Chuong 5 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Mục tiêu Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Sau nghiên cứu chương này, bạn có thể: • Giải thích chất, mục đích nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Giải thích mối quan hệ BCTC • Thực hành lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp Nội dung Khái niệm • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:  Khái niệm mục đích báo cáo LCTT  Tiền tương đương tiền - Là báo cáo tài tổng hợp  Mối quan hệ BCTC - Phản ánh hoạt động doanh nghiệp  Dòng tiền phân loại dòng tiền qua luồng (dòng) tiền từ hoạt động  Lập báo cáo theo phương pháp trực tiếp doanh nghiệp - Giải thích thay đổi tiền tương đương  Nguyên tắc  Căn lập tiền qua kỳ tài  Phương pháp lập Tiền tương đương tiền Luồng tiền (dịng tiền) • Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi khơng kỳ hạn • Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (Ví dụ: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… ): • Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp • Có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư, • Có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định, • Khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Sự cần thiết Minh họa LN dòng tiền W.T Grant  Rủi ro kinh doanh ngày tăng  Sự khác biệt lớn kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích Kinh nghiệm W.T.Grand trường hợp điển hình, minh họa tầm quan trọng lưu chuyển tiền tệ tín hiệu cảnh báo sớm vấn đề tài Xem thêm phân tích: http://www.jstor.org/stable/4478 363 Mục đích báo cáo Mối quan hệ BCTC Báo cáo LCTT • Cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh Hoạt Hoạt Hoạt giá: – Các thay đổi tài sản thuần, Tiền – Thay đổi cấu tài chính, – Khả chuyển đổi tài sản thành tiền, Tài sản khác – Khả toán, – Khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động động kinh doanh động đầu tư động tài Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH Tiền Tài sản khác LNCPP BCĐKT Đầu kỳ BCĐKT Cuối kỳ Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LNCPP Báo cáo KQHĐKD 10 Ví dụ Bài tập thực hành • Mối quan hệ BCTC thể qua thay đổi đối tượng kế toán : Trong kỳ, thu nợ khách hàng 20.000 Phải thu khách hàng đầu kỳ 40.000 cuối kỳ 50.000 Hãy tính doanh thu bán hàng kỳ TK 511 … 1.000 TK 131 1.000 400 … 1.000 1.000 2 Chi phí lương nhân viên kỳ 3.000 Tiền lương phải trả cuối kỳ so với đầu kỳ giảm 1.000 Hãy tính tiền chi trả lương kỳ 400 400 600 Số liệu BCKQHĐKD TK 112 2.000 Số liệu BCĐKT 2.400 Tiền thu BCLCTT 11 Trong kỳ, trả tiền cho người bán 5.000 Phải trả người bán đầu kỳ cuối kỳ 8.000 6.000 Hàng tồn kho cuối kỳ so với đầu kỳ giảm 3.000 Hãy tính giá vốn hàng bán kỳ Giả sử không xét đến ảnh hưởng thuế GTGT 12 Các luồng tiền Hoạt động KD Hoạt động đầu tư Bài tập thực hành Hoạt động tài Phân loại khoản mục sau thành dòng tiền từ: Hoạt động tài chính; Hoạt động đầu tư Hoạt động kinh doanh cách đánh dấu X vào cột tương ứng Chỉ tiêu Phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; Phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền HĐTC HĐĐT HĐKD Tiền chi trả lương cho người lao động Phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Bán nhà xưởng thu TGNH Trả nợ cho người bán TGNH Phát hành cổ phiếu ưu đãi thu TGNH Mua cổ phiếu quỹ Chi trả lãi vay Mua cổ phiếu đầu tư ngắn hạn 13 Chia cổ tức tiền 14 Nguyên tắc trình bày Nguyên tắc trình bày (tiếp) • Luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế tốn lập Báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch • Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng • Các trường hợp trình bày thành dịng tiền: – Đi vay để toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hố, dịch vụ (khơng chuyển qua tài khoản doanh nghiệp) doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể: trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ: - Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; - Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; - Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu • Số tiền vay trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; • Số tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tư tùy thuộc vào giao dịch Ví dụ Nguyên tắc trình bày (tiếp)  Nghiệp vụ vay dài hạn ngân hàng tiền mặt  Số tiền thu từ vay dài hạn trình bày Tiền thu từ hoạt động tài  Nghiệp vụ vay ngắn hạn để trả nợ người bán hàng hóa  Số tiền vay ngắn hạn trình bày Tiền thu từ hoạt động tài  Số tiền trả nợ người bán hàng hóa trình bày Tiền chi cho hoạt động kinh doanh • Thanh tốn bù trừ với đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực theo nguyên tắc: – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…); – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp khơng trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…) 17 Nguyên tắc trình bày (tiếp) Ngun tắc trình bày (tiếp) • Luồng tiền báo cáo sở (a) Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng: - Tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; - Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng; - Ngân hàng nhận toán khoản tiền gửi không kỳ hạn, khoản tiền chuyển toán qua ngân hàng (b) Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn: - Mua, bán ngoại tệ; - Mua, bán khoản đầu tư; - Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn khơng q tháng • Giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ giao dịch REPO chứng khốn: – Bên bán trình bày luồng tiền từ hoạt động tài chính; – Bên mua trình bày luồng tiền từ hoạt động đầu tư Kết cấu báo cáo LCTT Các phương pháp lập Phương pháp trực tiếp Tiền & TĐT đầu kỳ Lưu chuyển tiền từ họat động kinh doanh  Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ Lưu chuyển tiền từ họat động đầu tư Tăng/giảm Tiền & TĐT kỳ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp Tiền & TĐT cuối kỳ Phương pháp gián tiếp  Tham khảo mục 4.1.2 thông tư 200/2014/TT- Lưu chuyển tiền từ họat động tài BTC (Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp) 21 22 Căn lập báo cáo Yêu cầu mở ghi sổ kế tốn • Bảng Cân đối kế toán;  Sổ kế toán chi tiết tài khoản phản ánh tiền, tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho tiết để theo dõi luồng tiền thu chi liên quan đến loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; • Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; • Các tài liệu kế tốn khác, như: – Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”;  Phân biệt khoản đầu tư ngắn hạn với tương đương tiền – Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu kế toán chi tiết khác 23 24 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Mã số Chỉ tiêu Thuyết minh Năm Năm trước I Lưu chuyển tiền từ HĐKD • Phản ánh luồng tiền vào luồng tiền liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ, bao gồm luồng tiền liên quan đến chứng Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 01 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền lãi vay trả 04 Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 05 • Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập theo Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 hai phương pháp: Phương pháp trực Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 20 khoán nắm giữ mục đích kinh doanh tiếp phương pháp gián tiếp Luồng tiền từ HĐKD theo phương pháp trực tiếp 25 I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác MS 01  Số tiền thu (tổng giá tốn) từ bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền quyền, phí, hoa hồng khoản doanh thu khác (như bán chứng khoán kinh doanh)  Số tiền thu nợ liên quan đến giao dịch bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ doanh thu khác  Số tiền ứng trước người mua hàng hoá, dịch vụ Số liệu để ghi: sổ kế toán TK 111, 112 (phần thu tiền), sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả khoản nợ phải trả), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511, 131 (chi tiết khoản doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay, số tiền thu hồi khoản phải thu thu tiền ứng trước kỳ) TK 515, 121 (chi tiết số tiền thu từ bán chứng khoán kinh doanh) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ MS 02 26  Trả kỳ mua hàng hóa, dịch vụ, tốn khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh  Chi mua chứng khoán kinh doanh  Thanh toán khoản nợ phải trả  Ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Số liệu để ghi: sổ kế toán TK 111, 112 (phần chi tiền), sổ kế toán tài khoản phải thu vay (chi tiết tiền vay nhận thu nợ phải thu chuyển trả khoản nợ phải trả), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 331, TK phản ánh hàng tồn kho Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho người lao động MS 03 Tổng số tiền trả cho người lao động kỳ báo cáo tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng doanh nghiệp toán tạm ứng I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho người lao động), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số trả tiền) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thuế thu nhập DN nộp MS 05 Tổng số tiền nộp thuế TNDN cho Nhà nước kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN nộp kỳ này, số thuế TNDN nợ từ kỳ trước nộp kỳ số thuế TNDN nộp trước (nếu có) Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền lãi vay trả MS 04 Tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo (bao gồm trả lãi vay phát sinh kỳ, trả lãi vay kỳ trước, lãi tiền vay trả trước)  Không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa Số liệu để ghi: Sổ kế tốn TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu khoản phải thu) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh MS 06 Tổng số tiền thu từ khoản khác từ hoạt động kinh doanh, khoản tiền thu phản ánh Mã số 01, như: tiền thu bồi thường, phạt, tiền thưởng khoản tiền thu khác…; Tiền thu hoàn thuế; Tiền thu nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi khoản đưa ký cược, ký quỹ; Tiền tổ chức, cá nhân bên thưởng, hỗ trợ; … Số liệu để ghi: sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133, 141, 244 sổ kế tốn tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Tổng số tiền chi cho khoản khác, khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh Mã số 02, 03, 04, 05, MS 07 như: Tiền chi bồi thường, bị phạt khoản chi phí khác; Tiền nộp loại thuế (khơng bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Số liệu để ghi: Tiền nộp khoản BHXH, BHYT, BHTN, sổ kế toán TK 111, 112, KPCĐ; Tiền chi đưa ký cược, ký quỹ; 113 kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK Tiền trả lại khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực tiếp nguồn dự 811, 161, 244, 333, 338, 344, 352, 353, 356 Tài khoản phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Quỹ phát triển liên quan khác Chỉ tiêu ghi số khoa học công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; âm hình thức ghi Tiền chi trực tiếp từ nguồn kinh phí ngoặc đơn (…) nghiệp, kinh phí dự án,… Bài tập thực hành I Lưu chuyển tiền từ hoạt MS động kinh doanh Lưu chuyển tiền 20 từ HĐKD Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 01 đến Mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn (…) Bài tập thực hành (tiếp) • Trích sổ kế tốn TK 111, 112, 128 cơng ty ABC năm 20x1 sau: TK 128 120.000.000 Trái phiếu 15 tháng TK 111 430.000.000 (511) (3331) (511) (3331) 18.000.000 2.200.000 2.340.000 180.000 9.000.000 12.800.000 100.000.000 60.000.000 150.000.000 79.200.000 354.520.000 154.680.000 21.600.000 2.160.000 50.400.000 5.040.000 TK 112 335.000.000 (334) Thu lý TSCĐ (635) (641) Thu nợ (811) lý TSCĐ bán CP (128) Cho cty H vay (128) CCTG tháng (112) Chứng TG tháng 27.000.000 280.000.000 (222) 2.700.000 161.000.000 (331X) 7.200.000 (3334) (131) 940.000.000 (111) 150.000.000 144.000.000 (2281) 8.000.000 64.800.000 (211) (515) 38.000.000 3.240.000 (133) (121) 1.800.000 (642) 40.000.000 (341) 3.600.000 (4131) 1.165.700.000 705.640.000 795.060.000 (111) 60.000.000 (711) 60.000.000 (3331) (338) Chia lãi (3333) Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo 35 180.000.000 Yêu cầu: Nêu lại nội dung nghiệp vụ phân loại dòng tiền Lập tiêu dòng tiền thuộc hoạt động kinh doanh 36 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư Mã số Chỉ tiêu 21 trường hợp luồng tiền báo cáo sở 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 27 • Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ • Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh 37 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 tài sản dài hạn khác Năm Năm trước II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác II Lưu chuyển tiền MS từ hoạt động đầu tư Thuyết minh  Tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình,  Tiền chi cho giai đoạn triển khai vốn hố thành TSCĐ vơ hình,  Tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản kỳ báo cáo  Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB,  Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB,  Tiền trả nợ người liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, kể số tiền lãi vay trả vốn hóa), sổ kế tốn TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận chuyển trả cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 241 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 22 23 24 25 30 Luồng tiền từ HĐĐT theo phương pháp trực tiếp II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác MS 22 38 Số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư kỳ báo cáo, kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Số liệu để ghi: Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 5117, 131 (chi tiết tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài hạn khác) Số tiền chi lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, đối chiếu với sổ kế toán TK 632, 811 (Chi tiết chi lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi 10 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư MS Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 • Tổng số tiền gửi vào (thu về) ngân hàng có kỳ hạn tháng, • Tiền chi (thu hồi) cho bên khác vay, • Tiền chi (thu) bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn, • Tiền chi mua (thu về): cơng cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả…) mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo MS 23 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) II Lưu chuyển tiền từ hoạt MS động đầu tư Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận 27 chia Số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận nhận từ đầu tư vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác • Tổng số tiền chi để đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác (mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết,…) MS 25 26 Tổng số tiền thu hồi bán lại lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 131, 331 kỳ báo cáo Chỉ tiêu MS 25 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động MS đầu tư Lưu chuyển tiền từ 30 hoạt động đầu tư Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) 11 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành để trình bày vào tiêu dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư • Luồng tiền từ hoạt động tài lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở • Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh 45 Chỉ tiêu Mã Thuyết minh số Năm Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn 31 góp CSH 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua 32 lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền thu từ vay 33 4.Tiền trả nợ gốc vay 34 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ HĐTC 40 Luồng tiền từHĐTC theo phương pháp trực tiếp 46 III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, 31 nhận vốn góp CSH Tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kỳ báo cáo Đối với công ty cổ phần: -Số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu - Quyền chọn trái phiếu chuyển đổi Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 kỳ báo cáo 47 12 III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu 32 doanh nghiệp phát hành • Tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức hồn trả tiền • Tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411, 419 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) III Lưu chuyển MS tiền từ hoạt động tài 4.Tiền trả nợ 34 gốc vay • Tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay • Tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai • Số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) III Lưu chuyển MS tiền từ hoạt động tài 3.Tiền thu từ 33 vay Tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác vay phát hành trái phiếu thường: số tiền ghi nhận = mệnh giá -/+ chiết khấu/ phụ trội trái phiếu - lãi trái phiếu trả trước vay phát hành trái phiếu chuyển đổi: số tiền ghi nhận = nợ gốc TP chuyển đổi vay phát hành cổ phiếu ưu đãi số tiền ghi nhận = mệnh giá (phần thặng dư trình bày MS 31) Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 5.Tiền trả nợ gốc 35 thuê tài • Tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3412 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) 13 III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho 36 chủ sở hữu Tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động MS tài Lưu chuyển tiền từ 40 hoạt động tài Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Bài tập thực hành Chỉ tiêu Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành Mã số Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 để trình bày vào tiêu dòng tiền thuộc hoạt động tài Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy 61 đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 55 70 Căn vào số đầu kỳ tiêu “Tiền tương đương tiền Bảng Cân đối kế toán Tổng số chênh lệch TGHĐ đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ Căn vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tương đương tiền), đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 Đối chiếu với số cuối kỳ tiêu “Tiền tương đương tiền BCĐKT 56 14 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành 3, 4, để tính tiêu mã số 50, 60, 61, 70 57 • Trình bày vào tiêu thích hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ (ĐVT: triệu đồng) Chi trả nợ cho người cung cấp hàng hóa 600, người bán TSCĐ 200 Doanh thu bán hàng kỳ 1.600, thu tiền 1.200 Vay dài hạn để mua TSCĐHH trị giá 400 Trả nợ gốc lãi vay kỳ 240 (trong lãi 40) Nhượng bán TSCĐ, nguyên giá 500, HMLK 400, thu 130 chi phí nhượng bán tiền 10 Phát hành thêm cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 1.000, giá phát hành 1.400, chi phí phát hành 100 Các khoản thu, chi tiền Dùng tiền mua Kỳ phiếu NH, kỳ hạn tháng, 400 58 Dùng tiền trả nợ thuê tài 200 15