TRƯỜNG ĐẠI HỌC TRÀ VINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO TRỰC TUYẾN ISO 9001 2008 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ThS Huỳnh Kiều Chinh ❖ Phần 1 Những vấn đề chung về Tài sản cố định ❖ Phần 2 Hoạch toán kế toán Tài sản cố định
TRƯỜNG ĐẠI HỌC TRÀ VINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO TRỰC TUYẾN ISO 9001:2008 CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ThS Huỳnh Kiều Chinh Nội dung học ❖ Phần - Những vấn đề chung Tài sản cố định ❖ Phần - Hoạch toán kế toán Tài sản cố định TRƯỜNG ĐẠI HỌC TRÀ VINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO TRỰC TUYẾN ISO 9001:2008 Phần Những vấn đề chung Tài sản cố định Phần - Những vấn đề chung Tài sản cố định Khái niệm Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định thuê tài Tài sản cố định vơ hình Khấu hao Tài sản cố định Khái niệm Tài sản cố định Tài sản cố định Tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu, sử dụng trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, quyền sử dụng đất… Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định thuê tài Tài sản cố định vơ hình Đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Tài sản cố định hữu hình Do DN nắm giữ Kinh doanh Sản xuất ❖ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai ❖ Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy ❖ Có thời gian sử dụng từ năm trở lên ❖ Có giá trị theo quy định hành (từ 30 triệu trở lên) Tài sản cố định hữu hình a Nguyên tắc xác định nguyên giá Tài sản cố định hữu hình ❖ Nguyên giá TSCĐHH mua sắm - Giá mua (trừ khoản CKTM giảm giá) - Các khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) - Chi phí liên quan trực tiếp (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt…) - Lãi tiền vay đầu tư TSCĐ chưa đưa TSCĐ vào sử dụng Tài sản cố định hữu hình ❖ Nguyên giá TSCĐHH đầu tư xây dựng - Giá thực tế cơng trình xây dựng - Hoặc giá tốn cơng trình - Hoặc giá tạm tính điều chỉnh sau tốn - Chi phí khác có liên quan (lắp đặt, chạy thử…) - Lệ phí trước bạ Tài sản cố định hữu hình ❖ Nguyên giá TSCĐHH cấp, điều chuyển đến - Giá trị lại SS giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận - Chi phí liên quan trực tiếp (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt…) bên nhận tài sản chi - TSCĐHH điều chuyển từ đơn vị khơng có tư cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc DN ngun giá, giá trị hao mịn, giá trị cịn lại khơng thay đổi Chi phí liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ hạch tốn vào CP SXKD kỳ Tài sản cố định hữu hình ❖ Nguyên giá TSCĐHH biếu, tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, kiểm kê phát thừa là: - Giá thực tế theo đánh giá hội đồng - Các chi phí mà bên nhận trước đưa tài sản vào sử dụng Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh e Kế toán hao mịn Tài sản cố định ✔ Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ vào CP SXKD, CP khác Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ ✔ TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị DN - Giá trị TSCĐ đánh giá lại > giá trị TSCĐ ghi sổ kế toán Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (phần đánh giá tăng) Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ (phần đánh giá tăng) Có TK 412 – CL đánh giá lại TS (giá trị TS tăng thêm) - Giá trị TSCĐ đánh giá lại < giá trị TSCĐ ghi sổ kế toán Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) Nợ TK 412 – CL đánh giá lại TS (giá trị TS giảm) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (phần đánh giá giảm) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh f Kế toán sửa chữa Tài sản cố định ❖ Sửa chữa TSCĐ: Sữa chữa, thay phận, chi tiết TSCĐ bị hư hỏng nhằm trì hoạt động bình thường hay khôi phục lượng hoạt động TSCĐ Khi sửa chữa TSCĐ, người ta phân làm loại: sửa chữa lớn sửa chữa nhỏ Sửa chữa lớn Sửa chữa nhỏ Sữa chữa, thay phận quan trọng chủ yếu TSCĐ ⮲ khôi phục lực hoạt động ban đầu - Sửa chữa theo kế hoạch - TSCĐ phải ngừng hoạt động tiến hành sửa chữa - Khoảng cách lần sửa chữa dài - Chi phí phát sinh lớn Bảo dưỡng, sửa chữa, thay chi tiết phận hư hỏng TSCĐ ⮲ trì hoạt động bình thường định kỳ sửa chữa lớn - Sửa chữa theo y/c thực tế theo chế độ bảo dưỡng thường xuyên - Không làm gián đoạn hoạt động TSCĐ - Có tính chất thường xuyên, đặn - Chi phí phát sinh Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ✔ Sửa chữa nhỏ (sửa chữa thường xuyên) TSCĐ Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331… ✔ Sửa chữa lớn TSCĐ - Sửa chữa lớn TSCĐ có trích trước + Khi trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335 – Việc sửa chữa thực kỳ chưa nghiệm thu chưa có HĐ Có TK 352 – DN trích trước CP sửa chữa cho TSCĐ theo y/c kỹ thuật bảo dưỡng, tu định kỳ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Khi CP sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh Nợ TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, 152… + Khi nghiệp thu việc sửa chữa • Nếu số trích > số thực tế phát sinh Nợ TK 335, 352 Có TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 627, 641, 642 • Nếu số trích < số thực tế phát sinh Nợ TK 335, 352 Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sửa chữa lớn TSCĐ khơng trích trước + Tập hợp CP sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, 152… + Sau sửa chữa hồn thành Nợ TK 242 – CP trả trước Có TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ + Định kỳ phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242 – CP trả trước Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh g Kế toán kiểm kê Tài sản cố định phát thừa, thiếu Phải truy tìm nguyên nhân, vào “Biên kiểm kê TSCĐ” kết luận Hội đồng kiểm kê để hạch toán xác, kịp thời ✔ Kiểm kê phát thừa TSCĐ - Nếu TSCĐ thừa xác định DN khác phải báo cho DN chủ TS biết Nếu khơng xác định DN chủ TS phải báo cho quan cấp quan tài cấp (nếu DNNN) biết để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi giữ hộ - Nếu thừa để ngồi sổ sách (chưa ghi sổ), kế tốn phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trường hợp cụ thể Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Có TK 241, 331, 338, 411… Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Nếu TSCĐ thừa sử dụng, nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mịn, làm để tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ • Nếu số khấu hao lớn, phân bổ dần Nợ TK 242 – CP trả trước Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ Phân bổ dần mức khấu hao Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 242 – CP trả trước Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ✔ Kiểm kê phát thiếu TSCĐ, phải truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành - Trường hợp có định xử lý ngay: Căn vào “Biên xử lý TSCĐ thiếu” duyệt hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định xác ngun nhân, giá trị hao mịn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 111, 112, 334, 1388 – Nếu người có lỗi phải bồi thường Nợ TK 411 – Nếu phép ghi giảm vốn Nợ TK 811 – Nếu DN chịu tổn thất Có TK 211 – TSCĐ hữu hình Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 1381 – TS thiếu chờ xử lý Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (ngun giá) Khi có định xử lý giá trị lại TSCĐ Nợ TK 1388, 334 – Nếu người có lỗi phải bồi thường Nợ TK 411 – Nếu phép ghi giảm vốn Nợ TK 811 – Nếu DN chịu tổn thất Có TK 1381 – TS thiếu chờ xử lý TRƯỜNG ĐẠI HỌC TRÀ VINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO TRỰC TUYẾN ISO 9001:2008 BÀI TẬP CỦNG CỐ Bài tập ĐVT: Đồng DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ 1/ Nhập TSCĐ hữu hình, giá mua tính theo tỷ giá thực tế 800.000.000 chưa toán tiền cho người bán Thuế nhập phải nộp theo thuế suất 10%, thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10% Chi phí vận chuyển tài sản đơn vị trả tiền gửi ngân hàng 3.200.000 Tài sản mua sắm từ quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 211 880.000.000 Có TK 331 800.000.000 Có TK 3333 80.000.000 Nợ TK 1332 88.000.000 Có TK 33312 88.000.000 Nợ TK 211 3.200.000 Có TK 112 3.200.000 Nợ TK 414 883.200.000 Có TK 411 883.200.000 Bài tập ĐVT: Đồng 2/ Sửa chữa nhỏ TSCĐ hữu hình dùng cho phận bán hàng Chi phí sửa chữa phát sinh bao gồm: - Cơng cụ xuất dùng trị giá 5.000.000 - Chi phí trực tiếp tiền gửi ngân hàng 3.000.000 Nợ TK 641 8.000.000 Có TK 153 5.000.000 Có TK 112 3.000.000 3/ Trích trước theo kế hoạch chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cho quản lý doanh nghiệp 33.000.000 nghiệm thu chưa có hóa đơn Nợ TK 642 33.000.000 Có TK 335 33.000.000 Bài tập ĐVT: Đồng 4/ Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất 8.000.000, dùng cho bán hàng 12.000.000, dùng cho quản lý doanh nghiệp 13.000.000 Nợ TK 627 8.000.000 Nợ TK 641 12.000.000 Nợ TK 642 13.000.000 Có TK 214 33.000.000 5/ Mua TSCĐ hữu hình dùng 1.600.000.000, thuế GTGT 10%, Nguồn vốn mua TSCĐ hữu hình phát triển Nợ TK 211 Nợ TK 133 Có TK 112 Nợ TK 414 Có TK 411 cho hoạt động sản xuất giá mua toán chuyển khoản sử dụng từ quỹ đầu tư 1.600.000.000 160.000.000 1.760.000.000 1.760.000.000 1.760.000.000 Bài tập ĐVT: Đồng 6/ Nhượng bán TSCĐ hữu hình nguyên giá 180.000.000, hao mòn 70.000.000, giá chuyển nhượng chưa thuế GTGT 98.000.000, thuế GTGT 10%, khách hàng toán chuyển khoản Nợ TK 214 70.000.000 Nợ TK 811 110.000.000 Có TK 211 Nợ TK 112 180.000.000 107.800.000 Có TK 711 98.000.000 Có TK 3331 9.800.000 Bài tập ĐVT: Đồng 7/ Mua TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất giá mua 600.000.000, thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Chi phí lắp đặt, chạy thử DN chưa tốn 5.000.000 Nguồn vốn mua TSCĐ hữu hình sử dụng từ quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 241 Nợ TK 133 600.000.000 60.000.000 Có TK 112 Nợ TK 241 660.000.000 5.000.000 Có TK 331 Nợ TK 211 5.000.000 605.000.000 Có TK 241 Nợ TK 414 605.000.000 605.000.000 Có TK 411 605.000.000 ... 18 .000 x 10 0 = 1. 800.000 19 .000 19 .000 x 10 0 = 1. 900.000 17 .000 17 .000 x 10 0 = 1. 700.000 20.000 20.000 x 10 0 = 2.000.000 14 .000 14 .000 x 10 0 = 1. 40 0.000 13 .000 13 .000 x 10 0 = 1. 300.000 15 .000 15 .000... x 10 0 = 1. 500.000 10 17 .000 17 .000 x 10 0 = 1. 700.000 11 16 .000 16 .000 x 10 0 = 1. 600.000 12 18 .000 18 .000 x 10 0 = 1. 800.000 Tổng cộng năm Mức trích khấu hao tháng (đồng) 19 .800.000 Khấu hao Tài. .. thành (sp) 15 .000 14 .000 16 .000 13 .000 18 .000 15 .000 19 .000 10 17 .000 17 .000 11 16 .000 20.000 12 18 .000 Xác định mức khấu hao hàng tháng, hàng năm? Bài làm ✔ Mức trích KH bình qn tính cho 1sp = (300