Chương 5 Báo cáo lưu chuyên tiền tệ TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, SV có thể: • Hiểu rõ chất, mục đích nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Hiểu mối quan hệ BCTC • Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nội dung • Những vấn đề chung • Lập Báo cáo LCTT • Thơng tin ý nghĩa thơng tin • Giới thiệu Worksheet Những vấn đề chung • • • • • • Khái niệm Sự cần thiết Mục đích Bản chất Một số khái niệm Mối quan hệ BCTC Cơ sở pháp lý • Chuẩn mực kế toán VN – VAS 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” • Chuẩn mực kế toán VN – VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: • Là BCTC tổng hợp • Phản ánh họat động DN qua dịng tiền vào dịng tiền DN • Giải thích thay đổi tiền tương đương tiền qua kỳ tài Sự cần thiết BCLCTT • Rủi ro kinh doanh ngày tăng • Hạn chế báo cáo trước • Sự khác biệt lớn kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích Mục đích BCLCTT • Khả cơng ty việc tốn nợ trả cổ tức • Nhu cầu cơng ty tài trợ từ bên ngồi • Nguồn thu chi tiền • Lý khác biệt tiêu lợi nhuận ròng luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh • Nguyên nhân thay đổi tiền (và tương đương tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ Bản chất BCLCTT Trình bày lại tình hình thu chi tiền hình thức cung cấp thơng tin hữu ích BÁO CÁO THU CHI Tồn đầu kỳ Không quan tâm nghiệp vụ nội loại tiền Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + THU -CHI Thu kỳ Tồn đầu kỳ + THU = Tồn cuối kỳ + CHI Chi kỳ Tồn cuối kỳ - Tồn đầu kỳ = THU – CHI Tồn cuối kỳ Lưu đồ dòng tiền chung DN Thu Chi Hoạt động kinh doanh Dòng tiền chung đơn vị Hoạt động đầu tư Thu Chi Hoạt động tài 10 Chi Thu Chỉ tiêu Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia  Được lập vào số tiền thu lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ đầu tư công cụ nợ, cổ tức, lợi nhuận chia từ góp vốn vào đơn vị khác  Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG 90 Chỉ tiêu Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Giả sử năm công ty thu tiền khoản cổ tức 200 Như CF trung gian khoản thể vào lợi nhuận trước thuế (MS 01), thực chất khoản lợi nhuận dòng tiền hoạt động đầu tư Cách điều giải: + Dòng “Lãi/lỗ hoạt động đầu tư”: - 200 (MS 05) + Dòng “Tiền thu lãi cho vay, cổ tức ” + 200 (MS 27)  91 Chỉ tiêu Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sở hữu  Căn vào tổng số tiền thu CSH góp vốn hình thức phát hành CP thu tiền, thu tiền góp vốn tiền CSH, tiền thu nhà nước cấp vốn kỳ BC  không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp CSH tài sản  Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG 92 Chỉ tiêu Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu DN phát hành    Được lập vào tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho CSH DN hình thức hoàn trả tiền, mua lại CP DN phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm CP quỹ kỳ báo cáo Chỉ tiêu mang dấu ÂM Ví dụ năm DN nhận vốn góp 120, mua lại cp quỹ 100 tất tiền, theo sơ đồ sau: 93 Chỉ tiêu Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu DN phát hành TK VCSH Mua lại cp 50 500 200 Góp vốn 650  Cách điều giải: • Dòng “Tiền thu từ phát hành cp, nhận vốn góp”: + 50 (MS 31) • Dòng “Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại CP”: 94 - 50 (MS 32) Chỉ tiêu Tiền thu từ vay   Được lập vào tổng số tiền nhận DN vay ngắn, dài hạn ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu mang dấu DƯƠNG 95 Chỉ tiêu Tiền trả nợ gốc vay Được lập vào tổng số tiền trả khoản nợ  gốc vay ngắn, dài hạn kỳ báo cáo Giả sử SDDK TK vay 50, kỳ DN trả khoản nợ gốc  vay đợt trước 100 vay thêm 120, SDCK TK vay 70 (+20) Cách điều giải: Cách điều giải:  o Dòng “Tiền thu từ vay”: + 100 (MS 33) o Dòng “Tiền trả nợ gốc vay”: - 100 (MS 34) 96 Chỉ tiêu Tiền trả nợ gốc thuê tài  Được lập vào tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo  Chỉ tiêu mang dấu ÂM 97 Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH  Được lập vào tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận chia cho CSH DN kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản cổ tức lợi nhuận chia không trả cho chủ sở hữu mà chuyển thành vốn cổ phần  Chỉ tiêu mang dấu ÂM  Ví dụ sơ đồ sau: 98 Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH TK 111/112 TK 3388 100 400    150 500 150 400 250 750 200 500 100 TK 421 TK 3388 số chênh lệch (CK-DK)= + 50 TK 421 số chênh lệch (CK-DK)= + 250 Đây hoạt động chia cổ tức không liên quan đến tiền nên ta điều giải sau: 99 Chỉ tiêu Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH Cách điều giải: + Dòng “Lợi nhuận trước thuế” : + Dòng “+/- khoản phải traû”:  + 150 (MS 01) - 150 (MS 11) Ngoài năm công ty có chia cổ tức 100 Điều giải sau: + Dòng “+/- khoản phải trả”: + 100 (MS 11) + Dòng “Cổ tức, lợi nhuận trả ” : - 100 (MS 36) 10 Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi TGHĐ quy đổi ngoại tệ  Được lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền có gốc ngoại tệ  Nếu tỷ giá cuối kỳ < tỷ giá ghi sổ: ghi ÂM  Nếu tỷ giá cuối kỳ > tỷ giá ghi sổ: ghi DƯƠNG  Ví dụ sơ đồ sau: 10 Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi TGHĐ quy đổi ngoại tệ TK 331 TK 413 700 100 100 TK Tiền TĐT 300 80 80 380 800 20 (TK 635) 10 Chỉ tiêu nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ  • • Cách điều giải: Dòng “nh hưởng thay đổi TGHĐ quy đổi ngoại tệ”: + 80 (MS 61) Dòng “Lãi/lỗ CLTG chưa thực hiện”: - 80 (MS 04) Và: • Dòng “Lãi/lỗ CLTGù chưa thực hiện”: + 100 (MS 04) • Dòng “+/- khoản phải trả”: - 100 (MS 11) 10 BCĐKT KMỤ C CL (CKĐK) ………… … X BẢNG CĐKT CL (DK-CK)/(CK-DK): BC LCTT trung gian: BC LC tiền tệ: BCLCTT trung gian KMU ÏC TRƯƠ ÙC ĐGIA ÛI ĐIỀ U GIẢ I SAU ĐGIA ÛI …… …… … X - XX BCLCTT KMỤ C SỐ TIỀN XX Đảm bảo tính cân đối Đảm bảo tính cân đối Đảm bảo tính cân đối 10