Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận

Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Tốn LỜI NĨI ĐẦU Trong xu tồn cầu hóa, kinh tế nước ngày phát triển mạnh mẽ Nhu cầu thông tin cho quản lý ngày trở nên quan trọng đòi hỏi phải thỏa mãn mức độ cao chất lượng số lượng Kế toán với chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế, tài đơn vị kinh tế, tổ chức quan phải bước hoàn thiện, phát triển nhằm thỏa mãn nhu cầu thông tin kinh tế tài phục vụ cho việc điêù hành, quản lý hoạt động kinh tế tài nhà quản lý đối tượng khác trong, đơn vị Căn vào mục đích thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho loại đối tượng ngồi đơn vị, kế tốn chia làm hệ thống kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài phục vụ cho việc lập báo tài để phát hành bên ngồi đơn vị Kế tốn quản trị phục vụ cho công tác quản lý, điều hành hoạt động kinh tế tài nội đơn vị Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất năm gần minh chứng vai trị khơng thể thiếu cơng tác điều hành, quản lý nội đơn vị, doanh nghiệp Ngày kế toán quản trị nội dung quan trọng cần thiết cho nhà quản trị doanh nghiệp Trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tỏ cơng cụ hữu ích hỗ trợ cho nhà quản trị trọn lọc thông tin phù hợp trình định Phân tích CVP xem xét mối quan hệ nhân tố giá bán, biến phí,định phí mối quan hệ với mức lợi nhuận mong muốn Mọi doanh nghiệp hoạt động mục đích lợi nhuận hướng đến mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP ) với biến số có quan hệ hữu với nỗi trăn trở nhà quản lý trình điều hành doanh nghiệp Khối lượng sản xuất tiêu thụ yếu tố tạo nên thay đổi chi phí gây nên hiệu ứng thay đổi lợi nhuận Nhận thức rõ điều này, hướng dẫn thầy với tìm hiểu, nghiên cứu bạn Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Tốn nhóm chúng em chọn đề tài : “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ” để nghiên cứu Đề tài gồm hai phần : Phần : Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phần : Bài tập ví dụ mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Do thời gian nghiên cứu có hạn kinh nghiệm chưa có nên khơng tránh khỏi sai sót Kính mong góp ý thầy cô bạn Chúng em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán PHẦN I PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ- KHỐI LƯỢNG- LỢI NHUẬN 1.1 Một số khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) 1.1.1 Số dư đảm phí Số dư đảm phí tiêu phản ánh phần chênh lệch tổng doanh thu bán hàng tổng biến phí hoạt động Cơng thức xác định: Số dư đảm phí = Tổng doanh thu - Tổng biến phí Gọi: (a) g : Đơn giá bán b : Biến phí đơn vị x : Sản lượng tiêu thụ A : Tổng định phí LB : Tổng số dư đảm phí P : Lợi nhuận Thì cơng thức (a) viết: LB =g.x – b.x = (g – b).x (b) Số dư đảm phí đơn vị (LB đơn vị) xác định: Từ phương trình : LB đ.vị= =g–b Doanh thu – Chi phí = Lợi nhuận Ta có Doanh thu - Biến phí - Định phí = Lợi nhuận Số dư đảm phí – Định phí = Lợi nhuận Hay : Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 (g – b).x – A = P -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Tốn Do lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp theo dạng số dư đảm phí sau: Bảng 1.1 – Báo cáo kết kinh doanh dạng số dư đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Tính cho đơn vị (sản phẩm) Doanh thu g.x g Biến phí b.x b Số dư đảm phí (g – b) x g–b Định phí A Lãi (g – b) x - A Số dư đảm phí tiêu quan trọng phản ánh phần doanh thu cịn lại để bù đắp định phí hoạt động tình hình lợi nhuận doanh nghiệp Khi số dư đảm phí định phí lợi nhuậnn doanh nghiệp không - hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt điểm hoà vốn Số dư đảm phí sở để doanh nghiệp xác định mức sản lượng cần thực để đạt hoà vốn 1.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ số dư đảm phí tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ tổng số dư đảm phí với doanh thu, số dư đảm phí đơn vị với đơn giá bán Công thức xác định: Tỷ lệ SDĐP = (Tổng số dư đảm phí/Tổng doanh thu)x 100 (c) Gọi LB% tỷ lệ số dư đảm phí Trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh một loại sản phẩm thì công thức (c) được viết: LB(%) = = Trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, có nhiều phận kinh doanh tỷ lệ số dư đảm phí bình qn (ký hiệu ) xác định: Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Tỷ lệ SDĐPbq = Khoa: Kế Tốn Tởng SDĐP của các loại sản phẩm (bợ phận kinh doanh)/Tổng DT loại sản phẩm(bộ phận kinh doanh) Hay: = (d) Trong đó: i loại sản phẩm (bộ phận KD) n số loại sản phẩm (bộ phận KD) 1.2.3 Kết cấu chi phí Kết cấu chi phí tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ định phí biến phí tổng chi phí doanh nghiệp Kết cấu chi phí có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp Với số vốn kinh doanh định, nhà quản trị vào đặc điểm SXKD, kế hoạch phát triển dài hạn doanh nghiệp để chủ động xây dựng, điều chỉnh kết cấu chi phí ( chuyển đổi biến phí với định phí như: Đầu tư đại hố nhà xưởng, thiết bị, cơng nghệ ) cho có lợi cho doanh nghiệp Khi cần định chuyển đổi chi phí lựa chọn kết cấu tốt cho doanh nghiệp? Khơng có khn mẫu chung khơng có câu trả lời xác cho câu hỏi Mỗi doanh nghiệp xác lập kết cấu chi phí riêng phù hợp với đặc điểm SXKD, mục tiêu kinh doanh, kế hoạch phát triển dài hạn doanh nghiệp thái độ nhà quản trị doanh nghiệp rủi ro 1.1.4 Đòn bẩy kinh doanh Đòn bẩy kinh doanh tiêu phản ánh mối quan hệ tỷ lệ tốc độ thay đổi lợi nhuận với tốc độ thay đổi dônh thu (hoặc sản lượng tiêu thụ) Độ lớn địn bẩy kinh doanh (ký hiệu : Đ) xác định theo cơng thức sau: Địn bẩy kinh doanh = Tốc độ thay đổi lợi nhuận/Tốc độ thay đổi doanh thu(sản lượng) tiêu thụ Với sản lượng tiêu thụ x0 doanh thu g.x0 lợi nhuận P0 = (g – b).x0 – A Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán Với sản lượng tiêu thụ x1 doanh thu g.x1 lợi nhuận P1 = (g – b).x1 – A Ta có: Tốc độ biến động lợi nhuận = = Tốc độ biến động doanh thu = = = Tốc độ biến động sản lượng Khi đó: Đ= = Đ= Hay: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh = Tổng số dư đảm phí/(Tổng SDĐP – Định phí) = Tổng số dư đảm phí/ Lợi nhuận (*) Từ cơng thức (*) rút kết luận sau: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh đo lường mức kinh doanh cho sẵn Độ lớn đòn bẩy kinh doanh giúp cho nhà quản trị nhận biết doanh rhu (hoặc sản lượng) thay đổi 1% lợi nhuận thay đổi Do vậy, doanh nghiệp dự kiến mức độ biến động doanh thu (hoặc sản lượng)sẽ dự kiến mức độ biến động lợi nhuận ngược lại Độ lớn đòn bẩy kinh doanh tiêu đánh giá mức độ sử dụng định phí tổ chức doanh nghiệp Độ lớn đòn bẩy kinh doanh lớn doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao biến phí độ lớn đòn bẩy kinh doanh nhỏ doanh nghiệp có kết cấu chi phí trái ngược Điều có ý nghĩa, doanh nghiệp có độ lớn địn bẩy kinh doanh lớn tỷ trọng đầu tư vào định phí lớn vậy, lợi nhuận nhạy cảm với biến độngcủa doanh thu (hoặc sản lượng), với biến động nhỏ nàocủa doanh thu (hoặc sản lượng) gây biến động lớn lợi nhuận 1.2:Ứng dụng mối quan hệ C.V.P để định kinh doanh Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nhà quản trị doang nghiệp thường phải phân tích, đánh giá ảnh hưởng biến động biến phí, định phí, đơn giá bán, khối lượng sản phẩm bán ra, kết cầu chi phí…liên quan đến lợi nhuận doanh nghiệp Trong trường hợp có nhiều phương an kinh doanh buộc nhà quản trị doanh nghiệp phải định lựa chọn phương án tối ưu cho doanh nghiệp Nhằm giúp cho việc nghiên cứu số ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phíkhối lượng- lợi nhuận để định kinh doanh, phân tích tình sau: *Tình : Thay đổi định phí doanh thu *Tình : Thay đổi biến phí doanh thu * Tình : Thay đổi định phí, đơn giá bán doanh thu * Tình : Thay đổi định phí, biến phí doanh thu * Tình : Thay đổi định phí, biến phí, sản lượng bán đơn giá bán Quyết định giá bán ngắn hạn điều kiện đặc biệt Trong trình hoạt động kinh doanh, thị trường tiêu thụ doanh nghiệp cịn có đơn đặt hàng Những đơn đặt hàng thường kéo theo số yêu cầu như: mức giá bán phải thấp mức giá bán doanh nghiệp, tăng hoa hồng bán hàng, phải vận chuyển hàng hóa đến địa điểm khách hàng yêu cầu…Để đến định nên thực đơn hàng đặt hàng khơng buộc nhà quản trị doanh nghiệp phải tính toán xác định giá bán cho giá bán không bù đắp khoản chi phí mà cịn thu lợi nhuận mong muốn Để đưa giá bán ngắn hạn doanh nghiệp điều kiện đặc biệt chung ta xét Trường hợp sau: *Trường hợp 1: Doanh thu vượt qua điểm hòa vốn (doanh thu bù đắp đủ định phí hoạt động Trong trường hợp này, đơn giá bán cần bù đắp yếu tố sau: - Biến phí đơn vị sản phẩm - Định phí tính cho đơn vị sản phẩm - Lợi nhuận mong muốn tính đơn vị sản phẩm *Trường hợp 2: Doanh thu chưa hịa vốn (Định phí hoạt động chưa bù đắp hết) Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán Trong trường hợp này, đơn giá bán phải bù đắp yếu tố sau: - Biến phí đơn vị sản phẩm - Định phí cũ cịn lại tính cho đơn vị sản phẩm - Định phí tính cho đơn vị sản phẩm - Lợi nhuận mong muốn tính cho đơn vị sản phẩm 1.3 Điểm hòa vốn với định quản lý Điểm hòa vốn điểm mà tổng doanh thu tổng chi phí Từ phương trình thể mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận: Doanh thu = Biến phí + định phí + lợi nhuận Ta có : doanh thu – biến phí – định phí = lợi nhuận Hay : số dư đảm phí – định phí = lợi nhuận Theo khái niệm trên, doanh thu vừa đủ bù đắp chi phí, nghĩa lợi nhuận khơng Hay điểm hịa vốn số dư đảm phí định phí Nghiên cứu điểm hịa vốn giúp nhà quản trị xem xét trình quản trị kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ ràng vào lúc trình kinh doanh hay mức sản xuất tiêu thụ đạt điểm hịa vốn, từ có biện pháp dạo kịp thời để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu cao Điểm hòa vốn xem xét góc độ khác nhau, sản lượng bán ra, doanh thu tiêu thụ khoảng thời gian cần thiết để doanh nghiệp có doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí Mỗi tiêu có ưu khác nhà quản trị Tuy nhiên chúng tiêu ràng buộc tính tốn xác định qua lại từ tiêu tới tiêu khác 1.4 Những hạn chế phân tích mối quan hệ C – V – P -Việc phân tích mối quan hệ C-V-P sử dụng rộng rãi doanh nghiệp tính chất đơn giản đem lại hiệu cao Tuy nhiên, kết việc phân tích mối quan hệ bị hạn chế số giả thiết sau mà thực tế khó đạt được: Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán -Tổng chi phí phải phân chia xác thành định phí biến phí -Chi phí thu nhập phải ln tuyến tính -Cố định yếu tố tác động đến trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp như: khả sản xuất, suất lao động, tình trạng kỹ thuật máy móc thiết bị sản xuất dây truyền công nghệ -Chỉ số giá không thay đổi -Trong trường hợp sản xuất, kinh doanh nhiều loại sản phẩm cấu sản xuất tiêu thụ cố định q trình phân tích -Sản phẩm sản xuất mua vào phải tiêu thụ hết kỳ -Mặc dù có hạn chế định song lý thuyết mối quan hệ chi phí khối lượng - lợi nhuận nói chung, điểm hồ vốn nói riêng có ý nghĩa to lớn nghiên cứu lý luận ứng dụng thực tiễn Việc nghiên cứu mối quan hệ C-V-P phần thiếu tác nghiệp nhà quản lý cần phải thận trọng sử dụng kết phân tích mối quan hệ Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán PHẦN II: BÀI TẬP VÍ DỤ VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 2.1 ĐỀ BÀI: Doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ loại mặt hàng X Y với doanh thu tiêu thụ 350.000.000 đ 630.000.000 đ Giá bán chi phí khả biến sau: 1000đ Giá bán đơn vị 50 140 Chi phí khả biến đơn vị 30 35 Số dư đảm phí đơn vị 20 105 Tỷ lệ số dư đảm phí % 40 75 Định phí hoạt động :312.500.000đ Xác định doanh thu hoà vốn chung doanh thu hoà vốn riêng sản phẩm Từ xác định sản lượng hồ vốn mặt hàng tương ứng với doanh thu hồ vốn xác định Nếu cơng ty tiếp tục bán thêm 1.000sp vào tháng ,nhưng cấu khối lượng 50/50 cho loại sản phẩm tiêu thụ lãi tăng lên hay giảm đi? Giải thích? Tương tự câu 2, doanh thu,sản lượng hồ vốn tăng lên hay giảm đi?Giải thích Giả sử doanh nghiệp định đưa thị trường tháng tới sản phẩm (Z) sau thời gian nghiên cứu tiền khả thi Do có thêm sản phẩm phí quảng cáo định phí tăng thêm 7.500.000đ Doanh nghiệp phải định giá cho sản phẩm Z mức giá tối thiểu để lãi DN cũ (Biết kết thăm dò thị trường cho biết mức tiêu thụ Z (2.500sp) khiêm tốn so với sản phẩm truyền thống X Giá bán sản phẩm Z: Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 120 -Lớp K7HK2A 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Tốn KẾT LUẬN Tóm lại, nói kế tốn quản trị phần thiếu doanh nghiệp phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận có ý nghĩa tương tự với nhà quản trị Trong điều kiện kinh tế mở cửa, hội nhập với kinh tế khu vực giới, môi trường cạnh tranh bắt buộc doanh nghiệp phải tìm biện pháp mở rộng phát triên thị trường, giảm chi phí, nâng cao lợi nhuận Kế tốn quản trị cơng cụ hữu hiệu cho phép nhà quản trị kiểm soát trình sản xuất, đánh giá hiệu hoạt động phận doanh nghiệp để có định phù hợp hiệu Qua việc sâu phân tich tập ví dụ tình đưa ra,ta thấy phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa quan trọng việc khai thác khả tiềm tàng công ty, sở để đưa định : chọn dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phẩm, chiến lược bán hàng, chiến lược marketting … Việc phân tích thơng qua mơ hình chi phí – khối lượng – lợi nhuận khơng giúp việc lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phảm, chiến lược bán hàng, chiến lược marketting nhằm khai thác có hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mà cịn giúp ích nhiều cho việc xem xét rủi ro doanh nghiệp Phân tích CVP công cụ quản lý,được sử dụng việc lập kế hoạch nhiều tình định cần phải bán sản phẩm để doanh nghiệp hòa vốn, cần phải bán sản phẩm để doanh nghiệp đạt lợi nhuận mong muốn? Doanh thu, chi phí, lợi nhuận ảnh hưởng sản lượng, giá bán tăng? Quyết định tăng, giảm giá bán ảnh hưởng đến doanh thu, lợi nhuận? Nỗ lực cắt giảm chi phí ảnh hưởng đến giá bán, sản lượng, lợi nhuận… Các áp dụng mơ hình chi phí – khối lượng – lợi nhuận phong phú thường từ việc nghiên cứu tìm kiếm đơn giản điểm hòa vốn đến áp dụng phức tạp khác mơ dự tốn, phân tích mơ tả ảnh hưởng đến sư thay đổi biến số, xem xét rủi ro kinh doanh doanh nghiệp Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường:Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán Một lần xin chân thành cảm ơn hướng dẫn thầy tìm hiểu bạn nhóm góp ý hồn thành đề tài này! Sinh viên thực hiện: Nhóm 03 -Lớp K7HK2A 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ” để nghiên cứu Đề tài gồm hai phần : Phần : Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phần : Bài tập ví dụ mối quan hệ chi. .. Toán PHẦN I PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ- KHỐI LƯỢNG- LỢI NHUẬN 1.1 Một số khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) 1.1.1 Số dư đảm phí Số dư đảm phí tiêu... tổng chi phí Từ phương trình thể mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận: Doanh thu = Biến phí + định phí + lợi nhuận Ta có : doanh thu – biến phí – định phí = lợi nhuận Hay : số dư đảm phí –