THỰC TRẠNG vận DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN vật LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP sản XUẤT HIỆN NAY

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Những vấn đề nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 11 1.1.5 Thủ tục quản lý nhập kho – xuất kho nguyên vật liệu 12 1.1.5.1 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu 12 1.1.5.2 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu 13 1.1.6 1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 13 Tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 14 1.2.1 Sự cần thiết phải tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 14 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 15 1.2.3 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 16 1.2.3.1 Phƣơng pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp) 16 1.2.3.2 Phƣơng pháp Nhập trƣớc – Xuất trƣớc (FIFO) 17 1.2.3.3 Phƣơng pháp Nhập sau – Xuất trƣớc (LIFO) 18 1.2.3.4 Phƣơng pháp tính giá bình qn 19 1.2.3.5 Phƣơng pháp trị giá hàng tồn cuối kì 21 1.2.3.6 Phƣơng pháp giá hạch toán 21 CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT HIỆN NAY 22 2.1 Tính giá nguyên vật liệu theo chế độ kế toán Việt Nam 22 2.1.1 Tính giá nhập kho 22 2.1.2 Tính giá xuất kho 22 2.1.3 Hạch toán biến động nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 22 2.1.3.1 Tài khoản sử dụng 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.1.3.2 Chứng từ hạch toán 24 2.1.3.3 Phương pháp kế toán 25 2.2 Những thay đổi kế tốn tính giá NVL chế độ kế tốn hành 29 2.2.1 Những thay đổi nguyên tắc kế toán hàng tồn kho 29 2.2.2 Những thay đổi nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu 29 2.3 So sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế thực tiễn vận dụng số quốc gia giới 30 CHƢƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 32 3.1 Đánh giá tình hình 32 3.1.1 Những thành công 32 3.1.2 Những tồn 33 3.2 Một số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện chế độ tính giá nguyên vật liệu nhập – xuất kho 37 3.2.1 Xây dựng hệ thống danh mục nguyên vật liệu 37 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống kho tàng việc xuất nhập nguyên vật liệu 37 3.2.3 Hoàn thiện mơ hình tính giá ngun vật liệu nhập kho 37 3.2.4 toán Hồn thiện việc ứng dụng phần mềm kế tốn công nghệ thông tin công tác kế 40 3.3 Điều kiện để thực giải pháp, kiến nghị 40 KẾT LUẬN 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT FIFO Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thƣờng xuyên LIFO Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc NVL Nguyên vật liệu GTGT Giá trị gia tăng VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO Tổ chức thƣơng mại Thế giới DNSX Doanh nghiệp sản xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: PGS TS Đặng Thị Loan - Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp_NXB: ĐH KTQD năm 2013 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Đơng – Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn_NXB: Tài tháng 2/2007 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Đơng – Hạch tốn kế tốn doanh nghiệp_NXB: ĐH KTQD năm 2008 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 1) – Hệ thống tài khoản kế toán_NXB: Lao động năm 2013 Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2) – Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn, sơ đồ kế toán_NXB: Lao động năm 2013 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02: Hàng tồn kho Luật Kế toán số 03/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 Quyết định Số: 15/2006/QĐ – BTC Thông tƣ số: 200/2014/TT-BTC 10 Các trang web  webketoan.vn  tapchiketoan.vn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, Việt Nam không ngừng đổi để hòa nhập với kinh tế thị trƣờng giới, có nhiều doanh nghiệp đời khơng ngừng lớn mạnh Nhƣng để tồn phát triển môi trƣờng cạnh tranh gay gắt thị trƣờng doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu qua trình sản xuất kinh doanh từ bỏ vốn đến thu hồi vốn Để từ đảm bảo đƣợc doanh thu doanh nghiệp, hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế với nhà nƣớc, cải thiện đời sống cán công nhân viên doanh nghiệp thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hồn thiện bƣớc thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lƣợng sản phẩm tốt để thu hút ngƣời tiêu dùng Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chi phí ngun vật liệu đầu vào lớn, cần phải kiểm sốt chi phí cách hợp lí để khơng ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận Đồng thời, có kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu kho để phục vụ sản xuất Đối với số nguyên vật liệu này, việc doanh nghiệp phải bảo quản tốt để tránh hƣ hỏng doanh nghiệp phải quản lí tránh hao hụt, mát Doanh nghiệp phải có biện pháp theo dõi số lƣợng mặt giá trị nguyên vật liệu kho, thông qua việc theo dõi nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho Xuất phát từ yêu cầu quản lí ngun vật liệu q trình dự trữ sử dụng hình thành cơng tác tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu nhập, xuất kho, chiếm vị trí quan trọng trình hoạt động lập báo cáo tài doanh nghiệp Nếu việc tính giá nguyên vật liệu có sai sót kết hoạt động doanh nghiệp bị phản ánh sai lệch thông tin cung cấp cho đối tƣợng quan tâm khơng xác, điều dẫn đến định sai lầm, thiệt hại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khơng mong muốn Vì vậy, tính giá hoạt động thƣờng xun đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp Nhận thức đƣợc tầm quan trọng tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nên viết đề tài nhằm mục đích giúp thấy rõ đƣợc vai trị tính giá ngun vật liệu, bất cập lựa chọn phƣơng pháp tính giá; để từ góp phần hồn thiện tính giá ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam, giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam có cơng cụ quản lý hiệu để hòa nhập cạnh tranh với kinh tế thị trƣờng tồn giới Ngồi lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề án đƣợc chi làm chƣơng chính: Chƣơng I: Lý luận chung tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chƣơng II: Thực trạng vận dụng phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chƣơng III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn tính giá ngun vật liệu chế độ kế toán Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Những vấn đề nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm  Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tƣợng lao động, yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia trực tiếp thƣờng xuyên vào trình sản xuất sản phẩm ảnh hƣởng trực tiếp đến chất lƣợng sản phẩm đầu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào trình sản xuất dƣới tác động sức lao động máy móc thiết bị, chúng bị tiêu hao hồn tồn bị thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do nguyên vật liệu đƣợc coi yếu tố hàng đầu khơng thể thiếu q trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất  Đặc điểm: Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất, ngun vật liệu chuyển lần tồn giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lƣu động, vật liệu thƣờng chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nên việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp ảnh hƣởng đến tiêu nhƣ: sản lƣợng, chất lƣợng sản phẩm, giá thành, lợi nhuận, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Vì nguyên vật liệu đối tƣợng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm đƣợc sản xuất 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phận hàng tồn kho thuộc tài sản lƣu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố thiếu trình sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm bị tiêu hao tồn chuyển lần giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, việc cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời số lƣợng chất lƣợng việc sản xuất trơi chảy không bị gián đoạn, sản phẩm sản xuất đƣợc hoàn thành tiến độ kế hoạch bảo đảm chất lƣợng tốt Vấn đề đƣợc doanh nghiệp sản xuất quan tâm hàng đầu nâng cao chất lƣợng sản phẩm hạ giá thành sản xuất Chi phí ngun vật liệu có ảnh hƣởng không nhỏ tới biến động giá thành Một biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu kéo theo biến động giá thành sản phẩm, ảnh hƣởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế nƣớc ta chƣa phát triển, nguồn cung cấp nguyên vật liệu không ổn định, địi hỏi doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu cách toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, trữ đến sử dụng Ở khâu thu mua, loại vật liệu có tính chất lý hóa khác nhau, cơng dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác Do thu mua phải cho đủ số lƣợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Không cần phải đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa Ở khâu bảo quản, cần đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hóa loại vật liệu Tức tổ chức xắp xếp loại vật liệu có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tính chất lý hóa giống nơi riêng biệt, tránh để lẫn lộn với làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng Ở khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đƣợc mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đƣợc bình thƣờng, khơng ngừng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Ở khâu sử dụng, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự tốn chi Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Việc quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ đƣợc giao 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu Vật liệu doanh nghiệp gồm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, cơng dụng, nguồn gốc hình thành … khác Do vậy, để quản lý cách chặt chẽ nguyên vật liệu tổ chức hạch toán chi tiết tới loại thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp  Phân loại theo nội dung kinh tế Theo nội dung kinh tế, nguyên vật liệu đƣợc chia làm loại nhƣ sau: - Nguyên vật liệu chính: thứ ngun vật liệu mà sau q trình gia công chế biến cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đƣợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tƣ liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, hƣơng liệu…v.v) - Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lƣợng trình sản xuất, kinh doanh nhƣ than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt, v.v… - Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng dùng để thay sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải v.v… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ v,v,,,) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu tƣ cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu đƣợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt…) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ kể nhƣ bao bì, vật đóng gói, loại vật tƣ đặc chủng v.v…  Phân loại theo nguồn nhập Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu đƣợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu mua ngoài: Từ thị trƣờng nƣớc nhập - Nguyên vật liệu tự gia cơng sản xuất  Phân loại theo mục đích cơng dụng Căn vào mục đích cơng dụng, ngun vật liệu đƣợc chia làm loại sau: - Nguyên vật liệu dùng để trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xƣởng, tổ, đội sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp, bán hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Kế tốn tình hình biến động NVL theo phương pháp Kê khai thường xuyên (KKTX) Phƣơng pháp KKTX phƣơng pháp theo dõi, phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng hóa sổ kế tốn Trong trƣờng hợp áp dụng phƣơng pháp KKTX tài khoản hàng tồn kho nói chung tài khoản NVL nói riêng đƣợc dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tƣ hàng hóa Vì vậy, giá trị vật tƣ, hàng hóa sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ hạch toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cuối kỳ hạch toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tƣ, hồng hóa tồn kho, so sánh đối chiều với số liệu tồn sổ kế toán để xác định số lƣợng vật tƣ thừa, thiếu truy tìm ngun nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Phƣơng pháp KKTX áp dụng thích hợp doanh nghiêp sản xuất đơn vị thƣơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Sơ đồ 1: Kế toán tổng hợp vật liệu theo phƣơng pháp KKTX LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2 Những thay đổi kế tốn tính giá NVL chế độ kế tốn hành 2.2.1 Những thay đổi nguyên tắc kế toán hàng tồn kho - Bỏ áp dụng phƣơng pháp LIFO (nhập sau – xuất trƣớc) - Bổ sung kỹ thuật tính giá theo phƣơng pháp giá bán lẻ: Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ nhƣ đơn vị kinh doanh siêu thị tƣơng tự) áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phƣơng pháp Giá bán lẻ Phƣơng pháp thƣờng đƣợc dùng ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lƣợng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tƣơng tự mà sử dụng phƣơng pháp tính giá gốc khác Giá gốc hàng tồn kho đƣợc xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ đƣợc sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thông thƣờng phận bán lẻ sử dụng tỷ lệ phần trăm bình quân riêng - Nêu chi tiết cách hạch toán trƣờng hợp xuất khuyến mại, quảng cáo - Không áp dụng TK 157 “Hàng gửi bán” chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sửa dụng TK 136 “Phải thu nội bộ”) 2.2.2 Những thay đổi nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Bỏ áp dụng phƣơng pháp LIFO (nhập sau – xuất trƣớc): Theo phƣơng pháp vật liệu nhập trƣớc đƣợc xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng đƣợc tính hết theo giá nhập kho lần trƣớc, xong tính theo giá nhập kho lần sau Nhƣ vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3 So sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế thực tiễn vận dụng số quốc gia giới  Việc áp dụng phương pháp tính giá Theo quy định mới, khí giá nguyên vật liệu doanh nghiệp đƣợc áp dụng số phƣơng pháp thay phƣơng pháp nhƣ quy định trƣớc Ba phƣơng pháp là: - Phƣơng pháp giá thực tế đích danh - Phƣơng pháp giá bình quân gia quyền - Phƣơng pháp nhập trƣớc – xuất trƣớc Nhƣ nhƣợc điểm phƣơng pháp nhập sau – xuất trƣớc mà phƣơng pháp khơng cịn đƣợc áp dụng nhiều cơng tác tính giá nguyên vật liệu  Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu Việc lựa chọn phƣơng pháp tính giá ngun vật liệu ảnh hƣởng đến báo cáo tài nên doanh nghiệp có xu hƣớng năm chọn lại lần Điều khiến cho đối tƣợng sử dụng khó so sánh báo cáo tài năm, nhƣng theo quy định điều xảy doanh nghiệp phải áp dụng phƣơng pháp tính giá niên độ kế tốn Ngồi ra, với nhóm vật liệu khác vị trí địa lý, quy định thuế quan áp dụng phƣơng pháp quán  Kinh nghiệm kế toán Mỹ Giá gốc đƣợc áp dụng phổ biến, nhiên giá thị trƣờng đƣợc áp dụng cần thiết, đánh giá theo giá thấp giá thị trƣờng Nguyên vật liệu chủ yếu đƣợc đánh giá theo phƣơng pháp LIFO cho mục đích tránh nộp thuế năm đầu Điều đƣợc chấp nhận quan thuế Hệ thống kế tốn Mỹ cơng bố ngun tắc, chuẩn mực, không quy định cụ thể, không bắt buộc doanh nghiệp phải hạch toán giống Chế độ kế toán Mỹ xác định đầy đủ phạm vi tiêu nguyên vật liệu, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có tính đến tất trƣờng hợp xảy liên quan đến nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đƣợc phản ánh theo giá thực tế Trị giá hàng mua vào đƣợc ghi nhận giá danh đơn hàng mua vào sau trừ tất khoản chiết khấu Kế toán sử dụng tài khoản "Mua vào" để tập hợp giá trị tất hàng mua vào bán kỳ (tài khoản khơng phản ánh hàng có cịn tay hay chuyển bán lý khác) Xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng theo phương pháp: - Giá danh đơn riêng biệt: đƣợc sử dụng hồn tồn làm tƣơng xứng chi phí thu nhập nhƣng áp dụng cho loại hàng có giá trị cao - Trị giá vốn bình quân gia quyền: cách sử dụng đơn giản nhƣng có khuynh hƣớng che giấu biến động giá - Phƣơng pháp FIFO: cung cấp cách đánh giá hàng hoá tồn kho sát với giá hành hàng hoá thay - Phƣơng pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau để xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho, kết tƣơng xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo thu nhập Theo hệ thống kế toán Mỹ, nguyên vật liệu đƣợc quản lý theo phƣơng pháp: KKTX KKĐK LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN TÍNH GIÁ NGUN VẬT LIỆU TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM 3.1 Đánh giá tình hình 3.1.1 NHỮNG THÀNH CƠNG Nhìn chung doanh nghiệp sản xuất áp dụng tính giá nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán tạo thống công tác hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày doanh nghiệp, doanh nghiệp lập báo cáo kịp thời phục vụ cho công tác quản lý Mặt khác việc áp dụng chuẩn mực giúp doanh nghiệp tính tốn phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành cách kịp thời, xác Về khâu sử dụng, nguyên vật liệu đƣợc dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liệu trƣớc xuất vật liệu sản xuất Điều giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu xuất vào sản xuất cách chặt chẽ sở chủ yếu cho việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm Về khâu thu mua nguyên vật liệu, doanh nghiệp tổ chức đƣợc phận chuyên đảm nhận công tác thu mua nguyên vật liệu sở xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu Về khâu dự trữ, với khối lƣợng vật tƣ sử dụng tƣơng đối lớn, chủng loại vật tƣ nhiều, đa dạng mà doang nghiệp sản xuất, khơng để tình trạng ứ đọng ngun vật liệu, ngƣng gián đoạn sản xuất Các doanh nghiệp xác định mức dự trữ cần thiết, hợp lý đảm bảo cho q trình sản xuất kinh doanh khơng bị gián đoạn Về bảo quản, hệ thống kho tàng đƣợc bố trí tƣơng đối hợp lý, phù hợp với cách phân loại việt liệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trên giới không chấp nhận phƣơng pháp tính giá xuất nguyên vật liệu theo phƣơng pháp LIFO Và chuẩn mực kế toán Việt Nam có thay đổi để phù hợp với thơng lệ quốc tế bỏ phƣơng pháp tính giá Nhập sau - xuất trƣớc Trong trƣờng hợp áp dụng phƣơng pháp LIFO nhƣ trên, nhƣ mặt vật liệu đƣợc tiêu thụ để đáp ứng nhu cầu tăng lên nguyên liệu vật liệu hoá Nhƣng thực tế, mặt vật liệu đƣợc nhập kho từ trƣớc thƣờng đƣợc xem nhƣ tiêu thụ số lƣợng vật liệu tồn kho giảm đáng kể Chính biểu thiếu tin cậy dịng vận động vật chất vật liệu tồn kho nên phƣơng pháp LIFO gây đánh giá sai lệch lợi nhuận lỗ 3.1.2 NHỮNG TỒN TẠI  Tồn việc tính giá nhập kho nguyên vật liệu Việc xác định giá trị nhập kho nguyên vật liệu đƣợc biếu, tặng Theo quy định giá trị nguyên vật liệu đƣợc biếu tặng đƣợc ghi nhận theo hai cách giá ghi biên giao nhận giá nguyên vật liệu tƣơng đƣơng khác thị trƣờng cộng (+) chi phí vận chuyển, (đƣợc hạch toán khoản thu nhập khác doanh nghiệp phải đóng thuế khoản thu nhập này) Nhƣng theo quy định giá thực tế nguyên vật liệu đƣợc hình thành phƣơng pháp chứng từ hợp lệ khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Nhƣ vậy, trƣờng hợp khơng có chi phí vận chuyển phát sinh giá trị số nguyên vật liệu phải khơng xác, thực tế để có đƣợc số nguyên vật liệu doanh nghiệp khơng phải bỏ loại chi phí khác, khơng có chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp Doanh nghiệp lợi dụng điều để khai tăng giá trị nguyên vật liệu để LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tính vào chi phí nhiều để giảm lợi nhuận tránh thuế thu nhâp doanh nghiệp phải nộp Những khoản giảm giá đƣợc hƣởng mua nguyên vật liệu thời gian nhà cung cấp áp dụng chƣơng trình khuyến mãi, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm Cần thấy việc giảm giá không đồng với việc giảm giá khách mua vật liệu với số lƣợng lớn giảm giá nguyên vật liệu phẩm chất Bởi nhà cung cấp thực giảm giá tất số vật liệu hoá mà họ bán không phân biệt mua nhiều hay mua Việc ghi nhận giá trị nguyên vật liệu nhập kho trƣờng hợp đồng với trƣờng hợp giảm giá mua với số lƣợng lớn nguyên vật liệu bị phẩm chất đƣợc Vậy việc ghi nhận giá thực tế nhập kho trƣờng hợp nhƣ để tính đúng, đủ, hợp lí giá gốc nguyên vật liệu nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung? Có phải ghi giảm giá gốc vật liệu tồn kho giống trƣờng hợp đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại mua vật liệu phẩm chất hay không? Đối với khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng lần trƣớc mua nhiều, nhƣng đến lần mua gần nhà cung cấp chấp nhận chiết khấu cho doanh nghiệp Theo cách ghi nhận giá trị nguyên vật liệu mua vào khơng hợp lí chỗ, giá trị nguyên vật liệu nhập kho lần đƣợc ghi giảm khơng đúng, khoản chiết khấu thƣơng mại phải làm giảm giá trị mua nguyên vật liệu lần trƣớc Điều nhiều ảnh hƣởng đến kết doanh nghiệp  Đối với việc tính giá xuất nguyên vật liệu Ta xem xét trƣờng hợp tính giá xuất nguyên vật liệu trƣờng hợp doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu trả lại nhà cung cấp Theo quy định chế độ kế tốn hành ngun vật liệu xuất trả lại nhà cung cấp, kế toán lập hoá đơn GTGT, hoá đơn bán vật liệu theo giá mua từ nhà cung cấp Điều đồng nghĩa với việc ghi giảm giá trị nguyên vật liệu hay giá xuất kho theo giá mua từ nhà cung LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cấp Trong giá trị nguyên vật liệu xuất kì đƣợc xác định theo nguyên tắc giá gốc; nguyên vật liệu đƣợc nhập kho theo giá xuất kho phải đƣợc ghi theo giá Giá gốc ngun vật liệu khơng giá mua từ nhà cung cấp mà bao gồm chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc nguyên vật liệu địa điểm trạng thái Mặt khác, việc áp dụng phƣơng pháp giá bình quân, FIFO để xác định giá trị ngun vật liệu xuất kì khơng phải giá gốc mà phƣơng pháp giả định đƣợc áp dụng mà thơi Vì khơng có thống mặt giá trị giá trị tính tốn xuất kho với giá trị ghi sổ nguyên vật liệu mang trả lại nhà cung cấp Đây tồn cần phải giải Trong trƣờng hợp doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp FIFO đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại cho lần mua trƣớc làm cho kết bị phản ánh sai lệch Vì ngun vật liệu giảm lần mua trƣớc lại đƣợc ghi giảm cho lần mua mà nhà cung cấp chấp nhận cho chiết khấu, làm cho chi phí lần xuất nguyên vật liệu mua trƣớc tăng lên thực tế, làm cho thu nhập trƣớc thuế lô vật liệu đƣợc sản xuất nguyên vật liệu mua trƣớc giảm, cịn chi phí xuất nguyên vật liệu lần mua giảm thực tế làm cho thu nhập trƣớc thuế tăng thêm Hiện nay, nƣớc ta trì hệ thống gồm có bốn phƣơng pháp tính giá ngun vật liệu xuất kho Một doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp phƣơng pháp phải đƣợc dự kiến sử dụng thời gian dài, kì kế tốn Việc sử dụng liên tục phƣơng pháp thời gian dài giúp ngƣời xem báo cáo dễ dàng so sánh hoạt động hành với hoạt động trƣớc doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp để đạt đƣợc mục đích định tuỳ tiện thay đổi phƣơng pháp dễ gây nhầm lẫn cho ngƣời sử dụng báo cáo Nếu thu nhập doanh nghiệp tăng lên, họ khó xác định đƣợc tăng lên có phải doanh nghiệp sử dụng hiệu kết việc sử dụng phƣơng pháp kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ta thấy thị trƣờng không ổn định giá, giá thay đổi từ kì sang kì khác, phƣơng pháp tính giá cho kết khác Khi giá mua vào tăng lên: - Phƣơng pháp FIFO cho kết giá thực tế vật liệu xuất thấp nhất, lãi gộp lớn - Kết phƣơng pháp bình quân nằm hai phƣơng pháp FIFO LIFO - Phƣơng pháp thực tế đích danh hồn tồn phụ thuộc vào sản phẩm thực tế đƣợc tiêu thụ nên có khuynh hƣớng che dấu biến động giá, song có ƣu điểm khắc phục đƣợc hạn chế phƣơng pháp cịn lại khối lƣợng tính tốn Phƣơng pháp FIFO cung cấp cách đánh giá vật liệu tồn kho bảng cân đối kế toán sát với giá hành vật liệu Mặc dù phƣơng pháp có nguyên tắc, điều kiện cách tính khác nhau, nhƣng phƣơng pháp FIFO dựa định giá dòng luân chuyển vật liệu tồn kho Vậy định giá phƣơng pháp đƣợc coi “thực tế” để đƣợc tiếp tục chấp nhận Đặc điểm quan trọng giả định phƣơng pháp FIFO dựa khái niệm “dịng vận động vật liệu hố” Khái niệm cho thấy cách nguyên liệu, đƣợc nhập kho xuất kho Và theo nguyên tắc nguyên vật liệu kho lâu đƣợc xuất trƣớc tồn kho cuối kì nguyên vật liệu mua đƣợc sản xuất nhập kho Điều có nghĩa số lƣợng nguyên vật liệu cuối kì giả định đƣợc xuất kho cho sản xuất ngày sau phịng thu mua phải mua lại lƣợng khác để tồn kho cuối kì Theo phƣơng pháp FIFO, trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kì lần mua vào sản xuất gần gần sát với giá trị thay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP – XUẤT KHO 3.2.1 Xây dựng hệ thống danh mục nguyên vật liệu 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống kho tàng việc xuất nhập nguyên vật liệu 3.2.3 Hồn thiện mơ hình tính giá nguyên vật liệu nhập kho  Đối với nguyên vật liệu biếu, tặng Nhà nƣớc nên có quy định cụ thể hơn, không gộp chung với trƣờng hợp tăng nguyên vật liệu khác, mà coi trƣờng hợp đặc biệt để có hƣớng dẫn riêng, trƣờng hợp khơng thể u cầu đƣợc chứng từ hợp pháp để chứng minh khoản chi hợp pháp để có đƣợc số nguyên vật liệu doanh nghiệp đƣợc  Đối với khoản giảm giá hưởng thời gian nhà cung cấp thực hoạt động khuyến mãi, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm Việc hạch toán nguyên vật liệu trƣờng hợp phụ thuộc vào giá nguyên vật liệu mua vào hoá đơn nhà cung cấp, cụ thể: Nếu hoá đơn bán vật liệu (hoá đơn GTGT) nhà cung cấp phát hành, giá nguyên vật liệu mua vào đƣợc ghi theo giá trừ giảm số giảm giá đƣợc hƣởng hố đơn ngun vật liệu đƣợc ghi nhận theo giá hoá đơn Nếu hoá đơn nhà cung cấp phát hành ghi đầy đủ thông tin giá ban đầu, khoản giảm giá đƣợc hƣởng, vấn đề nguyên vật liệu mua vào đƣợc ghi theo giá nào? Có hai phƣơng án sau: - Phương án 1: nguyên vật liệu đƣợc ghi theo giá sau trừ giảm giá đƣợc hƣởng Khi khoản giảm giá không đƣợc ghi nhận sổ kế toán Phƣơng pháp phƣơng án nguyên vật liệu đƣợc ghi nhận phƣơng pháp giá mua thực tế nhà cung cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phương án 2: Nguyên vật liệu đƣợc ghi theo giá ban đầu, khoản giảm giá đƣợc hƣởng đƣợc phản ánh sổ kế toán doanh nghiệp Phƣơng pháp phƣơng án nguyên tắc xác định giá gốc nguyên vật liệu mua ngoài, khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá vật liệu mua không quy cách, phẩm chất đƣợc loại trừ khỏi chi phí mua nguyên vật liệu nói chung Xét mặt chất, khoản giảm giá phát sinh trƣờng hợp mua với số lƣợng lớn, nhà cung cấp thực giảm giá tất vật liệu hố mà họ bán khơng phân biệt mua với số lƣợng nhiều hay Vì khoản giảm giá không đƣợc loại trừ khỏi giá gốc nguyên vật liệu mua vào Với yêu cầu tính hạch toán đúng, đủ giá gốc nguyên vật liệu mua vào, đảm bảo mức độ ổn định tƣơng đối giá gốc nguyên vật liệu kì phƣơng án hai đƣợc lựa chọn Khi đó, khoản giảm giá lợi ích mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng tác động quan hệ cung cầu thị trƣờng có liên quan đến nguyên vật liệu, nhân tố trực tiếp tạo doanh thu kì Vì vậy, chúng đƣợc hạch tốn tăng thu nhập doanh nghiệp thơng qua việc ghi giảm giá thực tế vật liệu xuất kì Nhƣ vậy, trƣờng hợp đƣợc định khoản nhƣ sau: Nợ TK 152: Giá mua nguyên vật liệu ban đầu Nợ TK 133: Thuế GTGT tính giá mua trừ giảm giá Có TK 111,112 : Số tiền thực tế tốn cho nhà cung cấp Có TK 632 Số tiền giảm giá :  Đối với bất cập việc tính giá xuất nguyên vật liệu trả lại nhà cung cấp Doanh nghiệp lấy giá mua nguyên vật liệu từ nhà cung cấp làm giá xuất Biện pháp đơn giản nhƣng vi phạm nguyên tắc quán không sử dụng phƣơng pháp tính giá xuất mà doanh nghiệp lựa chọn Vì vậy, doanh nghiệp sử dụng phƣơng án: Trị giá nguyên vật liệu xuất trả lại đƣợc xác định theo phƣơng án lựa chọn giá trị ghi sổ chúng giá mua từ nhà cung cấp Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị tính tốn hạch tốn tăng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com (hoặc giảm) giá vốn hàng bán kì Theo phƣơng án giá trị vật liệu mua trả lại nhà cung cấp bảo đảm thực quy định chế độ kế toán hành: - Giá trị nguyên vật liệu xuất trả lại đƣợc tính theo phƣơng pháp mà doanh nghiệp lựa chọn đảm bảo đƣợc nguyên tắc quán - Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị tính tốn ngun vật liệu trả lại:  Giá trị tính tốn > Giá trị ghi sổ => Giá trị thiệt hại làm tăng giá vốn hàng bán  Giá trị tính tốn < Giá trị ghi sổ => Giá trị thiệt hại làm giảm giá vốn hàng bán Nếu giá trị tính tốn lớn giá mua: BT Phản ánh giá trị nguyên vật liệu trả lại theo giá mua chúng Nợ TK 331, 111, 112, Có TK 152 Có TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) BT Phản ánh phần chênh lệch Nợ TK 632 Có TK 152 Nếu giá trị tính tốn nhỏ giá trị mua: Nợ TK 331, 111, 112, Có TK 152: Giá trị xuất kho Có TK 632: Chênh lệch  Đối với khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp hưởng nhà cung cấp chấp nhận lần trước mua nhiều Doanh nghiệp ghi giảm giá gốc nguyên vật liệu nhập kho lần mua gần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nếu doanh nghiệp tính giá xuất theo phƣơng pháp LIFO doanh nghiệp tiến hành điều chỉnh giảm giá gốc nguyên vật liệu mua lần trƣớc Việc điều chỉnh thuận lợi nguyên vật liệu nằm kho Nếu doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp tính giá xuất cịn lại doanh nghiệp nên tiến hành điều chỉnh lại kết 3.2.4 Hồn thiện việc ứng dụng phần mềm kế tốn cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn 3.3 Điều kiện để thực giải pháp, kiến nghị KẾT LUẬN Tính giá thực tế nguyên vật liệu có vai trị vơ quan trọng doanh nghiệp sản xuất Khi quy định, chế độ tài liên quan hợp lí, rõ ràng xác, gần với quy định quốc tế cơng tác tính giá hiệu phát huy hết tác dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến vật liệu tồn kho nhìn chung kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp gia nhập WTO Tuy nhiên, sau sâu vào việc nghiên cứu quy định cách tính giá nguyên vật liệu ta thấy có bất cập cần phải giải giúp doanh nghiệp dƣợc dễ dàng việc tính giá nguyên vật liệu Hiện chuẩn mực kế tốn quốc tế có thay đổi, Việt Nam cần xem xét để có thay đổi phù hợp Hồn thiện tính giá nguyên vật liệu yêu cầu đặt để thống vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp để tiến tới đồng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Quốc tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Việc nghiên cứu đề tài cần thiết, qua việc nghiên cứu đề tài giúp thấy đƣợc tầm quan trọng tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thấy đƣợc ƣu nhƣợc điểm phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu, tìm nguyên nhân đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nƣớc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... nhập, xuất loại nhiều hay hay điều kiện chi phối cơng việc tính giá khác CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT HIỆN NAY 2.1 Tính giá nguyên. .. trị tính giá ngun vật liệu, bất cập lựa chọn phƣơng pháp tính giá; để từ góp phần hồn thiện tính giá ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam, giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. .. trò nguyên vật liệu trình sản xuất – kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phận hàng tồn kho thuộc tài sản lƣu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố thiếu trình sản xuất sản phẩm Nguyên