Bàn về phương pháp tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Trong quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, đưa Việt Nam tiến nhanh trên con đường chủ nghĩa xã hội, những năm gần đây đất nước ta thực hiện chính sách mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế, chúng ta có cơ hội chứng kiến sự chuyển mình mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới nói chung và kinh tế Việt Nam nói riêng. Hội nhập kinh tế quốc tế, ngoài những thuận lợi để phát triển, các doanh nghiệp trong nền kinh tế còn đứng trước thách thức cạnh tranh gay gắt. Muốn tồn tại và đứng vững trên thị trường, đòi hỏi doanh nghiệp phải vận động không ngừng để đạt được hiệu quả nhất định trong sản xuất, kinh doanh, nhằm tối đa hóa lợi nhuận. Nhưng để đạt được lợi nhuận cao, ngoài việc chú trọng đến vấn đề nâng cao năng suất lao động, tăng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, các doanh nghiệp còn phải quan tâm đến việc sử dụng các yếu tố đầu vào sao cho hợp lý, nhằm tạo ra sản phẩm có chất lượng tốt với giá cả phải chăng. Có như vậy mới có thể thu hút được khách hàng và ngày càng mở rộng thị trường tiêu thụ. Đối với mọi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố đầu vào cơ bản, không thể thiếu được là nguyên vật liệu. Nó là cơ sở để tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm, chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá trị sản phẩm sản xuất ra. Chi phí nguyên vật liệu có ảnh hưởng rất lớn, mang tính quyết định đến giá thành sản phẩm sản xuất. Bởi vậy, muốn sản xuất kinh doanh có hiệu quả, trước hết, doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, lưu trữ, bảo quản đến khâu sử dụng nguyên vật liệu, đồng thời phải có phương pháp xác định giá phí nguyên vật liệu một cách thích hợp để vừa đáp ứng đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, vừa có biện pháp hữu hiệu để chống mọi hiện tượng xâm phạm tài sản của doanh nghiệp. Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải sử dụng các công cụ quản lý, trong đó kế toán là một công cụ giữ vai trò trọng yếu nhất. Việc tính giá nguyên vật liệu nhập xuất kho nằm trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu, đây là một công việc quan trọng trong công tác kế toán liên quan đến các quá trình hạch toán khác. Vì vậy, việc tính giá nguyên vật liệu là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp sản xuất. Có phương pháp tính giá hợp lý, mới có thể xác định chính xác chi phí nguyên vật liệu đầu vào, tạo điều kiện để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, làm nên ưu thế về giá của doanh nghiệp, tăng tính cạnh tranh trên thị trường. Nhận thấy vai trò quan trọng đó của công tác tính giá nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất, em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài : “Bàn về phương pháp tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất”. Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục các tài liệu tham khảo, nội dung đề án được kết cấu thành hai phần chính: Phần I: Những vấn đề cơ bản về tính giá Nguyên Vật Liệu. Phần II. Chế độ kế toán về tính giá Nguyên Vật Liệu và thực tiễn áp dụng tại Việt Nam Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tính giá Nguyên Vật Liệu Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến và hướng dẫn giúp đỡ của Thầy giáo – TS Trần Trung Tuấn để em có thể hoàn thành tốt đề án môn học này. Em xin chân thành cảm ơn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN Đề tài: BÀN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Mã sinh viên Lớp Khóa : TS Trần Trung Tuấn : Nguyễn Hoàng Sơn : 12145263 : Kế toán 26B – 02 : 26B Hà Nội - 2016 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận nguyên vật liệu tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu .3 1.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.4 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.5 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp .5 1.2 Tính giá nguyên vật liệu .6 1.2.1 Các nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu 1.2.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu PHẦN 11 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN NGUYEN VẬT LIỆU VÀ THỰC TIỄN 11 ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM 11 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 11 2.1.1.Thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu 11 2.1.2 Các phương pháp kế toán (hạch toán) chi tiết nguyên vật liệu 12 2.2 Kế toán tổng hợp NVL 17 2.2.1 Kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên .17 2.2.2 Kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 2.2.3 Tổ chức công tác hạch toán, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 25 PHẦN 31 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN 31 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 31 3.1 Đánh giá kế toán nguyên vật liệu .31 3.1.1 Những thành công 31 3.1.2 Những tồn .32 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tính giá nguyên vật liệu 32 3.2.1 Áp dụng rộng rãi hoàn thiện hệ thống danh mục nguyên vật liệu 32 3.2.2 Hoàn thiện việc nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu .33 3.2.3 Hoàn thiện mô hình kế toán tính giá nguyên vật liệu nhập kho 34 3.2.4 Hoàn thiện việc áp dụng kế toán máy vi tính .34 TÀI LIỆU THAM KHẢO 36 LỜI NÓI ĐẦU Trong trình công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đưa Việt Nam tiến nhanh đường chủ nghĩa xã hội, năm gần đất nước ta thực sách mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế, có hội chứng kiến chuyển mạnh mẽ kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Hội nhập kinh tế quốc tế, thuận lợi để phát triển, doanh nghiệp kinh tế đứng trước thách thức cạnh tranh gay gắt Muốn tồn đứng vững thị trường, đòi hỏi doanh nghiệp phải vận động không ngừng để đạt hiệu định sản xuất, kinh doanh, nhằm tối đa hóa lợi nhuận Nhưng để đạt lợi nhuận cao, việc trọng đến vấn đề nâng cao suất lao động, tăng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải quan tâm đến việc sử dụng yếu tố đầu vào cho hợp lý, nhằm tạo sản phẩm có chất lượng tốt với giá phải Có thu hút khách hàng ngày mở rộng thị trường tiêu thụ Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố đầu vào bản, thiếu nguyên vật liệu Nó sở để tạo nên hình thái vật chất sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn giá trị sản phẩm sản xuất Chi phí nguyên vật liệu có ảnh hưởng lớn, mang tính định đến giá thành sản phẩm sản xuất Bởi vậy, muốn sản xuất kinh doanh có hiệu quả, trước hết, doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, lưu trữ, bảo quản đến khâu sử dụng nguyên vật liệu, đồng thời phải có phương pháp xác định giá phí nguyên vật liệu cách thích hợp để vừa đáp ứng đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, vừa có biện pháp hữu hiệu để chống tượng xâm phạm tài sản doanh nghiệp Để làm điều này, doanh nghiệp phải sử dụng công cụ quản lý, kế toán công cụ giữ vai trò trọng yếu Việc tính giá nguyên vật liệu nhập - xuất kho nằm trình hạch toán nguyên vật liệu, công việc quan trọng công tác kế toán liên quan đến trình hạch toán khác Vì vậy, việc tính giá nguyên vật liệu vấn đề quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Có phương pháp tính giá hợp lý, xác định xác chi phí nguyên vật liệu đầu vào, tạo điều kiện để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, làm nên ưu giá doanh nghiệp, tăng tính cạnh tranh thị trường Nhận thấy vai trò quan trọng công tác tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, em lựa chọn nghiên cứu đề tài : “Bàn phương pháp tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất” Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề án kết cấu thành hai phần chính: Phần I: Những vấn đề tính giá Nguyên Vật Liệu Phần II Chế độ kế toán tính giá Nguyên Vật Liệu thực tiễn áp dụng Việt Nam Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tính giá Nguyên Vật Liệu Em mong nhận đóng góp ý kiến hướng dẫn giúp đỡ Thầy giáo – TS Trần Trung Tuấn để em hoàn thành tốt đề án môn học Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận nguyên vật liệu tính giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu * Khái niệm: Nguyên vật liệu (NVL): đối tượng lao động tham gia vào trình sản xuất kinh doanh để tạo nên thực thể sản phẩm * Đặc điểm: - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất định - Giá trị NVL dùng chuyển dịch toàn chuyển dịch lần vào chi phí kinh doanh kỳ sử dụng - Khi tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, NVL bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Để có nguyên vật liệu đáp ứng kịp thời trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguồn chủ yếu thu mua Do đó, khâu cần quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với khâu bảo quản, doanh nghiệp cần phải tổ chức tốt hệ thống kho hàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân, đo, đong đếm thực đầy đủ chế độ bảo quản hợp lý nguyên vật liệu để tránh hư hỏng mát Đối với khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định định mức dự trữ tối đa mức dự trữ tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn công việc cung ứng nguyên vật liệu không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý NVL doanh nghiệp, kế toán NVL phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất - kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.1.4 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất – kinh doanh nên để tổ chức tốt việc quản lý hạch toán NVL đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại NVL Phân loại theo vai trò tác dụng NVL trình SXKD, NVL doanh nghiệp phân loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác nguyên vật liệu không giống sắt, thép, xi măng, gạch… doanh nghiệp xây dựng bản; vải doanh nghiệp may mặc… Đối với doanh nghiệp mà tiếp tục sản xuất kinh doanh từ bán thành phẩm mua bán thành phẩm coi nguyên vật liệu dây nhôm, cột điện… đơn vị sản xuất kinh doanh điện - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất – kinh doanh, sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi, xăng, dầu… Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ, nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với loại vật liệu phụ thông thường - Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, phương tiện truyền dẫn - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại kể trên, loại vật liệu trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc lý tài sản cố định… 1.1.5 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Việc quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ giao Trong điều kiện kinh tế nước ta chưa phát triển, nguồn cung cấp NVL không ổn định, đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý vật liệu toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng Ở khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác Do đó, thu mua phải cho đủ số lượng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Ngoài phải đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa Ở khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hoá loại vật liệu Tức tổ chức xếp loại vật liệu có tính chất lý hoá giống nơi riêng, tránh để lẫn lộn với làm ảnh hưởng đến chất lượng 1.2 Tính giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định 1.2.1 Các nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu + Nguyên tắc giá gốc: Là phận hàng tồn kho nên đánh giá nguyên vật liệu cần thiết phải tuần thủ nguyên tắc giá gốc theo chuẩn mực 02 - hàng tồn kho.Giá gốc hay gọi trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu; toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có nguyên vật liệu địa điểm trạng thái + Nguyên tắc thận trọng: Nguyên vật liệu đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực + Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Ngoài nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ thêm nguyên tắc hoạt động liên tục Nguyên tắc đòi hỏi loại tài sản có nguyên vật liệu phải ghi nhận theo giá gốc 1.2.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định theo nguồn nhập: + Nhập kho mua ngoài: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm: giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu, trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua ghi hoá đơn giá chưa có thuế GTGT Trị giá vốn thực tế = Giá mua ghi hoá đơn (giá + Chi phí mua thực NVL nhập kho chưa thuế GTGT) tế phát sinh Còn doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT giá ghi hoá đơn giá gồm thuế GTGT Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho = Tổng giá toán + (đã có thuế GTGT) Chi phí mua thực tế phát sinh + Nhập tự sản xuất, chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu tự sản xuất, chế biến Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho = Giá thực tế NVL xuất gia công chế biến + Các chi phí gia công chế biến + Nhập thuê gia công chế biến: giá thực tế NVL bao gồm giá gốc NVL chi phí gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL = Các chi phí xuất thuê gia công + chế biến vận chuyển Số tiền trả cho + người nhận gia bốc dỡ công + Nhập nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng với chi phí khác phát sinh tiếp nhận nguyên vật liệu Trị giá vốn thực tế NVL = nhận góp vốn liên doanh Giá hội đồng liên doanh đánh giá + Nhập nguyên vật liệu cấp: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá ghi biên giao nhận cộng chi phí phát sinh nhận + Nhập nguyên vật liệu biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý công chi phí khác phát sinh + Nhập nguyên vật liệu thu hồi phế liệu từ sản xuất, lý TSCĐ, công cụ dụng cụ: đánh giá theo giá ước tính (giá thực tế sử dụng bán được) 1.2.2.2 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Mức dự phòng giảm giá hàng tồn Số lượng hàng = tồn kho bị giảm kho cần trích lập x Giá đơn vị hàng giá tồn kho sổ Giá đơn vị hàng - tồn kho thị trường TK sử dụng TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu tài khoản Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho thích lập có cuối kỳ * Phương pháp hạch toán: Cuối niên độ kế toán (năm N) vào mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính, kế toán ghi sổ Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm (N+1) kế toán tính toán mức dự phòng cần trích lập cho niên độ kế toán + Nếu số dự phòng cần trích lập cuối năm (N +1) lớn sối dự phòng trích cuối năm N, kế toán ghi Nợ TK 642 Phần chênh lệch thiếu Có TK 159 + Nếu số dự phòng cần trích lập cuối năm (N+1) nhỏ số dự phòng trích cuối năm N, kế toán ghi Nợ TK 159 Phần chênh lệch thừa Có TK 515 2.2.2 Kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị vật tư, hàng hoá Theo phương pháp kiểm kê định kỳ trị giá nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn 22 kho không phản ánh cách thường xuyên liên tục Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản phản ánh trị giá nguyên vật liệu tồn đầu kỳ cuối kỳ Hàng ngày, việc nhập nguyên vật liệu phản ánh TK 611 - Mua hàng, cuối kỳ kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho, sử dụng công thức cân đối để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo công thức: Trị giá nguyên vật liệu thực tế Trị giá vốn thực = xuất kho tế nguyên vật Trị giá vốn thực + tế nguyên vật liệu liệu tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực - nhập kỳ tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ 2.2.2.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình tăng giảm trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu kỳ, kế toán sử dụng TK 611 - Mua hàng Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ ghi: - Kết chuyển trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hóa tồn đầu kỳ; - Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hóa tăng kỳ; Bên Có ghi: - Kết chuyển trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hóa tồn cuối kỳ; - Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hóa giảm kỳ Tài khoản số dư, chi tiết theo hai tài khoản cấp 2: TK 6111 - Mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ TK 6112 - Mua hàng hóa Tài khoản 152 sử dụng, phản ánh trị giá vốn nguyên vật liệu tồn đầu kỳ cuối kỳ Ngoài ra, kế toán sử dụng tài khoản khác như: TK 111, 112, 133, 141, 331, … 23 2.2.2.2 Phương pháp hạch toán Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK: 151, 152 TK 611 TK: 151, 152 Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ Kết chuyển NVL tồn cuối kỳ TK: 111, 112, TK: 112,331 331 TK: 111, 112, 331 Chiết khấu thương mại, giảm giá Nhập kho NVL mua hàng mua, hàng mua trả TK: 133lại Giảm thuế TK: 133 TK 331 GTGT hàng mua Nhập kho NVL nhập TK: 3333, 33312 TK: 621, 627, 641, 642 TK133 Trị giá NVL xuất dùng cho hoạt Thuế nhập động sản xuất kinh doanh kỳ TK 222,223 Thuế GTGT hàng nhập Góp vốn liên doanh vào sơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, Cty liên kết TK 411 Nhập kho NVL nhận vốn góp liên doanh TK711 TK 631 Chênh lệch đánh giá tăng Chênh lệch đánh giá giảm Nhập kho NVL tự chế, TK 711 TK811 TK 1381 thuê gia công NVL thiếu kiểm kê chưa rõ nguyên nhân Nhập kho NVL tặng TK 222,223 Thu hồi vốn góp vào sơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, Cty liên kết 24 2.2.3 Tổ chức công tác hạch toán, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Việc sử dụng sổ kế toán, quy trình ghi chép sổ kế toán nguyên vật liệu tùy thuộc vào doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Hiện có bốn hình thức kế toán: Hình thức Nhật ký - sổ Hình thức Nhật ký chung Hình thức Chứng từ ghi sổ Hình thức Nhật ký chứng từ 2.2.3.1 Hình thức Nhật kí chung a Đặc điểm: - Tách rời việc ghi sổ theo thời gian (nhật kí chung, nhật kí đặc biệt) theo hệ thống - Tách rời hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết - Lập bảng cân đối số phát sinh b Trình tự ghi sổ: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán nguyên vật liệu theo hình thức nhật ký chung Chứng từ kế toán Nhật kí đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết nguyên vật liệu Sổ TK 152 Bảng kê nhập- xuấttồn NVL Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu 25 2.2.3.2 Hình thức Nhật kí - Sổ Hình thức Nhật Ký - Sổ Cái có đặc điểm chủ yếu nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi sổ theo thứ tự thời gian kết hợp với việc phân loại theo hệ thống vào sổ Nhật Ký - Sổ Cái Hàng ngày dựa vào chứng từ gốc liên quan tới kế toán lương, kế toán vào nhật ký sổ cái, nghiệp vụ thu tiền, chi tiền quỹ kế toán ghi vào nhật ký quỹ, hạch toán tính trích chi tiết cho đối tượng chi phí sản xuất kế toán vào sổ chi tiết Cuối tháng dựa vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết Sau đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết với nhật ký sổ nhật ký sổ với nhật ký sổ quỹ lập báo cáo  Sổ kế toán tổng hợp: Sử dụng sổ sổ Nhật Ký - Sổ Cái  Sổ kế toán chi tiết: Bao gồm chi tiết TSCĐ, vật liệu thành phẩm tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý đối tượng cần hạch toán chi tiết mà kết cấu sổ kế toán chi tiết doanh nghiệp khác  Ưu điểm: Dễ ghi chép, dễ đối chiếu kiểm tra số liệu  Nhược điểm: Khó phân công lao động, khó áp dụng phương tiện kỹ thuật tính toán, đặc biệt doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản, khối lượng phát sinh lớn Nhật Ký - Sổ Cái cồng kềnh, phức tạp  Phạm vi sử dụng: Trong doanh nghiệp quy mô nhỏ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sử dụng tài khoản doanh nghiệp tư nhân quy mô nhỏ 26 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký-Sổ Cái Chứng từ gốc Sổ thẻ chi tiết Bảng kê tính giá Sổ nhật ký – sổ Bảng phân bổ NVL Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu 2.2.2.3 Hình thức Chứng Từ - Ghi Sổ Đặc điểm chủ yếu: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ gốc phân loại để tạo lập chứng từ ghi sổ trước ghi vào sổ kế toán tổng hợp Trong hình thức việc ghi sổ kế toán theo thứ tự thời gian tách rời với việc ghi sổ kế toán theo hệ thống loại sổ kế toán tổng hợp khác sở đăng ký chứng từ ghi sổ sổ tài khoản Hàng tháng, dựa vào chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ Nếu có nhiều chứng từ gốc phản ánh nội dung kế toán lập bảng kê chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ Nếu nghiệp vụ cần hạch toán chi tiết kế toán vào sổ chi tiết Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết với sổ sau vào sổ để lập bảng cân đối số phát sinh tài khoản đối chiếu số liệu bảng với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Cuối kỳ, dựa vào bảng cân đối bảng tổng hợp để lập báo cáo kế toán 27 Hệ thống sổ kế toán bao gồm:  Sổ kế toán tổng hợp: gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ tài khoản  Sổ kế toán chi tiết: bao gồm sổ chi tiết TSCĐ, vật liệu, thành phẩm tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý đối tượng cần hạch toán chi tiết mà kết cấu sổ kế toán chi tiết doanh nghiệp khác  Ưu điểm: Dễ ghi chép mẫu sổ đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, thuận tiện cho việc phân công công tác giới hoá công tác kế toán  Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp, việc kiểm tra đối chiếu thường bị chậm  Phạm vi sử dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có quy mô vừa lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức Chứng Từ Ghi Sổ Chứng từ gốc, bảng kê, bảng phân bổ Chứng từ ghi sổ Sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Sổ, thẻ kế toán chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu 28 Bảng tổng hợp chi tiết 2.2.3.4 Hình thức Nhật Ký - Chứng Từ Đặc điểm chủ yếu: Kết hợp việc ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi sổ theo hệ thống, kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp kế toán cuối tháng Hệ thống sổ kế toán bao gồm:  Sổ kế toán tổng hợp: Các nhật ký chứng từ, bảng kê  Sổ kế toán chi tiết: Ngoài sổ kế toán chi tiết sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ nhật ký sổ sử dụng bảng phân bổ Hàng ngày vào chứng từ gốc, kế toán phân loại vào sổ nhật ký chứng từ (chủ yếu vào nhật ký chứng từ số – ghi có tài khoản 334, 338 Nhật ký chứng từ số 10 – ghi có tài khoản 138, 141, 333…).Đối với nghiệp vụ kinh tế cần hạch toán chi tiết vào bảng kê Cuối tháng dựa vào bảng kê để chuyển vào nhật ký chứng từ liên quan Đối với nghiệp vụ có liên quan đến nhiều đối tượng cần mở thẻ hay sổ chi tiết Cuối tháng đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ với nhau, nhật ký chứng từ với bảng kê ghi sổ Căn vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết với sổ Cuối kỳ, vào bảng kê, nhật ký chứng từ, sổ cái, bảng tổng hợp để lập báo cáo kế toán  Ưu điểm: Giảm bớt khối lượng ghi chép, cung cấp thông tin kịp thời thuận tiện cho việc phân công công tác  Nhược điểm: Kết cấu sổ phức tạp, không thuận tiện cho giới hoá  Phạm vi sử dụng: Ở doanh nghiệp có quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trình độ nghiệp vụ kế toán vững vàng 29 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký-Chứng Từ 30 PHẦN MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 3.1 Đánh giá kế toán nguyên vật liệu 3.1.1 Những thành công Nhìn chung doanh nghiệp áp dụng kế toán tính giá NVL theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán tạo thống công tác hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày doanh nghiệp, doanh nghiệp lập báo cáo kịp thời phục vụ cho công tác quản lý Mặt khác việc áp dụng chuẩn mực giúp doanh nghiệp tính toán, phân bổ xác giá trị NVL xuất dùng cho công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành cách kịp thời, xác Một số ưu điểm cụ thể tính giá NVL nay: - Về khâu sử dụng: NVL dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liệu trước xuất vật liệu sản xuất Điều giúp cho việc quản lý NVL xuất cho sản xuất cách chặt chẽ sở chủ yếu cho việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm - Về khâu thu mua NVL: Doanh nghiệp tổ chức phận tiếp liệu chuyên đảm nhận công tác thu mua NVL sở xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu - Về khâu dự trữ: Với khối lượng vật tư sử dụng tương đối lớn, chủng loại vật tư nhiều, đa dạng mà doanh nghiệp sản xuất đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho sản xuất, không để tình trạng ứ đọng nhiều NVL ngừng sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất xác định mức dự trữ cần thiết, hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn - Về bảo quản: Hệ thống kho tàng bố trí tương đối hợp lý, phù hợp với cách phân loại NVL 31 3.1.2 Những tồn Bên cạnh ưu điểm, tính giá nguyên vật liệu theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam hành gặp phải hạn chế định cần phải cải tiến : - Trong công tác quản lý NVL: NVL bao gồm nhiều loại, nhiều quy cách khác nhau, phần lớn doanh nghiệp sản xuất lại chưa sử dụng sổ danh điểm vật tư với quy định mã loại để tạo điều kiện theo dõi vật tư dễ dàng, chặt chẽ Do đó, vật tư mua không kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lượng, chất lượng chủng loại Điều dẫn tới tình trạng vật tư nhập kho không đảm bảo quy cách phẩm chất - Ở doanh nghiệp sản xuất nhập NVL từ nguồn nước theo hợp đồng kinh tế ký kết NVL nhận kho kế toán thường tính giá thực tế vật liệu : Giá nhập kho ( TT) vật liệu = Giá mua Thực tính giá thực tế NVL theo công thức bớt khối lượng công việc kế toán làm cho việc tính giá NVL không xác xuất dùng cho sản xuất sản phẩm Bên cạnh đó, việc sử dụng phần mềm kế toán máy công tác kế toán doanh nghiệp chưa thật quán đồng bộ, gây hạn chế định công tác hạch toán quản lý NVL 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tính giá nguyên vật liệu 3.2.1 Áp dụng rộng rãi hoàn thiện hệ thống danh mục nguyên vật liệu Để phục vụ cho nhu cầu quản lý NVL tránh nhầm lẫn, thiếu sót, doanh nghiệp sản xuất nên sử dụng “Sổ danh điểm vật liệu”: sổ tập hợp loại NVL doanh nghiệp sử dụng Trong theo dõi nhóm, loại, thứ NVL cách chặt chẽ để giúp cho công tác quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp thực cách dễ dàng thống Mỗi loại, nhóm, thứ NVL quy định mã riêng xếp cách trật tự, thuận tiện cho việc tìm kiếm cần thiết 32 Bảng 1: Sổ danh điểm nguyên vật liệu KÝ HIỆU Nhóm Danh điểm NVL 152.1.01 Tên, nhãn hiệu Đơn vị quy cách NVL tính Quy cách Ghi 152.1.01.01 152.1.01.02 … … 152.1.02 152.1.02.01 152.1.02.02 3.2.2 Hoàn thiện việc nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Các doanh nghiệp sản xuất cần phải xây dựng quy chế cụ thể quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản, sử dụng Trong cần quy định rõ trách nhiệm phòng ban, cá nhân Quy định rõ trách nhiệm cản thu mua vật liệu mua vật liêụ phải bàn giao chứng từ cách đầy đủ kịp thời cho phòng kế toán để kế toán hạch toán kịp thời, xác số lượng, giá trị NVL nhập kho theo dõi giám sát tình hình biến động NVL quý Về nhập kho NVL: Dù nhập với khối lượng giá trị cần phải tiến hành theo thủ tục hập kho quy định trừ số lần nhập với giá nhỏ Việc nhập kho vật liệu theo trình tự hạn chế kết xấu, kịp thời phát vật liệu phẩm chất để có biện pháp xử lý thích hợp Nguyên vật liệu thu mua cần phải làm thủ tục nhập kho trước xuất cho phận sản xuất, có kế toán thực tốt chức kiểm tra, giám sát việc sử dụng NVL Đồng thời giúp kế toán hạch toán xác chi phí NVL giá thành sản phẩm.Các doanh nghiệp sản xuất nên thành lập ban kiểm nghiệm NVL để mua NVL kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lượng chủng loại Có NVL nhập kho 33 đảm bảo quy cách phẩm chất 3.2.3 Hoàn thiện mô hình kế toán tính giá nguyên vật liệu nhập kho Kế toán tính giá nguyên vật liệu không giá mua ghi hóa đơn người bán mà bao gồm chi phí phát sinh trình thu mua Mức giá nguyên vật liệu phận mua hàng xác định Bộ phận mua hàng cần lựa chọn nhà cung cấp nguyên vật liệu có chất lượng cao với mức giá hợp lý Các nhà quản lý cần đưa mức giá dự kiến hợp lý sở phân tích khứ xem xét xu hướng biến động giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sử dụng Vì để tính toán xác giá thành sản xuất, doanh nghiệp cần phải tính giá thực tế vật liệu đưa vào sản xuất nên giá vật liệu bao gồm phận tách rời giá mua chi phí thu mua Trị giá mua gồm giá mua (trừ giảm giá hàng mua chiết khấu thương mại) cộng khoản thuế không hoàn lại; chi phí thu mua gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí kho hàng bến bãi, chi phí phận hàng thu mua, hao hụt định mức… 3.2.4 Hoàn thiện việc áp dụng kế toán máy vi tính Ở doanh nghiệp việc thống kê kế toán thực chưa đồng Trong đặc điểm sản xuất doanh nghiệp có nghiệp vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nhập, xuất NVL, nghiệp vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất phát sinh thường xuyên, liên tục nên sổ sách dùng để ghi chép, phản ánh nhiều, cần có số liệu từ kỳ trước năm trước việc tìm giở sổ sách lâu, thời gian, chưa khoa học Với thực tế khoa học kỹ thuật ngày phát triển, việc ứng dụng tin học vào doanh nghiệp sản xuất điều tất yếu, giúp đỡ bổ trợ cho cán làm công tác thống kê kế toán hoàn thành công việc cách nhanh hơn, đỡ tốn thời gian hiệu công việc cao Các doanh nghiệp nên trang bị hệ thống máy vi tính cho phòng kế toán tổng hợp để nhân viên phát huy tối đa khả làm việc Trên số ý kiến em công tác kế toán tính giá NVL trình nghiên cứu Đề tài Tuy nhiên, lực hạn chế kinh nghiệm thực tiễn thân ít, nên ý kiến đề xuất chưa phải phương án tối ưu, mà có tính chất tham khảo, góp phần nhỏ bé doanh nghiệp 34 việc nâng cao hiệu công tác tính giá NVL Trong trình sản xuất doanh nghiệp, NVL đóng vai trò quan trọng NVL yếu tố đầu vào thiếu DN Nó vừa đối tượng lao động, vừa sở vật chất trực tiếp tạo sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất Vì vậy, việc tính giá NVL vô cần thiết, ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN Trong xu hội nhập toàn cầu hóa đất nước, DN sản xuất muốn đứng vững thị trường cần tìm cho đường riêng, lại mục tiêu tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm Để làm việc đó, trước tiên phải quản lý chặt chẽ yếu tố NVL đầu vào, mà phải tính giá NVL cho chi phí NVL thấp Hay quản lý từ khâu thu mua, bảo quản, lưu trữ đến sử dụng phải tiến hành cách khoa học chặt chẽ Qua đề tài nghiên cứu này, em hiểu rõ đặc điểm, vai trò NVL sản xuất, khái quát sơ thực trạng kế toán NVL DN Việt Nam Từ có nhìn toàn diện phương pháp tính giá NVL, thấy ưu, nhược điểm phương pháp công tác quản lý NVL DN sản xuất, tìm nguyên nhân đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL để phù hợp với điều kiện, đặc điểm DN Việt Nam nay, phù hợp với xu phát triển kế toán giới khoa học kỹ thuật đại, đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nước Tuy nhiên, khuôn khổ Đề án môn học, khả kinh nghiệm hạn chế, thân em không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận thông cảm đóng góp thầy giáo, cô giáo Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy cô giáo Khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân, hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề tài, đặc biệt hướng dẫn tận tình chu đáo thầy giáo – TS Trần Trung Tuấn giúp đỡ em hoàn thiện đề án môn học Em xin chân thành cảm ơn! 35 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Đặng Thị Loan 2009 Kế toán tài doanh nghiệp Hà Nội: NXB Đại học kinh tế quốc dân 2- Bộ tài 2011 Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán sơ đồ kế toán Hà Nội: NXB Lao động 3- Các tài liệu khác 4- Các website - http://www.tapchiketoan.com; - http://www.saga.vn; http://www.webketoan.vn; 36