HƯỚNG DẪN LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP) TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

HƯỚNG DẪN LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP) NỘI DUNG PHẦN I: Giới thiệu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mở đầu Các chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo LCTT Một số thuật ngữ nội dung chuẩn mực số 24 NỘI DUNG PHẦN II: Phương pháp lập Báo cáo LCTT Phương trình cân đối kế toán Vận dụng tính cân đối kế toán việc lập Báo cáo LCTT Mối quan hệ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ NỘI DUNG PHẦN III: Trình tự lập báo cáo LCTT theo bảng tính Excel Tài liệu hồ sơ sổ sách Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài - Các sổ kế toán chi tiết - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước NỘI DUNG Trình tự lập Báo cáo LCTT - Trên sở Bảng CĐKT, lập thêm cột chênh lệch số (Đkỳ-CKỳ) Tài sản, xác định số chênh lệch (CKỳ – ĐKỳ) Nguồn vốn - Lập Bảng lưu chuyển tiền tệ thô (gọi tắt Trung gian CF) - Điều giải số liệu bảng trung gian CF - Liên kết (link) số liệu vào Báo cáo LCTT thức - Kiểm tra thông tin Báo cáo LCTT Giới thiệu Báo cáo LCTT Báo cáo LCTT báo cáo Báo cáo tài hàng năm Áp dụng cho đơn vị lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp gián tiếp Giới thiệu Báo cáo LCTT Các chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo LCTT - Chuẩn mực kế toán VN – VAS 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” - Chuẩn mực kế toán VN – VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Giới thiệu Báo cáo LCTT Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí Lợi nhuận Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động đầu tư Hoạt động tài - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ hoạt động đầu tư - Chi phí không tiền mặt - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Các khoản dự phòng - Chi phí lãi vay Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế TK 421 100 Trích quỹ KT-PLõ 300 500 Lợi nhuận kế toán 300 Số chênh lệch (CK-DK) = +200  Cách điều giải: + Dòng “Lợi nhuận trước thuế” : + Dòng “Tăng/giảm khoản phải trả”:  + 300 (MS 01) - 300 (MS 11) Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Khấu hao TSCĐ TK 214 500 Nhượng bán 50 200 Trích khấu hao 650 10 Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác   Được lập vào số tiền chi đểõ đầu tư vốn vào đơn vị khác (mua cổ phiếu, góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết) Chỉ tiêu mang dấu ÂM Chỉ tiêu Tiền thu đầu tư góp vốn vào đơn vị khác   Được lập vào số tiền thu hồi khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (bán cổ phiếu, thu hồi vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết) Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia    Được lập vào số tiền thu lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ đầu tư công cụ nợ, cổ tức, lợi nhuận chia từ góp vốn vào đơn vị khác Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG Giả sử năm công ty thu tiền khoản cổ tức 200 Như CF trung gian khoản thể vào lợi nhuận trước thuế (MS 01), thực chất khoản lợi nhuận dòng tiền hoạt động đầu tư Cách điều giải: + Dòng “Lãi/lỗ hoạt động đầu tư”: - 200 (MS 05) + Dòng “Tiền thu lãi cho vay, cổ tức ” + 200 (MS 27) Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sở hữu   Được lập vào tổng số tiền thu CSH DN góp vốn hình thức phát hành cổ phiếu thu tiền, thu tiền góp vốn tiền CSH, tiền thu nhà nước cấp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp CSH tài sản Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu DN phát hành    Được lập vào tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho CSH DN hình thức hoàn trả tiền, mua lại CP DN phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm CP quỹ kỳ báo cáo Chỉ tiêu mang dấu ÂM Ví dụ năm DN nhận vốn góp 120, mua lại cp quỹ 100 tất tiền, theo sơ đồ sau: Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu DN phát hành TK vốn CSH 500 Mua lại cp 50 200 Góp vốn 650  Cách điều giải: + Dòng “Tiền thu từ phát hành cp, nhận vốn góp”: + 50 (MS 31) + Dòng “Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu”: - 50 (MS 32) Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận   Được lập vào tổng số tiền nhận DN vay ngắn, dài hạn ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền chi trả nợ gốc vay    Được lập vào tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay ngắn, dài hạn kỳ báo cáo Giả sử SDDK TK vay 50, kỳ DN trả khoản nợ gốc vay đợt trước 100 vay thêm 120, SDCK TK vay 70 (+20) Cách điều giải: Cách điều giải: + Dòng “Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được”: + Dòng “Tiền chi trả nợ gốc vay”: + 100 (MS 33) - 100 (MS 34) Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Tiền chi trả nợ thuê tài   Được lập vào tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu mang dấu ÂM Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH    Được lập vào tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận chia cho CSH DN kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản cổ tức lợi nhuận chia không trả cho chủ sở hữu mà chuyển thành vốn cổ phần Chỉ tiêu mang dấu ÂM Ví dụ sơ đồ sau: Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH TK 111/112 TK 3388 200 500 100 400    TK 421 100 150 250 500 150 400 750 TK 3388 số chênh lệch (CK-DK)= + 50 TK 421 số chênh lệch (CK-DK)= + 250 Đây hoạt động chia cổ tức không liên quan đến tiền nên ta điều giải sau: Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH  Cách điều giải: + Dòng “Lợi nhuận trước thuế” : + 150 (MS 01) + Dòng “Tăng/giảm khoản phải trả”: - 150 (MS 11) Ngoài năm công ty có chia cổ tức 100 điều giải sau: + Dòng “Tăng/giảm khoản phải trả”: + 100 (MS 11) + Dòng “Cổ tức, lợi nhuận trả ” : - 100 (MS 36) Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ     Được lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo Nếu tỷ giá cuối kỳ < tỷ giá ghi sổ: tiêu ghi số ÂM Nếu tỷ giá cuối kỳ > tỷ giá ghi sổ: tiêu ghi số DƯƠNG Ví dụ sơ đồ sau: Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ TK 331 700 100 800 TK Tiền TĐT TK 413 100 200 300 80 80 180 380 Điều giải số liệu bảng LCTT trung gian Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ  Cách điều giải: + Dòng “nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ”: + Dòng “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện”: Và: + Dòng “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện”: + Dòng “Tăng/giảm khoản phải trả”: + 80 (MS 61) - 80 (MS 04) + 100 (MS 04) - 100 (MS 11) Phương pháp lập Báo cáo LCTT BCLCTT trung gian BCĐKT BCLCTT KMỤC CL (CK-ĐK) KMỤC TRƯỚC ĐGIẢI ĐIỀU GIẢI SAU ĐGIẢI ………… … X ……… …… X XX KMỤC SỐ TIỀN XX BẢNG CĐKT CL (DK-CK)/(CK-DK): BC LCTT trung gian: BC LC tiền tệ: đối Đảm bảo tính cân đối Đảm bảo tính cân đối Đảm bảo tính cân 42