Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

mục lục trang lời mở đầu Phần I: lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2 Vị trí, vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.3 ý nghĩa yêu cầu quản lý sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.2.1 Yêu cầu nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.2 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu Phần II: hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 14 s¶n xuÊt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 14 2.1.1 Chứng từ kế toán 14 2.1.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 14 2.1.2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song 15 2.1.2.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 16 2.1.2.3 Phơng pháp ghi sổ số d 17 2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 19 2.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 20 2.2.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng 20 2.2.1.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 21 2.2.2 Kế toán tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 25 2.2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 25 2.2.2.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 25 2.2.3 Hệ thống sổ kÕ to¸n ViƯt Nam 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PhÇn III: Mét sè ý kiÕn nhận xét công tác kế toán nguyên vật liệu 28 doanh nghiƯp s¶n xt KÕt ln 30 Danh mục tài liệu tham khảo 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu Trong hoàn cảnh đất nớc ta từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc Doanh nghiệp tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt, cần phải xác định cho chiến lợc kinh doanh nhằm đem lại lợi nhuận cao Để xác định đợc mục đích Doanh nghiệp phải hạch toán kinh doanh, nắm bắt nhu cầu thị trờng để sản xuất sản phẩm mà thị trờng cần tìm kiếm thị trờng để tiêu thụ sản phẩm Bên cạnh Doanh nghiệp cần phải nâng cao uy tín điều kiện cạnh tranh thị trờng Với đơn vị sản xuất, yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng, liên tục nguyên vật liệu; sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nếu thiếu nguyên vật liệu trình sản xuất tiến hành đợc bị gián đoạn Mặt khác, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tû lƯ lín giá thành sản xuất sản phẩm nên việc hạch toán vật liệu phải đảm bảo yêu cầu xác, kịp thời, toàn diện Từ tạo cho việc cung cấp vật liệu đợc kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn chặn tợng lÃng phí vật liệu sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận tiết kiệm lao động cho doanh nghiệp Do vậy, tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu cần thiết Từ nhận thức vai trò, vị trí quan trọng kế toán nguyên vật liệu kiến thức ®· häc trêng em lùa chän ®Ò LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tµi “Tỉ chøc kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Ngoài lời mở đầu, kết lụân, đề án bao gồm: Phần I: Những vấn đề lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần III: Một số ý kiến nhận xét công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần I lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Vì vậy, thiếu nguyên vật liệu tiến hành đợc hoạt động sản xuất vật chất Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh vật liệu có đặc thù: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh hình thái vật chất chúng vê bị thay đổi - Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm sản xt Do vËy, ®Ĩ cã thĨ thùc hiƯn tèt kế hoạch sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu phải đợc cung cấp đầy đủ, kịp thời đảm bảo chất lợng, chủng loại - Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thờng bao gồm nhiều loại với tính chất vật lý hoá học khác Do ®ã, ®Ó LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phục vụ cho công tác quản lý sử dơng nguyªn vËt liƯu cịng nh phơc vơ cho yªu cầu quản trị doanh nghiệp, cần phải nhận biết đợc loại, thứ nguyên vật liệu Từ đặc điểm nguyên vật liệu ta thấy nguyên vật liệu có vị trí vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Vị trí, vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu giữ vị trí, vai trò quan trọng: Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu tham gia vào giai đoạn đầu trình sản xuất kinh doanh để bắt đầu trình hình thành nên sản phẩm Chính để tiến hành đợc hoạt động sản xuất vật chất nói chung sản xuất xây dựng nói riêng nguyên vật liệu yếu tố thiếu có ảnh hởng định đến hoạt động Để sản xuất sản phẩm có chất lợng tốt, đảm bảo số lợng, yêu cầu thiết kế kỹ thuật yếu tố trình độ kỹ thuật ngời lao động đại máy móc thiết bị yếu tố quy cách phẩm chất nguyên vật liệu đóng góp phần đáng kể việc tạo sản phẩm đạt chất lợng đáp ứng yêu cầu tiêu dùng xà hội Ngoài ra, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt s¶n phÈm cho nªn viƯc cung cÊp nguyªn vËt liƯu cã đầy đủ, kịp thời có đảm bảo yêu cầu kỹ tht, viƯc sư dơng nguyªn vËt liƯu tiÕt kiƯm hay lÃng phí ảnh hởng tới tình hình sản xuất doanh nghiệp, ảnh hởng tới giá thành sản phẩm kết kinh doanh doanh ngiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.3 ý nghÜa yêu cầu quản lý, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Quản lý nguyên vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên, trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ mà công tác quản lý khác Ngày nay, điều kiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mÃn nhu cầu vật chất văn hoá tầng lớp xà hội việc sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm có hiệu qủa ngày trở nên quan trọng Xuất phát từ đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đà đặt yêu cầu quản lý nguyên vật liệu phải quản lý chặt chẽ khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản, tới khâu dự trữ sử dụng * Khâu thu mua: Nguyên vật liệu phải đợc quản lý mặt khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua Thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị gián đoạn việc cung cấp không kịp thời bị ứ đọng dự trữ nhiều * Khâu sử dụng: Đòi hỏi phải sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự toán mức chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình sử dụng nguyên vật liệu nh khoản chi phí nguyên vật liệu cho trình sản xuất sản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phÈm nh»m t×m nguyên nhân dẫn đến việc tăng giảm chi phí nguyên vật liệu sản phẩm sản xuất Nh vậy, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp đợc nhà quản lý quan tâm Xuất phát từ ý nghĩa việc quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo yêu cầu quản lý sau: - Tổ chức đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ sách kế toán, khoa học phù hợp với phơng pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình thực số có tình hình tăng giảm vật liệu trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Xuất phát từ vị trí, vai trò, ý nghĩa yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, Nhà nớc đà xác định nhiệm vụ kế toán nguyên vật liƯu c¸c doanh nghiƯp nh sau: - Tỉ chøc ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Tính toán đắn giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu thu mua nhập kho Tình hình thực thu mua mặt số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời, chủng loại nguyên vật liệu cho trình doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp - áp dụng phơng pháp hạch toán vật liệu, hớng dẫn kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, mở sổ thẻ kế toán chi tiết, bảng kê thực hạch toán vật liệu chế độ, phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lÃnh đạo, đạo - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu, phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất Tính toán xác định xác số lợng giá trị nguyên vật liệu sản xuất tiêu hao cho đối tợng sử dụng - Tham gia kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ Nhà nớc quy định, lập báo cáo nguyên vật liệu phục vụ công tác lÃnh đạo quản lý Tiến hành phân tích tình hình thu mua bảo quản, dự trữ, vận chuyển nguyên vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý nguyên vật liệu cách hợp lý hoạt động doanh nghiệp sản xuất, hạ thấp chi phí sản xuất 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Căn vào nội dung kinh tế vai trò nguyên vật liệu trình sản xuÊt kinh doanh gåm: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Ví dụ nh sắt thép nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất chế tạo máy, sợi nguyên vật liệu doanh nghiệp may mặc - Nguyên vật liệu phụ: Đó loại nguyên vật liệu đóng vai trò thứ yếu qúa trình chế biến sản xuất sản phẩm, không cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề tăng thêm chất lợng sản phẩm đợc thực bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng qúa trình sản xuất sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thĨ khÝ - Phơ tïng thay thÕ: Lµ vËt t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, loại công cụ, vật kết cấu đợc sử dụng cho hoạt động xây dựng doanh nghiệp - Các loại vật liệu khác : Các loại phế liệu từ sản xuất, từ thu hồi lý tài sản cố định * Căn vào nguồn gốc nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu mua ngoài, nguyên vật liệu thuê gia công chế biến, nguyên vật liệu tự gia công chế biến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com định kỳ Việc xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng tài khoản kế toán tổng hợp không vào chứng từ xuất kho mà vào giá trị hàng tồn kho đầu kỳ mua (nhập) kỳ kết kiểm kê định kỳ để tính Chính tài khoản tổng hợp rõ giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng cho yêu cầu sử dụng khác Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc quy định ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp s¶n xt cã quy mô nhỏ, tiến hành loại hoạt động doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp Nh xét theo góc độ kế toán chi tiết việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ khác Sự khác việc mở tài khoản, sổ kế toán để theo dõi tình hình nhập xuất xác định trị giá hàng tồn kho tài khoản 2.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.2.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Sự biến động nguyên vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt sau ph¶n ánh chứng từ kế toán phản ánh trùc tiÕp ë c¸c TK cÊp 1, cÊp vỊ nguyên vật liệu Đây phơng pháp kế toán phân loại nguyên vật liệu để phản ánh giám đốc cách thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có biến động nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thờng sử dụng tài khoản kế to¸n sau: 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - TK 152 Nguyên liệu vật liệu tài khoản dùng để phản ánh ghi chép số có tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế TK 152 đợc mở thành TK cấp để kế toán chi tiết theo loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp bao gồm: + TK 1521: Nguyªn vËt liƯu chÝnh + TK 1522: Nguyªn vËt liƯu phơ + TK 1523: Nhiªn liƯu + TK 1524: Phơ tïng thay thÕ + TK 1525: ThiÕt bÞ xây dựng + TK 1528: Vật liệu khác - TK 331 Phải trả ngời bán tài khoản đợc dùng để phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu khoản vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng ký kết TK 331 đợc mở chi tiết theo dõi cho đối tợng cụ thể ngời bán ngời nhận thầu - TK 151 Hàng mua đờng tài khoản đợc dùng để phản ánh giá trị loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua, đà chấp nhận toán với ngời bán nhng cha nhập kho tình hình đờng đà nhập kho Ngoài tài khoản kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng số tài khoản liên quan nh TK 111,112,128 2.2.1.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu * Kế toán nguyên vật liệu nhập kho - Trờng hợp hàng hoá đơn về: Căn vào hoá đơn phiếu nhập kho chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá nguyên vật liÖu nhËp kho 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111,112,311,331: Giá hoá đơn - Trờng hợp hàng đờng: Hoá đơn mà cha nhận đợc phiếu nhập kho Trong tháng hàng ghi bình thờng nh trờng hợp Nếu cuối tháng hàng cha vào hoá đơn chứng từ liên quan kế toán ghi: Nợ TK 151: Phần đợc tính giá nguyên vật liệu Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 331: Hoá đơn cha trả tiền cho ngời bán Có TK 111,112,311Hoá đơn đà toán Khi số hàng đà nhập kho, vào phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 - Trờng hợp hàng cha có hoá đơn: Khi nhận đợc phiếu nhập kho kế toán vào số lợng nguyên vật liệu thực tế nhập kho giá tạm tính ghi: Nợ TK 152 Có TK 331 Khi nhận đợc hoá đơn kế toán dùng bút toán ghi bổ sung ghi âm để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn số thuế VAT đợc khấu trừ Ví dụ: Khi giá hoá đơn lớn giá tạm tính kế toán ghi bút toán bổ sung: Nợ TK 152: Giá nhập thực tế trừ () giá tạm tính Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 331: Giá toán trừ () giá tạm tính 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Trêng hỵp doanh nghiệp ứng trớc tiền hàng cho ngời bán, vào chứng từ toán kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK111,112,311 Khi ngời bán chuyển hàng cho doanh nghiệp, vào hóa đơn chứng từ toán kế toán ghi: Nợ TK 152: Phần đợc ghi vào giá nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 331: Giá toán theo hoá đơn - Phản ánh chi phí phát sinh trình nhập nguyên vật liệu Nợ TK 152: Phần đợc ghi vào giá nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111,112, 331 Giá toán theo hoá đơn - Nhập kho phát nguyên vật liệu thiếu so với hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 138(1381): Chờ xỷ lý Nợ TK 138(1388): Yêu cầu bồi thờng Có TK 111, 112,311,331: Giá toán số nguyên vật liệu thiếu - Nhập kho phát số nguyên vật liệu thừa so với hóa đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152: Có TK 338(3388): - NhËp kho nguyªn vËt liƯu tù chế, gia công xong, nhận vốn kinh doanh giá trị nguyên vật liệukế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154,411,128,338,711 * Kế toán xuất kho nguyên vật liệu 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Kế toán tổng hợp phiếu xuất nguyên vật liệu cho phận sử dụng kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642… Cã TK: 152: Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liƯu xt kho - Doanh nghiƯp xt nguyªn vật liệu để góp vốn liên doanh trả vốn góp liên doanh, vào phiếu xuất kho biên giao nhận vốn kế toán ghi: Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh (theo giá thoả thuận) Nợ TK 411: Trả vốn góp liên doanh (theo giá thoả thuËn) Cã TK 152: Ghi theo gi¸ thùc tÕ xuÊt kho Nợ (Có) TK 412: Chênh lệch giá (nếu có) - Trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu để gia công chế biến thêm trớc đa vào sử dụng, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 154 Nợ TK133 Có TK 334,338: Chi phí nhân viên Có TK 331: Tiền thuê gia công - Trờng hợp xuất nguyên vật liệu để bán giá thực tế kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 152: Tiền thu đợc từ việc nhợng bán nguyên vật liệu, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131: Sè tiÒn thùc thu Cã TK 511: Doanh thu Có TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Trờng hợp nguyên vật liệu nhập kho, nhng chất lợng trả lại nhà cung cấp, vào giá hoá đơn kế toán ghi số âm (ghi đỏ) Nợ TK 152: Giá nhập kho đích danh Nợ TK 133: Thuế VAT đầu vào Có TK 111,112,331: Giá toán - Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thơng mại (giảm giá, hồi khấu kế toán ghi giảm giá nguyên vật liệu nhập kho kỳ số âm: Nợ TK 152 Nỵ TK 133 Cã TK 111,112,331 - Trêng hỵp kiểm kê phát nguyên vật liệu h hỏng, mát, vào biên kiểm kê biên xử lý (nếu có) kế toán ghi: Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu thiếu Khi có biên xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,1388,334: Phần đợc bồi thờng Nợ TK 632: Phần thiệt hại doanh nghiệp phải chịu Có TK 1381: Giá trị tài sản thiếu đợc x lý - Trờng hợp kiểm kê phát nguyên vật liệu thừa so với sổ sách, kế toán phải xác định nguyên nhân thừa hay phải trả cho đơn vị khác + Nếu nguyên vật liệu thừa doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 711 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + NÕu nguyên vật liệu thừa trả cho đơn vị khác, kế toán ghi đơn vào bên Nợ TK 002 Nếu ghi lại số nguyên vật liệu thừa kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 338: Hạch toán kế toán tổng hợp qúa trình luân chuyển nguyên vật liệu đợc thể qua sơ đồ sau: TK 111,112, 311, 331 TK 152 TK 621,627,641,642 Giá mua chi phí mua NVL Gi¸ thùc tÕ NVL xt kho sư dơng ®· nhËp kho doanh nghiƯp TK 133 VAT ®Çu vào TK 151 Hàng mua đờng TK 154 Hàng đờng nhập kho TK 154 Giá trị NVL xuất để gia công chế biến TK 128, 222 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NhËp kho NVL tự chế gia công TK 411 Xuất NVL ®Ĩ gãp vèn liªn doanh TK 412 NhËn vèn gãp liªn doanh b»ng NVL TK 128, 222 TK 411 NhËn vốn góp liên doanh NVL Xuất NVL trả vốn góp liên doanh TK 338, 711 TK 138,632 Trị giá NVL thừa kiểm kê kho Trị giá NVL thiếu kiểm kê kho 2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 2.2.2.1 Tài khoản sử dụng Theo phơng pháp này, biến động tăng giảm nguyên vật liệu đợc theo dõi TK 611 Mua hàng TK 152 sử dụng để phản ánh tình hình có doanh nghiệp thời điểm cuối kỳ đầu kỳ TK 611 dùng để phản ánh giá trị thực tế số vật t, hàng hoá mua vào xuất dùng kỳ 2.2.2.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu không vào phiếu xuất kho để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng mà vào giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ, nhập kỳ kết kiểm kê cuèi kú Gi¸ thùc tÕ NVL = Gi¸ thùc tÕ NVL + Gi¸ thùc tÕ NVL – Gi¸ thùc tÕ NVL xuất kỳ tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn cuối kỳ Để xác định đợc giá thực tế số nguyên vật liệu cho nhu cầu, đối tợng kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết xác định kế toán tổng hợp không theo dõi, ghi chép tình hình xuất thực tế sở chứng từ xuất Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc biểu diễn khái quát theo sơ đồ sau: TK 152 TK 611 TK 151,152 Kết chuyển NVL đờng Kết chuyển NVL đờng tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ TK 111,112,331… TK 111, 112, 331 Gi¸ to¸n NVL mua vào kỳ Trả NVL cho ngời bán CKTM TK 133 TK 133 TK 621, 627… 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giá trị NVL đà sử dụng kỳ - Đầu kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển nguyên vật liệu tồn kho nguyên vật liệu đờng Nợ TK 661 Có TK 151,152 - Căn vào hoá đơn chứng từ, kế toán phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu mua kú: Nỵ TK 611 Nỵ TK 133 Cã TK 111,112,311,331: Theo giá toán - Khoản giảm giá đợc hởng trả lại nhà cung cấp, kế toán ghi: Nỵ TK 111,112,331… Cã TK 133 Cã TK 611 - Cuối kỳ kết kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho đờng, kế toán tính giá ghi: Nợ TK 151,152 Có TK 611 - Kế toán tính giá thực tế nguyên vật liệu đà sử dụng kỳ ghi: Nợ TK 621,627,641,642… Cã TK 611 2.2.3 HƯ thèng sỉ kÕ to¸n ViÖt Nam 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuỳ loại hình doanh nghiệp đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế toán tổng hợp cho phù hợp - Trong hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ, kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu đợc thực sổ sách kế toán: + Sổ chi tiết nguyên vật liệu + Sổ TK 152 + Bảng kê tính giá nguyên vật liệu + Các sổ kế toán khác có liên quan + Bảng phân bổ nguyên vật liệu - Trong hình thức Nhật ký sổ cái, kế toán nhập xuất nguyên vật liệu đợc thực nhật ký sổ cái, kế toán vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để ghi vào nhật ký sổ theo hệ thống sổ kết hợp theo thứ tự thời gian phát sinh chứng từ - Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: Căn vào chứng từ kế toán nhập kho nguyên vật liệu, kế toán lập chứng từ ghi sổ, vào chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ tài khoản Căn vào chứng từ kế toán xuất kho, kế toán phản ánh giá trị thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng bảng phân bổ số sau lập chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ Phần iii số ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu - Về cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp cần phải đợc trú trọng mức thật khoa học Tuỳ thuộc vào 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kh¶ làm việc chuyên sâu ngời, kế toán kiêm nhiệm công việc cụ thể nhằm tạo chuyên môn hoá - Hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ sử dụng nguyên vật liệu phải có sở thực tế theo mẫu biểu Nhà nớc ban hành Mỗi loại hình doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng hình thức kế toán phù hợp - Tin học hoá công tác tài kế toán doanh nghiệp: Trong điều kiện máy vi tính đà đợc sử dụng phổ biến rộng rÃi tất lĩnh vực, việc sử dụng máy vi tính công tác tài kế toán doanh nghiệp vấn đề cần thiết vì; + Giảm bớt khối lợng công việc, xử lý thông tin kế toán so với việc làm theo công tác thủ công liệu chứng từ gốc nhập lần vào máy + Thông tin máy đa dới dạng biểu in dễ hiểu + Khi cần kiểm tra xem lại số liệu máy cung cấp kịp thời xác + Khi sử dụng phần mềm máy vi tính để hạch toán vật liệu giảm bớt đợc khối lợng ghi chép, góp phần nầng cao hiệu công tác kế toán Việc sử dụng ký hiệu đà đợc mà hoá cho thứ nguyên vật liệu sổ danh điểm vật liệu tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiếu số lợng sổ sách, phận có liên quan đợc nhanh chóng thuận tiện dễ dàng phát sai sót - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo nguyên tắc thận trọng công tác kế toán doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu có chứng chắn phát sinh xảy nh khoản thua lỗ, h hỏng, mát, chất lợng 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cuối kỳ kế toán năm tính giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, số dự phòng gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Với nguyên vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc, sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên vật liệu mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc nguyên vật liệu tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật t, hàng hoá không cao giá thị trờng thời điểm lập báo cáo 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕt ln Nguyªn vËt liƯu yếu tố đầu vào quan trọng sản xuất kinh doanh, thiếu trình sản xuất phải ngừng trệ ảnh hởng tới trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói rộng ảnh hởng tới toàn kinh tế Đối với doanh nghiƯp chi phÝ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tû trọng lớn tổng chi phí cấu thành nên sản phẩm, biến động nhỏ nguyên vật liệu ảnh hởng đến thu nhập lợi nhuận cđa doanh nghiƯp Cã thĨ nãi viƯc sư dơng cã hiệu quả, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu đồng nghĩa với việc tăng lợi nhuận doanh nghiệp Để cã thĨ tiÕt kiƯm chi phÝ nguyªn vËt liƯu giá thành sản phẩm cần phải quản lý tốt vật liệu tất khâu thu mua, bảo quản, sử dụng đặc biệt trú trọng công tác kế toán nguyên vật liệu, phải đợc tổ chức khoa học hợp lý Nh kế toán công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp, phận xem nhẹ cần thiết phải đợc hoàn thiện không ngừng để đáp ứng đợc với phát triển kinh tế đất nớc Sau thời gian học tập nghiên cứu vấn đề tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất em đà nhận học hữu ích cho thân để sau tiếp cận với thực tế công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng em có đầy đủ sở lý luận nghiệp vụ chuyên môn để áp dụng công tác chuyên môn phần hành kế toán 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục tài liệu tham khảo Kế toán tài doanh nghiệp - Chủ biên PGS TS Đặng Thị Đông - Nhà xuất Thống kê - Trờng Đại học kinh tế quốc dân Hệ thống kế toán Doanh nghiệp - Nhà xuất tài 1995 - Vụ chế độ kế toán Lý thuyết thực hành kế toán tài - Nhà xuất tài - tháng 7/2001 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần III: Một số ý kiến nhận xét công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần I lý luận chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu. .. kế toán doanh nghiệp tơng đối cao doanh nghiệp đà xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu. .. trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu giữ vị trí, vai trò quan trọng: Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, nguyên