Thực tế công tác kế toán tại Bệnh viện Thanh Nhàn

LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phát triển mạnh mẽ mang trong nó nhiều biến động

LỜI MỞ ĐẦU

Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phát triển mạnh mẽ mang trong nó nhiều biến động, ảnh hưởng sâu sắc đến nhiều mặt của cuộc sống thì công tác hạch toán kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra đang ngày càng khẳng định vai trò đặc biệt quan trọng phục vụ cho nhu cầu thông tin khác nhau của xã hội Bởi thế, hạch toán kế toán trở thành một hoạt động kinh tế luôn được các quốc gia coi trọng, các chính sách cũng như cơ chế hạch toán kế toán được các chính phủ điều chỉnh cho phù hợp với tình hình phát triển chung của toàn xã hội qua đó nhằm theo dõi sát sao tình hình sử dụng quỹ NSNN cũng như các nguồn vốn khác Cho đến nay, từ phương pháp thô sơ đến các phương pháp hiện đại, hạch toán kế toán đã góp phần quan trọng trong sự chuyển biến vượt bậc về kinh tế - xã hội của nhân loại.

VN là một nước ''đang phát triển'' trong thời kỳ quá độ tiến lên XHCN , VN đứng trước nhiều thách thức và khó khăn nên các hoạt động hạch toán kế toán cũng có những đóng góp tích cực thúc đẩy nhanh, hiệu quả đến sự của nền kinh tế chuyển từ bao cấp sang nền kinh tế thị trường mở cửa nhiều thành phần phong phú, đa dạng hơn Tuy nhiên, kinh tế NN vẫn giữ vai trò chủ đạo bởi nó tồn tại và phát triển ở những lĩnh vực then chốt Điều này cũng khẳng định vị trí quan trọng của các đơn vị HCSN đồng thời đề cao vai trò của công tác kế toán HSNN Các hoạt động kế toán HCSN luôn được Đảng và NN ta đặc biệt quan tâm Vì lẽ, các đơn vị HCSN chính là các đơn vị quản lý hành chính NN như đơn vị sự nghiệp y tế, sự nghiệp giáo dục, thể thao, khoa học công nghệ hoạt động chủ yếu dựa vào NSNN theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp để thực hiện nhiệm vụ mà Đảng và NN giao Do vậy, hoạt động của các đơn vị HCSN ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình NSNN và ảnh hưởng sâu sắc đến sự phát triển kinh tế XH của cả quốc gia Bởi trong tình hình đất nước ta hiện nay thì ngân sách NN vẫn là một nguồn vốn thiết yếu cho các hoạt động kinh tế XH chung của cả nước Tóm lại có thể nói, việc sử dụng có hiệu quả hay

không nguồn vốn NGân sách của các đơn vị HCSN sẽ làm tăng hoặc giảm nguồn vốn NS chi cho các hoạt động kinh tế XH khác, từ đó mà ảnh hưởng đến sự phát triển vĩ mô của cả nước.

Với tầm quan trọng đó của kế toán nói chung và của kế toán HCSN nói riêng, Đảng và NN ta luôn quan tâm và thay đổi các chính sách, cơ chế hạch toán kế toán phù hợp với tình hình phát triển kinh tế XH đất nước và phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Có như vậy tình hình hoạt động của các đơn vị HCSN mới được quản lý, theo dõi, điều chỉnh kịp thời các hoạt động đó nhằm đạt được hiệu quả cao nhất, bảo đảm tiết kiệm, giảm thâm hụt ngân sách

Xuất phát từ sự cần thiết trên, trong thời gian thực tập tại phòng kế toán của Bệnh viện Thanh Nhàn- HBT- Hà Nội, ban điều hành đơn vị và bộ phận kế toán của viện, chuyên đề thực tập của em về “Kế toán tổng hợp” để thấy được vai trò của kế toán, đặc biệt là kế toán tổng hợp Đồng thời với mong muốn tìm hiểu sâu hơn là kế toán toán tổng hợp vận dụng những kiến thức đã học trong nhà trường vào thực tế để từ đó rút ra những kinh nghiệm học tập và đề xuất một số ý kiến với mong muốn hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tổng hợp

ết cấu báo cáo thực tập bao gồm những phần sau :

1 Lời mở đầu.

2 Chương 1: Các vấn đề chung về kế toán HCSN.

3 Chương 2: Thực tế công tác kế toán tại BV Thanh Nhàn

4 Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán 5 Kết luận.

Vì khả năng và thời gian có hạn nên chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em chắc chắn còn có nhiều thiếu sót và hạn chế, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy và các cán bộ kế toán của viện Thanh Nhàn để chuyên đề này hoàn chỉnh hơn thu và chân thành cảm ơn những ý kiến đóng góp

để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức và phục vụ tốt hơn cho công tác sau này

1.2 Nhiệm vụ của kế toán HCSN

thống tình hình luân chuyển để sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, quá trình hình thành kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (nếu có).

tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính và các tiêu chuẩn, định mức của nhà nước (NN), kiểm tra việc quản lý sử dụng các loại vật tư tài sản của đơn vị, kiểm tra việc chấp hành kỷ luật, thu nộp ngân sách, chấp hành kỷ luật thanh toán và chế độ chính sách NN quy định.

dự toán cấp dưới, tình hình chấp hành dự toán thu - chi và quyết toán của các đơn vị cấp dưới.

• Lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính theo quy định, cung cấp thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng các định mức chi tiêu, phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí ở đơn vị.

1.3 Yêu cầu công tác kế toán trong đơn vị HCSN

Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, kế toán đơn vị HCSN phải đáp ứng được những yêu cầu sau:

quỹ, kinh phí, tài sản và mọi hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh ở đơn vị.

phương pháp tính toán.

các nhà quản lý có được những thông tin cần thiết về tình hình tài chính của đơn vị.

II Tổ chức công tác kế toán trong đơn vị HCSN

2.1 Tổ chức công tác ghi chép ban đầu (tổ chức vận dụng chứng từ kế toán)

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong việc sử dụng kinh phí và thu - chi ngân sách của mọi đơn vị kế toán HCSN đều phải lập chứng từ kế toán đầy đủ, kịp thời, chính xác Kế toán phải căn cứ vào hệ thống chứng từ do nhà nước quy định tại quyết định số 999-TC/QD/BTC do bộ trưởng bộ tài chính ban hành ngày 2/11/1996 và các văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung sau này.

Trong quá trình vận dụng chế độ chứng từ kế toán HCSN các đơn vị không được sửa đổi biểu mẫu đã quy định Mọi hành vi vi phạm chế độ chứng từ tuỳ theo tính chất và mức độ vi phạm được xử lý theo quy định chung của pháp lệnh kế toán thống kê, pháp lệnh về xử phạt vi phạm hành chính và các văn bản pháp quy khác của NN.

2.2 Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống tài khoản áp dụng cho các đơn vi HCSN được quy định trong chế độ kế toán đơn vị HCSN theo quy định số 999/ QĐ/CĐKT của bộ tài chính ban hanh ngày 02/11/1996 đã sửa đổi bổ sung.

Các đơn vị HCSN phải căn cứ vào hệ thống TK thống nhất quy định trong chế độ kế toán đơn vị HCSN, đồng thời phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động của đơn vị cũng như yêu cầu quản lý các hoạt động đó để sử dụng TK sao cho phù hợp.

2.3 Vận dụng hình thức kế toán: có 3 hình thức chủ yếu2.3.1 Hình thức nhật ký chung

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái

Giải thích:

toán, sau đó ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Tuỳ theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà ta có thể ghi vào sổ - thẻ kế toán chi tiết.

liệu để ghi vào sổ cái TK kế toán có liên quan.

cộng ghi vào bảng tổng hợp chi tiết số phát sinh, mở theo từng TK kế toán.

Chứng từ ghi Sổ quỹ

 Giải thích:

từ kế toán để vào sổ, thẻ kế toán chi tiết, lập chứng từ ghi sổ.

trình tự thời gian Sau đó ghi vào số cái TK để hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

chi tiết.

• Kiểm tra, đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết và số cái.

số phát sinh (Đối chiếu với sổ đăng ký chứng từ).

hợp chi tiết để lên báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chínhSổ quỹ

 Giải thích:

từ kế toán để vào nhật ký- sổ cái Những chứng từ gốc có liên quan đến tiền mặt sau khi ghi vào sổ quỹ cần phải đối chiếu với nhật ký- sổ cái Những chứng từ phản ánh hoạt động kinh tế tài chính cần quản lý chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán đó để ghi vào sổ kế toán có liên quan.

hợp chi tiết.

nhật ký - sổ cái để lập báo cáo tài chính.

2.3.4 Lập và gửi báo cáo tài chính

Việc lập các báo cáo tài chính là khâu cuối cùng của 1 quá trình kế toán Những thông tin trên báo cáo tài chính phải mang tính tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, cấp phát, tiếp nhận kinh phí của NN, tình hình sử dụng các loại kinh phí theo những chỉ tiêu kinh tế tài chính phục vụ cho công tác kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, quản lý và sử dụng tài sản ở đơn vị.

Việc lập báo cáo tài chính đối với đơn vị HCSN có tác dụng và ý nghĩa to lớn trong việc quản lý và sử dụng NKP và quản lý NSNN của các cấp ngân sách Vì vậy đòi hỏi các đơn vị HCSN phải lập và nộp đầy đủ các báo cáo tài chính theo đúng mẫu, đúng quy định thời hạn lập…Tuy nhiên trong quá trình nộp báo cáo tài chính tuỳ theo tính chất đặc thù riêng của đơn vị mà gửi báo cáo cho phù hợp Chẳng hạn như ở đơn vị HCSN có thu,

ngoài những báo cáo tài chính giống như ở đơn vị HCSN thuần tuý thì cần có thêm báo cáo tình hình thực hiện các chỉ tiêu dự toán.

Trong quá trình lập báo cáo, tuỳ theo đặc điểm riêng của đơn vị mình có thể lựa chọn, sửa đổi, bổ sung các chỉ tiêu sao cho phù hợp và phải được cơ quan chủ quản chấp thuận.

2.3.5 Tổ chức kiểm tra kế toán

phát luật về kế toán, sự trung thực, chính xác của các thông tin trên sổ kể toán.

kế toán cấp trên, cơ quan tài chính mà bản thân phải tự tổ chức kiểm tra kế toán của mình.

Đơn vị kế toán cấp trên, cơ quan tài chính ít nhất 1 năm phải tiến hành kiểm tra 1 lần khi xét duyệt quyết toán năm cho các đơn vị.

từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, việc nhận - sử dụng các NKP, các khoản thu…

thông tin, số liệu cần thiết cho công tác kiểm tra kế toán.

III Tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán bao gồm nhiều công việc khác nhau: lựa chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán (tập trung, phân tán, vừa tập trung vừa phân tán), xác định các phần hành kế toán và phân công lao động kế toán Việc tổ chức bộ máy kế toán phải phù hợp với quy mô hoạt động, yêu cầu quản lý của đơn vị đảm bảo chỉ đạo và thực hiện toàn diện, thống nhất,

tập trung công tác kế toán phải gọn nhẹ, hợp lý, chuyên môn hoá, đủ năng lực hoàn thành nhiệm vụ.

V Nội dung các phần hành kế toán:4.1 Kế toán vồn bằng tiền

Kế toán vật tư, TSCĐ

Kế toán thanh

toán

Kế toán nguồn

kinh phí

Kế toán các khoản

chi

Kế toán tổng hợp, BCTC

Phụ trách kế toán đơn vị dự toán cấp dưới

Phân chia các công việc theo phần hành kế hoạch

• Số tiền thường xuyên có ở quỹ được ấn chỉ ở 1 mức hợp lý, nó phù hợp với quy mô quản lý, tính chất của đơn vị và nó được ngân hàng-KBNN thoả thuận và đơn vị phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý tiền mặt.

VND, vàng bạc, kim khí quý đá quý, ngoại tệ… phải được quy đổi ra VND theo tỷ giá hối đoái thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá hối đoái do ngân hàng NN Việt Nam quy định tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.

ra VND theo tỷ giá hối đoái đã phản ánh trên sổ kế toán theo 1 trong 4 phương pháp: phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp NT-XT, phương pháp NS-XT, phương pháp giá đích danh.

trị còn phải được quản lý về mặt số lượng, chất lượng, quy cách theo đơn vị đo lường thống nhất của NN Việt Nam Các loại ngoại tệ phải được theo dõi chi tiết theo nguyên tệ.

4.1.3 Nội dung

4.1.3.1 Kế toán tiền mặt

bạc, kim khí quý đá quý…

liệu có, tình hình biến động các loại tiền phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị để luôn đảm bảo khớp đúng giữa giá trị ghi trên sổ kế toán và sổ quỹ Mọi chênh lệch phát sinh phải được tìm ra nguyên nhân, báo cáo với cấp trên.

• Kế toán tiền mặt phải chấp hành nghiêm chỉnh các quy định trong chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hiện hành và các quy định về thủ tục thu - chi, nhập - xuất quỹ, kiểm tra - kiểm soát trước và sau khi xuất quỹ.

TK 111: Tiền mặt

biến động về thu - chi tại quỹ của cơ quan.

đơn vị nguyên tệ của từng loại ngoại tệ

• Phương pháp kế toán

ơ đồ tài khoản 111

TK112 TK111 TK152, 155 Rút TGNH về quỹ Chi mua VL- DC nhập kho

TK311 TK211, 213

Các khoản phải thu của khách hàng Mua TSCĐ (1a) TK661 TK312 TK341 Ghi (1b) Thu hồi tạm ứng Cấp kinh phí cho cấp TK466 Tăng TK342 NKPHĐ TK331, 334 Các khoản thanh toán nội bộ Thanh toán các khoản nợ p trả TK3318

Kiểm kê phát hiện thừa TK661, 241… Xuất quỹ chi hđ, dự án, đơn

đặt hàng NN, XDCB dở dang TK511

Các khoản thu SN, thu lãi tín phiếu, TK431 trái phiếu Chi quỹ cơ quan

TK441, 461, 462… TK3118

Nhận các khoản kinh phí Số thiếu quỹ phát hiện thiếu khi Kiểm kê

TK413 TK413 Cuối năm tài chính đánh giá số dư Cuối năm tài chính đánh giá số Ngoai tệ (TGHĐ) dư ngoại tệ ( TGHĐ )

4.1.3.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng

bảng sao kê của ngân hàng, kho bạc kèm theo các chứng từ gốc.

• Kế toán phải tổ chức thực hiện việc theo dõi riêng từng loại tiền gửi Định kỳ phải kiểm tra đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu tiền gửi vào và lấy ra, tồn cuối kỳ khớp đúng với số liệu của ngân hàng- kho bạc đang quản lý Nếu có chênh lệch phải báo cáo ngay cho ngân hàng- kho bạc để xác nhận và điều chỉnh kịp thời.

TK112: TGNH

của tất cả các loại tiền gửi tại ngân hàng và kho bạc.

ơ đồ tài khoản 112

TK111 TK112 TK111 Xuất TM gửi ngân hàng Rút TGNH nhập quỹ TM

TK342 NKPHĐ TK341 Các khoản thanh toán nội bộ Cấp kinh phí cho cấp dưới TK3318

Kiểm kê phát hiện thừa TK661, 241… Chi hđ, dự án, đơn đặt hàng

NN, XDCB dở dang TK511

Các khoản thu SN, thu lãi tín phiếu, TK312 Trái phiếu Xuất quỹ tạm ứng

TK441, 461, 462… TK 331,334

Nhận các khoản kinh phí Thanh toán các khoản nợ p trả

TK413 TK413 Cuối năm tài chính đánh giá lại Cuối năm tài chính đánh giá lại TGNH- KB (TGHĐ tăng) TGNH- KB ( TGHĐ giảm)

TK461, 462 Cuối năm ngân sách nộp lại kinh phí không sử dụng hết

4.2 Kế toán vật tư, tài sản cố định4.2.1 Kế toán vật liệu, dụng cụ

hoạt động của mình Tại đơn vị HCSN, vật liệu là 1 yếu tố vật chất cần thiết phục vụ cho các hoạt động HCSN theo chức năng và nhiệm vụ được giao.

TSCĐ phục vụ cho hoạt động của đơn vị.

dụng cụ Tất cả các loại VL, DC khi nhập xuất kho đều phải làm đẩy đủ chứng từ.

kho Các nguyên liệu mua về dùng ngày không qua nhập kho thì không được hạch toán vào TK này.

kế toán Ở kho, thủ kho phải mở sổ hoặc thẻ kho theo dõi số lượng nhập - xuất - tồn kho từng loại VL-DC Ở phòng kế toán phải mở sổ chi tiết VL-DC nhập – xuất - tồn kho từng loại VL-DC Trường hợp phát hiện chênh lệch phải báo cáo ngay cho cấp trên để tìm ra nguyên nhân.

định giá thực tế dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán được quy định cho từng loại đối trường hợp cụ thể:

- Tại đơn vị sự nghiệp thuần tuý: Giá mua VL-DC nhập kho = giá mua trên hoá đơn (bao gồm cả thuế VAT).

doanh: Giá mua VL-DC nhập kho = giá mua trên hoá đơn (bao gồm cả thuế VAT).

- Tại đơn vị sự nghiệp có thu, có hoạt động sản xuất kinh doanh, tính thuế theo phương pháp khấu trừ: Giá mua VL-DC nhập kho = giá mua trên hoá đơn (không bao gồm cả thuế VAT).

giá thực tế đích danh (nhập giá nào thì xuất giá đó), NT - XT, NS - XT, bình quân gia quyền cuối kỳ.

TK152: Vật liệu, dụng cụ

trị các loại VL-DC trong kho của đơn vị HCSN.

TK 005: Dụng cụ lâu bền đang sử dụng

sử dụng tại đơn vị (đây là những dụng cụ có giá trị tương đối lớn, thời gian sử dụng lâu dài, yêu cầu phải được quản lý chặt chẽ từ khi xuất dùng cho đến khi báo hỏng).

ơ đồ tài khoản 152

TK111, 112, 331 TK152 TK661, 241, 662

Mua VL – DC nhập kho Xuất kho NVL dùng cho các Mục đích TK3113 Đồng thời ghi Nợ TK005 (Khi xuất dụng cụ)

VAT (n/c) TK341 TK312, 331

Nhập kho NVL mua bằng tiền tạm Xuất kho NVL cho cấp dưới ứng hoặc tiền ứng trước cho người bán

TK3118 TK661,662,…

- Xuất kho VL- DC cho mượn Khi xử VL không sử dụng hết nhập kho - Kiểm kê phát hiện thiếu chưa lý NVL rõ nguyên nhân bị thiếu mất TK461, 462… TK531 Rút dự toán mua NVL nhập kho Xuất kho VL- DC đem bán

Đồng thời ghi Có TK008 hoặc 009

TK461, 441… TK334, 661, 662 Nhập kho NVL được biếu tặng, viện trợ

TK531 TK512

Kho bạc ứng trước tiền mua hàng Xuất ấn chỉ giao bán

TK3118

Kiểm kê phát hiện thừa

4.2.2 Kế toán tài sản cố định (TSCĐ)

mãn các điều kiện ghi nhận là TSCĐ như: có giá trị từ 5.000.000đ trở lên, thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.

trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và việc sử dụng tài sản ở đơn vị Qua đó giám sát chặt chẽ việc đầu tư, mua sắm, sử dụng TSCĐ ở đơn vị.

trường hợp: XDCB hoàn thành, bàn giao, được cấp phát trừ vào kinh phí, tiếp nhận viện trợ…

kế hoạch theo dõi, sửa chữa, thanh lý, khôi phục… TSCĐ.