Kế toán tiền lương tại công ty CP y tế việt nhật

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiểm toán CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Tính cấp thiết Lao động hoạt động quan trọng người để tạo ta cải vật chất giá trị tinh thần cho xã hội Trong doanh nghiệp lao động ba yếu tố định trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí lao động yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Chi phí lao động gồm tiền lương khoản trích theo lương mà doanh nghiệp trả cho người lao động tương ứng với thời gian, chất lượng kết lao động mà họ cống hiến Tổ chức sử dụng lao động hợp lý, hạch tốn tốt lao động tính thù lao người lao động, toán tiền lương khoản liên quan kịp thời kích thích người lao động quan tâm đến thời gian chất lượng lao động, từ nâng cao suất lao động, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do kế tốn tiền lương khoản trích theo lương vấn đề cấp thiết quan trọng doanh nghiệp Do nhận thức tầm quan trọng kế toán tiền lương khoản trích theo lương, nên từ ban giám đốc đến nhân viên kế toán công ty quan tâm đến công tác Mọi nghiệp vụ kế toán tiền lương thực nghiêm túc, tuâu thủ đầy đủ yêu cầu yêu cầu chế độ sách tài Nhà nước Tuy nhiên doanh nghiệp thành lập vào hoạt động từ năm 2007 nên cấu tổ chức số lượng lao động chưa ổn định Cùng với đội ngũ kế tốn cơng ty cịn thiếu yếu lực, trình độ ảnh hưởng khơng nhỏ đến kế tốn tiền khoản trích theo lương Do cần phải nghiên cứu tìm hiểu ưu điểm Ngun Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế to¸n – kiĨm to¸n tồn cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty, để từ đưa giả pháp hoàn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Nhận thức tầm quan trọng kế toán tiền lương khoản trích theo lương, xuất phát từ nhu cầu thực tế đơn vị thực tập, em chọn đề tài: “Kế tốn tiền lương Cơng ty CP Y tế Việt Nhật” làm chuyên đề tốt nghiệp 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Chuyên đề nghiên cứu nhằm đạt mục tiêu khía cạnh mục lý luận mục tiêu thực tế Về lý luận: Thứ làm rõ nghiệp vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương mặt lý luận Hạch toán lao động, kế tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng liên quan đến quyền lợi người lao động mà cịn liên quan đến chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm doanh nghiệp, liên quan đến tình hình chấp hành sách lao động tiền lương Nhà nước Về thực tiễn: sở nghiên cứu, phân tích thực trạng cơng tác kế tốn tiền cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quản lý cơng tác kế tốn tiền lương cơng ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đây đề tài phức tạp mà nhận thức thân mang nặng tính lý thuyết thời gian thực tập lại có hạn mà với mục đích nhằm tập trung làm rõ đặc điểm, chất, nôi dung công tác kế tốn tiền lương doanh nghiệp Từ nhằm phân tích q trình chi trả lương doanh nghiệp để đề xuất phương hướng, biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật nên em xác định phạm vi nghiên cứu đề tài sau: - Không gian: Tại công ty Cổ phần y t Vit Nht Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tèt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n - Thời gian: Từ 22/02/2010 – 30/04/2010 - Số liệu sử dụng cho đề tài nghiên cứu: Tháng năm 2010 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.5.1 Một số khái niệm 1.5.1.1.Tiền lương: Tiền lương (hay tiền công) số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp, để tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động họ q trình sản xuất kinh doanh Tiền lương (tiền công) gắn liền với thời gian kết lao động mà người công nhân tham gia, thực trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.5.1.2 Các khoản trích theo lương: * Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội nội dung quan trọng sách xã hội mà Nhà nước đảm bảo trước pháp luật cho người dân nói chung người lao động nói riêng Bảo hiểm xã hội bảo đảm vật chất cho người lao động, thông qua chế độ bảo hiểm xã hội nhằm ổn định đời sống người lao động gia đình họ Bảo hiểm xã hội hoạt động mang tính chất xã hội cao, sở tham gia đóng góp người lao động, người sử dụng lao động quản lý bảo hộ Nhà nước Bảo hiểm xã hội thực chức đảm bảo người lao động gia đình họ gặp rủi ro ốm đau, tuổi già, thai sản, tai nạn lao động, thất nghiệp, chết Theo công ước 102 Bảo hiểm xã hội tính chất lao động quốc tế gồm: - Chăm sóc y tế - Trợ cấp m au - Tr cp tht nghip Nguyễn Hữu Quân Líp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiĨm to¸n - Trợ cấp tuổi già - Trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp gia đình - Trợ cấp thai sản, tàn tật Hiện Việt Nam thực loại nghiệp vụ bảo hiểm xã hội sau: - Trợ cấp thai sản, ốm đau - Trợ cấp tai nạn lao động bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp sức lao động, tàn tật * Quỹ Bảo hiểm xã hội Quỹ bảo hiểm xã hội hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số lương khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực…) người lao động thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành, tỷ lệ trích lập bảo hiểm xã hội 22%, 16% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, tính vào chi phí kinh doanh, 6% cịn lại người lao động đóng góp tính trừ vào thu nhập họ Quỹ bảo hiểm xã hội chi tiêu cho trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất; quỹ quan bảo hiểm xã hội quản lý * Quỹ bảo hiểm y tế Quỹ bảo hiểm y tế sử dụng để toán khoản tiền khám chữa bệnh, thuốc chữa bệnh, viện phí,… cho người lao động thời gian ốm đau, sinh đẻ,… Quỹ hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương khoản phụ cấp người lao động thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hành 4,5%, 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1,5% trừ vào thu nhập người lao động Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n * Kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn hình thành việc trích lập theo tỷ lệ quy định tổng số lương thực tế phải trả cho người lao động thực tế phát sinh tháng, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Tỷ lệ trích lập kinh phí cơng đồn theo chế độ hành 2% Số kinh phí cơng đồn doanh nghiệp trích phần nộp lên quan quản lý cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp * Bảo hiểm thất nghiệp Theo luật định kể từ ngày 01/01/2009 triển khai thực sách bảo hiểm thất nghiệp Theo đó, người lao động có hội hưởng trợ cấp thất nghiệp hàng tháng tham gia bảo hiểm thất nghiệp Khi tham gia bảo hiểm thất nghiệp người lao động hưởng chế độ BHTN gồm: trợ cấp thất nghiệp, hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tìm việc làm, bảo hiểm y tế Mức trợ cấp thất nghiệp hàng tháng 60% bình quân tiền lương, tiền cơng tháng đóng BHTN sáu tháng liền kề trước bị việc làm chấm dứt hợp đồng lao động thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp hàng tháng phụ thuộc vào thời gian làm việc có đóng bảo hiểm thất nghiệp người lao động Cụ thể hưởng tháng (nếu đóng BHTN từ 12 đến 36 tháng), tháng (nếu đóng BHTN từ 36 đến 72 tháng), tháng (nếu đóng từ 72 đến 144 tháng), 12 tháng (nếu đóng đủ từ 144 tháng trở lên) Ngoài việc hỗ trợ tiền tổ chức bảo hiểm xã hội chi trả, lao động thất nghiệp hỗ trợ học nghề, tìm việc làm hưởng chế độ bảo hiểm y tế thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp Tỷ lệ trích bảo hiểm thất nghiệp hành 2%, 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1% trừ vào thu nhập người lao động 1.5.1.3 Quỹ tiền lương doanh nghiệp: Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n Qũy tiền lương tồn tiền lương tính trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý, sử dụng không phân biệt tiền lương nguồn đài thọ Quỹ tiền lương bao gồm: - Tiền lương trả theo thời gian, trả theo sản phẩm, lương khoán - Các loại phụ cấp làm đêm, thêm phụ cấp độc hại - Tiền lương trả cho người lao động tạo sản phẩm hỏng định mức quy định - Tiền lương trả cho người lao động thời gian ngưng sản xuất nguyên nhân khách quan, thời gian điều động công tác làm nghĩa vụ chế độ quy định nghỉ phép, thời gian học - Các khoản tiền thưởng có tính chất thường xuyên - Ngoài quỹ tiền lương kế cịn tính tiền chi trợ cấp BHXH cho CNV thời gian đau ốm, thai sản, tai nạn lao động 1.5.2 Phân định nội dung vấn đề nghiên cứu tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp 1.5.2.1 Chứng từ sử dụng Kế toán tiền lương sử dụng chứng từ sau: - Bảng chấm công ( Mẫu 01- LĐTL), - Bảng toán tiền lương ( Mẫu 02- LĐTL), - Bảng toán BHXH ( Mẫu 04- LĐTL), - Phiếu xác nhận cơng việc hồn thành (Mẫu 05- LĐTL), - Hợp đồng giao khốn (08- LĐTL), - Bảng kê trích nộp khoản theo lương (10- LĐTL), - Bảng phân bổ tiền lương BHXH (11- LĐTL), - Giấy đề nghị tạm ứng (03- TT), - Giấy toán tiền tạm ứng (04- TT), - Phiu thu, phiu chi Nguyễn Hữu Quân Líp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiĨm to¸n 1.5.2.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn tiền lương sử dụng TK sau: * Tài khoản 334 – Phải trả người lao động: Tài khoản phản ánh tiền lương, khoản toán trợ cấp bảo hiểm xã hội, tiền thưởng,… khoản toán khác có liên quan đến thu nhập người lao động Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: - Các khoản tiền lương khoản khác trả người lao động - Các khoản khấu trừ vào tiền lương thu nhập người lao động - Các khoản tiền lương thu nhập người lao động chưa lĩnh, chuyển sang khoản toán khác Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, phải ttri cho người lao động Dư Nợ (nếu có): Số tiền trả thừa cho người lao động Dư Có: Tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương khoản khác phải trả cho người lao động Tài khoản mở chi tiết theo tài khoản cấp 2: - TK 3341 – Phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên doanh nghiệp tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên - TK3348 – Phải trả người lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân viên doanh nghiệp tiền lương, tiền thưởng (nếu có) có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động * Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác: Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n Tài khoản phản ánh khoản phải trả, phải nộp cho quan pháp luật; tổ chức đoàn thể xã hội: cho cấp kinh phí cơng đồn; bảo hiểm xã hội, y tế, khoản cho vay, cho mượn tạm thời, giá trị tài sản thừa chờ sử lý,… Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: - Các khoản nộp cho quan quản lý - Khoản bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động - Các khoản chi kinh phí cơng đồn - Xử lý giá tri tài sản thừa, khoản trả, nộp khác Bên Có: - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ , BHTN tính vào chi phí kinh doanh, khấu trừ vào lương công nhân viên - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý - Số nộp, trả lớn số phải nộp, phải trả cấp bù - Các khoản phải trả khác Dư Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa tốn Dư Có: Số tiền cịn phải trả, phải nộp; giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 338 có tài khoản cấp 2: - TK 3381 – Tài sản thừa chờ giải - TK 3382 – Kinh phí cơng đồn - TK 3383 – Bảo hiểm xã hội - TK 3384 – Bảo hiểm y tế - TK 3385 – Phải trả cổ phần hóa - TK 3387 – Doanh thu chưa thực - TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác - TK 3389 Bo him tht nghip Nguyễn Hữu Quân Líp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiĨm to¸n Ngồi kế tốn cịng sử dụng số tài khoản khác như: TK 335 – Chi phí phải trả; TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; TK 627 – Chi phí sản xuất chung; TK 642 – Chi phí quản lý; TK 111, 112, 138, 141,… 1.5.2.3 Trình tự hạch tốn * Kế tốn tiền lương - Đầu kỳ kinh doanh tạm ứng lương cho người lao động, vào phiếu chi ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 111 - Hàng tháng tính tiền lương phải trả cho CNV phân bổ cho đối tượng ghi tăng TK 622,627(6271), 642(6421) ghi giảm TK 334, TK 353 - Tính tiền thưởng trả cho CNV ghi tăng TK 353 ghi giảm TK 334 - Các khoản giảm trừ vào tiền lương bao gồm: khoản hoàn ứng, bồi thường vật chất, khoản BHXH, BHYT,BHTN mà người lao động phải nộp, thuế thu nhập người lao động phải nộp ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 141, 138, 338 (3383, 3384, 3389), 333 - Khi toán lương, thưởng cho người lao động ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 111 - Trường hợp đến kỳ toán lương mà người lao động chưa nhận lương chưa trả chuyển vào khoản phải trả khác ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 338(3388) - Trường hợp doanh nghiệp trả lương cho người lao động vật tư, hàng hóa: theo quy định sản phẩm tiêu thụ tính vào doanh thu + Ghi nhận giá vốn ghi tăng TK 632 ghi giảm TK 152, 153, 154, 155, 156 + Ghi nhận doanh thu ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 512, 333 (33311) Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n * Đối với tiền lương nghỉ phép: - Hàng tháng tính trích tiền lương nghỉ phép ghi tăng TK 622, 627, 641, 642 ghi giảm TK 335 - Khi có người lao động nghỉ phép, tính lương phải trả ghi tăng TK 335 ghi giảm TK 334 - Cuối niên độ kế tốn, + Nếu số trích trước lớn số thực chi ghi tăng TK 335 ghi giảm TK 622, 627, 641, 642 + Nếu số trích trước nhỏ số thực chi ghi tăng TK 622, 627, 641, 642 ghi giảm TK 335 Trình tự kế toán khái quát theo sơ đồ 1.1 phụ lục * Kế toán khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Hàng tháng trích lập khoản BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh ghi tăng TK 622, 627(6271), 642(6421) ghi giảm TK 338(3382, 3383, 3384, 3389) - Khi xác định BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN mà người lao động phải nộp trừ vào lương ghi tăng TK 334 ghi giảm TK 338(3382, 3383, 3384, 3389) - Khi nộp BHXH phải trả cho người lao động thay lương ghi tăng TK 3383 ghi giảm TK 334 - Khi sử dụng KPCĐ cho hoạt động cơng đồn đơn vị ghi tăng TK 3382 ghi giảm TK 111,112 - Cuối năm toán số KPCĐ chi cấp bổ sung, ghi tăng TK 111,112 ghi giảm TK 3382 Nếu chi không hết phải nộp lại ghi tăng TK 3382 ghi giảm TK 111,112 Trình tự kế tốn khái quát theo sơ đồ 1.2 phụ lục * Kế toán khoản thu nhập khác - Đối với khoản thưởng thường xuyên ghi tăng TK 622,627,642 v ghi gim TK 334 Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiểm toán - Cơng ty áp dụng kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Kỳ hạch toán Cơng ty kỳ kế tốn tháng 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới kế tốn tiền lương Cơng ty cổ phần y tế Việt Nhật 2.2.1.3.1 Môi trường bên ngồi Các nhân tố bên ngồi sách pháp luật nhà nước, hệ thống chuẩn mực kế tốn,tình hình lạm phát có ảnh hưởng lớn đến cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn tiền lương nói riêng - Chính sách pháp luật nhà nước: Các nhân tố thuộc sách pháp luật nhà nước nhân tố mà doanh nghiệp tham gia hoạt động SXKD buộc phải nắm rõ tuân thủ cách vơ điều kiện - Hệ thống chuẩn mực kế tốn: Tất doanh nghiệp phải hạch toán kế tốn đơn vị chuẩn mực, chế độ kế tốn Bộ tài ban hành Các luật thuế yêu cầu phải tuân thủ cách nghiêm ngặt - Tình hình lạm phát: Hoạt động thương mại ngày chịu ảnh hưởng trực tiếp nhân tố cấu thành thị trường : cung cầu, giá cả, quy luật cạnh tranh Lạm phát nhân tố gây nguyên nhân giá tăng lên, lạm phát gây tác động không tốt cho tồn kinh tế khơng kể doanh nghiệp - Ngồi ra, việc chậm tốn chuyển tiền đối tác gây ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động công ty nói chung cơng tác kế tốn nói riêng 2.2.1.3.2 Mơi trường bên trong: Các sách kinh doanh doanh nghiệp: Hoạt động kinh doanh liên quan đến lựa chọn chiến lược kinh doanh, việc sử dụng tài sản chi phí để tạo doanh thu, lợi nhuận dịng tiền cho cơng ty., cung cấp kiến Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n thức hữu ích cho nhà quản trị tài kế tốn doanh nghiệp cần có kết nối kiến thức kế tốn tài - Bộ máy tổ chức kế tốn: Bộ máy tổ chức kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức tập chung dân chủ, hoạt động công ty chịu điều hành quản lý trực tiếp giám đốc Cùng với thiếu ổn định vị trí làm việc công ty, điều gây ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý tiền lương nói chung cơng tác kế tốn tiền lương nói riêng - Các nhân tố khác: + Về nhân tố người: đội ngũ kế tốn cơng ty cịn trẻ thiếu kinh nghiệm hoạt động kế toán, với việc thường xuyên thay đổi nhân ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng cơng tác kế tốn + Các nhân tố sở vật chất kĩ thuật: Đây nhân tố có tầm quan trọng lớn ảnh hưởng đến tình hình tài hiệu kinh doanh cơng ty 2.3 Kết phân tích liệu thu thập kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật 2.3.1 Đặc điểm kế toán tiền lương công ty Cổ phần y tế Việt Nhật Phương pháp tính lương cơng ty: Với cấu cách thức tổ chức quản lý công ty, cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian Quỹ lương cơng ty hình thành sơ việc lập dự trù tiền lương tháng phận dự trù giám đốc duyệt Trong hợp đồng lao động công ty với người lao động quy định quyền hạn trách nhiệm người lao động với công ty nghĩa vụ trách nhiệm công ty nhân viên Và hợp đồng ghi rõ mức tiền lương mà nhân viên toán kết thúc tháng làm việc Mức tiền lương tính sau: Lương = x Số ngày làm + Tiền + Phụ - Nguyễn Hữu Quân Cỏc khon Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tèt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n Lương tháng làm thực tế Ngày công thêm BHXH, BHYT, cấp BHTN, KPCĐ Trong đó: - Lương bản: mức lương quy định hợp đồng lao động công ty với người lao động - Ngày công: số ngày làm việc tháng (trừ ngày chủ nhật lễ tết) - Số ngày làm thực tế: số ngày thực tế làm việc người lao động - Phụ cấp: khoản hỗ trợ thêm công ty với người lao động Hiện cơng ty có khoản trợ cấp trách nhiệm, áp dụng cho Giám đốc trưởng phịng, phó phòng, tổ trưởng - Các khoản BHXH, BHYT, BHTN,KPCD - Tiền làm thêm: số tiền mà người lao động làm thêm ngồi hành tính sau Tiền làm thêm = Lương Ngày công x x Số làm thêm x 150% Để đảm bảo cho việc tính tốn tiền lương tiền làm thêm cho người lao động xác đảm bảo với sức lực mà người lao động lao động bỏ ra, công ty yêu cầu trưởng phòng phải cử nhân viên đảm trách việc chấm công lao động cho phận Và bảng chấm cơng phải hồn thành vào cuối tháng, bảng chấm công yêu cầu phải có chữ ký người phụ trách phận, chữ ký giám đốc Sau bảng chấm cơng chuyển sang phịng kế tốn Bảng chấm cơng để kế tốn tiến hành tính tốn lương thưởng khoản khác cho người lao ng Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n Ngồi tiền lương, thưởng khoản phụ cấp khác, nhân viên cơng ty cịn hưởng khoản trợ cấp phúc lợi BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN Các quỹ BHXH ,BHYT, BHTN,KPCD cơng ty hình thành trích lập theo quy định Nhà nước 2.3.2 Kế toán tiền lương Công ty cổ phần y tế Việt Nhật 2.3.2.1 Chứng từ sử dụng Căn vào đặc điểm quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh cơng ty cơng tác hoạch tốn tiền lương công ty sử dụng chứng từ sau: Hàng ngày, tổ trưởng phòng ban người uỷ quyền vào tình hình thực tế phận để chấm cơng cho người ngày, đặc biệt phịng ban có chức quản lý Bảng chấm công phải ghi rõ thời gian làm việc thực tế, nghỉ việc, vắng mặt CBCNV phịng Sau chuyển bảng chấm cơng sang phịng Tổ chức hành để làm tính lương cho CBCNV Bảng chấm công (phụ lục 2.1 ) Sau nhận bảng chấm cơng từ phịng Tổ chức hành chứng từ liên quan khác, kế tốn tiền lương kiểm tra lại tính lương phòng ban lập danh sách chi lương cho phòng ban(phụ lục 2.2) Hàng tháng để theo dõi tình hình tốn tiền lương với CBCNV kế tốn vào sổ lương cho phòng ban (phụ lục 2.3) Ngồi ra, kế tốn cịn lập bảng tổng hợp tốn tiền lương cho tất phịng ban (phụ lục 2.4 ) Căn vào bảng tổng hợp toán lương kế toán lập bảng phân bổ tiền lương v BHXH (ph lc 2.5 ) Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiểm to¸n 2.3.2.2 Tài khoản sử dụng: Kế tốn cơng ty sử dụng số tài khoản sau để định khoản nghiệp vụ có liên qua đến tiền lương khoản trích theo lương - Tài khoản 111 - tiền mặt : số tiền mặt cơng ty trích từ quỹ để chi trả tiền lương tháng cho nhân viên - Tài khoản 334 – Phải trả người lao động : số tiền lương toán cho người lao động công ty +>TK 3341 – Phải trả công nhân viên +>TK 3348- Phải trả người lao động -TK 338: “ Phải trả, phải nộp khác” để theo dõi khoản trích theo lương + Tài khoản 3382 – Kinh phí cơng đồn : số tiền mà cơng ty trích từ quỹ lương để đóng KPCD cho người lao động khác +Tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội : số tiền mà cơng ty trích từ quỹ lương cơng ty để đóng BHXH cho nhân viên +Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế : số tiền mà cơng ty trích từ quỹ lương để đóng BHYT cho người lao động + Tài khoản 3389 – Bảo hiểm thất nghiệp : số tiền mà cơng ty trích từ quỹ lương để đóng BHTN cho người lao động - Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp (Lương phận kỹ thuật, giám sát công nhân)  - Tài khoản 642 – Chí phí quản lý doanh nghiệp : số tiền lương phải trả cho nhân viên phòng ban quản lý công ty - Tài khoản 141 – Tiền tạm ứng cho người lao động Ngồi kế tốn cơng ty cịn sử dụng số tài khoản có liên quan khác như : TK 112  ; 3338 ; 138… 2.3.2.3 Trình tự hạch tốn : Trình tự hạch tốn tiền lương Cơng ty thể cụ thể qua số liệu tháng 2/2010 nh sau: Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tèt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n - Cuối kỳ vào bảng phân bổ tiền lương BHXH (phụ lục 2.5) kế tốn tính lương phải trả cho người lao động + Lương cho khối sản xuất (Lương phận kỹ thuật, giám sát công nhân) Nợ TK 622 : 47.491.100 Có TK 334 : 47.491.100 + Lương cho phận nghiệp vụ Nợ TK 642 : 81.740.700 Có TK 334 : 81.740.700 - Căn vào bảng toán BHXH (phụ lục 2.6) để chi lương cho CBCNV + Khi tính BHXH trả cho người lao động thay lương Nợ TK 3383 : 816.169 Có TK 334 : 816.169 + Căn vào phiếu chi số 13 chi lương cho người lao động Nợ TK 334 : 816.169 Có TK 111 : 816.169 - Khi khấu trừ tiền tạm ứng vào lương người lao động vào giấy xin tạm ứng kế toán ghi (số liệu phụ lục 2.4) Nợ TK 334 : 1.934.000 Có TK 141 : 1.934.000 - Khấu trừ6% BHXH vào lương người lao động Nợ TK 334 : 7.666.136 Có TK 3383 :7.666.136 - Khấu trừ 1,5% BHYT vào lương người lao động Nợ TK 334 : 1.938.478 Cú TK 3384 : 1.938.478 Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiểm to¸n - Căn vào phiếu chi bảng tổng hợp toán tiền lương (phụ lục 2.4), kế toán chi lương tháng cho CBCNV ghi sau: Nợ TK 334 : 116.313.236 Có TK 111 : 116.313.236 Số liệu hàng tháng ghi vào sổ TK 334 vào NKCT Trình tự hạch tốn khoản trích theo lương Cơng ty thể cụ thể qua số liệu tháng 2/2010 sau: - Trong tháng Cơng ty trích BHXH,BHYT,BHTN,KPCD vào CPSXKD vào bảng phân bổ tiền lương BHXH (phụ lục 2.5) + Ở phận nghiệp vụ Nợ TK 642 Có TK 338 : 24.930.882 : 24.930.882 (Chi tiết TK 3382 : 1.634.814 TK 3383 : 17.982.954 TK 3384 : 3.678.300 TK 3389 : 1.634.814 ) + Khối sản xuất Nợ TK 622 Có TK 338 : 14.484.786 : 14.484.786 (Chi tiết TK 3382 : 949.822 TK 3383 : 10.448.042 TK 3384 : 2.137.100 TK 3389 : 949.822 ) - Thu 1,5% BHYT người lao động nộp Nợ TK 334 Có TK 3384 : 1.938.478 : 1.938.478 - Thu 1% BHTN người lao động nộp Nợ TK 334 Có TK 3389 Nguyễn Hữu Quân : 1.292.318 : 1.292.318 Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n - Chi lương ốm tháng 1/2010 Nợ TK 3383 : 816169 Có TK 334 : 816169 - Trích chuyển KPCD cho cấp Nợ TK 3382 : 1.846.388 Có TK 111 : 1.846.388 2.2.2.2.4 Sổ sách kế toán Hàng tháng kế toán vào chứng từ gốc kiểm tra ghi trực tiếp vào NKCT số 1,7,10 sổ chi tiết TK 334 (phụ lục 2.7, 2.8)5 Hàng tháng kế toán vào chứng từ gốc kế toán lấy số liệu ghi vào NKCT sổ chi tiết TK 3382, 3383, 3384, 3389 (phụ lục 2.10) Cuối tháng lấy số liệu NKCT sổ chi tiết để ghi vào sổ TK334 (phụ lục 2.9) Cuối tháng lấy số liệu NKCT sổ chi tiết để ghi vào sổ TK 3382, 3383, 3384, 3389 (phụ lục 2.11, 2.12, 2.13, 2.14) 2.2.2.2.5 Trình tự ghi sổ: -Chứng từ gốc: bảng toán tiền lương, thưởng,BHXH; chứng từ toán khác bảng phân bổ số Ghi vào sổ, thẻ chi tiết TK 334,338 Bảng kê số 4,5,6 Nhật kí chứng từ số 1,7,10 Sổ TK 334,338 Sổ chi tiết TK 3382,3383,3384,3389 NguyÔn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế to¸n – kiĨm to¸n CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y TẾ VIỆT NHẬT 3.1 Các phát qua nghiên cứu Trong trình sản xuất kinh doanh, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp lợi nhuận Một yếu tố quan trọng để tạo lợi nhuận sức lao động người Con người ln vai trị định sản xuất, họ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh để thỏa mãn nhu cầu vật chất tinh thần Chính vậy, việc trả lương đắn kích thích người lao động làm việc có hiệu hơn, đem lại mức lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Để thực điều cơng tác kế toán quan trọng mà doanh nghiệp phải trọng đến cơng tác hạch tốn tiền lương khoản tốn với cán cơng nhân viên Qua thời gian thực tập công ty Cổ phần y tế Việt Nhật tìm hiểu thực tế cơng tác hạch tốn tiền lương em nhân thấy cơng ty khơng ngừng hồn thiện kế tốn nói chung kế tốn tiền lương nói riêng để hòa nhập vào kinh tế phát triển mạnh mẽ nước ta 3.1.1 Những ưu điểm - Hệ thống cơng tác kế tốn cơng ty tổ chức tương đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ cán cơng nhân viên có trính độ chun mơn nghiệp vụ vững vàng, nắm vững nghiệp vụ chức phận, cơng việc, hồn thành tốt nhiệm vụ giao - Cơng tác kế tốn công ty thực áp dụng chế độ kế toán nhà nước, tiến hành triệt để, với yêu cầu nguyên tắc kế toán đề Trong q trình hạch tốn cơng ty cải tiến cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cơng ty - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn áp dụng cơng ty hình thức tập trung nên việc xử lý chứng từ tập trung phịng kế tốn Nhờ Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n mà thơng tin kế toán cung cấp giúp cho nhà lãnh đạo nắm vững tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty Áp dụng hình thức cịn giúp cho việc đạo cơng tác kế tốn thống nhất, chặt chẽ, tổng hợp số liệu kịp thời tạo điều kiện phân công lao động, nâng cao trình độ chun mơn cơng nhân viên - Cơng tác tốn tiền lương khoản thu nhập khác cho người lao động tổ chức nhanh chóng, kịp thời nhằm đảm bảo ổn định cho đời sống người lao động 3.1.2 Những nhược điểm Do yêu cầu khối lượng đặc điểm công việc mà việc áp dụng hình thức trả lương hạch tốn cơng ty cịn có mặt tồn sau: *Về chứng từ sử dụng: - Công tác luân chuyển chứng từ đơn vị trực thuộc phịng tài kế tốn cơng ty cịn chậm trễ Thông thường chứng từ phát sinh kế toán đơn vị tập hợp đến cuối tháng chuyển phịng tài cơng ty để vào sổ có nhiều chứng từ phát sinh tháng này, kỳ sau gửi lên Chính chậm trễ làm cho cơng tác kế tốn gặp khó khăn, làm cho cơng việc kế tốn khơng hồn thành thời hạn đồng khối lượng cơng việc q lớn vào cuối kỳ - Các chứng từ thu – chi đầy đủ tiêu theo mẫu qui định Tuy nhiên tiến hành ghi sổ kế toán, kế toán đơn vị không đánh số liên tục chứng từ đầu kỳ đến cuối kỳ kế toán mà đánh theo tháng *Về cơng tác hạch tốn tiền lương: Với khoản tiền lương công nhân nghỉ phép công ty thường khơng trích trước mà nghỉ phép tính trả lương theo đối tượng, nên có thời kỳ có nhiều người nghỉ phép làm chi phí thời kỳ tăng đột biết làm ảnh hưởng n kt qu sn xut kinh doanh Nguyễn Hữu Quân Líp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiĨm to¸n 3.2 Các đề xuất kiến nghị với cơng tác kế tốn tiền lương cơng ty Nhận thức vai trị đặc biệt cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương với cán công nhân viên, thời gian qua công ty Cổ phần y tế Việt Nhật coi trọng nguyên tắc đảm bảo công việc trả lương, thưởng… Tiền lương tính tốn xác đảm bảo cho người lao động nhận phù hợp với sức lao động mà họ bỏ Nét bật công ty có khoản lương điều hịa trả cho tồn cơng nhân viên cơng ty tạo tâm lý yên tâm công tác cho người lao động Mặc dù thực tế quy chế trả lương công ty không tránh khỏi nhược điểm cố hữu Với mong muốn cơng tác tiền lương ngày hồn thiện, thực phát huy vai trò đòn bẩy kinh tế, công cụ hữu hiệu quản lý, em xin mạnh dạn trình bày vài ý kiến sau: * Với khoản tiền lương nhân viên nghỉ phép cơng ty khơng trích trước mà nghỉ phép tính trả lương theo đối tượng khơng hợp lý, khơng phản ánh thực chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ảnh hưởng đến chi phí q trình sản xuất kinh doanh Cơng ty nên thực trích trước tiền lương nghỉ phép cho người lao động vào chi phí sản xuất kinh doanh Mức trích tỉ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép hàng tháng thực theo cơng thức sau: Tỷ lệ trích trước Tổng lương nghỉ phép kế hoạch = Tổng số lương kế hoạch Mức trích trước tiền lương nghỉ phép Tiền lương thực = tế phải trả công nhân kế hoạch trực tiếp x x 100 Tỷ lệ trích trước Về tài khoản sử dụng - Công ty nên sử dụng thêm TK 335: “ Chi phí phải trả” để tính trích trước tiền lương nghỉ phép cho cơng nhân Về phương pháp hạch tốn Hạch tốn trích trước tiền lương ngh phộp: Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n - Khoản trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân viên doanh nghiệp Nợ TK 622: Số tiền trích trước Có TK 335: Số tiền trích trước - Khi tính khoản tiền lương nghỉ phép thực tế phải đưa vào TK 335 Nợ TK 335: Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả CNV Có TK 334: Số tiền trích trước - Cuối niên độ, xử lý chi phí trích trước + Nếu số trích trước lớn số thực chi Nợ TK 335: Số chênh lệch Có TK 622: Số chênh lệch + Nếu số trích trước nhỏ số thực chi Nợ TK 622: Số chênh lệch Có TK 335: Số chênh lệch * Cơng tác ln chuyển chứng từ: Việc đánh số không liên tục chứng từ gây khó khăn cho cơng tác truy tìm liệu từ số liệu chi tiết đến chứng từ gốc Do kế tốn cần xếp lưu giữ liệu chứng từ, sổ kế toán cho đạt mục đích dễ tìm, dễ lấy khơng phục vụ cho quản trị nội mà phục vụ cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt đơn vị cấp trờn v c quan chc nng Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G – B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế toán kiểm to¸n KẾT LUẬN Thời gian thực tập vừa qua công ty cổ phần Cổ phần Y tế Việt Nhật giúp em nhiều việc tiếp cận, tìm hiểu môi trường làm việc thực tế thu kiến thức bổ ích, kiến thức chuyên ngành kế toán, đặc biệt kế toán tiền lương Kế tốn tiền lương cơng cụ hữu hiệu Công ty việc quản lý tốt chi phí nhân cơng quản lý hiệu nguồn nhân lực, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính có vai trị quan trọng nên cơng tác kế tốn tiền lương Công ty quan tâm đạt thành tựu khơng nhỏ góp phần vào thành tích chung tồn doanh nghiệp Được hướng dẫn cô giáo ThS Nguyễn Thị Minh Giang nhân viên kế tốn phịng kế tốn Công ty Cổ phần Y tế Việt Nhật giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp kiến thức kinh nghiệm nhiều hạn chế, khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý phê bình thầy Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS Nguyễn Thị Minh Giang nhân viên kế tốn phịng kế tốn Cơng ty Cổ phần Y tế Việt Nhật giúp em hoàn thành chuyên tt nghip ny Nguyễn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyªn ®Ị tèt nghiƯp Khoa: kÕ to¸n – kiĨm to¸n MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG .1 1.1 Tính cấp thiết .1 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung kế tốn tiền lương khoản trích theo lương .3 1.5.1 Một số khái niệm 1.5.1.1.Tiền lương: 1.5.1.2 Các khoản trích theo lương: 1.5.1.3 Quỹ tiền lương doanh nghiệp: 1.5.2 Phân định nội dung vấn đề nghiên cứu tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp 1.5.2.1 Chứng từ sử dụng 1.5.2.2 Tài khoản sử dụng .7 1.5.2.3 Trình tự hạch tốn .9 1.5.2.4 Hình thức sổ kế toán 11 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN Y TẾ VIỆT NHẬT 14 2.1 Phương pháp hệ nghiên cứu kế toán tiền lương khoản trích theo lương 14 2.1.1 Phương pháp thu thập liệu: .14 2.1.1.1 Phương pháp điều tra 14 2.1.1.2 Phương pháp vấn 15 2.1.1 Phương pháp phân tích liệu .15 NguyÔn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: kế to¸n – kiĨm to¸n 2.2 Đánh giá tổng quan công ty ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty CP Y tế Việt Nhật .16 2.2.1 Tổng quan Công ty CP Y tế Việt Nhật 16 2.2.1.1 Giới thiệu tổng quan công ty 16 2.2.1.2 Tổ chức máy kế tốn cơng ty 17 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới kế tốn tiền lương Cơng ty cổ phần y tế Việt Nhật .18 2.2.1.3.1 Môi trường bên 18 2.2.1.3.2 Môi trường bên trong: 18 2.3 Kết phân tích liệu thu thập kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật 19 2.3.1 Đặc điểm kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật 19 2.3.2 Kế toán tiền lương Công ty cổ phần y tế Việt Nhật 21 2.3.2.1 Chứng từ sử dụng 21 2.3.2.2 Tài khoản sử dụng: 22 2.3.2.3 Trình tự hạch tốn : 22 2.2.2.2.4 Sổ sách kế toán .25 2.2.2.2.5 Trình tự ghi sổ: .25 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN Y TẾ VIỆT NHẬT 26 3.1 Các phát qua nghiên cứu 26 3.1.1 Những ưu điểm .26 3.1.2 Những nhược điểm .27 3.2 Các đề xuất kiến nghị với cơng tác kế tốn tiền lương cơng ty .28 KẾT LUẬN 30 PHIẾU ĐIỀU TRA NguyÔn Hữu Quân Lớp: 12G B2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... doanh công ty 2.3 Kết phân tích liệu thu thập kế tốn tiền lương công ty Cổ phần y tế Việt Nhật 2.3.1 Đặc điểm kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật Phương pháp tính lương công ty: Với... Kết phân tích liệu thu thập kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật 19 2.3.1 Đặc điểm kế tốn tiền lương cơng ty Cổ phần y tế Việt Nhật 19 2.3.2 Kế toán tiền lương Công ty. .. quan công ty ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty CP Y tế Việt Nhật 2.2.1 Tổng quan Công ty CP Y tế Việt Nhật 2.2.1.1 Giới thiệu tổng quan cơng ty *