Chương 5 Bao cao lưu chuyen tiền tệ

Nội dung  Những vấn đề chung  Lập Báo cáo LCTTtheo phương pháp trực tiếp  Thông tin ý nghĩa thông tin  Giới thiệu Worksheet Mục tiêu Những vấn đề chung Sau nghiên cứu xong nội dung này, bạn có thể: • Hiểu rõ chất, mục đích nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Hiểu mối quan hệ BCTC • Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp • Hiểu số tiêu báo cáo LCTT • • • • • • Khái niệm Sự cần thiết Mục đích Bản chất Một số khái niệm Mối quan hệ BCTC Khái niệm Mục đích BCLCTT Giúp chủ nợ, chủ đầu tư đối tượng khác việc đánh giá: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Là báo cáo tài tổng hợp • Khả cơng ty việc toán nợ trả cổ tức - Phản ánh họat động doanh nghiệp qua • Nhu cầu công ty tài trợ từ bên ngồi dịng tiền vào dịng tiền doanh nghiệp • Nguồn thu chi tiền - Giải thích thay đổi tiền tương đương tiền qua kỳ tài • Lý khác biệt tiêu lợi nhuận ròng luồng tiền rịng từ hoạt động kinh doanh • Ngun nhân thay đổi tiền (và tương đương tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ Sự cần thiết BCLCTT Minh họa LN dòng tiền W.T Grant  Rủi ro kinh doanh ngày tăng  Hạn chế báo cáo trước  Sự khác biệt lớn kế toán sở tiền kế tốn sở dồn tích  Mặc dù W T Grant cho thấy lợi nhuận chí số giai đoạn lợi nhuận tăng trưởng, dịng tiền cơng ty bắt đầu xuống vào năm thứ Đến năm thứ W T Grant tuyên bố phá sản  Kinh nghiệm công ty trường hợp điển hình, minh họa tầm quan trọng lưu chuyển tiền tệ tín hiệu cảnh báo sớm vấn đề tài Xem thêm phân tích: http://www.jstor.org/stable/4478363 Bản chất BCLCTT Một số khái niệm Trình bày lại tình hình thu chi tiền hình thức cung cấp thơng tin hữu ích Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Không quan tâm nghiệp vụ nội loại tiền Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn: • BÁO CÁO THU CHI Có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư, Tồn đầu kỳ Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + THU -CHI • Có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định, • Khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Thu kỳ Tồn đầu kỳ + THU = Tồn cuối kỳ + CHI Luồng tiền: Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không Chi kỳ Tồn cuối kỳ - Tồn đầu kỳ = THU – CHI bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Tồn cuối kỳ Một dạng thơng tin hữu ích Thu tiền bán hàng Dòng tiền chung đơn vị Hoạt động kinh doanh 11 Thu bán TSCĐ, khoản đầu tư Hoạt động đầu tư Chi đầu tư, XDCB Chi mua yếu tố SXKD Một số khái niệm (tiếp) Nghiệp vụ phi tiền tệ :  Vay NH, dùng tiền mua thiết bị  Cổ đơng góp vốn TSCĐ Cách xử lý: Giả thu giả chi • Hoạt động tài ngược lại chất BCLCTT 10 Thu phát hành CP, vay Ưu nhược điểm: Hình dung dòng tiền Phân phối lãi, trả nợ vay • Quan trọng: Cần thuyết minh lưu chuyển tiền tệ 12 Các loại luồng tiền Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Dựa loại hoạt động doanh nghiệp Luồng tiền vào Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Luồng tiền từ hoạt động tài Luồng tiền • Tiền thu từ bán TSCĐ khoản đầu tư dài hạn • Tiền trả mua TSCĐ khoản đầu tư dài hạn • Thu tiền nợ gốc khoản cho vay • Tiền cho vay • Thu lãi tiền cho vay, cổ tức nhận 13 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền từ hoạt động tài Luồng tiền vào Luồng tiền • Thu tiền bán hàng/ dịch vụ • Tiền trả cho người cung cấp từ khách hàng; • Thu khác 15 Luồng tiền vào hàng hóa, dịch vụ • Tiền thu từ phát hành cổ phiếu Luồng tiền • Tiền trả cổ tức • Tiền trả nợ vay (nợ gốc) • Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn dài hạn • Trả lãi tiền vay • Chi khác 14 16 Mối quan hệ BCTC Bài tập thực hành Báo cáo LCTT Phân loại khoản mục sau thành dòng tiền từ (a) Hoạt động tài chính; Hoạt động đầu tư Hoạt động kinh doanh cách đánh dấu X vào cột tương ứng Chỉ tiêu HĐTC HĐĐT Hoạt HĐKD Tiền chi trả lương cho người lao động Bán nhà xưởng thu TGNH Tiền Nợ phải trả Tài sản khác Vốn chủ sở hữu Trả nợ cho người bán TGNH Phát hành cổ phiếu ưu đãi thu TGNH Mua lại cổ phiếu quỹ Chi trả lãi vay Mua cổ phiếu đầu tư ngắn hạn Báo cáo KQHĐKD 17 Kết cấu báo cáo LCTT Lưu chuyển tiền từ họat động đầu tư Lưu chuyển tiền từ họat động tài LNCPP BCĐKT Chia cổ tức tiền Lưu chuyển tiền từ họat động kinh doanh động kinh doanh động đầu tư Hoạt động tài Hoạt Nợ phải trả Tài sản khác Vốn chủ sở hữu LNCPP BCĐKT 19 Những yếu tố tạo khác biệt BCKQKD BCLCTT o o o o o Tiền & TĐT đầu kỳ Tăng/giảm Tiền & TĐT kỳ Tiền Tiền & TĐT cuối kỳ Chính sách quản lý hàng tồn kho Quản lý khoản phải thu Quản lý khoản phải trả Kế hoạch đầu tư Chính sách huy động vốn Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá 18 20 Các phương pháp lập Báo cáo LCTT Căn lập  Bảng cân đối kế toán, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lưu Phương pháp trực tiếp chuyển tiền tệ kỳ trước Phương pháp gián tiếp  Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết TK Tiền mặt, Khác cách xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh TK Tiền gởi ngân hàng, TK Tiền chuyển; Sổ kế toán Giống nhau: Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài tổng hợp sổ kế tốn chi tiết TK liên quan khác 21 23 Yêu cầu mở sổ ghi sổ kế toán Lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp  Sổ kế toán chi tiết TK Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng, • Căn lập • Yêu cầu mở sổ ghi sổ kế tốn Tiền chuyển phải có chi tiết để theo dõi hoạt • Một số lưu ý động: kinh doanh, đầu tư, tài • Kết cấu báo cáo hướng dẫn cách lập tiêu Báo cáo LCTT 22 24 Một số lưu ý I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền THU từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền không trình bày Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Báo cáo LCTT: - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính; - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu 25 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu Mã số 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 01 Thuyết minh Năm Năm trước 26 xxx 20  Tổng số tiền thu kỳ bán hàng, cung cấp dịch vụ, bao gồm bán chứng khốn mục đích thương mạI Số liệu TK liên quan: phần thu Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng“, đối chiếu Tài khoản "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ“, Tài khoản "Phải thu khách hàng" Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" Tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” (Bán chứng khốn mục đích thương mại thu tiền ngay) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác THU Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ CHI 02 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20  (xxx)  Tổng số tiền trả kỳ cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ, chi mua chứng khốn mục đích thương mại (nếu có), Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ***) Sổ kế toán liên quan: Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi NH" "Tiền chuyển" (phần chi tiền), Đối chiếu Tài khoản "Phải trả cho người bán", Tài khoản hàng tồn kho Tài khoản có liên quan khác, chi tiết phần trả tiền kỳ báo cáo, Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" (Chi mua chứng khốn mục đích thương mại) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho người lao động Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh CHI 03 (xxx) 20  Tổng số tiền trả cho người lao động kỳ báo cáo tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng DN toán tạm ứng I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh CHI 05 Tổng số tiền nộp thuế TNDN cho Nhà nước kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN nộp kỳ này, số thuế TNDN nợ từ kỳ trước nộp kỳ số thuế TNDN nộp trước (nếu có)  (xxx) 20 Sổ kế toán liên quan Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng” Sổ kế toán liên quan Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" "Tiền Đối chiếu với Tài khoản "Phải trả NLĐ" - phần trả tiền chuyển" Đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Thuế khoản phải nộp Nhà nước" (phần thuế TNDN nộp kỳ báo cáo) kỳ báo cáo I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả lãi vay Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh CHI 04 20 (xxx)  Tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ kỳ trước trả kỳ này, lãi tiền vay trả trước kỳ Sổ kế toán liên quan Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng” Đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Chi phí phải trả" (theo dõi số tiền lãi vay phải trả) Tài khoản liên quan khác I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh THU 06 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 xxx   Tổng số tiền thu từ khoản khác từ hoạt động kinh doanh, Ngoài khoản tiền thu phản ánh MS 01 Gồm: bồi thường, phạt, tiền thưởng, khoản tiền thu khác; hoàn thuế; nhận ký quỹ, ký cược; … Sổ kế toán liên quan Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" Đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Thu nhập khác", Tài khoản "Thuế GTGT khấu trừ" sổ kế tốn Tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền CHI khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh CHI 06 (xxx) 20  Tổng số tiền chi khoản khác, khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh Mã số 02, 03, 04, 05 Sổ kế toán liên quan Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" "Tiền chuyển" Đối chiếu với sổ kế tốn Tài khoản "Chi phí khác", "Thuế khoản phải nộp Nhà nước", "Chi nghiệp" Tài khoản liên quan khác Bài tập thực hành (tiếp) TK 121, 128 120.000.000 Cổ phiếu thương mại Gởi TK tháng (111) 60.000.000 40.000.000 (112, 635) 60.000.000 40.000.000 140.000.000 Yêu cầu: Sử dụng liệu để trình bày vào tiêu dịng tiền thuộc hoạt động kinh doanh 35 Bài tập thực hành Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Sổ kế tốn TK 111, 112, 121 cơng ty ABC năm 20x1 sau: TK 111 430.000.000 (511) (3331) (511) (3331) 21.600.000 2.160.000 50.400.000 5.040.000 18.000.000 2.200.000 2.340.000 180.000 9.000.000 12.800.000 100.000.000 60.000.000 150.000.000 79.200.000 354.520.000 154.680.000 TK 112 335.000.000 (334) Thu lý TSCĐ (635) (641) (711) (3331) Thu nợ (131) (811) lý TSCĐ (111) (421) Chia lãi (515) (3333) bán CP (228) Cho cty H vay (1281) Gởi TK tháng (112) (121) 27.000.000 2.700.000 940.000.000 150.000.000 8.000.000 38.000.000 280.000.000 (223) 161.000.000 (331X) 7.200.000 (3334) 144.000.000 (2281) 64.800.000 (211) 3.240.000 (133) 1.800.000 (642) 40.000.000 (341) 3.600.000 (4131) 1.165.700.000 705.640.000 795.060.000 34 Chỉ tiêu II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã số 21 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 21 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 24 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 Thuyết minh Năm Năm trước 22 23 25 36 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã số Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21  (xxx) Tổng số tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản kỳ báo cáo Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển" (phần chi tiền), Tài khoản “Vay dài hạn” (Phần chi tiền từ tiền vay dài hạn nhận chuyển trả cho người bán) kỳ báo cáo, đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "TSCĐ HH", "TSCĐ VH", "Xây dựng dở dang", “đầu tư dài hạn khác", “Phải trả cho người bán” II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã số 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 Số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư kỳ báo cáo  Là chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho hoạt động  xxx Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển" đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản “Thu nhập khác”, “Chi phí khác”; “Dthu KDBĐS”, “Giá vốn hàng bán”; “Phải thu khách hàng” II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư  Mã số Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 (xxx) Tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) mục đích nắm giữ đầu tư kỳ báo cáo (không bao gồm tiền chi mua công cụ nợ mục đích thương mại) Sổ kế tốn Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển" đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản “Đầu tư ngắn hạn khác", “Đầu tư dài hạn khác" (Chi tiết khoản tiền chi cho vay), Tài khoản “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn", “Đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiết tiền chi mua công cụ nợ đơn vị khác (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư  Mã số 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 xxx Tổng số tiền thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc cho vay, từ bán lại tốn cơng cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo (không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ mục đích thương mại) Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản “Đầu tư ngắn hạn khác", “Đầu tư dài hạn khác" (Chi tiết thu hồi tiền cho vay) Tài khoản “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn", “Đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiết số tiền thu bán lại cơng cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu) 10 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã số  Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 (xxx) Số tiền chi để đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào DN khác (không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu mục đích thương mại) Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" "Tiền chuyển", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản “đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiết đầu tư cổ phiếu), Tài khoản "Góp vốn liên doanh", Tài khoản “đầu tư ngắn hạn khác" Tài khoản “đầu tư dài hạn khác"  II Lưu chuyển tiền từ hoạt Mã động đầu tư số Tiền thu hồi đầu tư góp vốn 26 vào đơn vị khác xxx Số tiền thu hồi khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (Do bán lại lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác) kỳ báo cáo (không bao gồm tiền thu bán cổ phiếu mua mục đích thương mại) II Lưu chuyển tiền từ hoạt Mã động đầu tư số  Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 xxx Thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ đầu tư công cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ), cổ tức lợi nhuận nhận từ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Doanh thu hoạt động tài chính", “đầu tư chứng khốn ngắn hạn", “đầu tư chứng khốn dài hạn", "Góp vốn liên doanh", “đầu tư ngắn hạn khác", “đầu tư dài hạn khác" Tài khoản khác có liên quan Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành để trình bày vào tiêu dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản “đầu tư chứng khốn dài hạn" (Chi tiết cổ phiếu), Tài khoản "Góp vốn liên doanh", Tài khoản “đầu tư ngắn hạn khác" Tài khoản “đầu tư dài hạn khác"(Chi tiết đầu tư vốn vào đơn vị khác) 44 11 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số Chỉ tiêu Thuyết minh Năm Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp CSH 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 III Lưu chuyển tiền từ hoạt Mã động tài số 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40  xxx  Mã số 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 32  (xxx) Tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức tiền 40 Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" "Cổ phiếu quỹ" 45 Tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn Không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" (Chi tiết vốn góp chủ sở hữu) III Lưu chuyển tiền từ hoạt Mã động tài số Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 33  xxx Tổng số tiền nhận doanh nghiệp vay ngắn hạn, dài hạn ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo 40 Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", tài khoản phải trả (phần tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Vay ngắn hạn", "Vay dài hạn", "Nợ dài hạn“, "Trái phiếu phát hành" tài khoản khác có liên quan 12 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  Tiền chi trả nợ gốc vay Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 34 (xxx) 40 Tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ thuê tài ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển", tài khoản “Phải thu khách hàng” (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu khách hàng) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Vay ngắn hạn", "Nợ dài hạn đến hạn trả", "Vay dài hạn", "Nợ dài hạn" "Trái phiếu phát hành" III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Mã số  Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 (xxx) Tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Lấy từ sổ kế tốn Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển", sổ kế toán Tài khoản “Phải thu khách hàng” (phần tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu khách hàng) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nợ dài hạn đến hạn trả" "Nợ dài hạn" (Chi tiết số trả nợ thuê tài chính) III Lưu chuyển tiền từ hoạt Mã số động tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 36 40  (xxx)  Tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận chia cho chủ sở hữu doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản cổ tức lợi nhuận chia không trả cho chủ sở hữu mà chuyển thành vốn cổ phần Lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền chuyển", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Lợi nhuận chưa phân phối" (Chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành để trình bày vào tiêu dịng tiền thuộc hoạt động tài 52 13 Chỉ tiêu Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Mã số Đọc thông tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Năm 2009 Năm 2008 36.537 32.479 5.704 4.834 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 10.159 9.596 Tổng tài sản 53.851 39.572 (millions USD) Căn vào số liệu đầu kỳ tiêu có Mã số 110 BCĐKT 50 Apple Doanh thu Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Lợi nhuận sau thuế 60 61 70 VII.34 Dell Lấy số liệu từ TK “Tiền mặt”, “TGNH”, “Tiền chuyển”,” Đầu tư CK ngắn hạn”(chi tiết tương đương tiền) đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK “Chênh lệch TGHĐ” Doanh thu 61.101 61.133 Lợi nhuận sau thuế 2.478 2.947 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 1.894 3949 26.500 27.561 Tổng tài sản 53 Bài tập thực hành 55 Quan hệ tiền lợi nhuận Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành 2, 3, để tính tiêu tiền tương đương tiền cuối kỳ  Lợi nhuận cần chuyển hóa thành tiền qua dịng tiền từ HĐKD   54 Tỷ số Dòng tiền từ HĐKD / Tổng tài sản bình qn Cơng thức Dupont 56 14 Lưu chuyển tiền từ HĐKD / Tổng tài sản bình quân Lưu chuyển tiền từ HĐKD / Tổng tài sản bình quân Trả lời câu hỏi sử dụng tài sản so với tiền thu hồi nào? Năm 2009 Apple Năm 2009 Dell LN sau thuế 5.704 2.478 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 10.159 1.894 Tổng tài sản bình quân 46.712 27.031 ROA 4=1/3 12,2% 9,2% Lưu chuyển tiền từ HĐKD/ Tổng tài sản bình quân 5=2/3 21,7% 7,0% Apple Doanh thu 36.537 61.101 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 10.159 1.894 Tổng tài sản bình quân 46.712 27.031 Dòng tiền từ bán hàng 4= 2/1 27,8% 3,1% Vòng quay tài sản 5= 1/3 0,8 vòng 2,2 vòng 57 Dòng tiền từ HĐKD = Tổng tài sản BQ Việc thu hồi tiền tổng tài sản kinh doanh Doanh thu     x Doanh thu Một đồng doanh thu thu hồi bao nhiều tiền? 59 Sử dụng Worksheet để lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp Công thức Dupont Dòng tiền từ HĐKD Dell Tổng tài sản BQ Giới thiệu Worksheet Nguyên tắc Cách lập Phân tích nghiệp vụ Quay vòng TS nhanh hay chậm ảnh hưởng đến dòng tiền thu 58 60 15 Giới thiệu Worksheet Cách lập  Là bảng tính nháp sử dụng trước thức  Bước 1: Mở Worksheet, ghi số dư TK vào BS số phát sinh vào IS  Bước 2: Lập sơ đồ tài khoản mối quan hệ theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập Báo cáo LCTT  Gồm bảng chung tập hợp số liệu từ Bảng cân đối kế toán (BS- Balance Sheet), Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (IS- Income Statement) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flows)  Bước 3: Đọc nghiệp vụ có liên quan, phân tích khoản tăng –giảm - TK thuộc BCĐKT: ghi nhận chênh lệch SDCK – SDĐK (ngoại trừ Tiền Thuế GTGT) - TK thuộc BCKQKD: ghi nhận số phát sinh  Bước 4: Ghi vào Worksheet theo phân tích bước (Nhớ ghi số nghiệp vụ vào để đối chiếu)- Phân loại dòng tiền vào hoạt động cho phù hợp)  Kiểm tra kết CF đối chiếu với BS mục tiền tương đương tiền 61 63 Nguyên tắc Phân tích nghiệp vụ  Từ số dư đầu kỳ BS, điều chỉnh số cuối kỳ bút tốn ảnh hưởng đến: • Khoản mục thuộc IS • Khoản mục thuộc CF • khoản mục khác BS  Một nghiệp vụ ảnh hưởng đến nhiều BCTC  Căn vào biến động số cuối kỳ đầu kỳ hay số phát sinh tài khoản để ghi vào bên Nợ hay Có Worksheet • Trên BS: Tài sản tăng ghi NỢ - Nguồn vốn tăng ghi Có • Trên IS: Doanh thu, thu nhập ghi bên Có - Chi phí ghi bên Nợ • Trên CF: Tăng tiền ghi NỢ - Giảm tiền ghi Có 62 Nợ phải thu Hàng tồn kho Thuế GTGT Tài sản cố định Nợ phải trả Vay Chi phí lãi vay phải trả Phải trả nhân viên Thuế TNDN phải nộp Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư Lợi nhuận chưa phân phối Bút toán kết thúc 64 16 Nhập số dư vào Worksheet (tiếp) Minh họa cách lập Chỉ tiêu Sử dụng số liệu giả định Công ty ABC - Số liệu phát sinh: năm 20x2 - Số liệu đối chiếu: 20x1 31.12.20x1 NỢ NV CÓ NV 31.12.20x2 31.12.20x2 (điều chỉnh) (báo cáo) BÁO CÁO KQHĐKD (IS) Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Doanh thu tài Chi phí tài Chi phí bán hàng chi phí QLDN Trong đó: Chi phí nhân viên Chi phí khấu hao Chi phí dự phịng Thu nhập khác Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế 1.500 1.060 30 185 120 25 40 12 120 112 67 65 Nhập số dư vào Worksheet Chỉ tiêu 31.12.20x1 NỢ NV CÓ NV BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BS) TÀI SẢN Tiền 31.12.20x2 31.12.20x2 (điều chỉnh) (báo cáo) Chỉ tiêu NGUỒN VỐN Vay ngắn hạn Bài toán – Nợ phải thu 31.12.20x1 NỢ NV CÓ NV 31.12.20x2 31.12.20x2 (điều chỉnh) (báo cáo) 100 140 182 Phải trả người bán mua hàng 200 230 Chứng khoán ngắn hạn 190 190 Phải trả người bán TSCĐ 100 50 Phải thu khách hàng 200 320 Thuế GTGT phải nộp 40 60 Dự phịng nợ phải thu khó địi -30 -50 Thuế TNDN phải nộp 40 60 Thuế GTGT khấu trừ 10 40 60 20 30 Hàng tồn kho 50 300 Phải trả cơng nhân viên 250 Chi phí phải trả  Trích số dư cơng ty ABC sau Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm Phải thu khách hàng 200 320 Dự phịng NPT khó địi (30) (50)  Trích nghiệp vụ phát sinh: Giao dịch Năm Dự phòng giảm giá HTK -20 -30 Cổ tức phải trả 40 30 Doanh thu bán hàng hàng ( chưa có Thuế GTGT 10%) 1.500 Nguyên giá TSCĐ 200 300 Vốn đầu tư CSH 200 300 Thu tiền bán hàng tiền kỳ 1.510 Hao mòn TSCĐ -20 -30 LN chưa phân phối 100 172 Xóa sổ khịan nợ phải thu chắn không thu hồi CỘNG TÀI SẢN 880 1.132 CỘNG NGUỒN VỐN 880 661.132 20 68 17 Bài toán (tiếp) – Sơ đồ tài khoản TK 511 TK 131 Bài toán – Hàng tồn kho  Trích số dư cơng ty ABC sau TK 111, 112 Chỉ tiêu 200 1.500 1.650 1.530 1.510 320 TK 3331 TK 139 TK 642 Số đầu năm Số cuối năm Phải trả người bán (Mua hàng ) 200 240 Hàng tồn kho 300 250 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (20) (30)  Trích nghiệp vụ phát sinh: Giao dịch 30 150 20 40 40 50 69 Bài toán (tiếp) - Bút toán WS TK 511 1.500 TK 131 200 1.650 1.530 320 TK 3331 Nợ phải thu khách hàng Nợ Tiền- thu từ bán hàng Nợ Chi phí QLDN Có Doanh thu Có Thuế GTGT phải nộp Có Dự phịng nợ phải thu khó địi 1.000 Chi tiền trả nợ người bán kỳ 1.060 Xuất kho tiêu thụ kỳ 1.050 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 71 Bài toán (tiếp) – Sơ đồ tài khoản TK 111, 112 TK 111, 112 1.510 TK 139 150 Năm Nhập kho hàng hóa giá chưa thuế GTGT 10% 20 TK 331-MH TK 642 30 40 50 1.060 40 120 BS 1.510 CF 40 300 1.100 1.000 240 250 1.050 TK 133 TK 632 1.050 10 TK 159 20 IS 100 1.500 IS 150 BS 20 1.060 TK 156 200 BS 70 10 30 72 18 Bài toán (tiếp) - Bút toán WS Bài toán (tiếp) – Sơ đồ tài khoản TK 112 TK 3331 40 30 30 110150 (…) 50 Nợ Giá vốn hàng bán Nợ Thuế GTGT khấu trừ Có Tiền (trả nợ người bán) Có Hàng tồn kho Có Phải trả người bán (mua hàng) Có Dự phịng giảm giá HTK 1.060 100 IS BS 1.060 50 40 10 TK 133 CF BS BS BS73 Bài toán – Thuế GTGT 10 (…) 100110 75 Bài toán (tiếp) - Bút tốn WS  Trích số dư cơng ty ABC sau Số đầu năm Số cuối năm Thuế GTGT phải nộp Chỉ tiêu 40 50 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 10  Trích nghiệp vụ phát sinh: Giao dịch Thuế GTGT đầu cấn trừ với thuế GTGT đầu vào Trích TGNH nộp thuế GTGT Nợ Thuế GTGT phải nộp Năm 110 Có Tiền chi khác 30 Có Thuế GTGT khấu trừ 74 140 BS 30 CF 110 BS 76 19 Bài toán – Tài sản cố định Bài toán (tiếp) - Bút tốn WS  Trích số dư cơng ty ABC sau Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm TSCĐHH 200 300 Hao mòn lũy kế (20) (30) Phải trả người bán TSCĐ 100 50  Trích nghiệp vụ phát sinh: Giao dịch Năm Mua TSCĐHH chưa trả tiền nguời bán (Khơng tính yếu tố thuế GTGT) 120 Thu tiền nhượng bán TSCĐ (Nguyên giá 20, HMLK 15) 12 Trích khấu hao TSCĐ kỳ 25 Dùng tiền gởi ngân hàng chi trả nợ người bán TSCĐ 170 77 Nợ Phải trả người bán (mua TSCĐ) Nợ TSCĐ (nguyên giá) Nợ Chi phí khấu hao Nợ Chi phí khác Nợ Tiền thu bán TSCĐ Có Hao mịn TSCĐ Có Thu nhập khác Có Tiền trả nợ mua TSCĐ Bài toán (tiếp) – Sơ đồ tài khoản 50 100 25 12 BS BS IS IS CF 10 12 170 BS IS CF 79 Bài toán – Nợ phải trả  Trích số dư công ty ABC sau 331 (TSCĐ) 112 100 170 711 120 50 300 12 641,642 (KH) 214 200 170 120 111 12 211 20 20 15 25 25 Số đầu năm Số cuối năm Vay ngắn hạn NH Chỉ tiêu 100 140 Phải trả người LĐ 40 60 Thuế TNDN phải trả 40 60 Chi phí phải trả (Trích trước chi phí lãi vay) 20 Giao dịch 30 Trong kỳ vay thêm 200 Trả nợ vay kỳ 160 Trích trước chi phí lãi vay kỳ 811 Chi trả lãi vay 78 30 Năm 30 20 Phải trả người lao động (nhân viên văn phòng, nhân viên bán hàng) 120 Thực trả NLĐ 100 Chi phí thuế hành phát sinh 120 Thực nộp thuế TNDN 100 80 20 Bài toán (tiếp) – VAY NỢ 311 Bài toán (tiếp) – PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG 111,112 111, 112 334 642 40 100 160 200 200 160 100 100 120 140 120 60 Nợ Tiền thu từ vay nợ 200 Có Nợ vay Có Tiền trả nợ vay CF 40 BS 160 CF Nợ Chi phí lương nhân viên 120 Có Phải trả NLĐ Có Tiền chi trả lương IS 20 BS 100 CF 81 Bài tốn (tiếp) – CHI PHÍ PHẢI TRẢ (Chi phí lãi vay) 111,112 335 83 Bài tốn (tiếp) – THUẾ TNDN PHẢI NỘP 635 111,112 3334 20 20 20 30 30 100 30 Nợ Chi phí tài (chi phí lãi vay) 821 40 100 120 120 60 30 Nợ Chi phí thuế TNDN IS Có Chi phí phải trả 10 BS Có Thuế TNDN phải nộp Có Tiền trả lãi vay 20 CF Có Tiền chi nộp thuế TNDN 82 120 IS 20 BS 100 CF 84 21 Bài toán – Vốn chủ sở hữu Bài toán (tiếp) – LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI  Trích số dư cơng ty ABC sau Chỉ tiêu 111, 112 Số đầu năm Số cuối năm Vốn đầu tư chủ sở hữu 200 300 LN chưa phân phối 100 172 Phải trả cổ tức cho cổ đông 40 30 Giao dịch 100 Lợi nhuận phát sinh kỳ 112 Phải chia cổ tức cho cổ đông kỳ 40 Thực chia cổ tức 50 421 40 50 50 911 100 40 40 30 Năm Chủ sở hữu góp thêm vốn tiền 338 112 112 172 Nợ Phải trả cổ tức Nợ Lợi nhuận sau thuế 10 BS 112 IS Có LN chưa phân phối 72 BS Có Tiền chi trả cổ tức 50 CF 85 87 Bài toán (tiếp) – VỐN CHỦ SỞ HỮU 411 Bút toán cuối Tiền tăng giảm kỳ: 111, 112 200 100 Nợ Tiền 100 Có Lưu chuyển tiền kỳ 300 Nợ Thu tiền góp vốn Có Vốn đầu tư CSH 132 100 CF 100 BS 86 132 BS 132 CF Lưu ý: Bút toán nhằm tạo lập cân đối bảng worksheet lập BCLCTT Khoản 132 ngày phản ánh số dương (tiền tăng kỳ) 88 22