Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng và lợi nhuận tại xí nghiệp khai thác và chế biến tân an thuộc công ty cổ phần xây dựng bình dương

1 CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN Khái niệm Phân tích Mối Quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận hay gọi C-VP (Cost – Volume – Profit) xem xét mối quan hệ nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí bất biến, chi phí khả biến kết cấu mặt hàng, đồng thời xem xét ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận doanh nghiệp Phân tích mối quan hệ C-V-P cơng cụ hữu ích nhằm hướng dẫn doanh nghệp lực chọn, đề định lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lượt khuyến mãi, sử dụng tốt tiềm mà doanh nghiệp có… Mục đích phân tích mối quan hệ C-V-P: Mục đích phân tích mối quan hệ C-V-P phân tích cấu chi phí hay nói cách khác nhằm phân tích rủi ro từ cấu chi phí Dựa dự báo khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa cấu chi phí để đạt lợi nhuận cao Để thực phân tích mối quan hệ C-V-P cần thiết phải nắm vững cách ứng xử chi phí để tách chi phí doanh nghiệp thành chi phí chi phí khả biến chi phí bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, đồng thời phải nắm vững khái niệm dung phân tích Báo cáo Thu nhập theo Số dư Đảm phí: Một chi phí sản xuất kinh doanh chia thành hai yếu tố bất biến khả biến vận dụng cách ứng xử hai yếu tố để lập báo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cáo kết kinh doanh báo cáo kinh doanh sử dụng rộng rãi kế hoạch nội công cụ đề định Báo cáo Thu nhập theo Số dư Đảm phí có dạng sau: Doanh thu Chi phí khả biến Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận So sánh báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí (Kế toán Quản trị) báo cáo thu nhập theo chức chi phí (Kế tốn Tài chính) Kế tốn Tài Kế tốn Quản trị Doanh thu Doanh thu (trừ) Chi phí tài (Trừ) Chi phí khả biến Lãi gộp Số dư đảm phí (Trừ) chi phí kinh doanh Trừ Chi phí bất biến Lợi nhuận Lợi nhuận Điểm khác rõ rang hai báo cáo gồm: tên gọi vị trí loại chi phí Tuy nhiên điểm khác doanh nghiệp nhận báo cáo tài khơng thể xác định điểm hịa vốn phân tích mối quan hệ doanh thu, chi phí, lợi nhuận, hình thức báo cáo kế tốn tài nhằm cung cấp kết hoạt động kinh doanh cho đối tượng bên ngồi, chúng biết cách ứng xử chi phí Ngược lại báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho nhà quản trị, ta hiểu sâu thêm phân tích hịa vốn giải mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các khái niệm sử dụng phân tích C-V-P: 4.1 Số dư Đảm phí: Số dư đảm phí (SDĐP) số chênh lệch doanh thu chi phí khả biến (CPKB) SDĐP sử dụng trước hết để bù đấp cho chi phí bất biến (CPBB), số dư lợi nhuận SDĐP tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm đơn vị sản phẩm SDĐP sau tích cho đơn vị sản phẩm cịn gọi phần đóng góp, phần đóng góp phần lại đơn giá bán sau trừ biến phí đơn vị Gọi x sản lượng tiêu thụ g giá bán a chi phí khả biến b chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sau: Tổng số Đơn vị sản phẩm Doanh thu g*x g Chi phí khả biến a*x a Số dư đảm phí (g – a)*x g–a Chi phí bất biến b Lợi nhuận (g – a)*x – b Từ báo cáo thu nhập tổng quát ta xét trường hợp sau: - Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lượng x = 0, Lợi nhuận doanh nghiệp P = - b, doanh nghiệp bị lỗ chi phí bất biến - Khi doanh nhiệp hoạt động sản lượng x h, SDĐP chi phí bất biến, lợi nhuận doanh nghiệp P = 0, doanh nghiệp đạt mức hịa vốn Ta có: (g – a)*xh = b  xh = b / (g –a) Sản lượng hòa vốn = CPBB / SDĐP đơn vị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Khi doanh nghiệp hoạt động mức sản lượng x > xh, Lợi nhuận doanh nghiệp: P = (g – a)*x1 – b - Khi doanh nghiệp hoạt động mức sản lượng x > x1 > xh, Lợi nhuận doanh nghiệp: P= (g –a)*x2 – b Như sản lượng tăng lượng ∆x = x2 – x1  Lợi nhuận tăng lượng ∆P = (g – a)*(x2 – x1)  ∆P = (g – a) * ∆x Kết luận: Thông qua khái niệm SDĐP thấy mối quan hệ biến động lượng biến động lợi nhuận, cụ thể sản lượng tăng lượng lợi nhuận tăng thêm lượng sản lượng tăng thêm nhân với số dư đảm phí đơn vị Chú ý: Kết luận sản lượng doanh nghiệp vượt qua điểm hòa vốn Nhược điểm việc sử dụng khái niệm số dư đảm phí: - Khơng giúp cho doanh nghiệp có nhìn tổng qt giác độ tồn xí nghiệp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, sản lượng sản phẩm khơng thể tổng hợp tồn xí nghiệp - Làm cho nhà quản lý dễ nhầm lẫn việc định, tưởng doanh thu sảm phẩm có SDĐP lớn lợi nhuận tăng lên, điều có hồn tồn ngược lại Để khắc phục nhược điểm ta kết hợp sử dụng khái niệm Tỷ lệ Số dư Đảm phí 4.2 Tỷ lệ số dư đảm phí: Tỷ lệ SDĐP tỷ lệ phần trăm SDĐP tính doanh thu phần đóng góp với đơn giá bán Chỉ tiêu tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm (cũng đơn vị sản phẩm) Tỷ lệ SDĐP = [(g – a) / g] * 100% LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Từ liệu nêu báo cáo thu nhập phần ta có: - Tại sản lượng x1 -> Doanh thu: gx1 -> Lợi nhuận: P1 = (g – a)x1 – b - Tại sản lượng x2 -> Doanh thu: gx2 -> Lợi nhuận: P2 = (g – a)x2 – b Như doanh thu tăng lượng: (gx1 – gx2) -> Lợi nhuận tăng lượng: ∆P = P1 – P2 ∆P = (g – a)(x2 – x1) g-a ∆P = (x2 – x1)g g Kết luận: Thông qua khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí, ta thấy mối quan hệ doanh thu lợi nhuận, cụ thể là: doanh thu tăng lượng lợi nhuận tăng lượng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ số dư đảm phí Từ kết luận ta rút hệ sau: Nếu tăng lượng doanh thu tất sản phẩm, lĩnh vực, phận, xí nghiệp,…thì sản phẩm, lĩnh vực, xí nghiệp…nào có Tỷ lệ Số dư Đảm phí lớn lợi nhuận tăng lên nhiều Để hiểu rõ đặc điểm xí nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn – nhỏ nào, ta nghiện cứu khái niệm Cơ cấu Chi phí 4.3 Cơ cấu Chi phí: Cơ cấu chi phí mối quan hệ tỷ trọng loại chi phí khả biến, chi phí bất biến, tổng chi phí doanh nghiệp Phân tích kết cấu chi phí nội dung quan trọng phân tích hoạt động kinh doanh, cấu chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mức độ hoạt động thay đổi Thông thường doanh nghiệp hoạt động với hai dạng cấu: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí: CPKB chiếm tỷ trọng nhỏ, từ suy tỷ lệ SDĐP lớn, tăng (giảm) doanh thu lợi nhuận tăng (giảm) nhiều Doanh nghiệp có CPBB chiếm tỷ trọng lớn thường doanh nghiệp có mức đầu tư lớn Vì vậy, gặp điều kiện thuận lợi tốc độ phát triễn doanh nghiệp nhanh ngược lại, gặp rủi ro, doanh thu giảm lợi nhuận giảm nhanh nhanh chóng phá sản sản phẩm khơng tiêu thụ - Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí: CPKB biến chiếm tỷ trọng lớn, từ suy tỷ lệ SDĐP nhỏ, tăng (giảm) doanh thu lợi nhuận tăng (giảm) hơn, Doanh nghiệp có CPBB chiếm tỷ trọng nhỏ thường doanh nghiệp có mức đầu tư nhỏ tốc độ phát triễn chậm, gặp rủi ro lượng sản phẩm khơng tiêu thụ thiệt hại thấp Hai dạng chi phí có ưu điểm khuyết điểm Tùy theo mục đích kinh doanh mục tiêu kinh doanh mà doanh nghiệp xác lập cấu chi phí riêng Khơng có mơ hình cấu chi phí chuẩn cho tất doanh nghiệp áp dụng, cung khơng có câu trả lời cho câu hởi cấu chi phí tốt Tuy vậy, dự định xác lập cấu chi phí, phải xem xét yếu tố tác động như: kế phát triển doanh nghiệp nào, ngắn hạn dài hạn như nào, tình hình biến động doanh số hàng năm, quan điểm nhà quản trị rủi ro nào… Điều có nghĩa quy mơ doanh nghiệp lệ thuộc hồn tồn vào thị trường khơng có đảm bảo cho quy mơ tồn năm sau hay tồn xa Đây điểm bật kinh tế thị trường 4.4 Đòn bẩy hoạt động: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo vật lý học, đòn bẩy công cụ dùng để lay chuyển vật lớn với lực tác động nhỏ Đối với doanh nghiệp, đòn bẩy, gọi đầy đủ đòn bẩy hoạt động (ĐBHĐ), cách mà nhà quản trị sử dụng để đạt tỷ lệ tăng cao lợi nhuận với tỷ lệ tăng nhỏ nhiều doanh thu hay mức tiêu thụ sản phẩm ĐBHĐ cho thấy với tốc tăng nhỏ doanh thu, sản lượng bán tạo tốc độ tăng lớn lợi nhuận Một cách khái quát là: ĐBHĐ khái niệm phản ánh mối quan hệ tốc độ tăng lợi nhuận tốc độ tăng doanh thu sản lượng tiêu thụ tốc độ tăng lợi nhuận lớn tốc độ tăng doanh thu ĐBHĐ=Tốc độ tăng lợi nhuận/Tốc độ tăng doanh thu(hoặc sản lượng bán) >1 Giả định có hai doanh nghiệp doanh thu lợi nhuận Nếu tăng doanh thu doanh nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn, lợi nhuận tăng nhiều, tốc độ tăng lợi nhuận lớn ĐBHĐ lớn hợn Doanh nghiệp có tỷ trọng CPBB lớn tỷ CPKB tỷ lệ SDĐP lớn ngược lại Do vậy, ĐBHĐ cụng tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí tổ chức doanh nghiệp ĐBHĐ lớn xí nghiệp có tỷ trọng định phí cao biến phí tổng chi phí nhỏ xí nghiệp có kết cấu ngược lại Điều có nghĩa doanh nghiệp có ĐBHĐ lớn tỷ lệ định phí tổng chi phí lớn biến phí, lợi nhuận doanh nghiệp nhạy cảm với thị trường doanh thu biến động, biến động doanh thu gậy biến động lớn lợi nhuận Với liệu cho ta có: - Tại sản lượng x1 -> doanh thu gx1 -> lợi nhuận: P1 = (g – a)x1 – b - Tại sản lượng x2 -> doanh thu gx2 -> lợi nhuận: P2 = (g – a)x2 – b P2 – P1 (g – a)*(x2 – x1) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tốc độ tăng lợi nhuận = * 100% = * 100% P1 (g – a)x1 – b gx2 – gx1 Tốc độ tăng doanh thu = * 100% gx1 (g –a )(x2 – x1) gx2 – gx1 Đòn bẩy hoạt động = : (g – a)x1 – b gx1 (g – a)x1 = (g – a)x1 – b Vậy ta có cơng thức tính độ lớn địn bẩy hoạt động: Độ lớn ĐBHĐ = SDĐP / Lợi nhuận = SDĐP / (SDĐP – Định phí) Như mức doanh thu, sản lượng cho sẵn tính ĐBHĐ, dự kiến tốc độ tăng doanh thu dự kiến tốc độ tăng lợi nhuận ngược lại Chú ý: Sản lượng tăng, doanh thu tăng, lợi nhuận tăng lên độ lớn đòn bẩy hoạt động ngày giảm Đòn bẩy hoạt động lớn vượt qua điểm hòa vốn Chứng minh: (g – a)x ĐBHĐ = (g – a)x – b + b = (g – a)x – b (g – a)x – b b =1+ (g – a)x – b Hay: ĐBHĐ = (CPBB / Lợi nhuận) + Do đó, sản lượng tiêu thụ tăng góp phần làm cho mẫu số tức phần lợi nhuận tăng, CPBB/lợi nhuận giảm suy địn bẩy hoạt động giảm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích điểm hịa vốn Phân tích điểm hịa vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ C-VP Nó cung cấp thơng tin cho nhà quản trị số lượng sản phẩm cần phải bán để đạt lợi nhuận mong muốn thường bất đầu từ điểm hòa vốn, điểm mà doanh số không mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, không doanh nghiệp hoạt động mà không mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì vậy, phân tích điểm hịa vốn có vai trị điểm khởi đầu để xác định số lượng sản phẩm cần để đạt lợi nhuận mong muốn nhằm lập kế hoạch hoạt động kinh doanh 5.1 Khái niệm điểm hịa vốn Điểm hịa vốn khối lượng hoạt động mà tổng doanh thu tổng chi phí Tại điểm doanh thu này, doanh nghiệp không bị lỗ không đạt lại, gọi hịa vốn Trên đồ thị phẳng – tọa độ Oxy, điểm hòa vốn tọa độ xác định khối lượng thể trục hồnh – cịn gọi khối lượng hòa vốn, doanh thu trục tung – gọi doanh thu hịa vốn Tọa độ giao điểm hai đường biểu diễn: doanh thu chi phí Mối quan hệ doanh thu – chi phí – lợi nhuận trình bày mơ hình sau: Doanh thu Biến phí SDĐP Biến phí Định phí Tổng chi phí Lợi nhuận Lợi nhuận Theo sơ đồ ta thấy: - SDĐP = Định phí + Lợi nhuận - Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận Điểm hòa vốn theo khái niệm nêu trên, điểm mà doanh thù vừa đủ bù đấp lại tổng chi phí, nghĩa lợi nhuận (khơng lời, khơng lỗ) Nói cách khác, điểm hịa vốn, SDĐP = Định phí LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 Chứng minh: SDĐP = Định phí + Lợi nhuận Mà điểm hòa vốn lợi nhuận => SDĐP = Định phí Phân tích điểm hòa vốn giúp doanh nghiệp xem xét kết kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ rang vào lúc kỳ kinh doanh, hay mức sản xuất tiêu thụ đạt hịa vốn Từ có biện pháp đạo tích cực để sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao 5.2 Các thướt đo tiêu chuẩn hịa vốn: Ngồi khối lượng hòa vốn doanh thu hòa vốn, điểm hịa vốn cịn nhìn với góc nhìn khác, hay nói cách khác chất lượng điểm hòa vốn Mỗi phương pháp cung cấp tiêu chuẩn đánh giá hữu ích tiêu chuẩn kinh doanh đánh giá rủi ro 5.2.1, Thời gian hòa vốn Thời gian hòa vốn số ngày cần thiết để đạt doanh thu hào vốn kỳ kinh doanh, thường năm Thời gian hòa vốn = Doanh thu hòa vốn / Doanh thu bình qn ngày Trong đó: Doanh thu bình quan ngày = Doanh thu kỳ / 360 ngày 5.2.2, Tỷ lệ hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn gọi tỷ suất hay cơng suất hịa vốn, tỷ lệ khối lượng sản phẩm hòa vốn so với tổng sản lượng tiêu thụ doanh thu hòa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 54 42.711.687.740 - Tỷ lệ doanh thu an toàn = Năm 2008 54.277.975.618 = 78,69% Xí nghiệp có tỷ lệ doanh thu an tồn thấp có nghĩa đầu tư CPBB cho xí nghiệp cao Và có biến động kinh tế, xí nghiệp dễ lâm vào tình trạng phá sản Như tỷ lệ doanh thu an toàn thấp trường hợp biến động kinh tế bất lợi lỗ nhiều Đối với xí nghiệp đá tân an, ta nhận thấy tỷ lệ doanh thu an toàn cao qua năm 2007 2008 (62,28%, 78,69%) trình sản xuất kinh doanh gặp nhiều biến động xí nghiệp trì Phân tích tiêu lợi nhuận kết hợp đưa phương án cho xí nghiệp năm 2009: Chỉ tiêu lợi nhuận xí nghiệp năm 2009: Chỉ tiêu lợi nhuận năm 2009 xí nghiệp đá Tân An 26.656.191.650 Trong năm 2009, dự đoán giá dầu, vật liệu nổ tăng, giá nguyên vật liệu nhiên liệu tăng, dẫn đến việc giá bán tăng từ 5.000đ – 10.000đ/m3 đá chuẩn (Theo hướng dẫn phịng kế tốn) Chúng ta xem doanh năm 2009 sản lượng doanh thu cần đạt để có lợi nhuận thay đổi xét phương án sau: Phương án 1: Biến phí, định phí khơng đổi Phương án 2: Biến phí sản xuất chung khơng đổi, biến phí bán hàng tăng 10%, biến phí ngun vật liệu tăng 10%, biến phí nhân cơng trực tiếp khơng đổi, định phí khơng đổi Phương án 3: Biến phí định phí tăng 10% LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 55 Lượng tiêu thụ cần đạt ứng với lợi nhuận mong muốn sau: Định phí + Lợi nhuận mong muốn Lượng tiêu thụ đạt = lợi nhuận mong muốn SDĐP đơn vị Ví dụ: năm 2010 với: - Giá bán: 100.799,12đ - Tổng biến phí đơn vị: 43.142,71đ - SDĐP: 100.799.12 – 43.142,71 = 57.656,41đ - Định phí: 6.566.233.917đ - Lợi nhuận mong muốn: 26.656.191.650đ  Sản lượng cần tiêu thu: (6.566.233.917+26.656.191.650)/57.656,41=567.213,91 m3 Tương tự ta tính sau: Tổng hợp chi phí theo Phương án 1: Tân An Biến phí Chi phí nguyên vật liệu 14.185,8 Đơn vị Chi phí nhân cơng Đơn vị 3.325,15 Chi phí sản xuất chung 24 652,46 Đơn giá Chi phí bán hàng Đơn vị 1.006.3 Tổng biến phí đơn vị 43.142,71 Định phí 6.566.233.917 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 56 Sản lượng tiêu thụ năm 2009 theo Phương án 1: Đơn vị tính: m3 Tân An Giá bán tăng 1000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 2.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 3.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 4.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 5.000 Sản lượng tiêu thụ 100.799,12 567.213,91 101.799,12 566.390,37 102.799,12 556.896,16 103.799,12 547.715 104.799,12 538.831,66 * Tổng hợp chi phí theo phương án 2: Tân An Biến phí Chi phí nguyên vật liệu Đơn vị 15.604,38 Chi phí nhân cơng Đơn vị 3.325,15 Chi phí sản xuất chung Đơn giá 24 652,46 Chi phí bán hàng Đơn vị 1.106,93 Tổng biến phí đơn vị 44.661,92 Định phí 6.566.233.917 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 57 Sản lượng tiêu thụ để đạt lợi nhuận năm 2009: Đơn vị tính: m3 Tân An Giá bán tăng 1000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 2.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 3.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 4.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 5.000 Sản lượng tiêu thụ 100.799,12 591.807,23 101.799,12 581.450,01 102.799,12 571.448,67 103.799,12 561.785,57 104.799,12 552.443,34 * Tổng hợp chi phí theo phương án 3: Tân An Biến phí Chi phí nguyên vật liệu 15.604,38 Đơn vị Chi phí nhân cơng Đơn vị 3.657,67 Chi phí sản xuất chung 27.117,71 Đơn giá Chi phí bán hàng Đơn vị 1.106,3 Tổng biến phí đơn vị 47.456,98 Định phí 7.222.875.309 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 58 Sản lượng tiêu thụ để đạt lợi nhuận năm 2009: Đơn vị tính: m3 Tân An Giá bán tăng 1000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 2.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 3.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 4.000 Sản lượng tiêu thụ Giá bán tăng 5.000 Sản lượng tiêu thụ 100.799,12 635.127,63 101.799,12 623.440,06 102.799,12 612.174,86 103.799,12 601.309,55 104.799,12 590.823,21 Đó phương án thực để đạt lợi nhuận mong muốn đề năm 2009 Cơ sở để đưa phương án trên: - Lợi nhuận mong muốn mục tiêu công ty qua năm, theo kế hoạch tăng 10% so với lợi nhuận năm trước - Dự đoán giả nguyên vật liệu (thuốc nổ, dầu Do, tiền điện,…) tăng mạnh nên dự đốn chi phí hợp lý LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 59 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẬN XÉT: Nhận xét chung: 1.1 Về tình hình hoạt động: Cơng ty Cổ phần Xây dựng Bình Dương, đời 15 năm cơng ty tạo uy tính thị trường tạo công ăn việc làm cho nhiều người lao động Công ty không ngừng cải tiến nâng cao máy móc thiết bị để nâng cao chất lượng sản phẩm, giá thành, tăng khả cạnh tranh thị trường Cùng với đội ngũ nhân viên có trình độ, sang tạo, nhiệt tình cơng việc, có nhiều kinh nghiệm, ý thức trách nhiệm giúp cơng ty ngày lên, thích nghi với nhu cầu hội nhập kinh tế giới Hiện nay, thị trường công ty rộng, phục vụ nhu xây sở hạ tầng tỉnh, giúp đở đơn vị bạn Tuy công ty có ưu điểm có phần gặp khó khăn cơng việc kinh doanh Ngày giá thị trường tăng cao, kết hợp suy giảm kinh tế giới khiến công ty gặp khó khăn việc định giá sản phẩm, kết cấu chi phí để tránh giảm lợi nhuận 1.2 Về tổ chức máy quản lý công ty: Lợi nhuận ngày tăng, đời sống nhân viên ngày nâng cao, hiệu máy quản lý cơng ty Với trình độ chun mơn, kinh nghiệm, nhiệt tình động sang tạo, đồn kết nội bộ, phát huy sức mạnh, tạo kết hoạt động kinh doanh có hiệu Mặt khác cơng ty thực tốt sách nhà nước góp phần đóng góp vào ngân sách nhà nước 1.3 Về tổ chức máy kế toán cơng ty: Cơng ty áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán tập trung, phận kế toán phân xưởng tập hợp thống kê số liệu làm việc hiệu quả, nhanh chóng báo cáo lên kịp thời, phịng kế tốn phân loại xử lý, kiểm tra, nhập liệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 60 nhanh cóng vào máy tính, đảm bảo tính thống nhất, chặc chẽ mang lại hiệu kin tế cao, giúp nhân viên kế toán cung cấp thơng tinh nhanh chóng nâng cao chất lượng kế toán Hệ thống tài khoản sử dụng quy định tài chính, ngồi cơng ty xây dựng cho phịng kế tốn hệ thống tài khoản theo đặc điểm riêng mơ hình cơng ty, đảm bảo nguyên tắc thống tài Hệ thống chứng từ, mẫu báo cáo, biễu mẫu nghiệp vụ thực theo chuẩn ISO 9001 thể việc tổ chức luân chuyển chứng từ công ty cách khoa học Nhận xét công tác hạch tốn chi phí giá thành sản phẩm: Q trình tổng hợp hạch tốn chi phí giá thành sản phẩm cho xí nghiệp đá tân an có ưu điểm dễ tính Hàng q hạch tốn chi phí tính giá thành, cung cấp số liệu thơng tinh cho việ lập báo cáo, từ đưa định kịp thời - Đối với nguyên vật liệu trực tiếp: Ưu điểm: + Dễ theo dõi, dễ ghi nhận, khơng hao hụt q trình sản xuất + Để theo dõi tình hình sử dụng, bảo quản, nhân viên kế toán phải kiểm tra thường xuyên đối chiếu số liệu sổ sách thực tế để phát kịp thời tìm cách xử lý - Đối với tiền lương: + Ghi chép xác, đầy dủ, kịp thời, tính tiền lương, chấp hành sách lao động tiền lương, BHYT, BHXH - Đối với chi phí sản xuất chung: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 61 Chi phí sản xuất chung tập hợp chi tiết đầy đủ, kế toán phân chia thành nhiều khoản tạo điều kiện dễ dàng cho việc tập hợp khoản chi phí sản xuất chung, giúp doanh nghiệp quản lý chặc chẽ Nhận xét việc phân tích mối quan hệ C-V-P Xí nghiệp Đá Tân An thuộc Cơng ty Cổ phần Xây dựng Bình Dương: Việc phân tích mối quan hệ C-V-P có ý nghĩa vơ quan trọng việc khai thác hết tiềm xí nghiệp này, sở để đưa định như: lựa chọn phương án kinh doanh cho xí nghiệp, kết cấu chi phí, định giá sản phẩm,… nhiên xí nghiệp trực thuộc cho cơng ty nên không đại diện hết cho Công ty Cổ phần Xây dựng Bình Dương, phần qua việc nghiên cứu mang lại hiệu kinh tế cao cho công ty 2.1 Về việc lựa chọn phương án kinh doanh cho xí nghiệp: Hiện xí nghiệp khai thác, chế biến tiêu thụ đá thị trường với nhiều sách khác Cơng ty có nhiều biện pháp nhằm nâng cao chất lượng, tăng khối lượng tiêu thụ cho xí nghiệp thực nhằm tăng lợi nhuận Tuy nhiên, với thị trường tiêu thụ rộng lớn cơng ty cần có nhiều sách để đem lại hiệu cao 2.2 Về kết cấu chi phí xí nghiệp: Mặt hàng sản xuất xí nghiệp đá thành phẩm, nguyên vật liệu chủ yếu vật liệu nổ, chi phí khả biến, bên cạnh chi phí khả biến khác tiền lương, sản xuất chung lớn chiếm tỷ trọng cao, chi phí bất biến chiếm ty trọng thấp Do điều kiện thuận lợi tốc độ phát triễn khơng nhanh, gặp khó khăn rủi ro trì 2.3 Về mặt hàng kinh doanh xí nghiệp: Xí nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng đá đáp ứng nhu cầu xây dựng cơng trình, chất lượng đá đảm bảo có uy tín thị trường LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 62 KIẾN NGHỊ: Về phân tích mối quan hệ C-V-P Xí nghiệp Đá Tân An: Việc phân tích mối quan hệ C-V-P cho thấy phần hoạt động kinh doanh Xí nghiệp Đá Tân An Trong năm 2008 trình hoạt động sản xuất kinh doanh đánh giá cao, không vượt mức sản lượng tiêu thụ so vời năm 2007, xí nghiệp thu lợi nhuận cao Và qua cho thấy giá bán đá thành phẩm năm 2008 cao Cho thấy việc định giá sản phẩm xí nghiệp cịn yếu Ngồi cịn hạn chế ảnh hưởng đến tình hình hoạt động xí nghiệp như: - Phịng Kế tốn phối hợp phận quản lý kỹ thuật phận liên quan tiến hành nghiên cứu , xây dụng hệ thống định mức hợp lý Tiến đến xây dựng giá thành kế hoạch tiên tiến, từ phổ biến cho phận làm so sánh kiểm tra việc thực mục tiêu tiết kiệm chi phí - Cơng ty cần đặt yêu cầu cao nhiệm vụ kế tốn Kế tốn khơng đơn lập bảng báo cáo gửi lên cấp mà cịn phải tổ chức với cơng tác kế tốn quản trị để xác định rõ chi phí sản xuất – giá thành sản phẩm – khối lượng cho theo dõi kiểm sốt chi phí cách thường xuyên Hàng tháng cần tiến hành phân tích đánh giá giá thành, phát thiếu sót chi phí bất hợp lý, khuyến cáo kịp thời đến nhà quản trị nhằm nhanh chóng tìm biện pháp khắc phục Có phận kế tốn cơng ty tận dụng hết lực đội ngũ nhân viên kế toán, nâng cao máy kế tốn đồng thời phát huy vai trị quan trọng kế tốn cơng tác quản lý, tăng cường hiệu sản xuất kinh doanh - Cơng ty, xí nghiệp trọng đến vấn đề sử dụng nguyên vật liệu Bảo quản sử dụng theo hướng dẫn, cho phép quan ban ngành có liên quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 63 - Nhu cầu xây dựng ngày cao, mặt hàng đá khơng thể thiếu cho cơng trình xây dựng, tính cạnh tranh ngày khốc liệt Để sản phẩm đá xí nghiệp tạo có khả cạnh tranh với thị trường hay khơng vấn đề đặt phải xem xét sản phẩm xí nghiệp làm có đảm bảo u cầu chất lượng khơng xem xét đơn giá thời hợp lý chưa? Qua tìm giải pháp hạ giá bán đảm bảo lợi nhuận đôi chất lượng sản phẩm nâng cao, nhằm tạo uy tín, tính cạnh tranh để tồn phát triển thị trường - Tiếp tục phát huy hết khả tiềm tàng để có hướng phấn đấu cho kỳ sau, để cơng tác quản lý giá thành ngày hồn thiện Vận dụng tốt mối quan hệ C-V-P giúp xác định điểm hòa vốn mà phân tích kết cấu chi phí, phân tích ảnh hưởng giá bán, sản lượng tiêu thu…và tác động nhân tố đến lợi nhuận xí nghiệp Từ hoạch định phương hướng sản xuất, chiến lượt kinh doanh hợp lý để tối đa hóa lợi nhuận thu hút nhiều khách hàng Do cơng ty nên vận dụng mối quan hệ vào mục tiêu chủ yếu sau: 1.1 Về lựa chọn phương án kinh doanh: Hiện tạo Xí nghiệp Đá Tân An có thị trường tiệu thụ rộng lớn, cần nắm chắt mối quan hệ C-V-P nhằm xác định giá bán hợp lý, cở sở sách hoa hồng khuyến cho khách hàng Xét phương án năm 2009 xí nghiệp thực tốt để đảm bảo lợi nhuận Tuy nhiên cần kết hợp phận theo dõi thị trường thống kê để áp dụng phương án cho hợp lý 1.2 Về kết cấu chi phí: Xí nghiệp Đá Tân An với 78,15% chi phí khả biến 21,85% chi phí bất biến kết cấu cho thấy xí nghiệp phải quan tâm đến chi phí khả biến Xí nghiệp phải kiểm sốt chi phì khả biến q trình sản xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 64 chế biến đá Một số biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí xí nghiệp đề sau: 1.2.1 Chi phí nguyên vật liệu: Chi phí nguyên vật liệu bao gồm vật liệu nổ, thuốc nổ, kíp nổ…xí nghiệp phải tìm nguồn cung cấp có chi phí thấp Theo dõi, kiểm tra chất lượng ngun vật liệu Cơng ty cần lập dự đốn tình hình giá nguyên vật liệu Đây loại vật liệu khộng hao hụt, độ nguy hiểm cao Hạn chế gây rủi ro mức độ rủi ro cao 1.2.2 Chi phí nhân cơng: Xí nghiện nên tăng xuất lao động, xếp tổ chức lao động cách hợp lý khoa học phù hợp với trình độ tay nghề người lao động Cơng ty nên có chế độ khen thưởng nhằm động viên tinh thần lao động, phát huy tính sang tạo cơng việc đem lại hiệu cao sản xuất kinh doanh 1.2.3 Chi phí sản xuất chung: Đây chi phí phức tạp thường xuyên theo dõi, lập dự tốn chi phí sản xuất chung Đối chiếu định kỳ với kế hoạch để nhanh chóng có phương hướng giải biến động lớn Trong chi phí sản xuất chung ý đến chi phí nhiên liệu phục vụ cho máy xay chế biến đá nguyên liệu thành đá thành phẩm Như biết nhiên liệu thời gian qua có nhiều biến động, giá nguyên liệu biến động ảnh hưởng khơng đến giá thành sản phẩm Cần phối hợp với phận phân tích tình hình biến động giá nhiên liệu để tổ chức lưu trữ mang lại hiệu cao kinh doanh 1.2.4 Chi phí bán hàng: Nhằm nâng cao uy tín mở rộng thị trường, đặt biệt khai thác nguồn tài nguyên hữu hạn cách hiệu quả, xí nghiệp nên lập tổ Marketing chuyên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 65 trách công tác này, cung cấp thơng tinh kịp thời, xác để hổ trợ cho ban giám đốc công ty phận kinh doanh định kịp thời, lập phương án kinh doanh Phân cơng theo dõi chi phí Phịng kế tốn phải thường xuyên kiểm tra theo dõi có khoản chi phí khơng hợp lý Cơng khai chi phí rõ ràng phận quan tránh tham ô lãng phí Đề biện pháp tiết kiệm chi phí tới mức thấp Ý nghĩa việc kiểm sốt chi phí giá thành sản phẩm: Cơng tác kiểm sốt chi phí giá thành có ý nghĩa quan trọng thể rõ mặt: - Tạo lợi cho công ty cạnh tranh với sản phẩm đơn vị khác - Tạo nguồn lợi nhuận đáng kể, đời sống vật chất, tinh thần công nhân ngày cải thiện - Mở rộng sản xuất, tăng tích lũy, đưa hiệu sản xuất kinh doanh công ty lên cao Về công tác quản lý chi phí: Doanh nghiệp phải tính đến việc quản lý tiết kiệm chi phí ngày hiệu Việc phân loại chi phí theo nhiều cách khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý Để quản lý chi phí tốt phải tổ chức phận thành trung tâm chi phí, phận mà nhà quản trị chịu trách nhiệm với chi phí phát sinh phận Trung tâm trách nhiệm phận tổ chức mà nhà quản trị chịu trách nhiệm thành hoạt động phận nhà quản trị phụ trách LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 66 Xây dựng danh mục tài khoản kế toán quản trị: Tên tài khoản Mã tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp………………………………… 621 TA Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá 1*1……………………… 621.111 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá 1*2……………………… 621.112 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá 0*4……………………… 621.113 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá 4*6……………………… 621.114 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá 5*7……………………… 621.115 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đá hộc……………………… 621.116 Chi phí nhân cơng trực tiếp……………………………………… 622 TA Chi phí nhân cơng trực tiếp đá 1*1…………………………… 622.111 Chi phí nhân cơng trực tiếp đá 1*2…………………………… 622.112 Chi phí nhân cơng trực tiếp đá 0*4…………………………… 622.113 Chi phí nhân cơng trực tiếp đá 4*6…………………………… 622.114 Chi phí nhân cơng trực tiếp đá 5*7…………………………… 622.115 Chi phí nhân cơng trực tiếp đá hộc…………………………… 622.116 Chi phí sản xuất chung…………………………………………… 627 TA Chi phí sản xuất chung đá 1*1………………………………… 627.111 Chi phí sản xuất chung đá 1*2……………………………… 627.112 Chi phí sản xuất chung đá 0*4………………………………… 627.113 Chi phí sản xuất chung đá 4*6………………………………… 627.114 Chi phí sản xuất chung đá 5*7………………………………… 627.115 Chi phí sản xuất chung đá hộc………………………………… 627.116 Về tổ chức máy kế toán quản trị: Đối với kinh tế Việt Nam tiến trình hội nhập với kinh tế khu vực kinh tế giới, Việt Nam thức thành viên tổ chức WTO việc nâng cao hiệu quản lý điều hành doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 67 nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành, giảm giá bán sản phẩm để gia tăng khả cạnh tranh yếu tố cấp bách quan trọng với doanh nghiệp Thơng tư 53/2006/TT-BTC nói lên cần thiết kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ Vì lý Xí nghiệp đá Tân An cần áp dụng tốt vào thực tiễn để hiệu kinh doanh cao LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 68 KẾT LUẬN ‫ﮚﮚﮚﮚﮚﮚﮚ‬ Trong mội trường hội nhập ngày nay, cơng ty phải chịu quy luật nghiệt ngã cạnh tranh gay gắt, cẩn bước sai lệch dẫn đến hậu khó lường Vấn đề đặt xí nghiệp tiêu thụ sản phẩm tốt thị trường với giá cạnh tranh mà đảm bảo chất lượng sản phẩm Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận việc làm cần thiết cơng ty xí nghiệp Khi sản phẩm bán nhà quản lý biết chi phí tương ứng lợi nhuận Để đạt lợi nhuận cao nhà quản lý phải kiểm sốt chi phí, tiết kiệm chi phí Như biết kết cấu chi phí từ đề biện pháp tiết kiệm chi phí Ngồi nhà quản trị phải phân tích thị trường, thơng qua phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận để xác định nên bán sản phẩm với khối lượng bao nhiêu, giá bán Bên cạnh cơng ty xí nghiệp đề nhiều chiến lượt kinh doanh tương lai Đối với thân, đề tài cung cấp cho kiến thức vô quý báo, tu bổ kiến thức vững vàng Tuy thời gian thực tập nghiên cứu cịn hạn chế nên đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót Kính mong q thầy chú, anh chị Phịng Kế Tốn Cơng ty Cổ phần Xây dựng bình Dương góp ý để đề tài tốt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... download : add luanvanchat@agmail.com 33 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C-V-P) TẠI XÍ NGHIỆP KHAI THÁC VÀ CHẾ BIẾN ĐÁ TÂN AN THUỘC CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG BÌNH DƯƠNG Khái qt... cấu chi phí mối quan hệ tỷ trọng loại chi phí khả biến, chi phí bất biến, tổng chi phí doanh nghiệp Phân tích kết cấu chi phí nội dung quan trọng phân tích hoạt động kinh doanh, cấu chi phí có... Giao thơng - Xí nghiệp Khai thác Chế biến Đá Tân An - Xí nghiệp Xây dựng Chế biến Đá Thường Tân III - Phân xưởng Khai thác Đất - Ban Quản lý khu nhà TĐC Chánh Nghĩa - Ban Quản lý Khai thác nguồn