MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
Bài viết phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận của công ty cổ phần dược phẩm An Giang, nhằm làm rõ ảnh hưởng của cấu trúc chi phí đến lợi nhuận Đồng thời, đánh giá hiệu quả của cơ cấu chi phí và đề xuất các biện pháp cải thiện lợi nhuận cho công ty, cũng như dự báo tình hình tiêu thụ trong năm 2008.
NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
Nghiên cứu mối quan hệ giữa số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích lợi nhuận và doanh thu hòa vốn của công ty, từ đó tạo nền tảng vững chắc cho việc đạt được các mục tiêu nghiên cứu.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu chung: Nghiên cứu mô tả, từ quá trình hoạt động của công ty đến những phân tích, kết luận và giải pháp
Phương pháp thu thập số liệu
Để thu thập số liệu thứ cấp, cần xem xét các nguồn như nhật ký sản xuất, nhật ký bán hàng, sổ chi tiết phát sinh trong tháng, bảng cân đối kế toán, báo cáo hoạt động kinh doanh và biên bản sản xuất.
Thu thập số liệu sơ cấp: phỏng vấn trực tiếp nhân viên kế toán và sử dụng các phương pháp dự báo nhằm đưa ra cơ sở dự báo.
Phương pháp phân tích số liệu: sử dụng các phương pháp thống kê, tổng hợp, so sánh…
CƠ SỞ LÝ LUẬN
KHÁI NIỆM PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ-KHỐI LƯỢNG -LỢI NHUẬN (CVP)
Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận (Cost – Volume – Profit) là quá trình nghiên cứu mối liên hệ giữa các yếu tố như giá bán, sản lượng, chi phí khả biến và chi phí bất biến Việc hiểu rõ sự tác động của những yếu tố này đến lợi nhuận doanh nghiệp là rất quan trọng để tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh.
Phân tích mối quan hệ CVP giúp cho nhà quản trị có thể đưa ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi nhuận với nguồn lực hiện có.
MỤC ĐÍCH PHÂN TÍCH MỐI QUA HỆ CVP
Mục đích của phân tích CVP là đánh giá cơ cấu chi phí và phân tích rủi ro liên quan Doanh nghiệp cần dự báo khối lượng hoạt động để thiết lập cơ cấu chi phí tối ưu nhằm tối đa hóa lợi nhuận Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP, cần hiểu cách ứng xử của chi phí, phân loại chi phí thành khả biến và bất biến, đồng thời nắm rõ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí và các khái niệm cơ bản liên quan.
BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ
Khi chi phí sản xuất kinh doanh được phân chia thành chi phí khả biến và chi phí bất biến, người quản lý có thể áp dụng cách thức xử lý các loại chi phí này để lập báo cáo kết quả kinh doanh Báo cáo này không chỉ được sử dụng rộng rãi trong nội bộ mà còn là công cụ quan trọng để hỗ trợ ra quyết định.
Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí có dạng như sau:
Chi phí khả biến xxxxxx
Số sư đảm phí xxxxx
Chi phí bất biến xxxx
So sánh Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí (kế toán quản trị) và Báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí (kế toán tài chính):
Kế toán quản trị Kế toán tài chính.
Doanh thu xxxxxx Doanh thu xxxxxx
(Trừ) Chi phí khả biến xxxxx (Trừ) Giá vốn hàng bán xxxxx
Số dư đản phí xxxx Lãi gộp xxxx
(Trừ) Chi phí bất biến xxx (Trừ) Chi phí kinh doanh xxx
Sự khác biệt rõ ràng giữa hai báo cáo tài chính nằm ở tên gọi và vị trí của các loại chi phí Báo cáo kế toán tài chính không cho phép xác định điểm hòa vốn hay phân tích mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và lợi nhuận, vì nó chủ yếu phục vụ cho các bên ngoài doanh nghiệp Ngược lại, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí được thiết kế cho các nhà quản trị, giúp họ hiểu rõ hơn về phân tích điểm hòa vốn và mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận.
CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP
Số dư đảm phí (SDĐP) là sự chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến, được sử dụng chủ yếu để bù đắp chi phí bất biến Khi SDĐP dương, nó thể hiện lợi nhuận, và có thể được tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm cụ thể, hoặc cho từng đơn vị sản phẩm.
Phần đóng góp của một đơn vị sản phẩm là giá trị còn lại sau khi trừ đi biến phí đơn vị từ đơn giá bán.
Gọi x: sản lượng tiêu thụ g: giá bán a: chi phí khả biến đơn vị b: chi phí bất biến
Ta có báo cáo thu nhập theo SDĐP như sau:
Tổng số Tính cho 1 sp
Chi phí khả biến ax a
Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xét các trường hợp sau:
- Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lượng X = 0 lợi nhuận của doanh nghiệp P = -b, doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến.
- Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng Xh, ở đó SDĐP bằng chi phí bất biến lợi nhuận của doanh nghiệp P = 0, doanh nghiệp đạt mức hòa vốn
Sản lượng hòa vốn CPBB SDĐP đơn vị
- Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng X1 > Xh → lợi nhuận của doanh nghiệp P = (g - a)X1 – b
- Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lượng X2 > X1 > Xh → lợi nhuận của doanh nghiệp P = (g - a)X2 – b
Như vậy khi sản lượng tăng 1 lượng ∆X = X2 – X1
Kết luận: Khái niệm về SDĐP cho thấy mối liên hệ chặt chẽ giữa sự biến động của sản lượng tiêu thụ và lợi nhuận Cụ thể, khi sản lượng tiêu thụ gia tăng, lợi nhuận cũng sẽ tăng tương ứng với mức tăng sản lượng đó, được tính bằng sản lượng tăng thêm nhân với SDĐP đơn vị.
Chú ý: Kết luận này chỉ đúng khi doanh nghiệp vượt qua điểm hòa vốn.
Nhược điểm của việc sử dụng khái niệm SDĐP
Việc không cung cấp cái nhìn tổng quát cho nhà quản lý về toàn bộ xí nghiệp là một vấn đề, đặc biệt khi công ty sản xuất và kinh doanh nhiều loại sản phẩm Điều này xảy ra do sản lượng của từng sản phẩm không thể được tổng hợp một cách hiệu quả ở cấp độ toàn xí nghiệp.
Nhiều nhà quản lý thường nhầm lẫn trong việc ra quyết định khi cho rằng tăng doanh thu từ các sản phẩm có SDĐP lớn sẽ dẫn đến lợi nhuận tăng, nhưng thực tế có thể ngược lại Để khắc phục nhược điểm của SDĐP, việc kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ là cần thiết.
Tỷ lệ SDĐP (Số Đơn vị Đóng góp trên Doanh thu) được tính bằng phần trăm của SDĐP so với doanh thu hoặc giữa phần đóng góp và đơn giá bán Chỉ tiêu này có thể áp dụng cho tất cả các loại sản phẩm hoặc cho một loại sản phẩm cụ thể.
Từ những dữ liệu nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có:
- Tại sản lượng X1→ Doanh thu: gX1→ Lợi nhuận: P1 = ( g – a )X1 – b.
- Tại sản lượng X2→ Doanh thu: gX2→ Lợi nhuận: P1 = ( g – a )X2 – b.
Như vậy khi doanh thu tăng 1 lượng: ( gX2 – gX1 ) → Lợi nhuận tăng 1 lượng: ∆P = P2 – P1
Kết luận: Tỷ lệ SDĐP cho thấy mối liên hệ chặt chẽ giữa doanh thu và lợi nhuận Khi doanh thu tăng, lợi nhuận cũng sẽ tăng tương ứng với mức tăng của doanh thu, được tính bằng cách nhân doanh thu tăng thêm với tỷ lệ SDĐP.
Từ kết luận trên, có thể rút ra rằng khi doanh thu tăng cùng một mức, các công ty, phân xưởng, hoặc sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao sẽ ghi nhận lợi nhuận tăng trưởng mạnh mẽ hơn Để hiểu rõ hơn về đặc điểm của các doanh nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn và nhỏ, cần nghiên cứu các khái niệm liên quan đến cơ cấu chi phí.
Cơ cấu chi phí phản ánh tỷ lệ giữa chi phí khả biến (CPKB) và chi phí bất biến (CPBB) trong tổng chi phí của doanh nghiệp.
Phân tích cơ cấu chi phí là một phần thiết yếu trong việc đánh giá hoạt động kinh doanh, bởi vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận khi mức độ hoạt động thay đổi.
Thông thường doanh nghiệp hoạt động theo 2 dạng cơ cấu sau:
Chi phí biến đổi (CPBB) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, trong khi chi phí cố định (CPKB) lại chiếm tỷ trọng nhỏ, dẫn đến tỷ lệ sử dụng đòn bẩy tài chính (SDĐP) cao Điều này có nghĩa là khi doanh thu tăng (hoặc giảm), lợi nhuận sẽ thay đổi mạnh mẽ hơn Các doanh nghiệp có CPBB lớn thường có mức đầu tư cao; do đó, khi gặp thuận lợi, tốc độ phát triển của họ sẽ rất nhanh Ngược lại, nếu gặp rủi ro và doanh thu giảm, lợi nhuận cũng sẽ giảm nhanh chóng, thậm chí có thể dẫn đến phá sản nếu sản phẩm không được tiêu thụ.
CPBB thường chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí, trong khi CPKB lại chiếm tỷ trọng lớn, dẫn đến tỷ lệ SDĐP nhỏ Khi doanh thu tăng hoặc giảm, lợi nhuận sẽ thay đổi ít hơn Những doanh nghiệp có CPBB nhỏ thường có mức đầu tư thấp, do đó tốc độ phát triển chậm Tuy nhiên, trong trường hợp gặp rủi ro, như giảm tiêu thụ hoặc sản phẩm không bán được, thiệt hại sẽ thấp hơn.
Mỗi dạng cơ cấu chi phí đều có những ưu và nhược điểm riêng, và doanh nghiệp cần xác định cơ cấu chi phí phù hợp dựa trên đặc điểm và mục tiêu kinh doanh của mình Không tồn tại một mô hình cơ cấu chi phí chuẩn nào cho tất cả doanh nghiệp, vì vậy không có câu trả lời chính xác nào cho việc cơ cấu chi phí nào là tốt nhất.
Khi xây dựng cơ cấu chi phí, cần xem xét các yếu tố như kế hoạch phát triển dài hạn và ngắn hạn của doanh nghiệp, sự biến động doanh số hàng năm, cũng như quan điểm của các nhà quản trị về rủi ro.
1.4.4 Đòn bẩy hoạt động Đối với các nhà vật lý, đòn bẩy dùng để lay chuyển một vật rất lớn với lực tác động rất nhỏ Đối với nhà kinh doanh, đòn bẩy, gọi một cách đầy đủ là ĐBHĐ, là cách nhà quản trị sử dụng để đạt được tỷ lệ tăng cao về lợi nhuận với tỷ lệ tăng nhỏ hơn nhiều về doanh thu hoặc mức tiêu thụ sản phẩm. ĐBHĐ chỉ cho chúng ta thấy với một tốc độ tăng nhỏ của doanh thu, sản lượng bán sẽ tạo ra một độ tăng lớn về lợi nhuận Một cách khái quát là: ĐBHĐ là khái niệm phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng doanh thu hoặc sản lượng tiêu thụ và tốc độ tăng lợi nhuận bao giờ cũng lớn hơn tốc độ tăng doanh thu:
PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN
Phân tích điểm hòa vốn là một yếu tố quan trọng trong mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP), cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị về số lượng sản phẩm cần bán để đạt lợi nhuận mong muốn Điểm hòa vốn là mức doanh số mà tại đó doanh nghiệp không có lợi nhuận, do đó, phân tích này đóng vai trò khởi đầu trong việc xác định số lượng sản phẩm cần đạt được để lập kế hoạch kinh doanh hiệu quả.
1.5.1.1 Khái niệm điểm hòa vốn Điểm hòa vốn là khối lượng hoạt động mà tại đó tổng doanh thu bằng với tổng chi phí Tại điểm doanh thu này, doanh nghiệp không có lãi và cũng không bị lỗ, đó là sự hòa vốn.
Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận có thể trình bày bằng mô hình sau:
Biến phí ( BP ) Định phí ( ĐP ) Lợi nhuận ( LN )
Tổng chi phí ( TP ) Lợi nhuận ( LN )
- SDĐP = Định phí ( ĐP ) + Lợi nhuận ( LN )
Doanh thu (DT) được xác định bằng tổng biến phí (BP), định phí (ĐP) và lợi nhuận (LN) Điểm hòa vốn là thời điểm mà doanh thu đủ để bù đắp cho tổng chi phí, dẫn đến lợi nhuận bằng 0, tức là không có lãi và cũng không có lỗ Nói cách khác, tại điểm hòa vốn, doanh thu đủ để trang trải định phí.
Tại điểm hòa vốn lợi nhuận bằng 0, nên SDĐP = ĐP
Minh hoạ đồ thị CVP tổng quát
Xh ( Sản lượng hòa vốn ) X
Trên đồ thị phẳng, điểm hòa vốn được xác định bởi khối lượng hòa vốn trên trục hoành và doanh thu hòa vốn trên trục tung Đây là giao điểm của hai đường biểu diễn doanh thu và chi phí.
Phân tích điểm hòa vốn là công cụ quan trọng giúp nhà quản trị chủ động trong quá trình kinh doanh, xác định thời điểm và mức sản xuất, tiêu thụ cần thiết để đạt được hòa vốn Qua đó, nhà quản trị có thể đưa ra các biện pháp chỉ đạo hiệu quả nhằm nâng cao hiệu suất sản xuất và kinh doanh.
1.5.1.2 Đồ thị điểm hòa vốn Đồ thị phân biệt:
Ngoài dạng tổng quát của đồ thị hòa vốn, các nhà quản lý còn ưa chuộng dạng
Ydt = gx Điểm hoà vốn b diễn, chỉ khác ở chỗ ở dạng phân biệt có thêm đường biến phí Ybp = ax song song với đường tổng chi phí Ytp = ax + b.
Minh hoạ đồ thị CVP phân biệt
Ydt = gx Điểm hoà vốn b
Xh = ( Sản lượng hòa vốn ) X
Đồ thị hòa vốn dạng phân biệt thể hiện rõ ràng các khái niệm trong mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP), bao gồm biến phí, định phí, điểm hòa vốn và lợi nhuận Hình ảnh minh họa cũng giúp người xem dễ dàng hiểu được cấu trúc của mối quan hệ này.
1.5.1.3 Phương pháp xác định điểm hòa vốn:
Xác định điểm hòa vốn là yếu tố quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh trong môi trường cạnh tranh Việc xác định chính xác điểm hòa vốn giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định kinh doanh hợp lý, bao gồm lựa chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, và tính toán chi phí cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn.
Điểm hòa vốn trong toán học là nơi mà đường biểu diễn doanh thu cắt đường biểu diễn tổng chi phí Sản lượng tại điểm hòa vốn được xác định bởi hai phương trình tương ứng của hai đường này.
Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng:
Ydt = gX Phương trình biểu diễn của tổng chi phí có dạng:
Ytp = aX + b Tại điểm hòa vốn thì Ydt = Ytp → gX = aX + b (1) Giải phương trình (1) để tìm X, ta có:
Sản lượng hòa vốn Định phíSDĐP đơn vị
Doanh thu hòa vốn là mức doanh thu đạt được khi tiêu thụ đủ sản lượng hòa vốn Nó được tính bằng cách nhân sản lượng hòa vốn với đơn giá bán Phương trình biểu diễn doanh thu hòa vốn có dạng cụ thể, giúp xác định điểm hòa vốn trong hoạt động kinh doanh.
Ydt = gX Tại điểm hòa vốn
= Định phí g - a ( g - a ) / g Tỷ lệ SDĐP
Từ phương trình cơ bản thể hiện mối quan hệ CVP.
Doanh thu = định phí + Biến phí + Lợi nhuận gx = b + ax + P
Để đạt được lợi nhuận như mong muốn, doanh nghiệp cần xác định mức tiêu thụ và doanh thu cần thiết Cụ thể, lợi nhuận mong muốn được ký hiệu là Pm, mức tiêu thụ cần đạt là xm, và doanh thu cần thực hiện để đạt được lợi nhuận này là gxm.
Từ đó có thể tìm được sản lượng tiêu thụ để được lợi nhuận mong muốn là:
Doanh thu hòa vốn = Định phí
Xm b + Pm Định phí + Lợi nhuận mong muốn g - a Đơn giá bán - Biến phí đơn vị
Khi doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm, chỉ tiêu sử dụng định phí (SDĐP) được thể hiện qua tỷ lệ SDĐP Qua đó, doanh nghiệp có thể xác định mức doanh thu cần đạt để có được lợi nhuận mong muốn bằng công thức: gXm = b + Pm x g = b + Pm.
= Định phí + Lợi nhuận mong muốn g - a ( g - a )/g Tỷ lệ SDĐP
1.5.2 Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn
Điểm hòa vốn không chỉ được xác định qua khối lượng và doanh thu hòa vốn, mà còn cần xem xét chất lượng của nó Mỗi phương pháp đánh giá điểm hòa vốn mang đến những tiêu chí hữu ích để phân tích hiệu quả kinh doanh và mức độ rủi ro.
Thời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt được doanh thu hòa vốn trong một kỳ kinh doanh, thường là một năm.
Thời gian hòa vốn = Doanh thu hòa vốn
Doanh thu bình quân 1 ngày Doanh thu bình quân 1 ngày = Doanh thu trong kỳ
Tỷ lệ hòa vốn, hay còn gọi là tỷ suất hòa vốn, là tỷ lệ giữa khối lượng sản phẩm hòa vốn và tổng sản lượng tiêu thụ, hoặc giữa doanh thu hòa vốn và tổng doanh thu trong kỳ kinh doanh, với giả định giá bán không đổi Thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn phản ánh chất lượng điểm hòa vốn, đồng thời cho thấy hiệu quả hoạt động kinh doanh và mức độ rủi ro mà doanh nghiệp đang đối mặt.
Trong khi thời gian hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn.
Doanh thu an toàn, hay còn gọi là số dư an toàn, là sự chênh lệch giữa doanh thu hoạt động trong kỳ và doanh thu hòa vốn Chỉ tiêu này được thể hiện dưới dạng số dư tuyệt đối và số tương đối.
Mức doanh thu an toàn = Mức doanh thu đạt được - Mức doanh thu hòa vốn
Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vượt qua doanh thu hòa vốn, với giá trị càng lớn thể hiện tính an toàn cao trong hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thu an toàn phụ thuộc vào cơ cấu chi phí; các xí nghiệp có chi phí bất biến cao thường có tỷ lệ SDĐP lớn, dẫn đến lỗ phát sinh nhanh hơn khi doanh số giảm, từ đó làm giảm doanh thu an toàn Để đánh giá mức độ an toàn, cần kết hợp chỉ tiêu doanh thu an toàn với tỷ lệ số dư an toàn.
Tỷ lệ hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x 100%
Sản lượng tiêu thụ trong kỳ
Tỷ lệ số dư an toàn = Mức doanh thu an toàn x 100%
Mức doanh thu đạt được
PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI GIÁ BÁN
Điểm hòa vốn có thể được phân tích trong bối cảnh giá bán thay đổi Trước đây, chúng ta đã xem xét điểm hòa vốn khi giá bán ổn định, nhưng khi giá bán biến động, sản lượng cần sản xuất và tiêu thụ để đạt được hòa vốn cũng sẽ thay đổi tương ứng Việc hiểu rõ mối quan hệ giữa giá bán và sản lượng là rất quan trọng để xác định điểm hòa vốn trong điều kiện thị trường linh hoạt.
Phân tích điểm hòa vốn khi giá bán thay đổi là rất quan trọng cho nhà quản trị doanh nghiệp Qua đó, họ có thể dự đoán mức tiêu thụ cần thiết để đạt được hòa vốn tương ứng với từng mức giá bán.
( Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với giá bán- kế toán quản trị - trường đại học kinh tế TP HCM – nhà xuất bản thống kê )
HẠN CHẾ CỦA MÔ HÌNH PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP
Nghiên cứu mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận cho thấy việc phân tích để đưa ra quyết định kinh doanh chỉ khả thi trong một số điều kiện giả định, mà những điều kiện này rất hiếm khi xảy ra trong thực tế.
Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm và mức độ hoạt động với chi phí và thu nhập là tuyến tính trong phạm vi thích hợp, nhưng thực tế cho thấy sự thay đổi sản lượng ảnh hưởng đến cả lợi nhuận và chi phí Khi sản lượng tăng, chi phí khả biến gia tăng theo đường cong, trong khi chi phí bất biến tăng theo dạng gộp, không phải tuyến tính như giả định ban đầu.
Phân tích chi phí doanh nghiệp thành chi phí khả biến và bất biến là một nhiệm vụ khó khăn Việc phân chia chi phí hỗn hợp thành các yếu tố khả biến và bất biến càng trở nên phức tạp hơn Do đó, quá trình phân loại chi phí này thường chỉ mang tính chất gần đúng.
Trong khi tính toán điểm hòa vốn, tồn kho không thay đổi, cho thấy sản lượng sản xuất tương đương với sản lượng bán ra, điều này khó có thể đạt được trong thực tế Sản lượng sản xuất không chỉ phụ thuộc vào quy trình sản xuất mà còn liên quan đến các yếu tố như hợp đồng tiêu thụ với khách hàng, chiến dịch tiếp thị, quảng cáo, công tác vận chuyển và tình hình thanh toán.
Năng lực sản xuất của doanh nghiệp, bao gồm máy móc thiết bị và lực lượng lao động, cần phải linh hoạt và thay đổi theo nhu cầu thị trường Để hoạt động hiệu quả và tối ưu hóa lợi nhuận, doanh nghiệp cần thường xuyên đổi mới công nghệ và thiết bị Việc này không chỉ giúp nâng cao năng suất mà còn có thể dẫn đến việc giảm bớt số lượng lao động cần thiết.
- Giá bán sản phẩm không đổi Tuy nhiên giá bán không chỉ do doanh nghiệp định ra mà còn phụ thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trường.
( Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ CVP - kế toán quản trị - trường đại học kinh tế TP HCM – nhà xuất bản thống kê )
GIỚI THIỆU CÔNG TY CỒ PHẦN DƯỢC PHẨM AG
LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
Theo quyết định số 52/QĐUB ngày 10/06/1981 của UBND tỉnh An Giang, Xí Nghiệp Dược Phẩm An Giang được thành lập trụ sở tại 34 – 36 Ngô Gia Tự - TPLX –
An Giang là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh dược phẩm, vật tư, trang thiết bị y tế Năm 1992, Xí Nghiệp Dược Phẩm An Giang đã chính thức chuyển đổi thành doanh nghiệp nhà nước theo chỉ đạo của UBND tỉnh An Giang.
Vào cuối năm 1996, theo quyết định 82/QĐUB ngày 07/12/1996 của UBND tỉnh An Giang, Công ty Dược Phẩm An Giang được thành lập thông qua việc sát nhập Công ty Dược và Vật tư Y tế An Giang với Xí Nghiệp Dược Phẩm An Giang Trụ sở của công ty tọa lạc tại số 27, đường Nguyễn Thái Học, phường Mỹ Bình, thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang.
Theo quyết định 277/QĐUB ngày 29/12/2003 của UBND tỉnh An Giang, Công ty Dược Phẩm An Giang đã thực hiện chuyển đổi từ Doanh Nghiệp Nhà Nước sang Công Ty Cổ Phần, trong đó Nhà Nước giữ 46% cổ phần.
Tên giao dịch đầy đủ: CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM AN GIANG
Tê giao dịch quốc tế: AN GIANG PHARMACEUTICAL JOINT-STOCK.
Mã số thuế: 1600191319-1 Điện thoại: ( 076 ) 854961 – 854964 – 857300 Fax: 857310
Công ty cổ phần dược phẩm An Giang chuyên sản xuất và kinh doanh thuốc, vật tư y tế, dụng cụ y tế, thực phẩm bổ sung vitamin và khoáng chất, cùng với mỹ phẩm và nguyên phụ liệu phục vụ ngành dược và các ngành nghề hợp pháp khác.
MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI HOẠT ĐỘNG
Công ty cam kết cung cấp các sản phẩm điều trị hiệu quả, an toàn và tinh khiết nhằm giải quyết vấn đề phòng và chữa bệnh cho mọi người Chúng tôi đảm bảo quy trình sản xuất ổn định, đáp ứng đúng mục tiêu đề ra, đồng thời góp phần tích lũy ngân sách nhà nước và tạo việc làm cho người lao động.
Chúng tôi chuyên sản xuất và kinh doanh dược phẩm, cung cấp sản phẩm cho các bệnh viện, trung tâm y tế, cũng như các đại lý tại tỉnh An Giang và các tỉnh lân cận.
CƠ CẤU BỘ MÁY TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
Đại hội đồng cổ đông
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát
Phòng kế toán thống kê
Phòng tổ chức hành chính
Hệ thống các hiệu thuốc huyện Hệ thống các hiệu thuốc trực Các quày thuốc trực thuộc Giám đốc điều hành
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty CPDP AG Đại hội đồng cổ đông:
Gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan có quyền quyết định cao nhất trong công ty.
Cơ quan quản lý công ty có quyền đại diện cho công ty để quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến quyền lợi của công ty, ngoại trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông.
Kiểm tra tính hợp pháp và hợp lý trong quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh là rất quan trọng Điều này bao gồm việc ghi chép sổ sách kế toán chính xác, lập báo cáo tài chính đúng quy định và thẩm định báo cáo tài chính hàng năm Cần kiểm tra từng vấn đề cụ thể liên quan đến quản lý để đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong điều hành hoạt động của công ty.
Có nhiệm vụ chỉ đạo trực tiếp các phòng ban, xí nghiệp trực thuộc, ngoài ra để hỗ trợ cho giám đốc còn có 3 phó giám đốc.
Cung cấp thông tin cho nhà quản lý và kiểm tra thông tin của toàn bộ quá trình kinh doanh.
Lập kế hoạch kinh doanh mua bán, quản lý các nhà thuốc và đại lý trực thuộc công ty và thực hiện chiến lược kinh doanh.
Phòng tổ chức hành chánh:
Quản lý hồ sơ cán bộ công nhân viên bao gồm việc lưu trữ thông tin hành chính, quy trình tuyển dụng, và giải quyết các vấn đề liên quan đến tiền lương cũng như chế độ chính sách cho nhân viên.
THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN TRONG THỜI GIAN QUA
Cổ phần hóa công ty tạo cơ hội hấp dẫn cho việc thu hút vốn đầu tư từ nhiều nguồn khác nhau, giúp mở rộng sản xuất và kinh doanh hiệu quả hơn.
Công ty được hỗ trợ và chỉ đạo từ tỉnh ủy, UBND cùng các ngành chức năng, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động Đội ngũ cán bộ công nhân viên làm việc nhiệt tình, góp phần vào sự phát triển trong sản xuất và kinh doanh.
Hệ thống quản lý ngày càng chặt chẽ, chính xác và nhanh chóng hơn nhờ phát huy được tính năng của hệ thống máy vi tính.
Máy móc thiết bị cũ kỹ, công nghệ lạc hậu chưa được đầu tư đúng mức.
Vốn kinh doanh không lớn và còn chịu sự chiếm dụng vốn của các bệnh viện huyện thị kéo dài.
Giá cả luôn biến động không ngừng, và do công ty chưa có chức năng xuất nhập khẩu, nên việc kiểm soát giá nguyên liệu và hàng hóa ngoại nhập trở nên khó khăn.
Mặc dù cán bộ công nhân viên làm việc nhiệt tình, nhưng năng lực tay nghề còn hạn chế Đội ngũ tiếp thị chưa theo kịp diễn biến phức tạp của thị trường, dẫn đến công tác nghiên cứu sản phẩm mới chậm trễ Hiện tại, công ty chưa có sản phẩm chủ lực và tiêu biểu nào tham gia vào thị trường.
2.4.3 Chiến lược phát triển mới của công ty
Công ty sẽ tập trung vào việc phát huy nguồn lực hiện có và đào tạo đội ngũ nhân viên để nâng cao trình độ và chất lượng lao động Đồng thời, công ty sẽ đẩy mạnh hợp tác liên doanh, liên kết và mua bán không chỉ với các đối tác hiện tại mà còn tích cực tìm kiếm những đối tác mới tiềm năng trong cùng lĩnh vực, nhằm tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững trong tương lai.
Xây dựng xưởng sản xuất đạt tiêu chuẩn GMP là điều cần thiết để đảm bảo chất lượng cao cho các sản phẩm thuốc, đáp ứng nhu cầu ngày càng khắt khe của người tiêu dùng Điều này không chỉ giúp đa dạng hóa sản phẩm mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường Hơn nữa, việc cải thiện tiêu chuẩn sản xuất sẽ góp phần tăng tỷ trọng doanh thu bán hàng cho công ty.
TP Hồ Chí Minh sẽ mở rộng thị trường sang các tỉnh Đông Nam Bộ, miền Trung, Tây Nguyên và phía Bắc, đồng thời phát triển thị trường tại tỉnh và các tỉnh Đồng Bằng Sông Cửu Long Để chủ động trong việc kiểm soát giá cả nguyên liệu đầu vào và dược phẩm, việc đăng ký kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp là cần thiết.
2.4.4 Tình hình kinh doanh công ty trong 2 năm 2006-2007
Bảng 2.1: Tình hình kinh doanh trong 2 năm 2006 - 2007 ĐVT: đồng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 126.354.920 171.925.814 45.570.894 36,07%
Các khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
Doanh thu thuần về bán hàng 126.354.920 171.925.814 45.570.894 36,07%
Lợi nhuận gộp về BH và cung cấp dịch vụ 18.069.203 24.453.918 6.384.715 35,33%
Chi phí bán hàng 9.406.152 12.849.643 3.443.491 36,61% doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 5.518.836 6.329.105 810.268 14,68%
(Nguồn: Trích báo cáo tình chính năm 2007 của công ty cổ phần dược phẩm An Giang)
Trong 2 năm qua công ty hoạt động tương đối hiệu quả doanh thu và lợi nhuận đều tăng, nhưng nhìn vào bảng KQHĐKD ta thấy tốc độ tăng của lợi nhuận chưa tương xứng với tốc độ tăng của doanh thu Nguyên nhân là chi phí tăng quá nhanh khiến cho lợi nhuận của công ty trong năm 2007 tăng chậm
Giá vốn hàng bán tăng chậm hơn doanh thu, cho thấy sự ổn định trong quản lý đầu vào sản phẩm Để tối ưu hóa lợi nhuận trong chu kỳ kinh doanh tiếp theo, công ty cần kiểm soát chi phí quản lý và đặc biệt là chi phí bán hàng.
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP TẠI CÔNG
QUY TRÌNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM
Phối hợp tá dược trơn bóng
Phối hợp tinh dầu Ép gói Đóng gói
Dập viên, ép vĩ Đóng gói
Sơ đồ 3.1: Quy trình sản xuất sản phẩm
Tôi đã chọn phân tích bốn sản phẩm ACEGOI, CINATROL, LOPETAB và TUXCAP C/50, vì doanh thu của chúng có thể đại diện cho các sản phẩm sản xuất của công ty Đây cũng là những mặt hàng chủ lực hiện nay của công ty.
PHÂN LOẠI CHI PHÍ CỦA CÔNG TY THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ
Chi phí khả biến của công ty bao gồm các yếu tố như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí quản lý doanh nghiệp và biến phí bán hàng.
3.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu (CP NVL)
Mỗi sản phẩm đều có tiêu chuẩn riêng về thành phần hóa chất, tá dược và khối lượng Để thực hiện so sánh, cần xem xét chi phí nguyên vật liệu của từng sản phẩm.
Bảng 3.1: Tình hình chi phí nguyên vật liệu từng sản phẩm ĐVT: 1000 đồng
C/50 TỔNG Đơn vị tính Gói Gói Viên Viên
Số lượng tiêu thụ 7.490.232 693.490 9.848.890 10.265.380 Đơn vị 0,206 0,169 0,038 0,068
Theo bảng thống kê, ACEGOI và TUXCAP C/50 có chi phí nguyên vật liệu cao nhất, nhưng CINATROL lại có chi phí đơn vị rất lớn Điều này cho thấy rõ chi phí đầu tư cho từng sản phẩm Mặc dù sản lượng thấp, chi phí cho các thành phần tá dược của CINATROL rất cao, dẫn đến giá bán cũng cao Chính vì vậy, CINATROL trở thành một trong bốn sản phẩm mang lại doanh thu đáng kể trong tổng số gần 80 mặt hàng của công ty.
3.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT)
Do công ty sản xuất gần 80 loại sản phẩm, việc xác định chi phí NCTT cho từng sản phẩm được thực hiện bằng cách phân bổ dựa vào chi phí nguyên vật liệu.
Chi phí NCTT của sản phẩm X
Chi phí NVL sản phẩm X được sản xuất trong tháng t x Tổng chi phí NCTT trong tháng t Tổng chi phí NVL trong tháng t
Với cách phân bổ này thì CP NCTT của một sản phẩm lớn hay nhỏ là tùy thuộc vào CP NVL của sản phẩm tương ứng
Bảng 3.2: Chi phí nhân công trực tiếp ĐVT: 1000 đồng
CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp có mối quan hệ tỷ lệ thuận, tức là sản phẩm có chi phí nguyên vật liệu cao sẽ đi kèm với chi phí nhân công trực tiếp lớn hơn.
Chi phí nguyên vật liệu tại ACEGOI chiếm 37,17%, trong khi chi phí nhân công trực tiếp cao hơn, đạt 52,6% Để hiểu rõ hơn về vấn đề này, hãy xem bảng chi tiết chi phí nhân công trực tiếp của đơn vị.
Bảng 3.3: Chi tiết chi phí nhân công trực tiếp đơn vị ĐVT: đồng
CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tương tự như chi phí nguyên vật liệu đơn vị ACEGOI và CINATROL là các sản phẩm có chi phí NCTT bỏ ra lớn nhất cho mỗi sản phẩm
3.2.1.3 Biến phí sản xuất chung
Biến phí sản xuất chung của sản phẩm ACEGOI và CINATROL tỷ lệ thuận với chi phí nguyên vật liệu (NVL) của từng sản phẩm Điều này cho thấy rằng biến phí SXC cũng được phân bổ theo tiêu thức chi phí NVLTT, dẫn đến việc chi phí bỏ ra cho hai sản phẩm này vẫn là lớn nhất.
Bảng 3.4: Biến phí SXC của từng sản phẩm ĐVT: 1000 đồng
TÊN SẢN PHẨM SỐ LƯỢNG ĐỒ
TIỀN CÔNG THỢ IN NHÃN
CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
3.2.1.4 Biến phí quản lý doanh nghiệp
Hiện nay, công ty sản xuất và kinh doanh đa dạng sản phẩm, do đó việc tính toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thực hiện bằng cách phân bổ chi phí cho từng sản phẩm dựa trên doanh thu bán ra.
Chi phí QLDN của sản phẩm X trong tháng t
Doanh thu sản phẩm X trong tháng t x Tổng chi phí
QLDN trong tháng t Tổng doanh thu trong tháng t
Dựa vào phương pháp tính toán này, chúng ta sẽ lấy doanh thu của bốn mặt hàng sản xuất, chia cho tổng doanh thu trong tháng, sau đó nhân với chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) tương ứng của tháng để xác định chi phí QLDN cho từng sản phẩm hàng tháng.
Bảng 3.5: Chi phí QLDN (4 sản phẩm được chọn ) ĐVT: 1000 đồng
THÁNG DOANH THU CP QLDN
Phân tích hồi quy cho thấy rằng định phí hàng tháng là 10.245.613 đồng, trong khi biến phí trên mỗi đồng doanh thu là 0,010 đồng.
Chi phí phân bổ có thể được xác định dựa trên doanh thu hàng tháng của từng loại sản phẩm, từ đó giúp tính toán biến phí QLDN cho tháng đó Ví dụ, ACEGOI là một minh chứng cho phương pháp này.
Chúng tôi tính toán biến phí QLDN hàng tháng bằng cách chia doanh thu của ACEGOI cho doanh thu của bốn sản phẩm được chọn, sau đó nhân với biến phí tương ứng.
Bảng 3.6: Biến phí QLND của ACEGOI ĐVT: 1000 đồng
THÁNG DOANH THU BP QLDN
Cứ tiếp tục như vậy ta có biến phí của các sản phẩm còn lại.
Bảng 3.7: Biến phí QLDN của các sản phẩm ĐVT: 1000 đồng
TÊN SẢN PHẨM SỐ LƯỢNG BIẾN PHÍ
BIẾN PHÍ QLDN ĐƠN VỊ
Doanh thu cao nhất của ACEGOI dẫn đến việc họ có biên profit lớn nhất trong khi TUXCAP C/50 đứng thứ hai và CINATROL có biên profit thấp nhất Sự phân bổ chi phí theo doanh thu tiêu thụ cho thấy rằng doanh thu càng cao thì biên profit càng lớn.
Chi phí nhân viên, chi phí bằng tiền mặt và chi phí dịch vụ mua ngoài là những yếu tố chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí bán hàng của công ty Vì vậy, mọi biến động trong chi phí bán hàng chủ yếu xuất phát từ những khoản mục này.
Cách tính chi phí BH cho 4 sản phẩm cũng tương tự như cách tính chi phí QLDN Do đó ta có bảng 3.8
Bảng 3.8: Chi phí BH ĐVT: 1000 đồng
THÁNG DOANH THU CP BH
Chi phí biến phí được tính là 0.042 đồng, trong khi định phí là 15.213.623 đồng mỗi tháng Điều này cho thấy rằng định phí hàng tháng là 15.213.623 đồng, và biến phí tương ứng là 0.042 đồng cho mỗi đồng doanh thu bán ra Kết luận cho thấy chi phí bảo hiểm tỷ lệ thuận với doanh thu, tức là khi doanh thu tăng, chi phí bảo hiểm cũng sẽ gia tăng.
Tương tự như cách tính của biến phí QLDN và giải thích vấn đề Ta có biến phí
BH của từng sản phẩm.
Bảng 3.9: Biến phí BH từng sản phẩm Đ VT: 1000 đồng
TÊN SẢN PHẨM SỐ LƯỢNG
BIẾN PHÍ BH ĐƠN VỊ
Cách giải thích tương tự như BP QLDN, có quan hệ tỷ lệ thuận giữa doanh thu và
BP BH, doanh thu càng cao thì BP BH càng lớn và ngược lại.
Chi phí bất biến của công ty bao gồm định phí sản xuất chung, định phí quản lý doanh nghiệp và định phí bán hàng.
BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ
Bảng 3.14: Báo cáo thu nhập theo SDĐP của từng sản phẩm.
LN 113.203 554.837 224.524 549.378 Đồ thị 3.1 Giá vốn và giá bán các sản phẩm 4
Sản phẩm ACEGOI có doanh thu cao nhưng chi phí khả biến lớn, dẫn đến SDĐP rất thấp Hơn nữa, việc phân bổ định phí theo doanh thu tiêu thụ khiến ACEGOI phải chịu khoản định phí lớn hơn so với các sản phẩm khác, làm giảm lợi nhuận đáng kể.
CINATROL là sản phẩm có doanh thu khiêm tốn nhưng chi phí khả biến lại rất thấp, dẫn đến tỷ suất đóng góp (SDĐP) cao Bên cạnh đó, định phí cũng ở mức thấp, giúp tăng lợi nhuận của sản phẩm này vượt trội hơn so với các sản phẩm trước đó.
Vậy đâu là nguyên nhân trong khi từ chi phí khả biến đến chi phí bất biến đều tỷ lệ theo doanh thu và chi phí nguyên liệu
Giá bán là yếu tố quyết định đến lợi nhuận, như thể hiện trong đồ thị 3.1, khi mà chênh lệch giữa giá bán và giá vốn hàng bán của các sản phẩm tương đối giống nhau, thì CINATROL lại có giá bán vượt trội so với giá vốn Điều này dẫn đến SDĐP và lợi nhuận cao cho CINATROL Tuy nhiên, chỉ dựa vào giá bán để đưa ra kết luận là chưa đủ, vì vậy các nhà quản trị thường áp dụng những khái niệm phân tích khác để có cái nhìn toàn diện hơn.
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP
Bảng 3.15: Chi tiết báo cáo thu nhập từng đơn vị sản phẩm ĐVT: 1000 đồng
Mỗi sản phẩm có quy mô và đặc điểm khác nhau, dẫn đến sự khác biệt trong SDĐP Theo bảng thống kê, CINATROL sở hữu SDĐP lớn nhất, trong khi LOPETAB có SDĐP nhỏ nhất.
CINATROL là sản phẩm có SDĐP lớn nhất, đạt 0,872 ngàn đồng, trong đó 0,072 ngàn đồng dùng để bù đắp định phí và 0,800 ngàn đồng là lợi nhuận So với các sản phẩm khác như ACEGOI (0,040 ngàn đồng), LOPETAB (0,029 ngàn đồng) và TUXCAP C/50 (0,064 ngàn đồng), CINATROL cho thấy hiệu quả cao hơn trong việc tạo ra lợi nhuận Khi sản phẩm vượt qua điểm hòa vốn, mỗi sản phẩm bán thêm sẽ hoàn toàn chuyển thành lợi nhuận.
Với phương pháp tính lợi nhuận này, chúng ta có thể nhanh chóng xác định lợi nhuận của sản phẩm bằng cách nhân số lượng sản phẩm tiêu thụ vượt qua điểm hòa vốn với SDĐP đơn vị Công thức này làm nổi bật mối liên hệ giữa SDĐP và lợi nhuận, cho thấy rằng SDĐP tỷ lệ thuận với lợi nhuận Do đó, sản phẩm có SDĐP lớn sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn khi vượt qua điểm hòa vốn.
Qua bảng ta thấy CINATROLvẫn là sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao nhất và ACEGOI là sản phẩm có tỷ lệ SDĐP thấp nhất.
Chi phí khả biến là yếu tố quyết định đến tỷ lệ SDĐP, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận sản phẩm Để tính nhanh lợi nhuận, ta có thể nhân doanh thu tăng thêm với tỷ lệ SDĐP, từ đó xác định mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận.
Phân tích tỷ lệ SDĐP cho thấy rằng nhà quản trị không thể chỉ dựa vào SDĐP để quyết định tăng doanh thu sản phẩm Ví dụ, sản phẩm LOPETAB có SDĐP thấp hơn ACEGOI nhưng tỷ lệ SDĐP lại cao hơn Do đó, nếu tăng doanh thu cùng một lượng, LOPETAB sẽ mang lại lợi nhuận lớn hơn.
Các sản phẩm này có sự khác biệt rõ rệt và không thể thay thế cho nhau, vì vậy nhà quản trị không thể tăng sản lượng của một sản phẩm để bù đắp cho sản phẩm khác trong cùng một hợp đồng Hơn nữa, không thể tăng doanh thu của sản phẩm này thay cho sản phẩm khác khi nhu cầu thị trường đối với sản phẩm thay thế không cao.
CINATROL là sản phẩm có tỷ lệ SDĐP lớn nhất, mang lại lợi nhuận cao khi tăng doanh thu hoặc sản lượng tiêu thụ Tuy nhiên, theo đồ thị 3.2, sản lượng CINATROL tăng chậm qua các tháng và dự báo tương lai cho thấy tốc độ này sẽ không thay đổi Vì vậy, nhà quản trị công ty không thể xem CINATROL là sản phẩm trung tâm trong kế hoạch tăng doanh thu hoặc sản lượng tiêu thụ.
Ngoài CINATROL, các sản phẩm khác đang trải qua sự biến động lớn về lượng tiêu thụ Vì vậy, việc tăng doanh thu và sản lượng tiêu thụ hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu và dự báo của nhà quản trị đối với các sản phẩm hiện tại và tương lai.
Biểu đồ 3.1: Cơ cấu chi phí các sản phẩm
Theo biểu đồ, ngoài CINATROL, các sản phẩm còn lại đều có tỷ lệ CPKB trên 85% Trong đó, ACEGOI có tỷ lệ CPKB cao nhất là 91,79% và CPBB thấp nhất là 8,21% Với cơ cấu này, ACEGOI là sản phẩm có CPKB cao, do đó khi doanh thu tăng giảm, lợi nhuận của sản phẩm này ít biến động hơn so với các sản phẩm khác.
CINATROL sở hữu cơ cấu chi phí ưu việt hơn so với các sản phẩm khác, với tỷ lệ chi phí bất biến lên đến 20,88% Điều này cho phép lợi nhuận tăng nhanh hơn khi doanh thu tăng Để minh chứng cho tác động của cấu trúc chi phí đến lợi nhuận, chúng ta có thể tham khảo bảng 3.16.
Bảng 3.16: Báo cáo thu nhập theo SDĐP, đòn bẩy và sản lượng hòa vốn ĐVT: 1000 đồng
Tỷ lệ SDĐP 12,54% 76,26% 35,41% 40,47% Đòn Bẩy Hoạt Động 2,66 1,09 1,26 1,19
Sản Lượng Hòa Vốn 4.669.550 56.973 2.020.495 1.673.235 Sản lượng Tiêu Thụ 7.490.232 693.490 9.848.890 10.265.380
Dựa vào độ lớn đòn bẩy hoạt động, khi thay đổi doanh thu các sản phẩm, ACEGOI cho thấy tốc độ tăng giảm lợi nhuận lớn nhất, trong khi CINATROL có tốc độ nhỏ nhất Tuy nhiên, giá trị tăng giảm lợi nhuận lại trái ngược với nhận định ban đầu Để làm rõ vấn đề này, chúng ta sẽ tiến hành phân tích từng sản phẩm, bao gồm ACEGOI, CINATROL và TUXCAP C/50.
Trong cơ cấu chi phí, ACEGOI có tỷ trọng định phí thấp nhất, dẫn đến suy đoán rằng tốc độ tăng lợi nhuận sẽ thấp nhất Tuy nhiên, điều này không hoàn toàn chính xác.
Sản phẩm này có tỷ lệ lợi nhuận cao gấp 2,66 lần so với các sản phẩm khác Tuy nhiên, tỷ lệ SDĐP lại thấp, dẫn đến lợi nhuận mặc dù có tăng nhưng không đạt mức cao như mong đợi Điều này đặt ra câu hỏi liệu cách suy luận thông thường có đang gặp sai lầm hay không.
Câu trả lời là không, 2 lý do sau đây sẽ giải thích cho vấn đề này.
- Lý do 1: Đòn bẩy hoạt động
ACEGOI có tỷ lệ chi phí sản xuất và kinh doanh (CPKB) cao trong tổng chi phí, nhưng sự chênh lệch giữa giá bán và giá vốn hàng bán lại không lớn như các sản phẩm khác Điều này dẫn đến SDĐP (Số Dư Đầu Tư) không cao, chỉ đạt 300.607 ngàn đồng và tỷ lệ SDĐP là 12,54%.
Mặc dù chi phí bảo trì và bảo dưỡng (CPBB) chiếm tỷ trọng rất thấp trong tổng chi phí, nhưng giá trị tuyệt đối của nó lại lớn nhất trong bốn sản phẩm, đạt 187.404 ngàn đồng Điều này dẫn đến lợi nhuận của sản phẩm này thấp hơn nhiều so với sản phẩm SDĐP.
Kết hợp hai yếu tố trên làm cho ACEGOI có đòn bẩy hoạt động lớn nhất (2,66).
- Lý do 2: Sản lượng hòa vốn
- Ta có : Sản lượng hòa vốn = định phí/ SDĐP đơn vị
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
NHẬN XÉT
Đối với các sản phẩm có giá bán không đồng nhất, nhà quản trị cần xem xét tỷ lệ SDĐP bên cạnh SDĐP để đưa ra quyết định tăng doanh thu Việc này giúp tối ưu hóa chiến lược kinh doanh và nâng cao hiệu quả doanh thu cho từng loại sản phẩm.
Tỷ lệ SDĐP, đòn bẩy và sản lượng hòa vốn của các sản phẩm có quy mô và giá bán khác nhau không chỉ bị ảnh hưởng bởi cấu trúc chi phí mà còn bị tác động gián tiếp từ doanh thu của chính sản phẩm đó.
Doanh thu và sản lượng tiêu thụ được quyết định bởi nhu cầu thị trường và khả năng dự báo của nhà quản trị về sản phẩm hiện tại cũng như xu hướng tương lai.
CINATROL và TUXCAP C/50 là hai sản phẩm có sức đề kháng doanh thu lớn, do đó, việc tăng doanh thu cho chúng sẽ mang lại lợi nhuận đáng kể Tuy nhiên, trong năm 2007, doanh thu của hai sản phẩm này chỉ chiếm khoảng 43% tổng doanh thu của bốn sản phẩm được chọn Vì vậy, cần tập trung vào việc tăng doanh thu cho CINATROL và TUXCAP C/50 để cải thiện lợi nhuận.
ACEGOI là một sản phẩm có doanh thu cao, nhưng cũng đi kèm với biến phí lớn và sự biến động không nhỏ Do đó, trong thời gian tới, bên cạnh việc tăng doanh thu, cần chú trọng vào việc kiểm soát và giảm chi phí sản phẩm.
GIẢI PHÁP
Để nâng cao hiệu quả kinh doanh, doanh nghiệp cần nắm vững nhu cầu thị trường và tìm hiểu nguyên nhân khiến sản phẩm khó bán bằng cách tiếp xúc trực tiếp với khách hàng qua đội ngũ nhân viên trình dược Nếu doanh thu đủ bù đắp chi phí, việc tăng cường ngân sách quảng cáo và marketing là cần thiết để làm mới sản phẩm, đặc biệt là đối với những mặt hàng đã đạt trạng thái bão hòa hoặc thị phần ổn định như CINATROL và các sản phẩm tương tự.
Khai thác hàng hóa tại địa phương và áp dụng phương thức mua bán thuận tiện là rất quan trọng Việc nắm vững nguồn hàng giúp đảm bảo hoạt động xuất nhập khẩu diễn ra suôn sẻ, từ đó thực hiện tốt các hợp đồng mua bán ngoại thương.
Để nâng cao hiệu quả sản xuất, cần cải tiến quy trình và cải thiện chất lượng, mẫu mã sản phẩm phù hợp với tình hình mới Đồng thời, việc tuân thủ định mức dự trữ hàng hóa và nguyên vật liệu là rất quan trọng Ứng dụng hệ thống tiền lương và thưởng hợp lý sẽ kích thích năng suất tại các khâu giao nhận, vận chuyển, phân loại, chọn lọc và đóng gói hàng hóa, từ đó rút ngắn thời gian hàng hóa lưu kho và đưa nhanh sản phẩm ra thị trường.
Cải tiến cơ cấu mặt hàng, mạng lưới kinh doanh, phương thức bán, giá cả, công tác điều động, phân phối hàng và phương thức thanh toán.
Để kiểm soát chi phí nguyên vật liệu hiệu quả, doanh nghiệp cần lập kế hoạch thu mua rõ ràng theo yêu cầu sản xuất và thường xuyên phân tích biến động thị trường Việc tổ chức quản lý chặt chẽ vật tư và thành phẩm giúp phát hiện kịp thời nguyên liệu kém chất lượng hoặc hư hỏng Ngoài ra, cần xây dựng kế hoạch dự toán chi phí sản xuất để so sánh với thực tế, từ đó xác định nguyên nhân và có biện pháp xử lý phù hợp.
Để nâng cao năng suất lao động, cần nghiên cứu cải tiến công nghệ và áp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, tổ chức lao động hợp lý nhằm giảm thiểu lãng phí Việc bố trí lao động cần phù hợp với trình độ tay nghề của từng cá nhân Ngoài ra, công ty nên áp dụng chế độ khen thưởng cho tập thể và cá nhân có sáng kiến mang lại hiệu quả cao trong sản xuất kinh doanh.
- Chi phí sản xuất chung.
Chi phí sửa chữa là một phần của chi phí sản xuất chung, có thể được chuyển thành định phí mà không làm giảm lợi nhuận, thậm chí còn gia tăng lợi nhuận cho sản phẩm Để đạt được điều này, cần duy trì chi phí sửa chữa thường xuyên, tương tự như chi phí bảo trì thiết bị Ngoài ra, việc xây dựng mức tiêu hao hợp lý cho chi phí nguyên phụ liệu cũng là điều cần thiết.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phân công và phân cấp quản lý chi phí là rất quan trọng Phòng kế toán tài vụ cần theo dõi và kiểm tra các khoản chi, kiên quyết không thanh toán nếu phát hiện khoản chi không hợp lý Đồng thời, việc công khai chi phí đến từng bộ phận liên quan sẽ giúp đề ra các biện pháp cụ thể nhằm tiết kiệm chi phí hiệu quả.
Để hỗ trợ ban giám đốc và phòng kinh doanh đưa ra quyết định chính xác, cần thực hiện nghiên cứu và dự báo thị trường hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời và chính xác Đồng thời, định kỳ phân tích tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận giúp nhận diện nguyên nhân tăng giảm lợi nhuận, từ đó đề xuất các biện pháp quản lý phù hợp.
Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận là rất quan trọng cho nhà quản trị, giúp họ hiểu rõ sự tương tác của ba yếu tố quyết định thành công của công ty Từ khối lượng bán và chi phí tương ứng, công ty có thể xác định lợi nhuận thu được Để tối đa hóa lợi nhuận, việc kiểm soát chi phí là ưu tiên hàng đầu, yêu cầu công ty phải nắm rõ cơ cấu chi phí và các ưu nhược điểm của mình Điều này cho phép công ty áp dụng các biện pháp kiểm soát và điều chỉnh chi phí phù hợp với tình hình hoạt động Ngoài ra, mối quan hệ này cũng hỗ trợ trong việc xây dựng các chiến lược kinh doanh hiệu quả Đề tài này rất thú vị, nhưng đòi hỏi sự chính xác về số liệu, khả năng phân tích và hiểu biết sâu sắc về hoạt động của công ty.
Do hạn chế về thời gian thực tập và việc công ty chưa có hệ thống kế toán quản trị, các thông số cần thiết phải lấy từ kế toán tài chính, dẫn đến một số sai sót và thiếu chính xác trong bài viết Tuy nhiên, tôi hy vọng rằng nghiên cứu này sẽ là một đóng góp nhỏ giúp công ty cải thiện quản lý và hoạt động hiệu quả hơn, đồng thời nâng cao sự quan tâm đến kế toán quản trị trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt hiện nay và khi công ty dự định mở rộng sản xuất trong tương lai.
Phụ lục 1: Phương pháp hồi quy tìm biến phí và định phí CP QLDN
THÁNG DOANH THU ( X ) CP QLDN ( Y) XY X 2
Phục lục 2:Phương pháp hồi quy tìm biến phí và định phí CP BH
THÁNG DOANH THU ( X ) CP BH ( Y ) XY X 2
Với công thức: ĐVT: 1000 đồng
Phụ lục 4: Phương pháp dự báo sản lượng tiêu thụ
Phương pháp tương quan hồi quy.
Mô hình chung: Yd = aX + b
THU (Y) X X 2 XY Yd (Yd - Y) (Yd - Y) 2
7.371.411 Phụ lục 5: Phương pháp bình phương bé nhất.
Mô hình chung: Yd = aX + b
THU (Y) X X2 XY Yd (Yd - Y) (Yd - Y)2
Mô hình chung: Y = aX 2 + bX + c
THU (Y) X X2 X4 XY X2Y Yd (Yd - Y) (Yd - Y)2
Ta lấy ACEGOI làm sản phẩm đại diện để tìm ra phương pháp thích hợp.
Công thức tính độ lệch chuẩn:
Bảng 1: Độ lệch chuẩn ĐVT: gói
Phương sai 25.166.890.127 25.166.890.127 14.479.820.695 Độ lệch chuẩn 158.641 158.641 120.332
