Chương1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

11/4/2019 NỘI DUNG Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Thơng tin Tổng quan kế tốn tài Thơng tin Quyết định Quyết định Thơng tin Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH MỤC TIÊU Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định Thơng tin kế tốn việc định Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam Giải thích nội dung khn mẫu lý thuyết kế toán nguyên tắc việc trình bày BCTC Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế tốn số loại hình doanh nghiệp Khn mẫu lý thuyết kế tốn Trình bày báo cáo tài 11/4/2019 Thơng tin kế tốn việc định Chi tiền Tình hình tài Mua hàng Sản xuất  Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát Hoạt động tổ chức Ra định Dữ liệu Hệ thống kế toán  Các nguồn tài trợ cho tài sản Đối tượng sử dụng  Khả trả nợ đến hạn Thơng tin Báo cáo kế tốn • BCTC • BCQT Kế tốn tài Tình hình tài  Cung cấp thông tin chủ yếu cho đối tượng bên Nguồn lực kinh tế ngồi đơn vị, thơng qua báo cáo tài  Đối tượng bên doanh nghiệp: Tài sản Nhà đầu tư Chủ nợ Nhà nước Tài sản ngắn hạn Kiểm toán viên  Báo cáo tài chính: Nguồn tài trợ = Tài sản dài hạn Nợ phải trả Nợ ngắn hạn + Vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn Khả tốn 11/4/2019 Tình thảo luận Tình thảo luận Căn báo cáo tài riêng năm 2018 Vinamilk: Căn báo cáo tài riêng năm 2018 Vinamilk:  Cho biết qui mô kinh doanh qua năm 2017, 2018 cho  Tính khả tốn ngắn hạn cho nhận xét? nhận xét?  Tính khả tốn nhanh nhận xét? Doanh thu  Tính khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp nhận  Tính tỷ trọng tài sản nhận xét? xét? LN gộp/DThu  Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp có bị cạnh tranh gay gắt không?  Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có khả sinh lời cao hay khơng?  Doanh nghiệp có chịu áp lực chi phí vay hay khơng? 11 Tình hình lưu chuyển tiền Tình hình kinh doanh 10  Quy mơ kinh doanh  Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh  Khả tạo lợi nhuận DN  Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động  Ảnh hưởng đòn bẩy tài đầu tư  Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu 12 11/4/2019 Tình thảo luận Tình thảo luận Căn báo cáo tài riêng năm 2018 Vinamilk: Căn báo cáo tài riêng năm 2018 Vinamilk:  Cho biết hoạt động tạo tiền hoạt động sử dụng  Trình bày sách kế tốn hàng tồn kho?  Trình bày số liệu chi tiết khoản đầu tư tài chính? tiền cơng ty?  Tính khả trả nợ gốc vay?  Trình bày tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu?  Tính khả chi trả cổ tức?  Trình bày thơng tin rủi ro?  Tính khả tái đầu tư 13 15 Thơng tin bổ sung Hệ thống kế tốn Việt nam Bản thuyết minh BCTC:       Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo Chính sách kế tốn Số liệu chi tiết Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Các thơng tin rủi ro Các thông tin khác pháp luật Việt Nam:  Luật Kế toán văn hướng dẫn  Các chuẩn mực kế toán  Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… 14 16 11/4/2019 Hệ thống kế toán Việt nam Tình thảo luận Nguyễn Minh Long kế tốn trưởng cơng ty Tồn Tâm, Minh Long đề nghị Ban giám đốc công ty tuyển dụng Ngọc Luật Kế toán số 88/2015 Ngân em gái vừa tốt nghiệp Đại học Mở TP.HCM chun ngành kế tốn vào làm việc phịng kế tốn cơng Nghị định ty Giám đốc cơng ty đồng ý ký hợp đồng với Ngọc Ngân làm Chuẩn mực kế tốn nhân viên kế tốn cơng ty Hỏi: Tuyển dụng Ngọc Ngân làm nhân viên kế toán cơng ty Hệ thống kế tốn doanh nghiệp Tồn Tâm có vi phạm quy đinh pháp luật kế tốn khơng? Tại 17 19 Luật kế tốn Tình thảo luận Do Quốc hội ban hành năm 2015 Giám đốc Công ty ABC yêu cầu kế tốn trưởng để ngồi sổ  Các nội dung bản:  Đối tượng chi phối  Các quy định đơn vị, kỳ kế toán…  Các yêu cầu cụ thể sổ sách, chứng từ…  Thông tin công khai báo cáo  Quản lý Nhà nước kế toán  Hành nghề kế toán  Tổ chức nghề nghiệp sách kế toán số khoản thu, chi khơng hợp lệ Ơng M thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, M có học qua nghiệp vụ kế tốn nên ông kiêm nhiệm chức vụ giám đốc kế tốn trưởng cơng ty để khỏi phải th dịch vụ bên ngồi 18 Hỏi: Hai tình có vi phạm luật pháp khơng? 20 11/4/2019 Chuẩn mực kế tốn Tình thảo luận  Được ban hành Bộ Tài Hãy so sánh giống khác chuẩn mực kế  Xây dựng dựa IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với toán hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt nam VN  Đã ban hành 26 VAS hướng dẫn thông tư 20, 21 161  Quy định nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá trình bày BCTC (bao gồm thuyết minh liên quan) 21 23 Hệ thống kế toán doanh nghiệp 22 Khn mẫu lý thuyết kế tốn - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành - Được ban hành theo VAS 01 - Chuẩn mực chung Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, áp dụng cho niên độ kế toán từ năm 2015 Bao gồm:  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài - Hệ thống kế tốn dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo, Thông tư 133/2016/TT-BTC thay Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, áp dụng từ ngày 01/01/2017 - Hệ thống kế dành cho doanh nghiệp siêu nhỏ: thông tư 132/2018/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2018 Bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Các nguyên tắc kế toán - Các yêu cầu kế toán - Các yếu tố BCTC 24 11/4/2019 Tình thảo luận Các nguyên tắc kế toán Cơ sở dồn tích Ngày 10/03/20x0, cơng ty Hồng Minh mua lơ hàng trị giá chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, thuế GTGT 10% chưa Hoạt động liên tục tốn Đến ngày 15/05/20x0, cơng ty chuyển khoản Giá gốc tốn tồn khoản nợ Hỏi: Cơng ty ghi nhận tài sản nợ phải trả nào? Giải Phù hợp thích? Nhất quán Thận trọng Trọng yếu 27 25 Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền - Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai - - Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động - Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 26 28 11/4/2019 Tình thảo luận Tình thảo luận 10 Trên BCTC Cơng ty Hồng Cầu, lỗ lũy thời điểm Doanh nghiệp ABC mua dây chuyền sản xuất, giá mua chưa ngày 31/12/2018 200 tỷ đồng, tỷ số khả toán ngắn thuế GTGT 400 triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán hạn 0.6; tổng vốn chủ sở hữu 250 tỷ, vốn đầu tư TGNH Chi phí mơi giới trả tiền mặt triệu đồng, chi phí chủ sở hữu 202 tỷ đồng lắp đặt, chạy thử trả TGNH 10 triệu đồng Hỏi: Anh chị nhận định tình hình tài u cầu: Xác định giá gốc dây chuyền sản xuất Công ty Hoàng Cầu? 29 31 Giá gốc - Phù hợp - Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời thu điểm tài sản ghi nhận - Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với - Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả khác chuẩn mực kế toán cụ thể liên quan đến doanh thu kỳ 30 32 11/4/2019 Tình thảo luận 11a Nhất quán - Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp Năm 20x0, Công ty Vạn Phát bàn giao nhà cho khách chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế hàng, giá trị tốn 11.000 triệu đồng, có thuế toán năm GTGT 10%, thu tiền 95% TGNH - Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế Tổng chi phí xây dựng tịa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho nhà 9.300 trđ tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài ngày bàn giao Theo ước tính Vạn Phát, tồ nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoảng 2%/doanh thu u cầu: Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí nào? 33 35 Tình thảo luận 11b Tình thảo luận 12a Ngày 15/12/20x0, Công ty Phương Trang xuất vé thu tiền cước vận tải 10 trđ cho chuyến Nha Trang thực vào ngày 20/01/20x1 Tháng 03/20x1, doanh nghiệp ABC mua xe ô tô BMW trị giá chưa thuế GTGT 5.000 triệu đồng để cung cấp dịch vụ cho Ngày 31/12/20x0, VN airline xuất vé thu tiền cước hàng không 50 thuê, thời gian sử dụng ước tính 10 năm, trích khấu hao theo trđ, chuyến bay thực vào ngày 25/01/20x1 phương pháp đường thẳng Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12/20x0 đến ngày Đến tháng 10/20x3, ABC thay đổi phương pháp tính khấu hao 05/1/20x1 Giả định tỷ lệ doanh thu phát sinh tháng 12 cho xe BMW từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp 95%, tổng doanh thu phát sinh 40 trđ Doanh thu ghi số dư giảm dần nhận vào tháng nào? Yêu cầu: Hãy xem xét việc vận dụng nguyên tắc quán Ngày 01/04/20x1, chi lương tháng 12/20x0 120 triệu đồng Yêu cầu: Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí vào thời điểm nào? 34 36 11/4/2019 Thận trọng Trọng yếu Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 37 - Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài - Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 39 Tình thảo luận 12b Tình thảo luận 13 Cơng ty kiểm toán AFC thực kiểm toán BCTC cho niên độ 38 Một lô hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 công ty kết thúc vào ngày 31/12/20x1 cơng ty Sữa VINACALI ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán Công ty Xây dựng Hưng Thịnh AFC phát VINACALI bỏ hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) sót doanh thu 140 triệu giao hàng chưa xuất hóa Thơng tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến đơn Công ty Hưng thịnh không đánh giá tiến độ thực thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 cơng trình xây dựng nên doanh thu ghi nhận vào thấp triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, thực tế phát sinh 130 triệu đồng Biết doanh thu năm 20x1 khơng có khoản dự phòng cần phải lập cho hàng tồn kho VINACALI 30.000 triệu đồng, doanh thu Hưng Thịnh ViFood năm 20x1 4.000 triệu đồng Yêu cầu: Doanh nghiệp trình bày số liệu hàng tồn kho Yêu cầu: Hãy nhận xét việc sai sót số liệu công ty trên bảng cân đối kế tốn? 40 Sai sót có xem trọng yếu hay không? 10 11/4/2019 Khách quan Các yêu cầu kế toán Trung thực - Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo Khách quan Đầy đủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh 43 41 Trung thực Đầy đủ kịp thời - Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan cáo sở chứng đầy đủ, khách quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không với thực tế trạng, chất nội dung giá trị bị bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kịp thời: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ 42 44 11 11/4/2019 Dễ hiểu Bài tập thực hành Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngồi kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin u cầu: Dựa vào nguyên tắc kế toán yêu cầu vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải kế tốn để bình luận phương án trình phần thuyết minh 45 47 Có thể so sánh Các yếu tố BCTC Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh Bảng cân đối kế tốn tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng • Tài sản • Nợ phải trả • Vốn chủ sở hữu quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực Báo cáo kết kinh doanh với thơng tin dự tốn, kế hoạch • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí 46 48 12 11/4/2019 Bài tập thực hành Các yếu tố bảng CĐKT Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản công ty ABC không: ABC chi tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán Trong năm, doanh nghiệp chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề Tài sản Nợ phải trả ABC trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với Vốn chủ sở hữu thời gian 15 năm Công ty khai thác chi 500 tỷ đồng để thăm dò 15 mỏ thời gian năm Kết có 04 mỏ đủ điều kiện khai thác 51 49 Tài sản Nợ phải trả Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh lợi ích kinh tế tương lai từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải Tài sản ghi nhận khi: tốn từ nguồn lực - Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh Điều kiện ghi nhận: tế tương lai; - Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi - Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn, - Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 50 52 13 11/4/2019 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ So với đầu năm 20x0, tổng tài sản doanh nghiệp A tăng lên tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không: 600 triệu đồng, nợ phải trả giảm so với đầu năm 120 triệu DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức đồng Trong năm 20x0, A không phát sinh giao dịch VCSH chắn DN phải bồi thường khoảng 300 triệu đồng trừ kết kinh doanh năm 20x0 Hãy tính lợi nhuận sau thuế DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành phải năm 20x0? chi ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu 53 đồng 55 Vốn chủ sở hữu Các yếu tố báo cáo KQKD “Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả” (đoạn 18c, VAS 01) Doanh thu, thu nhập 54 Chi phí 56 14 11/4/2019 Doanh thu, thu nhập Tăng tài sản giảm nợ phải trả Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Không Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Chi phí Giảm tài sản tăng nợ phải trả Lợi ích kinh tế suy giảm Có Khơng phải góp vốn? Sai Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng Làm giảm VCSH? Sai Vốn góp 57 Khơng Thanh tốn, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Có Khơng phải phân phối vốn? Đúng Sai Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng Sai Chia lãi, trả lại vốn 59 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: không: Nhận tiền ứng trước khách hàng 20 triệu đồng Lãi vay quý 01/20x1 toán vào 10/04/20x1 Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu Chi phí vận chuyển phát sinh mua hàng chưa đồng toán Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp Chi tiền mặt chia cổ tức cho cổ đơng Xuất ngun vật liệu góp vốn liên doanh 58 60 15 11/4/2019 Bài tập thực hành Mục đích trình bày báo cáo tài Mục đích BCTC cung cấp thông tin theo cấu trúc Cho thí dụ giảm tài sản mà phát sinh chi phí chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, Cho thí dụ tăng nợ phải trả phát sinh chi phí luồng tiền thơng tin bổ sung doanh nghiệp, đáp Cho thí dụ giảm tài sản mà khơng phát sinh chi phí ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng Cho thí dụ tăng nợ phải trả mà khơng phát sinh chi phí việc đưa định kinh tế 61 63 Trung thực hợp lý Trình bày báo cáo tài - Những nguyên tắc chung quy định VAS 21 “Trình Để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp bày BCTC” phải: Sẽ nghiên cứu sâu học phần KTTC 4, chương - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp giới thiệu số nội dung bản: - Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm - Mục đích BCTC cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ - Trung thực hợp lý hiểu - Một số nguyên tắc trình bày - Cung cấp thông tin bổ sung quy định CMKT khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu hoạt động doanh nghiệp 62 64 16 11/4/2019 Bù trừ Các nguyên tắc lập trình bày BCTC Hoạt động liên tục Bù trừ tài sản nợ phải trả - Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập Cơ sở dồn tích trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản công nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản Nhất quán công nợ báo cáo tài Trọng yếu tập hợp Bù trừ doanh thu, thu nhập chi phí - Một số giao dịch ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường Bù trừ doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính: Thanh lý, nhượng bán chứng Có thể so sánh 67 65 Trọng yếu tập hợp khoán, hoạt động kinh doanh ngoại tệ Có thể so sánh - Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt Báo cáo tài có cột kỳ báo cáo kỳ gốc để so sánh BCTC Các khoản mục khơng trọng yếu tập Để so sánh được, BCTC phải: hợp lại theo khoản mục có tính chất chức - Áp dụng nguyên tắc quán - Khai báo sách kế tốn sử dụng BCTC - Một thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục 66 68 17 11/4/2019 Hệ thống tài khoản kế toán Kết cấu tài khoản tài sản TK loại 1, Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam gồm có 76 TK cấp 1, 149 TK cấp TK cấp 3, chia làm loại: Tài khoản tài sản Tài khoản loại Tài khoản nợ phải trả Tài khoản loại Tài khoản vốn chủ sở hữu Tài khoản loại Tài khoản doanh thu Tài khoản loại Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản loại Tài khoản thu nhập khác Tài khoản loại Tài khoản chi phí khác Tài khoản loại Tài khoản xác định kết Tài khoản loại 69 SDĐK SDCK Kết cấu chung TK tài sản TK 131, 136, 138 71 SDĐK SDĐK SDCK SDCK Một số TK phải thu Kết cấu tài khoản Nợ phải trả Loại 3: Nợ phải trả 33x: Nợ phải trả thông thường 34X: Vay nợ 35x: Dự phòng phải trả quỹ phải trả TK Loại TK 331, 333, 334, 336, 337,338 SDĐK SDĐK SDĐK SDCK SDCK SDCK NỢ PHẢI TRẢ TÀI SẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU Loại 4: Vốn chủ sở hữu 41x: Vốn kinh doanh quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí Kết cấu chung TK Nợ phải trả 70 SDCK Kết cấu TK điều chỉnh giảm tài sản Tài khoản thuộc bảng CĐKT Loại : tài sản 11x: Tiền 12x: CK KD đầu tư đến lúc đáo hạn 13x: Nợ phải thu 14x: Tạm ứng 15x: Hàng tồn kho 16x: Chi nghiệp 21x: Tài sản cố định 22x: Đầu tư cho chiến lược dài hạn 24x: Tài sản khác TK 214, 229 SDĐK MỘT SỐ TK CÓ THỂ CÓ SỐ DƯ BÊN NỢ 72 18 11/4/2019 Minh họa hóa cơng ty A lập Lưu ý: Nhóm TK liên quan đến thuế GTGT Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ (TK 133) – Khi doanh nghiệp bán hàng, làm phát sinh khoản phải trả thuế GTGT phải nộp (TK 3331) – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp (TK 3331) với thuế GTGT khấu trừ (TK 133) 73 75 Lưu ý: Nhóm TK liên quan đến thuế GTGT Minh họa hóa đơn cơng ty B lập Minh họa thuế GTGT Công ty B mua chịu lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán chưa thu tiền công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) Hóa đơn bán hàng lập công ty A công ty B minh họa sau: 74 76 19 11/4/2019 Kết cấu tài khoản vốn chủ sở hữu Lưu ý: Nhóm TK liên quan đến thuế GTGT Đvt: triệu đồng TK 331 110 TK 156 TK loại TK 632 100 100 TK 412, 413, 421 SDĐK SDĐK 100 TK 133 10 SDCK 10 Kết cấu chung TK VCSH TK 3331 Số thuế GTGT phải nộp: = 12 – 10 = 10 12 TK 511 77 TK 131 TK 419 SDCK TK có số dư bên Nợ TK ĐC GIẢM VCSH SDĐK 132 120 SDCK 79 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhập kho lô hàng trị giá chưa thuế GTGT 200 triệu đồng thuế GTGT 10%, chưa toán Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu đồng công tác Nhập kho lô CCDC trị giá bao gồm thuế GTGT 440 triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán TGNH Vay dài hạn 500 triệu đồng để toán khoản phải trả người bán Thanh toán tiền lương nhân viên kỳ 60 triệu đồng chuyển khoản qua ngân hàng Bán tồn lơ hàng nghiệp vụ 3, giá bán chưa thuế GTGT 500 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp M TGNH 120 triệu đồng Ký quỹ ngắn hạn TGNH 40 triệu đồng 78 SDCK Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Chủ sở hữu góp vốn tiền mặt 400 triệu đồng, tài sản cố định 300 triệu đồng Dùng lợi nhuận chưa phân phối để lập quỹ đầu tư phát triển 300 triệu đồng Chia cổ tức tiền mặt 200 triệu đồng Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh 700 triệu đồng Kết chuyển lợi nhuận sau thuế kỳ 500 triệu đồng 80 20 11/4/2019 Kết cấu tài khoản DT,TN chi phí Tài khoản thuộc báo cáo KQKD Loại 6: Chi phí SXKD Loại 5: Doanh thu Doanh thu 61x: Chi phí mua hàng 51x: Doanh thu 52x: C/khấu, G/giá, HBBTL Loại 7: Thu nhập khác TK 911 62x: Chi phí SX Chi phí SXKD Thu nhập khác 63x: Giá thành, giá vốn, CPTC 64x: Chi phí ngồi SX Chi phí chuyển sang Loại 8: Chi phí khác Kết chuyển lãi Chi phí khác Thu nhập khác chuyển sang Kết chuyển lỗ 81x: Chi phí khác 71x: Thu nhập khác Doanh thu chuyển sang 82x: CP thuế TNDN Loại 9: Xác định KQKD Đây TK trung gian phản ánh trình kinh doanh, tập hợp kỳ kết chuyển toàn vào cuối kỳ nên tất TK thuộc loại khơng có số dư 81 83 SƠ ĐỒ TỔNG QUÁT VỀ TẬP HỢP CPSX Kết cấu tài khoản DT,TN chi phí TK loại 5, TK 521 TK 152 TK 621 TK 154 TK 152 Tổng TK TK 622 334,338 Kết cấu TK doanh thu, thu nhập TK điều chỉnh giảm trừ doanh thu hợp chi phí Phế liệu thu hồi nhập kho sản xuất TK 155 Tổng Z SP TK loại 6,8 TK … TK 627 hoàn thành 152, 153, 242, 214, 334, 338, 111, 112, … 82 Kết cấu TK chi phí 84 21 11/4/2019 Bài tập thực hành 10 Bài tập thực hành 11 Trích số liệu DN sản xuất sau: Vật liệu xuất dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm: 40.000 Tiền lương phải trả: Công nhân TTSX: 8.000; Nhân viên quản lý PX: 2.000; nhân viên QLDN: 12.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định Trích khấu hao TSCĐ phận sản xuất: 1.500, phận quản lý DN 500 Chi phí bảo dưỡng thường xun máy móc sản xuất tốn tiền mặt 1.100 (trong thuế GTGT 100) Tiền điện, nước phải trả sử dụng phân xưởng sản xuất 2.200, có thuế GTGT 10% Trong tháng, hồn thành nhập kho 1000 SP Biết rằng:Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng: 1.000; Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng: 1.200 Yêu cầu: Phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản 621, 622, 85627, 154, 155 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Bán hàng thu tiền gửi ngân hàng 400 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Bán hàng cho người mua trả chậm 600 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Giá xuất kho hàng hóa bán 500 triệu đồng Tính lương nhân viên BPBH 30 triệu đồng, BPQL 15 triệu đồng Khấu hao TSCĐ dùng cho BPBH 10 triệu đồng Lãi tiền gửi ngân hàng nhận TGNH triệu đồng Bị phạt vi phạm hợp đồng 12 triệu đồng nộp TM Chiết khấu thương mại cho khách hàng TM triệu đồng Nhập kho lô hàng bán bị trả lại trị giá bán chưa thuế GTGT 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn 40 triệu đồng DN chi tiền mặt trả lại cho khách hàng 10 Chiết khấu toán cho khách hàng TM triệu đồng 11 Thanh toán nợ cũ TGNH 30 triệu đồng 12 Mua tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán 87 Sơ đồ xác định kết kinh doanh TK 632 TK 641, 642 TK 911 Kết chuyển TK 635 TK 811 chi phí để xác TK 8211 định KQKD TK 421 Kết chuyển doanh thu thu nhập để xác định KQKD TK 511 TK 515 TK 711 TK 421 86 22