàn DN, phổ biến và truyền thông một cách đầy đủ và hiệu quả chiến lược này cho tất cả các bộ phận trong DN; DN cần có chính sách hỗ trợ, khuyến khích nhân viên của mình thường xuyên cập nhật các quy định, chính sách về KT,

Định dạng
Số trang	11
Dung lượng	1,32 MB